2025年中级会计师《中级会计实务》考试真题及答案解析

2025年中级会计师《中级会计实务》考试真题及答案解析一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。错选、不选均不得分）1.甲公司2025年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为200000万元，预计使用寿命为40年，预计弃置费用为30000万元。假设适用的折现率为5%，已知(P/F,5%,40)=0.1420。不考虑其他因素，该核反应堆的入账价值为（）万元。A.200000B.204260C.230000D.214260【答案】B【解析】企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，弃置费用现值=30000×0.1420=4260（万元），固定资产入账价值=200000+4260=204260（万元）。2.甲公司2025年1月1日以银行存款800万元取得乙公司30%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。当日乙公司可辨认净资产公允价值为3000万元，账面价值为2800万元，差额为一批存货导致，该批存货公允价值为200万元，账面价值为100万元。2025年乙公司实现净利润500万元，上述存货对外出售60%。不考虑其他因素，甲公司2025年末长期股权投资的账面价值为（）万元。A.900B.1032C.1020D.990【答案】B【解析】初始投资成本800万元小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额900万元（3000×30%），应调整长期股权投资初始投资成本至900万元，差额计入营业外收入；乙公司调整后的净利润=500-(200-100)×60%=440（万元），甲公司应确认的投资收益=440×30%=132（万元）；2025年末长期股权投资账面价值=900+132=1032（万元）。3.甲公司与客户签订一项总价款为1200万元的建造合同，预计总成本为800万元，2025年1月1日开工。当年实际发生成本320万元，预计还将发生成本480万元，年末客户确认的结算价款为400万元，实际收到价款380万元。甲公司采用投入法确定履约进度，不考虑其他因素，2025年应确认的收入为（）万元。A.480B.400C.380D.500【答案】A【解析】投入法下履约进度=累计实际发生成本÷预计总成本×100%=320÷(320+480)×100%=40%，2025年应确认的收入=合同总价款×履约进度=1200×40%=480（万元），收入确认金额与结算价款、实际收款金额无关。4.甲公司持有一项债券投资，管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，且该债券的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，公允价值能够可靠计量。不考虑其他因素，该债券投资应当分类为（）。A.以摊余成本计量的金融资产B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.长期股权投资【答案】B【解析】同时满足“业务模式为既收取合同现金流量又出售”和“合同现金流量符合本金加利息的SPPI特征”的金融资产，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。5.甲公司2025年3月1日收到政府拨付的1000万元补助资金，用于购买一台环保设备。3月10日甲公司购入该设备并投入使用，成本为2400万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。甲公司采用总额法核算政府补助，不考虑其他因素，2025年该政府补助对当期损益的影响金额为（）万元。A.100B.91.67C.75D.68.75【答案】C【解析】与资产相关的政府补助采用总额法核算的，应当在相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配计入当期损益（其他收益）。设备3月投入使用，4月开始计提折旧，政府补助同步摊销，2025年摊销期为9个月，对当期损益的影响金额=1000÷10×9/12=75（万元）。6.甲公司2025年末应收账款账面余额为1000万元，坏账准备余额为80万元。税法规定，企业计提的坏账准备不允许税前扣除，在实际发生损失时准予扣除。甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素，2025年末该应收账款产生的暂时性差异为（）。A.应纳税暂时性差异80万元B.可抵扣暂时性差异80万元C.应纳税暂时性差异920万元D.可抵扣暂时性差异920万元【答案】B【解析】应收账款账面价值=1000-80=920（万元），计税基础为账面余额1000万元，资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异80万元。7.甲公司2025年6月30日与乙公司签订不可撤销的销售合同，将一台自用设备出售给乙公司，约定售价为500万元，预计出售费用为10万元。该设备原价为800万元，已计提折旧260万元，已计提减值准备40万元。2025年12月31日该设备尚未完成出售，甲公司预计出售费用仍为10万元，售价调整为480万元。不考虑其他因素，2025年末该持有待售资产的账面价值为（）万元。A.490B.470C.500D.480【答案】B【解析】划分为持有待售类别前，该设备的账面价值=800-260-40=500（万元），公允价值减出售费用的净额=500-10=490（万元），应计提持有待售资产减值准备10万元，划分为持有待售时账面价值为490万元。后续计量按照账面价值与公允价值减出售费用后的净额孰低计量，2025年末公允价值减出售费用的净额=480-10=470（万元），低于账面价值490万元，因此年末持有待售资产账面价值为470万元。8.甲公司为乙公司的母公司，2025年1月1日甲公司将一台自产设备出售给乙公司，售价为600万元，成本为480万元。乙公司购入后作为管理用固定资产核算，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。不考虑所得税等其他因素，2025年末甲公司编制合并报表时，应抵消的“固定资产”项目金额为（）万元。A.120B.96C.100D.80【答案】B【解析】内部交易未实现销售利润=600-480=120（万元），当年乙公司多计提的折旧额=120÷5=24（万元），因此应抵消的固定资产项目金额=未实现利润-当年多提折旧=120-24=96（万元）。9.某事业单位2025年1月1日购入一项管理用无形资产，成本为120万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法摊销。不考虑其他因素，2025年该无形资产计提的摊销额应计入的会计科目是（）。A.单位管理费用B.业务活动费用C.经营费用D.其他费用【答案】A【解析】事业单位行政及后勤管理部门使用的无形资产，其摊销额计入单位管理费用；业务部门开展专业业务活动使用的无形资产，摊销额计入业务活动费用；经营活动使用的无形资产，摊销额计入经营费用。10.2025年10月1日，甲公司就应收乙公司账款1000万元与乙公司进行债务重组，该应收账款已计提坏账准备100万元，公允价值为850万元。乙公司以一批库存商品抵偿债务，该批库存商品成本为600万元，公允价值为700万元，增值税税率为13%。不考虑其他因素，甲公司债务重组应确认的投资收益为（）万元。A.-50B.-159C.-100D.59【答案】A【解析】以资产清偿债务的，债权人应当将放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额计入投资收益。放弃债权的公允价值为850万元，账面价值=1000-100=900（万元），因此应确认的投资收益=850-900=-50（万元）。二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请至少选择两个答案，全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分）1.下列各项中，属于投资性房地产核算范围的有（）。A.已出租的土地使用权B.持有并准备增值后转让的土地使用权C.已出租的建筑物D.企业自用的办公楼【答案】ABC【解析】投资性房地产包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物；企业自用的办公楼属于固定资产，不属于投资性房地产。2.下列关于长期股权投资成本法核算的表述中，正确的有（）。A.被投资单位实现净利润时，投资企业按持股比例确认投资收益B.被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业确认投资收益C.被投资单位其他综合收益变动时，投资企业不做账务处理D.被投资单位发生净亏损时，投资企业按持股比例确认投资损失【答案】BC【解析】成本法下，被投资单位实现净利润、发生净亏损、其他综合收益变动等，投资企业均不做账务处理；只有被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业才确认投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。3.下列各项中，属于收入准则规范的收入的有（）。A.销售商品取得的收入B.提供服务取得的收入C.出售固定资产取得的净收益D.出售原材料取得的收入【答案】ABD【解析】收入是企业日常活动形成的经济利益总流入，销售商品、提供服务、出售原材料均属于日常活动，相关经济利益流入属于收入准则规范的收入；出售固定资产属于非日常活动，取得的净收益属于利得，计入资产处置损益，不属于收入。4.下列各项中，会产生暂时性差异的有（）。A.国债利息收入B.可结转以后年度的未弥补亏损C.计提的产品质量保证费用D.超过扣除标准且以后年度不得扣除的职工福利费【答案】BC【解析】选项A，国债利息收入免税，属于永久性差异；选项B，可结转以后年度的未弥补亏损能够减少未来期间的应纳税所得额，属于可抵扣暂时性差异；选项C，计提的产品质量保证费用计入预计负债，账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异；选项D，超标的职工福利费以后期间不得扣除，属于永久性差异。5.下列各项中，应纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（）。A.甲公司持有其80%表决权股份的子公司B.甲公司持有其40%表决权股份，能够施加重大影响的联营企业C.甲公司持有其30%表决权股份，通过其他表决权安排能够控制的被投资单位D.甲公司的分公司【答案】AC【解析】合并财务报表的合并范围以控制为基础确定，选项A、C均达到控制，应纳入合并范围；选项B属于重大影响，采用权益法核算，不纳入合并范围；选项D，分公司不属于独立法人主体，其已纳入甲公司个别财务报表核算，无需通过合并报表纳入。6.下列关于政府补助的表述中，正确的有（）。A.政府补助是来源于政府的经济资源B.政府补助具有无偿性C.政府资本性投入不属于政府补助D.政府补助只能采用总额法核算【答案】ABC【解析】选项D错误，政府补助有总额法和净额法两种会计处理方法，企业应当根据经济业务的实质，选择采用总额法或净额法，同类政府补助应当采用一致的会计处理方法。7.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.发出存货计价方法由先进先出法改为移动加权平均法B.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法C.投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式D.无形资产摊销年限由10年改为6年【答案】AC【解析】会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为，选项A、C属于会计政策变更；选项B、D属于对资产的经济利益预期消耗方式、使用寿命的估计变更，属于会计估计变更。8.下列关于持有待售类别的表述中，正确的有（）。A.持有待售类别主要通过出售而非持续使用收回其账面价值B.划分为持有待售类别应当满足可立即出售、出售极可能发生的条件C.持有待售的非流动资产不计提折旧或摊销D.持有待售处置组中的负债应当与相关资产抵消后列示【答案】ABC【解析】选项D错误，持有待售的处置组中的资产和负债应当分别作为持有待售资产和持有待售负债单独列示，不得相互抵消。9.下列各项中，属于事业单位净资产的有（）。A.累计盈余B.专用基金C.权益法调整D.应缴财政款【答案】ABC【解析】事业单位净资产包括累计盈余、专用基金、权益法调整、本期盈余、本年盈余分配、无偿调拨净资产、以前年度盈余调整等；选项D属于事业单位的负债。10.下列关于债务重组的表述中，正确的有（）。A.债务重组不要求债权人必须作出让步B.债务重组的方式包括以资产清偿债务、将债务转为权益工具、修改其他条款等C.债务人以固定资产清偿债务的，应当将固定资产账面价值与应付债务账面价值的差额计入资产处置损益D.债权人受让多项非金融资产的，应当按照各项资产的公允价值比例对放弃债权的公允价值扣除相关税费后的净额进行分配，确定各项资产的成本【答案】ABD【解析】选项C错误，债务人以非金融资产清偿债务的，无需区分资产处置损益和债务重组损益，应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额，计入其他收益。三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，错答、不答均不得分，也不扣分）1.企业盘盈的固定资产，应当作为前期差错更正处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。（）【答案】√【解析】固定资产盘盈通常是由于以前年度会计核算遗漏导致的，属于前期差错，应按照前期差错更正的规定处理，通过“以前年度损益调整”科目核算，调整期初留存收益。2.采用权益法核算的长期股权投资，投资方收到被投资单位宣告分派的股票股利，不需要做账务处理，但应当在备查簿中登记股数的变化。（）【答案】√【解析】股票股利不导致被投资单位所有者权益总额发生变动，因此投资方无需进行账务处理，只需在备查簿中登记增加的股数即可。3.企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同履约成本确认为一项资产。（）【答案】×【解析】企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产；合同履约成本是为履行合同发生的相关成本。4.企业将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当按照重分类日的公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益。（）【答案】×【解析】重分类日公允价值与账面价值的差额应当计入当期损益（公允价值变动损益）。5.与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，收到时应当直接计入当期损益。（）【答案】×【解析】与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，应当先计入递延收益，在确认相关成本费用或损失的期间，再计入当期损益或冲减相关成本。6.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。（）【答案】√【解析】记账本位币变更的，视同企业从成立起就采用新的记账本位币，应当采用变更当日的即期汇率将所有资产、负债、所有者权益项目折算为新的记账本位币，不产生汇兑差额。7.合并财务报表中，内部债权债务的抵消不影响合并资产负债表的资产总额和负债总额。（）【答案】×【解析】内部债权债务抵消时，借记“应付账款”等负债项目，贷记“应收账款”等资产项目，会同时减少合并资产总额和合并负债总额，但不影响所有者权益总额。8.企业对于所有的应纳税暂时性差异，均应当确认相关的递延所得税负债。（）【答案】×【解析】存在例外情况：一是商誉的初始确认产生的应纳税暂时性差异；二是既不是企业合并、交易发生时也不影响会计利润和应纳税所得额的交易产生的应纳税暂时性差异，均不确认递延所得税负债。9.事业单位的事业预算收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的现金流入。（）【答案】√【解析】事业预算收入是事业单位预算会计的核算内容，核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的现金流入。10.企业处置持有待售的非流动资产时，应当将取得的价款与该资产账面价值的差额计入资产处置损益。（）【答案】√【解析】持有待售的非流动资产处置的损益，与正常处置固定资产、无形资产的处理一致，均计入资产处置损益。四、计算分析题（本类题共2小题，共22分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示）1.（本题10分）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，与无形资产相关的业务如下：（1）2022年1月1日，甲公司开始自行研发一项生产用专利技术，当年发生研发支出共计1200万元，其中研究阶段支出300万元，开发阶段不符合资本化条件的支出200万元，符合资本化条件的支出700万元。2022年12月31日，该专利技术达到预定用途，预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法摊销。（2）2024年末，甲公司对该专利技术进行减值测试，预计可收回金额为540万元，减值后预计剩余使用年限为6年，摊销方法和净残值不变。（3）2025年12月31日，甲公司将该专利技术出售给乙公司，开具的增值税专用发票上注明价款为480万元，增值税税额为28.8万元，款项已收存银行。假定不考虑其他因素。要求：（1）编制甲公司2022年研发支出及无形资产达到预定用途的会计分录。（2）计算甲公司2024年该无形资产的摊销额，并编制摊销的会计分录。（3）计算甲公司2024年末该无形资产的减值金额，并编制减值的会计分录。（4）计算甲公司2025年该无形资产的摊销额，并编制出售的会计分录。【参考答案】（1）研究阶段及开发阶段不符合资本化条件的支出计入当期损益，符合资本化条件的支出计入无形资产成本：借：研发支出——费用化支出500（300+200）——资本化支出700贷：银行存款等1200期末结转费用化支出：借：管理费用500贷：研发支出——费用化支出500无形资产达到预定用途：借：无形资产700贷：研发支出——资本化支出700（2分）（2）该无形资产2023年开始摊销，2024年为第二个摊销年度，年摊销额=700÷10=70（万元），生产用无形资产摊销额计入制造费用：借：制造费用70贷：累计摊销70（2分）（3）2024年末减值前无形资产账面价值=700-70×2=560（万元），可收回金额为540万元，应计提减值准备=560-540=20（万元）：借：资产减值损失20贷：无形资产减值准备20（2分）（4）2025年无形资产摊销额=减值后账面价值÷剩余使用年限=540÷6=90（万元）出售时无形资产账面价值=540-90=450（万元），处置损益=480-450=30（万元）出售的会计分录：借：银行存款508.8累计摊销230（70×2+90）无形资产减值准备20贷：无形资产700应交税费——应交增值税（销项税额）28.8资产处置损益30（4分）2.（本题12分）甲公司为增值税一般纳税人，对乙公司股权投资的相关业务如下：（1）2024年1月1日，甲公司以银行存款300万元购入乙公司10%的有表决权股份，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。当日乙公司可辨认净资产公允价值为2800万元（与账面价值相等）。（2）2024年12月31日，该股权投资的公允价值为380万元；乙公司当年实现净利润400万元，无其他所有者权益变动事项。（3）2025年1月1日，甲公司又以银行存款760万元购入乙公司20%的有表决权股份，至此持有乙公司30%的股份，能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算该项长期股权投资。当日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元，原10%股权投资的公允价值为380万元。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑其他因素。要求：（1）编制甲公司2024年1月1日购入乙公司10%股权的会计分录。（2）编制甲公司2024年12月31日确认该股权投资公允价值变动的会计分录。（3）计算甲公司2025年1月1日取得长期股权投资的初始投资成本，并编制相关会计分录。（4）判断甲公司2025年1月1日是否需要调整长期股权投资的初始投资成本，如需调整，编制相关会计分录。【参考答案】（1）指定为其他权益工具投资的股权投资，初始成本为支付的对价：借：其他权益工具投资——成本300贷：银行存款300（2分）（2）其他权益工具投资的公允价值变动计入其他综合收益：借：其他权益工具投资——公允价值变动80（380-300）贷：其他综合收益80（2分）（3）公允价值计量转权益法核算时，初始投资成本=原股权投资公允价值+新增投资成本=380+760=1140（万元）原其他权益工具投资的公允价值与账面价值的差额、原计入其他综合收益的累计公允价值变动，均转入留存收益：借：长期股权投资——投资成本1140贷：其他权益工具投资——成本300——公允价值变动80银行存款760借：其他综合收益80贷：盈余公积8（80×10%）利润分配——未分配利润72（5分）（4）初始投资成本1140万元，享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额=3500×30%=1050（万元），初始投资成本大于享有份额，属于内含商誉，不需要调整长期股权投资的初始投资成本。（3分）五、综合题（本类题共2小题，共33分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示）1.（本题15分）甲公司为增值税一般纳税人，适用的所得税税率为25%。2024年1月1日，甲公司以银行存款1800万元取得乙公司80%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下企业合并。当日乙公司可辨认净资产的账面价值为2000万元，其中股本1000万元、资本公积500万元、盈余公积200万元、未分配利润300万元；可辨认净资产的公允价值为2200万元，差额为一项管理用固定资产的公允价值高于账面价值导致，该项固定资产原价为600万元，已计提折旧200万元，公允价值为600万元，预计剩余使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2024年乙公司实现净利润300万元，提取法定盈余公积30万元，宣告并分派现金股利100万元，无其他所有者权益变动事项。2024年甲公司与乙公司发生的内部交易如下：（1）6月10日，甲公司将一批自产产品出售给乙公司，售价为200万元，成本为140万元。乙公司购入后作为存货核算，至2024年末，该批存货已对外出售60%，剩余部分未发生减值。（2）12月31日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为200万元，甲公司对该应收账款计提了10万元的坏账准备。税法规定企业计提的坏账准备在实际发生时准予税前扣除。假定甲、乙公司会计政策、会计期间一致，合并报表层面的递延所得税均满足确认条件，不考虑增值税等其他因素。要求：（1）编制2024年1月1日甲公司个别报表中取得乙公司股权的会计分录。（2）编制2024年1月1日合并报表中对乙公司可辨认净资产的调整分录，并计算合并商誉。（3）编制2024年末合并报表中对乙公司个别报表的调整分录（考虑所得税）。（4）编制2024年末合并报表中甲公司长期股权投资由成本法调整为权益法的会计分录。（5）编制2024年末甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵消分录。（6）编制2024年末内部存货交易的抵消分录（考虑所得税）。（7）编制2024年末内部债权债务的抵消分录（考虑所得税）。【参考答案】（1）非同一控制下控股合并，长期股权投资初始成本为付出对价的公允价值：借：长期股权投资1800贷：银行存款1800（2分）（2）评估增值的固定资产调整为公允价值，同时确认递延所得税负债：固定资产增值额=600-(600-200)=200（万元）递延所得税负债=200×25%=50（万元）调整分录：借：固定资产200贷：资本公积150递延所得税负债50合并商誉=合并成本-享有被购买方可辨认净资产公允价值（考虑递延所得税后）份额=1800-(2200-50)×80%=1800-1720=80（万元）（3分）（3）补提固定资产评估增值部分的当年折旧，并转回对应的递延所得税负债：应补提折旧额=200÷10=20（万元）借：管理费用20贷：固定资产——累计折旧20借：递延所得税负债5（20×25%）贷：所得税费用5调整后乙公司净利润=300-20+5=285（万元）（2分）（4）成本法转权益法调整长期股权投资：应确认投资收益=285×80%=228（万元）应冲减的现金股利=100×80%=80（万元）借：长期股权投资228贷：投资收益228借：投资收益80贷：长期股权投资80调整后长期股权投资账面价值=1800+228-80=1948（万元）（3分）（5）长期股权投资与子公司所有者权益抵消：乙公司2024年末调整后所有者权益：股本=1000万元，资本公积=500+150=650（万元），盈余公积=200+30=230（万元），未分配利润=300+285-30-100=455（万元），所有者权益合计=1000+650+230+455=2335（万元）少数股东权益=2335×20%=467（万元）抵消分录：借：股本1000资本公积650盈余公积230未分配利润——年末455商誉80贷：长期股权投资1948少数股东权益467（2分）（6）内部存货交易抵消，并确认递延所得税：未实现内部交易损益=(200-140)×(1-60%)=24（万元）合并报表角度存货账面价值=140×40%=56（万元），计税基础=200×40%=80（万元），可抵扣暂时性差异=24万元，递延所得税资产=24×25%=6（万元）抵消分录：借：营业收入200贷：营业成本200借：营业成本24贷：存货24借：递延所得税资产6贷：所得税费用6（2分）（7）内部债权债务抵消，并调整递延所得税：借：应付账款200贷：应收账款200借：应收账款——坏账准备10贷：信用减值损失10借：所得税费用2.5（10×25%）贷：递延所得税资产2.5（1分）2.（本题18分）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2024年度财务报告批准报出日为2025年3月31日，2024年度所得税汇算清缴于2025年4月10日完成。甲公司相关业务如下：资料一：2024年10月20日，甲公司与丙公司签订销售合同，约定向丙公司销售A、B两种产品，合同总价款为1000万元（不含增值税）。A产品单独售价为600万元，B产品单独售价为400万元。合同约定A产品于合同签订当日交付，B产品于2025年1月31日交付，丙公司于合同签订当日支付全部货款1130万元（含增值税）。2024年10月20日，甲公司交付A产品，控制权转移给丙公司，开具A产品对应的增值税专用发票，注明价款600万元、增值税税额78万元；B产品尚未交付，控制权未转移。甲公司当日的会计处理为：确认主营业务收入1000万元，结转A产品成本450万元，B产品成本300万元尚未结转。资料二：2024年12月1日，甲公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售C产品100件，单位售价5万元（不含增值税），单位成本3万元。合同约定丁公司在2024年12月31日前有权退货。甲公司根据以往经验，估计该批商品的退货率为10%。2024年12月10日，甲公司发出C产品并开具增值税专用发票，丁公司当日支付全部价款565万元。至2024年12月31日，尚无商品被退回，甲公司重新估计退货率仍为10%。甲公司2024年对该业务的会计处理为：确认主营业务收入500万元，结转主营业务成本300万元，未做其他处理。资料三：2025年2月15日，甲公司收到戊公司退回的一批产品及税务机关开具的进货退回证明单。该产品系甲公司2024年12月20日销售给戊公司，售价200万元（不含增值税），成本120万元，甲公司当时已确认收入并结转成本，款项尚未收到，2024年末对该应收账款计提了10万元的坏账准备。经核实，该批产品存在质量问题，符合合同约定的退货条件，甲公司同意退货，当日开具红字增值税专用发票，收回产品入库。假定不考虑其他因素，上述事项均对所得税产生影响，甲公司已确认2024年度的所得税费用、应交所得税及递延所得税。要求：（1）根据资料一，判断甲公司2024年10月20日确认收入的会计处理是否正确，并说明理由；如不正确，编制差错更正的会计分录（考虑所得税）。（2）根据资料二，判断甲公司2024年对C产品销售的会计处理是否正确，并说明理由；如不正确，编制差错更正的会计分录（考虑所得税）。（3）根据资料三，判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，并说明理由；如属于，编制相关调整分录。（4）计算上述事项对甲公司2024年度利润总额的调整金额。【参考答案】（1）甲公司的会计处理不正确。理由：该合同包含销售A产品和销售B产品两项单项履约义务，应当按照各单项履约义务的单独售价相对比例将交易价格分摊至各履约义务，在控制权转移时分别确认收入。2024年仅A产品控制权转移，仅应确认A产品分摊的收入，B产品尚未交付，不应确认收入。A产品应分摊