2025年高级会计师考试真题及答案

2025年高级会计师考试真题及答案一、必答题（共7题，合计80分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；凡要求分析、说明理由的，须有相应的文字阐述）1.（本题10分）甲公司为国内光伏组件制造龙头企业，2024年实现营业收入1200亿元，全球市场占有率达28%。近年来受国内光伏产能过剩、欧盟碳边境调节机制（CBAM）落地等因素影响，国内市场竞争加剧，出口欧盟的关税成本大幅上升。为拓展新的市场空间，甲公司管理层拟布局东南亚市场，相关调研信息如下：（1）内部资源：①拥有行业领先的N型组件技术，专利储备1200余项，研发人员占比达15%；②海外项目运营经验不足，缺乏熟悉东南亚当地政策、法律的复合型人才；③资金储备充足，2024年末货币资金余额320亿元，资产负债率仅42%，远低于行业平均水平。（2）外部环境：①东南亚地区光伏装机需求年均增速达35%，当地组件产能缺口约20GW/年；②越南、泰国等国出台外资制造企业税收“五免五减半”政策，土地成本仅为国内的30%；③东南亚部分国家电力基础设施不完善，供应链配套能力不足；④当地本土组件企业逐步崛起，价格竞争日趋激烈。甲公司管理层拟采取密集型战略中的市场开发战略，在越南投资建设5GW组件生产基地，通过新建产能的方式快速切入东南亚市场。要求：（1）根据上述资料，分别指出甲公司的内部优势、内部劣势、外部机会、外部威胁。（2）判断甲公司管理层拟采取的市场开发战略是否恰当，并说明理由。（3）指出密集型战略的具体类型（除市场开发外），并说明企业实施市场开发战略的主要实现途径。2.（本题10分）乙公司为国内头部大数据服务企业，自2024年1月1日起执行财政部新发布的《企业会计准则第38号——数据资产》。2024年，乙公司发生与数据资产相关的业务如下：（1）2024年1月1日，外购一批用户行为标签数据集，购买价款500万元，相关税费20万元，为使该数据集达到预定用途发生的测试费用30万元，全部以银行存款支付。该数据集预计使用年限为3年，无残值，采用直线法摊销，用于用户精准营销业务。（2）2024年1月启动用户画像数据资产研发项目，研究阶段发生人员薪酬、服务器租赁等费用210万元；开发阶段发生符合资本化条件前的费用120万元，符合资本化条件后发生的人员薪酬、数据标注费用、服务器折旧等共计360万元，2024年7月1日该项目达到预定用途，形成的用户画像数据资产预计使用年限为2年，无残值，采用直线法摊销。（3）2024年3月1日，与某制造企业签订数据存储服务合同，为其存储生产运营数据，合同期限3年，每年收取服务费80万元。乙公司将受托存储的生产数据确认为自身数据资产，入账价值为预计服务费总额240万元。（4）2024年12月31日，乙公司对数据资产进行减值测试：外购的用户行为标签数据集可收回金额为380万元；自行研发的用户画像数据资产可收回金额为200万元。假设不考虑其他因素。要求：（1）逐一判断乙公司对业务（1）至业务（3）的会计处理是否正确；如不正确，说明理由。（2）计算乙公司2024年度数据资产的总摊销额、年末减值损失总额及年末数据资产的账面价值。3.（本题12分）丙公司为高端精密机床制造企业，主要生产A、B两种型号的机床。由于传统成本核算方法扭曲了产品成本信息，丙公司拟自2025年起采用作业成本法核算产品成本，相关资料如下：（1）2024年生产与销售数据：A型号机床产量2000台，单台售价4万元；B型号机床产量500台，单台售价20万元。（2）直接成本数据：A型号单台直接材料成本1.2万元，单台直接人工成本0.8万元；B型号单台直接材料成本3万元，单台直接人工成本2万元。（3）制造费用数据：全年制造费用总额3000万元，传统成本法下按机器工时比例分配。经作业成本法梳理，制造费用对应三个作业中心：①设备调整作业：成本总额1200万元，成本动因为设备调整次数，全年A型号调整20次，B型号调整40次；②机加工作业：成本总额600万元，成本动因为机器工时，A型号单台机器工时2小时，B型号单台机器工时4小时；③成品检验作业：成本总额1200万元，成本动因为检验批次，全年A型号检验10批次，B型号检验30批次。假设不考虑其他因素。要求：（1）分别计算传统成本法下A、B型号机床的单位成本与单位毛利。（2）分别计算作业成本法下A、B型号机床的单位成本与单位毛利。（3）分析两种成本法下产品成本差异的原因，并为丙公司的经营决策提出合理化建议。4.（本题12分）丁公司为国内大型装备制造上市公司，2024年发生与企业合并相关的业务如下：（1）2024年1月1日，丁公司通过发行普通股1000万股（每股面值1元，公允价值8元）、转让一项自用固定资产（账面价值2000万元，公允价值3000万元）的方式，取得戊公司80%的股权，能够对戊公司实施控制，合并前丁公司与戊公司不存在关联方关系。购买日，戊公司可辨认净资产账面价值为9000万元，公允价值为10000万元，差额为一项土地使用权评估增值1000万元，该土地使用权预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。（2）合并协议同时约定：若戊公司2024年度实现净利润超过2000万元，丁公司需额外向原股东支付1000万元现金对价。购买日，丁公司预计戊公司2024年净利润很可能超过2000万元，该或有对价符合金融负债的确认条件。（3）2024年度，戊公司个别报表实现净利润2500万元，计提盈余公积250万元，未向股东分配股利。（4）2024年6月，丁公司向戊公司销售一批零部件，成本为600万元，售价为1000万元。截至2024年末，戊公司已对外销售该批零部件的60%，剩余部分作为存货核算，未计提存货跌价准备。（5）2024年末，丁公司对戊公司形成的商誉进行减值测试，确定戊公司整体资产组的可收回金额为12000万元。假设不考虑所得税及其他因素。要求：（1）计算丁公司取得戊公司股权的合并成本及购买日应确认的商誉金额，并说明购买日或有对价的会计处理原则。（2）计算2024年末合并财务报表中按购买日公允价值持续计算的戊公司净资产金额。（3）计算2024年末合并财务报表中商誉应计提的减值准备金额及商誉的账面价值。（4）编制2024年合并财务报表中内部存货交易的抵消分录。5.（本题12分）己公司为深交所主板上市的化工企业，2024年公司启动内部控制体系升级工作，内部审计部门对全公司内部控制有效性进行专项检查，发现以下情况：（1）内控组织架构：公司设立内部控制领导小组，由总经理任组长，财务总监任副组长，各业务部门负责人为成员，负责内部控制的建立健全和有效实施；监事会负责内部控制的日常监督，直接向总经理汇报监督结果。（2）研发业务控制：为提高研发效率，研发部门可自行审批500万元以下的研发项目立项，无需报总经理办公会或董事会审批；研发项目的经费申请、拨付、使用均由研发部门负责人一支笔审批。（3）担保业务控制：公司对外担保业务统一由财务部门办理，所有担保事项均由总经理审批后实施；为提高合作效率，对核心供应商的担保无需进行信用调查，直接按合作年限确定担保额度。（4）数据安全控制：公司数据安全管理由信息部门全权负责，未纳入公司整体内部控制体系，2024年曾发生客户数据泄露事件，造成直接经济损失200万元，未追究相关人员责任。（5）销售业务控制：为扩大市场份额，销售部门可自行决定对客户的赊销额度，单笔赊销最高不超过100万元；坏账损失由销售部门自行承担，无需报公司审批核销。要求：根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项指出上述事项存在的内部控制缺陷，分别说明理由，并提出改进建议。6.（本题12分）庚公司为制造业增值税一般纳税人，2024年取得高新技术企业资格，适用15%的企业所得税税率。2024年度财务数据如下：（1）利润表相关数据：营业收入8000万元，营业成本3000万元，税金及附加200万元，销售费用1500万元，管理费用1000万元，财务费用200万元，投资收益300万元，营业外收入100万元，营业外支出150万元，利润总额2350万元。（2）管理费用明细：研发费用400万元，其中境内自主研发费用300万元，委托境外机构研发费用100万元，全部符合研发费用加计扣除条件；业务招待费100万元。（3）销售费用明细：广告费1300万元，业务宣传费200万元。（4）财务费用明细：向非金融企业借款全年利息支出100万元，借款本金1000万元，年利率10%，同期同类金融机构贷款年利率为6%。（5）营业外支出明细：通过公益性社会组织向乡村振兴项目捐赠100万元，直接向当地某中学捐赠教学设备30万元，税收滞纳金20万元。（6）固定资产相关：2024年6月购入一台生产用设备，入账价值600万元，会计上按10年直线法计提折旧，无残值；税法上选择一次性税前扣除政策。假设除上述事项外，无其他纳税调整事项。要求：（1）计算庚公司2024年度业务招待费、广告费和业务宣传费的纳税调整额。（2）计算庚公司2024年度研发费用的纳税调整额。（3）计算庚公司2024年度利息支出、营业外支出、固定资产折旧的纳税调整额。（4）计算庚公司2024年度应纳税所得额及应纳企业所得税额。7.（本题12分）辛单位为省级疾控中心，属于公益一类事业单位，执行政府会计制度，2024年发生的部分经济业务如下：（1）1月5日，收到财政部门拨入的本年度事业经费5000万元，用于日常疾控防控工作，款项已通过国库直接支付到账。（2）2月10日，购入一批检测试剂，价款200万元，采用财政直接支付方式结算，试剂已验收入库。（3）3月15日，接受某企业捐赠的一台高端检测设备，公允价值为1200万元，无需安装，预计使用年限10年，无残值，采用直线法计提折旧。（4）4月20日，开展自愿性新冠抗体检测服务，取得事业收入150万元，款项已存入银行，按规定无需上缴财政。（5）5月8日，职工出差报销差旅费10万元，其中8万元通过财政授权支付，2万元为职工垫付，报销时以现金退回职工垫付款。（6）12月31日，对库存试剂进行盘点，盘盈检测试剂一批，同类试剂的市场价值为5万元，经查属于日常收发计量误差，按管理权限报经批准后计入当期费用。（7）12月31日，计提全年固定资产折旧共计900万元，其中业务活动用固定资产折旧700万元，行政后勤管理用固定资产折旧200万元。要求：（1）分别编制上述业务的财务会计分录（涉及现金收支的，同时编制预算会计分录）。（2）计算辛单位2024年度的事业收入、业务活动费用、本期盈余金额。二、选答题（共2题，每题20分。考生可任选其中一题作答，若两题均作答，按所答第一题计分）8.（本题20分）壬公司为国内大型金融控股集团，执行企业会计准则，2024年发生与金融工具相关的业务如下：（1）2024年1月1日，购入甲公司发行的3年期公司债券，面值总额为1000万元，票面年利率为5%，每年年末付息，到期还本。购入时支付价款950万元，另支付交易费用10万元，壬公司管理该债券的业务模式为收取合同现金流量，且合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，因此将其分类为以摊余成本计量的金融资产，初始确认时确定的实际年利率为6%。（2）2024年6月30日，甲公司因经营不善出现信用风险显著上升的情况，壬公司按照预期信用损失模型对该债券计提预期信用损失50万元。（3）2024年8月1日，壬公司将持有的乙上市公司股票全部出售，取得价款2000万元。该股票为壬公司2023年购入，初始入账成本为1200万元，壬公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，出售前累计公允价值变动收益为300万元。壬公司的会计处理为：确认投资收益500万元，同时将累计计入其他综合收益的300万元公允价值变动转入投资收益。（4）2024年9月1日，壬公司将一笔账面余额为1000万元、已计提坏账准备100万元的应收账款出售给某资产管理公司，取得价款850万元。双方协议约定，若该应收账款到期无法收回，资产管理公司有权向壬公司追偿。壬公司的会计处理为：终止确认该应收账款，将出售价款与账面价值的差额50万元计入营业外支出。（5）2024年10月1日，壬公司为规避库存铜的价格下跌风险，与期货公司签订了3个月期的铜期货空头合约，将其指定为公允价值套期关系，套期有效性预期为100%。2024年12月31日，铜期货合约公允价值上升50万元，库存铜的公允价值下降50万元。壬公司的会计处理为：将期货合约的公允价值变动50万元计入其他综合收益，同时调整库存铜的账面价值50万元。要求：（1）计算2024年末壬公司持有的甲公司债券的账面余额与账面价值。（2）逐项判断壬公司对业务（3）至业务（5）的会计处理是否正确；如不正确，说明理由并编制正确的会计分录。（3）简述预期信用损失的三个阶段及各阶段减值损失的计量规则。9.（本题20分）癸单位为中央级公益二类事业单位，执行《事业单位财务规则》《政府会计制度》及行政事业单位内部控制规范。2024年末，单位内部审计部门对2024年预算执行、内部控制及资产管理情况进行专项检查，发现以下事项：（1）预算编制：单位在编制2025年部门预算时，采用基数增长法，以上年度各部门预算基数为基础，统一按8%的比例增长编制，财务部门认为该方法编制效率高，符合历史惯例。（2）结转资金使用：单位2022年立项的某科研项目截至2024年末结转资金200万元，项目已完成验收，单位将该结转资金直接安排用于2025年日常公用经费补充。（3）绩效评价：单位绩效评价仅以预算执行率作为核心指标，未设置产出、效益、服务对象满意度等指标，2024年多个项目预算执行率达100%，但实际未完成预定的科研目标。（4）资金审批：单位制定的资金审批制度规定，单笔支出50万元以下的由财务处处长审批，50万元以上100万元以下的由分管财务的副主任审批，100万元以上的由主任审批。（5）资产处置：2024年10月，单位转让一项持有的长期股权投资，账面余额300万元，已计提减值准备20万元，取得转让价款280万元，发生相关税费10万元。单位财务部门将转让净收益270万元计入其他收入，纳入单位预算统一管理。（6）内控信息化：单位内部控制制度仅以纸质文件形式存在，未嵌入信息系统，存在“制度与执行两张皮”的问题，部分业务审批可绕过内控流程办理。要求：（1）根据《中央部门预算编制管理办法》《事业单位财务规则》《行政事业单位内部控制规范》等规定，逐项判断上述事项是否正确；如不正确，分别说明理由。（2）简述零基预算的核心特点与主要实施步骤。参考答案及解析一、必答题参考答案1.【参考答案】（1）①内部优势：拥有行业领先的N型组件技术，专利储备充足（1200余项），研发人员占比高（15%）；资金储备充足（320亿元），资产负债率低（42%），财务风险小。②内部劣势：海外项目运营经验不足，缺乏熟悉东南亚当地政策、法律的复合型人才。③外部机会：东南亚光伏装机需求增速快（年均35%），组件产能缺口大（20GW/年）；越南、泰国等国外资制造企业税收优惠力度大（五免五减半），土地成本低（仅为国内30%）。④外部威胁：东南亚部分国家电力基础设施不完善，供应链配套能力不足；当地本土组件企业崛起，价格竞争日趋激烈。（3分）（2）恰当。（1分）理由：市场开发战略是指将现有产品或服务打入新市场的战略。甲公司拥有成熟的组件生产技术与成熟产品，国内市场产能过剩、竞争加剧，东南亚市场存在明确的需求缺口与政策红利，通过布局东南亚市场拓展新的市场空间，完全符合市场开发战略的内涵与适用场景。（2分）（3）①密集型战略的具体类型还包括市场渗透战略、产品开发战略。（2分）②市场开发战略的主要实现途径：一是开辟新的区域市场或细分客户群体；二是通过新建产能、设立分支机构等方式将现有产品推向新的地理区域；三是拓展新的销售渠道触达新市场客户。（2分）2.【参考答案】（1）业务（1）会计处理正确。（1分）理由：外购数据资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途的其他支出，乙公司外购数据集的入账价值应为550万元（500+20+30），符合数据资产准则的规定。业务（2）会计处理原则正确。（1分）理由：自行研发的数据资产，研究阶段的支出全部费用化计入当期损益，开发阶段符合资本化条件前的支出费用化，符合资本化条件后的支出计入数据资产成本，乙公司的处理符合准则要求。业务（3）会计处理不正确。（1分）理由：受托存储的生产数据，乙公司仅提供存储服务，不拥有该数据的控制权，不符合数据资产的确认条件，不应确认为自身的data资产，应将每年收取的服务费确认为劳务收入。（2分）（2）①外购数据集的年摊销额=550÷3≈183.33（万元）自行研发数据资产的年摊销额=360÷2×6/12=90（万元）2024年数据资产总摊销额=183.33+90=273.33（万元）（1分）②年末外购数据集的账面价值=550-183.33=366.67（万元），可收回金额为380万元，未发生减值，无需计提减值准备。年末自行研发数据资产的账面价值=360-90=270（万元），可收回金额为200万元，应计提减值准备=270-200=70（万元）2024年末数据资产减值损失总额为70万元。（2分）③年末数据资产的账面价值=366.67+200=566.67（万元）（2分）3.【参考答案】（1）传统成本法下：总机器工时=2000×2+500×4=4000+2000=6000（小时）制造费用分配率=3000÷6000=0.5（万元/小时）A型号单位制造费用=0.5×2=1（万元）A型号单位成本=1.2+0.8+1=3（万元）A型号单位毛利=4-3=1（万元）（1.5分）B型号单位制造费用=0.5×4=2（万元）B型号单位成本=3+2+2=7（万元）B型号单位毛利=20-7=13（万元）（1.5分）（2）作业成本法下：①设备调整作业分配率=1200÷（20+40）=20（万元/次）A型号分摊设备调整成本=20×20=400（万元）B型号分摊设备调整成本=40×20=800（万元）②机加工作业分配率=600÷6000=0.1（万元/小时）A型号分摊机加工成本=4000×0.1=400（万元）B型号分摊机加工成本=2000×0.1=200（万元）③成品检验作业分配率=1200÷（10+30）=30（万元/批次）A型号分摊检验成本=10×30=300（万元）B型号分摊检验成本=30×30=900（万元）（3分）A型号总制造费用=400+400+300=1100（万元）A型号单位制造费用=1100÷2000=0.55（万元）A型号单位成本=1.2+0.8+0.55=2.55（万元）A型号单位毛利=4-2.55=1.45（万元）（1分）B型号总制造费用=800+200+900=1900（万元）B型号单位制造费用=1900÷500=3.8（万元）B型号单位成本=3+2+3.8=8.8（万元）B型号单位毛利=20-8.8=11.2（万元）（1分）（3）差异原因：传统成本法按机器工时分摊制造费用，未考虑不同产品的作业消耗差异。A型号为大批量标准化产品，设备调整、检验等辅助作业消耗少，但因总机器工时多，分摊了过多的制造费用，导致成本被高估；B型号为小批量定制化高端产品，设备调整、检验等辅助作业消耗多，但因总机器工时少，分摊的制造费用不足，导致成本被低估。（2分）合理化建议：①优化产品定价策略：B型号实际毛利低于传统成本法测算结果，可结合市场竞争力适当上调售价，或通过优化作业流程降低调整、检验环节的作业消耗；②扩大A型号产能：A型号实际盈利能力优于传统测算，可加大市场推广力度，扩大销量以摊薄固定成本；③优化作业流程：通过成组技术减少设备调整次数，提高检验自动化水平，降低单位作业成本。（2分）4.【参考答案】（1）①合并成本=发行股票公允价值+固定资产公允价值+或有对价公允价值=1000×8+3000+1000=12000（万元）（1分）②购买日商誉=合并成本-享有被购买方可辨认净资产公允价值份额=12000-10000×80%=4000（万元）（1分）③或有对价的会计处理原则：非同一控制下企业合并中，购买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本；或有对价符合金融负债定义的，应当将其公允价值变动计入当期损益。（2分）（2）戊公司2024年按购买日公允价值持续计算的净利润=个别报表净利润-评估增值无形资产的摊销额=2500-1000÷5=2300（万元）年末持续计算的戊公司净资产=购买日可辨认净资产公允价值+持续计算的净利润=10000+2300=12300（万元）（2分）（3）包含完全商誉的戊公司资产组账面价值=持续计算的可辨认净资产+完全商誉=12300+4000÷80%=12300+5000=17300（万元）资产组可收回金额为12000万元，应计提的减值总额=17300-12000=5300（万元）减值总额应先冲减完全商誉5000万元，剩余300万元冲减其他资产。归属于丁公司的商誉减值准备=5000×80%=4000（万元）年末合并报表中商誉的账面价值=4000-4000=0（万元）（3分）（4）内部存货交易抵消分录：借：营业收入1000贷：营业成本840存货160（未实现内部损益=（1000-600）×40%=160万元）（3分）5.【参考答案】（1）事项（1）存在的缺陷：①内部控制领导小组由总经理任组长，负责内控的建立健全和有效实施，职责划分错误；②监事会直接向总经理汇报监督结果，独立性不足。（1分）理由：董事会负责内部控制的建立健全和有效实施，监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督，经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行；监事会应向股东大会负责并汇报工作，不受管理层干预。（1分）改进建议：调整内控领导小组架构，由董事长任组长，董事会对内控有效性负最终责任；监事会直接向股东大会汇报内部控制监督结果，保持监督独立性。（1分）（2）事项（2）存在的缺陷：①研发部门自行审批500万元以下研发项目立项，缺乏分级审批机制；②研发经费全流程由研发部门负责人一支笔审批，不相容岗位未分离。（1分）理由：研发项目立项应履行分级审批程序，重大研发项目需报董事会或类似权力机构审批；研发项目的申请、审批、经费拨付与使用属于不相容岗位，应当分离。（1分）改进建议：建立研发项目分级审批制度，500万元以上研发项目报总经理办公会审批，重大研发项目报董事会审批；研发经费的申请由研发部门提出，财务部门审核，按审批权限报批后拨付，实现不相容岗位相互分离。（1分）（3）事项（3）存在的缺陷：①所有担保事项均由总经理审批，未实行集体决策审批；②对核心供应商的担保无需信用调查，风险管控不到位。（1分）理由：重大担保业务应当报经董事会或类似权力机构审批，不得由单一岗位或人员单独决策；所有对外担保均需对被担保对象进行信用调查与风险评估。（1分）改进建议：建立担保分级审批制度，重大担保业务（如金额超过净资产5%的担保）提交董事会集体审批；所有担保事项均需对被担保方进行信用调查与风险评估，形成评估报告后按权限审批。（1分）（4）事项（4）存在的缺陷：①数据安全管理未纳入整体内部控制体系；②数据安全事件未追究责任，缺乏问责机制。（1分）理由：数据安全内部控制是企业内部控制体系的重要组成部分，应当纳入整体内控框架统一管理；企业应当建立内控责任追究制度，对内控缺陷造成的损失追究相关人员责任。（1分）改进建议：将数据安全内控纳入公司整体内控体系，明确信息、业务、法务等部门的数据安全职责；建立数据安全事件问责机制，对本次数据泄露事件的相关责任人进行追责，完善数据访问、传输、存储等环节的管控措施。（1分）（5）事项（5）存在的缺陷：①销售部门自行决定赊销额度，信用管理与销售岗位未分离；②坏账损失由销售部门自行核销，缺乏审批机制。（1分）理由：信用管理岗位与销售岗位属于不相容岗位，应当分离；坏账核销应当履行审批程序，不得由业务部门自行决定。（1分）改进建议：设立独立的信用管理部门或岗位，负责客户信用调查、信用额度审批，销售部门负责销售执行；建立坏账核销审批制度，坏账损失由财务部门提出申请，报总经理办公会或董事会审批后核销，并实行账销案存管理。（1分）6.【参考答案】（1）①业务招待费扣除限额1=100×60%=60（万元）扣除限额2=8000×5‰=40（万元）可扣除金额为40万元，纳税调增额=100-40=60（万元）（2分）②广告费和业务宣传费扣除限额=8000×15%=1200（万元）实际发生额=1300+200=1500（万元）纳税调增额=1500-1200=300（万元）（2分）（2）境内自主研发费用加计扣除额=300×100%=300（万元）委托境外研发费用实际发生额的80%=100×80%=80（万元）境内符合条件研发费用的2/3=300×2/3=200（万元）委托境外研发费用可加计扣除基数为80万元（取两者较低者），加计扣除额=80×100%=80（万元）研发费用合计纳税调减额=300+80=380（万元）（3分）（3）①利息支出：可扣除限额=1000×6%=60（万元），实际发生100万元，纳税调增额=100-60=40（万元）（1分）②营业外支出：公益性捐赠扣除限额=2350×12%=282（万元），实际公益性捐赠100万元，可全额扣除；直接捐赠30万元、税收滞纳金20万元不得税前扣除，纳税调增额=30+20=50（万元）（1分）③固定资产折旧：会计上2024年折旧额=600÷10×6/12=30（万元）税法上可一次性扣除600万元，纳税调减额=600-30=570（万元）（1分）（4）应纳税所得额=利润总额2350+业务招待费调增60+广宣费调增300+利息调增40+营业外支出调增50-研发费用调减380-固定资产折旧调减570=1850（万元）应纳所得税额=1850×15%=277.5（万元）（2分）7.【参考答案】（1）①业务（1）财务会计分录：借：零余额账户用款额度5000贷：财政拨款收入5000预算会计分录：借：资金结存——零余额账户用款额度5000贷：财政拨款预算收入5000（1分）②业务（2）财务会计分录：借：库存物品200贷：财政拨款收入200预算会计分录：借：事业支出——财政拨款支出200贷：财政拨款预算收入200（1分）③业务（3）财务会计分录：借：固定资产1200贷：捐赠收入1200无现金收支，不编制预算会计分录。（1分）④业务（4）财务会计分录：借：银行存款150贷：事业收入150预算会计分录：借：资金结存——货币资金150贷：事业预算收入150（1分）⑤业务（5）财务会计分录：借：业务活动费用10贷：零余额账户用款额度8其他应收款2预算会计分录：借：事业支出——财政拨款支出8贷：资金结存——零余额账户用款额度8