2026年CPA税法增值税综合题库(含答案)

2026年CPA税法增值税综合题库(含答案)一、综合题（本类题共2小题，共30分。涉及计算的，要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位）1.位于市区的甲智能设备制造企业为增值税一般纳税人，主营智能设备生产销售、技术服务及出口业务，2026年3月发生下列经营业务：（1）从境外乙公司进口一台生产检测设备，境外成交价格折合人民币180万元，运抵我国境内输入地点起卸前发生的运费12万元、保险费3万元，取得海关填发的增值税专用缴款书。已知该设备进口关税税率为10%，甲企业缴纳进口环节税金后取得完税凭证，已勾选确认用于应税项目。（2）从境内一般纳税人处采购生产用原材料，取得的增值税专用发票上注明金额400万元、税额52万元；从小规模纳税人处采购生产用包装材料，取得对方开具的3%征收率增值税专用发票上注明金额80万元、税额2.4万元，当月将该批包装材料的20%用于职工福利部门的日常耗材。（3）向境内丙公司销售自产A型智能设备200台，开具增值税专用发票注明不含税价款1200万元，同时收取包装费3.39万元，开具普通发票；因丙公司提前10天支付货款，给予2%的现金折扣，实际收取价税合计金额1179.39万元。此外，将同型号A型设备10台无偿赠送给当地职业技术学院用于实训教学，未开具发票。（4）为丁公司提供生产设备定制化技术服务，合同约定不含税总价款150万元，当月完成全部服务并交付成果，丁公司因资金紧张仅支付50%的款项，甲企业当期就实际收到的75万元开具了增值税专用发票，其余款项约定2026年5月支付，甲企业未就该部分款项开具发票也未计提销项税额。（5）当月采用分期收款方式向戊公司销售B型智能配件，合同约定不含税总价款300万元，货款分3个月于每月15日等额支付，3月15日因戊公司资金周转困难，仅收到50万元货款，甲企业当月就实际收到的50万元计算申报了增值税销项税额。（6）将位于本市的一处2018年自建的旧厂房对外出租，一次性收取1年租金（2026年4月至2027年3月），取得含税租金收入105万元，甲企业选择简易计税方法计算缴纳增值税，已按规定开具增值税专用发票。（7）当月员工出差取得的合规票据如下：取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单，注明票价12万元、燃油附加费1.08万元、民航发展基金0.54万元；取得注明旅客身份信息的铁路车票，票面金额合计5.995万元；取得ETC通行费电子普通发票，注明税额合计0.32万元；取得酒店开具的住宿费增值税专用发票注明税额0.8万元，其中10%的住宿费是用于招待上游供应商发生的业务招待支出。（8）当月进口的检测设备调试期间，因操作人员违规操作造成设备部件损坏，取得责任方赔偿款5.65万元；当月因管理不善导致上月购进的一批生产用原材料（已抵扣进项税额，适用税率13%）发生霉烂变质，账面成本20万元，其中包含运费成本2万元（已取得一般纳税人开具的增值税专用发票并抵扣进项）。（9）当月首次购置增值税税控系统专用设备，取得增值税专用发票注明价款2万元、税额0.26万元；支付税控设备年度技术维护费，取得增值税普通发票注明价税合计金额0.28万元。（10）当月进料加工复出口业务对应的保税进口料件到岸价格折合人民币80万元，已按规定向税务机关办理了进料加工手册登记；当月出口自产C型智能设备，离岸价格折合人民币280万元，该企业出口C型设备适用的增值税征税率为13%，出口退税率为10%，无上期留抵税额，假定期初无进料加工保税料件余额，甲企业能够准确核算出口货物对应的进项税额12万元，该部分进项不属于不得抵扣范围，但不得计提加计抵减额。其他相关资料：甲企业符合先进制造业企业条件，适用5%的增值税加计抵减政策，2026年2月末加计抵减额余额为0；取得的合法扣税凭证均在当月按规定勾选确认或抵扣；出租旧厂房已按规定办理简易计税备案；不考虑地方教育附加及其他税费。要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（1）计算甲企业2026年3月进口检测设备应缴纳的进口环节增值税。（2）计算甲企业2026年3月允许从销项税额中抵扣的进项税额（不含进口环节增值税、加计抵减额、出口业务相关的进项税额转出）。（3）计算甲企业2026年3月内销业务的增值税销项税额（不含纳税义务发生时间判断需调整的金额）。（4）计算甲企业2026年3月进料加工出口业务应转出的进项税额（即当期免抵退税不得免征和抵扣税额）。（5）计算甲企业2026年3月非正常损失应转出的进项税额。（6）判断甲企业2026年3月取得的责任方赔偿款是否需要缴纳增值税，说明理由。（7）计算甲企业2026年3月增值税应纳税额（抵减加计抵减额前，不含简易计税应纳税额、出口业务的应退/免抵税额）。（8）计算甲企业2026年3月可计提的加计抵减额、抵减加计抵减额后的一般计税应纳税额。（9）计算甲企业2026年3月简易计税方法应缴纳的增值税。（10）计算甲企业2026年3月增值税税控系统专用设备和技术维护费可抵减的增值税应纳税额及抵减后的一般计税应纳税额。（11）计算甲企业2026年3月出口业务的免抵退税额、应退税额及免抵税额。（12）判断甲企业2026年3月分期收款销售业务、技术服务业务的增值税纳税义务发生时间，说明其税务处理是否正确，计算需调整的销项税额。【参考答案】（1）进口检测设备关税完税价格=180+12+3=195（万元）应缴纳进口关税=195×10%=19.5（万元）进口环节增值税组成计税价格=195+19.5=214.5（万元）应缴纳进口环节增值税=214.5×13%=27.89（万元）（2）业务（2）中从小规模纳税人采购包装材料用于职工福利的部分不得抵扣进项，可抵扣进项=2.4×(1-20%)=1.92（万元）业务（7）中航空旅客运输进项可抵扣金额为票价及燃油附加费对应的税额，民航发展基金不得计算抵扣；铁路旅客运输按票面金额计算抵扣；业务招待费对应的住宿服务进项不得抵扣：航空旅客运输进项=(12+1.08)÷(1+9%)×9%=1.08（万元）铁路旅客运输进项=5.995÷(1+9%)×9%=0.50（万元）ETC通行费可抵扣进项=0.32（万元）住宿费可抵扣进项=0.8×(1-10%)=0.72（万元）允许抵扣的境内进项税额合计=52+1.92+1.08+0.50+0.32+0.72=56.54（万元）（3）销售A型设备的销售额包含不含税价款及价外费用包装费，现金折扣不得冲减销售额；无偿赠送设备视同销售，按同类货物售价确定销售额：包装费不含税金额=3.39÷(1+13%)=3（万元）无偿赠送10台设备不含税销售额=1200÷200×10=60（万元）内销销项税额=(1200+3+60)×13%=164.19（万元）（4）进料加工出口业务当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=保税进口料件金额×(出口货物征税率-出口货物退税率)=80×(13%-10%)=2.4（万元）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×(征税率-退税率)-不得免征和抵扣税额抵减额=280×(13%-10%)-2.4=6（万元）（5）管理不善导致原材料霉烂变质属于非正常损失，对应的原材料及运费进项税额需转出：应转出进项税额=(20-2)×13%+2×9%=2.34+0.18=2.52（万元）（6）取得的责任方赔偿款不需要缴纳增值税。理由：增值税的征税范围是纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，该赔偿款是因设备损坏取得的补偿款，未发生对应的应税销售行为，不属于增值税征税范围，不缴纳增值税。（7）当期全部可抵扣进项税额（含进口环节）=27.89+56.54=84.43（万元）当期进项税额转出合计=6（出口不得免征和抵扣）+2.52（非正常损失）=8.52（万元）当期实际可抵扣进项税额=84.43-8.52=75.91（万元）抵减加计抵减前的一般计税应纳税额=164.19-75.91=88.28（万元）（8）加计抵减额计提基数为当期可抵扣进项税额剔除出口货物对应的进项税额（出口业务不适用加计抵减政策），即计提基数=75.91-12=63.91（万元）当期可计提加计抵减额=63.91×5%=3.20（万元）抵减加计抵减后的一般计税应纳税额=88.28-3.20=85.08（万元）（9）出租2016年4月30日前自建的不动产选择简易计税的，按5%征收率计算应纳税额：简易计税应纳税额=105÷(1+5%)×5%=5（万元）（10）增值税纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用、缴纳的技术维护费，可凭合法票据在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额）：可抵减金额=2+0.26+0.28=2.54（万元）抵减后一般计税应纳税额=85.08-2.54=82.54（万元）（11）当期免抵退税额抵减额=保税进口料件金额×出口货物退税率=80×10%=8（万元）当期免抵退税额=280×10%-8=20（万元）当期一般计税方法抵减后应纳税额为82.54万元，大于0，说明无期末留抵税额，当期应退税额为0，免抵税额=免抵退税额=20（万元）（12）①分期收款销售业务：根据增值税政策规定，采取分期收款方式销售货物，纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同或书面合同未约定收款日期的为货物发出当天。本题中合同约定3月15日收取100万元货款，无论是否实际收到货款，均应在3月确认该部分销售额的销项税额。甲企业仅按实际收到的50万元申报纳税的处理错误，应调增销项税额=(100-50)×13%=6.5（万元）。②技术服务业务：根据增值税政策规定，纳税人销售应税服务的纳税义务发生时间为发生应税行为并收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天；取得索取销售款凭据的当天指书面合同约定的付款日期，未签订书面合同或合同未约定付款日期的为服务完成当天。本题中3月已经完成全部技术服务并交付成果，应就合同约定的全部150万元价款确认销项税额，甲企业仅就实际收到的75万元申报纳税的处理错误，应调增销项税额=(150-75)×6%=4.5（万元）。甲企业3月实际应缴纳的一般计税增值税=82.54+6.5+4.5=93.54（万元），简易计税增值税5万元。2.位于县城的乙商贸零售企业为增值税一般纳税人，主营日用百货、家电零售，兼营不动产经营租赁、二手车经销及中介服务，2026年6月发生下列经营业务：（1）从一般纳税人供货商处采购日用百货、家电等货物，取得增值税专用发票注明不含税价款合计1200万元、税额156万元；从农户处收购自产农产品用于直接对外销售，开具农产品收购发票注明买价80万元，当月将该批农产品的15%作为福利发放给员工。（2）零售日用百货取得含税收入678万元；零售家电取得含税收入960.5万元，其中包含以旧换新方式零售空调实际收取的差价款282.5万元，对应新空调同期含税售价为339万元，旧空调作价合计56.5万元；开展“满300减50”折扣促销活动，促销商品原价含税合计452万元，给予折扣额67.8万元，销售额和折扣额在同一张发票的金额栏分别注明，企业按扣除折扣后的实际收取金额记录零售收入。（3）2026年6月销售2018年1月购进的一处位于邻市的商铺，选择简易计税方法计税，取得含税转让收入840万元，该商铺购置时的原价为525万元，取得合法有效购置凭证；销售2022年5月购进的办公用小汽车一辆，取得含税收入11.3万元，该小汽车购入时已按规定抵扣进项税额。（4）从事二手车经销业务，当月销售收购的二手车20辆，取得含税销售收入301.5万元，按规定开具了二手车销售统一发票；为客户提供二手车鉴定评估、中介经纪服务，取得不含税服务费收入12万元。（5）将2021年10月购入的一层位于本市的写字楼对外出租，合同约定租赁期为2026年6月至2027年5月，当月收取全部含税租金130.8万元，乙企业对该不动产租赁服务选择一般计税方法计税。（6）当月将一批上月购进的家电产品通过民政部门捐赠给受灾地区，该批家电的账面成本为30万元，同类货物的不含税平均销售价格为45万元；将本企业闲置的一批2018年6月购进的货架对外销售，取得含税收入2.06万元，该批货架购入时因政策原因未抵扣进项税额，乙企业选择简易计税方法计税。（7）当月采购一批用于零售的货物，取得增值税专用发票注明税额26万元，该批货物在运输途中因交通事故发生部分损毁，损毁部分对应货物的进项税额为3.9万元；当月收到供货商支付的与本期商品销售数量挂钩的返还收入22.6万元，乙企业就该笔收入开具了增值税普通发票。（8）当月取得的其他合法抵扣凭证包括：支付经营用商铺的水电费取得增值税专用发票注明税额1.8万元；支付广告发布费取得增值税专用发票注明税额3.6万元；员工因公出差取得的注明旅客身份信息的公路客运车票，票面金额合计2.06万元；采购用于员工福利发放的米面油取得增值税专用发票注明税额1.3万元。（9）前期从A供货商处购进的一批货物取得的增值税专用发票（已抵扣进项税额6.5万元），2026年6月被主管税务机关认定为异常增值税扣税凭证，税务机关出具了《税务事项通知书》要求乙企业作进项税额转出处理，乙企业当月核实该批货物已全部对外销售，对异常凭证认定无异议。（10）2026年5月采用预收货款方式销售一批定制文创产品，当月收到预收款50万元，合同约定2026年6月20日发货，因供应链延误，该批产品实际于2026年7月5日发出，乙企业在2026年5月收到预收款时未确认增值税纳税义务。其他相关资料：乙企业2026年取得的零售收入占全部销售额比重为82%，不符合加计抵减政策适用条件；取得的合法扣税凭证均在当月勾选确认抵扣；不考虑其他涉税事项。要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（1）计算乙企业2026年6月零售业务应确认的增值税销项税额。（2）计算乙企业2026年6月销售不动产、使用过的固定资产、二手车应确认的销项税额或简易计税应纳税额。（3）计算乙企业2026年6月提供租赁服务、中介服务及视同销售业务应确认的销项税额。（4）计算乙企业2026年6月允许抵扣的进项税额，分别说明平销返利、异常凭证、交通事故损毁货物、员工福利采购的进项税处理规则。（5）计算乙企业2026年6月转让邻市商铺、出租本市写字楼应在不动产所在地/经营地预缴的增值税额。（6）计算乙企业2026年6月一般计税方法下的增值税应纳税额合计。（7）计算乙企业2026年6月简易计税方法下的增值税应纳税额合计。（8）判断乙企业2026年5月就预收文创产品货款未确认纳税义务的处理是否正确，说明该业务的增值税纳税义务发生时间。（9）回答二手车经销企业开具二手车销售统一发票的相关规定，以及购买方需要抵扣进项税额时的发票开具要求。【参考答案】（1）零售业务中，以旧换新销售货物应按新货物同期售价确定销售额，不得扣减旧货物收购价格；折扣销售将销售额和折扣额在同一张发票金额栏注明的，可按折扣后的金额确定销售额：零售业务含税销售额=678（日用百货）+（960.5-282.5+339）（家电收入，调整以旧换新少计的旧货作价部分）-67.8（折扣额）=1627.2（万元）零售业务销项税额=1627.2÷(1+13%)×13%=187.20（万元）（2）①销售邻市商铺选择简易计税，以转让收入减除购置原价后的余额为销售额，按5%征收率计税：应纳税额=(840-525)÷(1+5%)×5%=15（万元）②销售2022年购进的小汽车，因购入时已抵扣进项税额，按适用税率13%计算销项税额：销项税额=11.3÷(1+13%)×13%=1.30（万元）③销售收购的二手车，适用0.5%征收率计税：应纳税额=301.5÷(1+0.5%)×0.5%=1.50（万元）④销售使用过的货架，因购入时未抵扣进项税额，选择简易计税依照3%征收率减按2%计税：应纳税额=2.06÷(1+3%)×2%=0.04（万元）以上业务销项税额合计1.30万元，简易计税应纳税额合计=15+1.5+0.04=16.54（万元）（3）①出租写字楼适用一般计税方法，按9%税率计算销项税额：销项税额=130.8÷(1+9%)×9%=10.80（万元）②二手车中介服务属于经纪代理服务，适用6%税率：销项税额=12×6%=0.72（万元）③捐赠家电属于视同销售货物，按同类货物售价确定销售额：销项税额=45×13%=5.85（万元）以上业务销项税额合计=10.80+0.72+5.85=17.37（万元）（4）①进项税额计算：收购农产品用于直接销售，按9%扣除率计算抵扣，用于职工福利的部分不得抵扣：农产品可抵扣进项=80×(1-15%)×9%=6.12（万元）采购货物取得专票的进项税额156万元、采购零售货物的进项26万元可正常抵扣，交通事故损毁部分属于正常损失，对应的进项3.9万元无需转出。水电费、广告费、公路客运车票可抵扣进项：公路客运进项=2.06÷(1+3%)×3%=0.06（万元），水电费进项1.8万元、广告费进项3.6万元可正常抵扣。采购员工福利的米面油对应的进项1.3万元不得抵扣。平销返利收入应冲减当期进项税额：应冲减进项=22.6÷(1+13%)×13%=2.6（万元）异常增值税扣税凭证已抵扣的6.5万元应作进项税额转出。允许抵扣的进项税额合计=156+6.12+26+1.8+3.6+0.06-2.6-6.5=184.48（万元）②相关处理规则：一是平销返利：商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的返还收入，应按照平销返利规定冲减当期增值税进项税额，不得开具增值税专用发票，应冲减进项税额=当期取得的返还资金÷(1+所购货物适用税率)×所购货物适用税率。二是异常凭证：增值税一般纳税人取得已认定为异常的增值税扣税凭证，尚未申报抵扣的暂不允许抵扣；已经申报抵扣的，除另有规定外，一律