会计及其基础 6

会计基础与实务教师：时间：——见单制证，据证记账

——目录CONTENTS0806040203050701会计及会计职业认知原始凭证的填制、审核与传递账簿的登记财务报表的编制期初建账记账凭证的填制、审核与传递对账和结账会计资料的归档保管06对账与结账项目一：日记账簿的登记06对账与结账一、对账对账就是核对账目，是指对账簿记录的正确与否进行核对。目的在于确保账簿记录的真实、正确与完整。其内容包括：1.账证核对将账簿记录与相关的原始凭证与记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额核对相符，记账方向核对相符。2.账账核对对各种账簿之间有关的记录进行核对，目的在于账账相符，包括：总账与明细账之间的核对；总账与日记账之间的核对；明细账之间的核对等。3.账实核对将账簿记录与各种财产物资、债权债务的实有数额进行核对；如将现金日记账的余额与库存现金进行核对，以保证账实相符。二、错账更正（一）错账更正的基本方法1.划线更正法1）基本原理：结账之前，记账凭证正确，但账簿记录中的文字或数字有误；2）基本方法：将错误的文字或数字用单红线全部注销；3）操作步骤：（1）用红线将错误的文字或数字划掉（一般在文字或数字的1/2处)；（2）在错误的数字或文字的上方写上正确的文字或数字）；（3）在划线处签名盖章。2.红字更正法

1）记账凭证错误（包括科目或金额错误）（1）编制一张与原错误记账凭证完全相同的记账凭证，但金额用红字表示，目的是消除错误的影响；（2）根据上述红字凭证登记相应会计账簿；（3）根据经济业务编制一张正确的蓝字记账凭证；（4）根据正确的记账凭证登记有关账簿记录。操作步骤（一）错账更正的基本方法（续）2.红字更正法（续）2）记账后,发现原记账凭证中应借应贷的会计科目正确，但所记金额大于应记金额。

编制一张与原记账凭证中会计科目完全相同但金额为多计部分的红字凭证；目的是消除错误影响；操作步骤：（一）错账更正的基本方法（续）3.补充登记法1）基本原理：记账后,发现原记账凭证中应借应贷的会计科目正确,但所记的金额小于应记的金额。2）基本方法：用少记的金额填制一张蓝字记账凭证，然后登记入账。

3）操作步骤：（一）错账更正的基本方法（续）（1）确认少记的金额:(2)编制与原记账凭证中应借应贷的会计科目和方向相同的记账凭证，金额为少计的部分；(3)据此记账凭证登记相应的账簿。05对账与结账三、财产清查财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，并查明账存数和实存数是否相符的一种会计核算方法。

财产收发过程中由于计量或检验不准，造成多收或少收的差错。01财产物资保管过程中发生的自然损耗。02在账簿记录中发生的重记、漏记、错记。03由于管理不善、制度不严造成的财产损坏、短缺、丢失、被盗。04由于有关凭证未到，形成未达账项，造成结算双方账实不符。05发生意外灾害。06造成账实不符的原因第一意义通过财产清查，做到账实相符，保证会计信息的真实性、可靠性，保护各项财产的安全完整。第二通过财产清查，可以查明财产物资盘盈盘亏的原因，落实经济责任，从而完善企业管理制度，控掘财产物资潜力，提高资金的使用效能，加速资金周转。第三通过财产清查，可以发现问题，及时采取措施弥补经营管理中的漏洞，建立健全各项规章制度，提高企业的管理水平。（一）财产清查的范围：按清查范围分全面清查局部清查按清查时间分定期清查不定期清查思考：企业应该在什么情况下进行全面财产清查？企业的局部清查主要包括哪些？（一）财产清查的一般程序：准备工作。清查前实施清查，填制“盘存清单”。清查中填制实物、往来账项清查结果报告表；调整账簿记录；查明账实不符的原因；报请单位负责人签发处理意见。战略执行力（二）财产清查的方法：01030402库存现金的清查实务资产的清查银行存款的清查往来款项的清查（二）财产清查的方法(续）：库存现金的清查

现金日记账库存现金

现金清查报告表

调整账簿记录有差额方法：实地盘点法

程序：

1、库存现金的清查方法（二）财产清查的方法(续）：

1、库存现金的清查方法（续）现金短款第一借：待处理财产损溢---待处理流动资产损溢贷：库存现金审批前，调账第二根据单位负责人审批意见，进行相应的处理

①由有关人员赔偿借：其他应收款

贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢

②无法查明原因的现金短缺，经批准借：管理费用

贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢（二）财产清查的方法(续）：

1、库存现金的清查方法（续）现金长款第一借：库存现金

贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢审批前，调账第二根据单位负责人审批意见，进行相应的处理

①经查，应支付给其他单位或个人的借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢

贷：其他应付款

②无法查明原因的现金盈余借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢贷：营业外收入（二）财产清查的方法(续）：

2、银行存款的清查

1）理论知识银行存款日记账资产类企业方企业方收钱企业方付钱银行对账单账号：开户单位：年摘要结算凭证借方贷方结余月日种类号数

银行对账单银行方负债类银行方付钱银行方收钱（1）核对后双方期末余额不相符的原因：双方或其中一方记错账未达账项（2）什么是未达账项？企业银行会计期末（3）未达账项的种类企收银未收银收企未收银付企未付企付银未付企业未达银收企未收银付企未付银行未达企收银未收企付银未付（4）编制银行存款余额调节表

+银收企未收-银付企未付企业方

+企收银未收-企付银未付银行方请思考：调节后的余额对于企业而言意味着什么？作用账实是否相符期末可用数额银行存款余额调节表不是原始凭证。强调（二）财产清查的方法(续）：

2、银行存款的清查（续）

2）工作过程银行对账单账号：111001080648212312开户单位：中淮公司2013年摘要结算凭证借方贷方结余月日种类号数91结余7000003存入支票0043928000098000011支取支票0012750000048000017存入支票0064912000060000026支取支票001932000058000027存入支票001876000064000030支取支票001989000055000001020304落余额逐行对算余额未达项立信会计学院会计教研室银行存款日记账开户银行：银行账号：2013年凭证号数摘要结算凭证借方√贷方√余额月日类种类号数91期初余额70000003略销售产品支票004392800009800005收到货款支票00528100000108000010支付货款支票0012750000058000016销售产品支票0064912000070000020提取现金支票0012330000067000029支付货款支票00193200000650000930销售产品支票00987100000750000立信会计学院会计教研室《出纳实务》职业核心能力课程建设付款收款项目金额项目金额

银行对帐单余额550000银行存款日记帐余额加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付

加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付调节后的余额

调节后的余额银行存款余额调节表

账号：11100108064821232122013年9月30日单位：元立信会计学院会计教研室《出纳实务》职业核心能力课程建设付款收款项目金额项目金额

银行对帐单余额550000银行存款日记帐余额750000加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付

加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付调节后的余额

调节后的余额银行存款余额调节表

账号：11100108064821232122013年9月30日单位：元立信会计学院会计教研室《出纳实务》职业核心能力课程建设付款收款企银企银企银未达账项的分类：银收企未收：60000

银付企未付：90000

企收银未收:100000+100000企付银未付：30000

银行存款余额调节表的编制方法：落余额逐行对入未达算余额项目金额项目金额

银行对帐单余额550000银行存款日记帐余额750000加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付20000030000

加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付6000090000调节后的余额720000调节后的余额720000银行存款余额调节表

账号：11100108064821232122013年9月30日单位：元（二）财产清查的方法(续）：

3、银行存款的清查（续）3）总结银行存款核对秘笈：双方双向口诀银行方企业方收款付款企借对银贷企贷对银借银行存款的清查方法：对账法程序：有

更正错账无

未达账款

银行存款余额调节表有无记账错误有差额

银行存款日记账

银行对账单

[例题]2026年6月30日银行存款日记账余额为413280元，银行对账单余额为418900元。经逐笔核对，双方记账均无差错，但发现有下列未达账项：

(1)6月28日，企业收到转账支票一张，计46800元，企业已作存款收入入账，但尚未到银行办理入账手续，银行尚未入账。

(2)6月29日，企业开出转账支票一张，计70200元，用以支付供货单位账款，企业已作存款付出入账，但支票尚未到达银行，银行尚未入账。

(3)6月30日，银行计算应付给企业存款利息800元，银行已登记入账，作为企业存款的增加，而企业未收到收款通知，尚未入账。

(4)6月30日，银行代企业付水电费18580元，银行已登记入账，作为企业存款的减少，而企业尚未收到付款通知，尚未入账。（二）财产清查的方法(续）：

3、实物资产的清查

方法：实地盘点法、技术推算法实地盘点编制“账存实存对比表”登记“盘存单”（二）财产清查的方法(续）：

4、往来账款的清查方法：询证核对法（发函询证）错账及时更正无错账

未达账款往来款项清查报告单有差额程序：

往来款项明细账函证对账单

总结：

1.在财产盘点报告表中，清查人员、经管人员均需签名盖章，以明确经济责任。

2.对于财产清查所编制的表格中

(1)能作为原始凭证调账的有：XX报告表(如库存现金盘点报告表)，账存实存对比表，盈亏明细表等;

(2)不能作为原始凭证调账的有：盘存清单，银行存款余额调节表。（四）财产清查结果的处理要求：核准数字，查明账实不符的原因，按规定的权限和手续报经有关人员审批。积极处理积压物资，清理不良债权债务。总结经验教训，完善财产管理制度。调整账簿记录，做到账实相符。（五）财产清查结果的账务处理：第一步审批前第二步审批后调整财产物资账面记录，同时将溢缺金额作为“待处理财产损溢”处理。转销“待处理财产损溢”，溢缺金额按规定调整企业相关收入或费用。（五）财产清查结果的账务处理（续）1.存货清查结果的账务处理1）存货盘盈的账务处理第一借：原材料（库存商品等）

贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢审批前，调账第二根据单位负责人审批意见，进行相应的处理借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢

贷：管理费用（五）财产清查结果的账务处理（续）

1.存货清查结果的账务处理

2）存货盘亏的账务处理第一借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：原材料（库存商品）

应交税费——应交增值税（进项税额转出）审批前，调账第二根据单位负责人审批意见，进行相应的处理借：其他应收款（有责任人赔偿的）原材料（入库的残料价值）管理费用（一般经营损失）营业外支出（自然灾害造成的非常损失）贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢（五）财产清查结果的账务处理（续）

2.固定资产清查结果的账务处理1）固定资产盘盈的账务处理借：固定资产（注意入账价值的确认）

贷：以前年度损益调整

同类或类似资产的市场价格减去按该资产的新旧程度估计的价值损耗后的金额借：以前年度损益调整

贷：利润分配——未分配利润（五）财产清查结果的账务处理（续）

2.固定资产清查结果的账务处理（续）2）固定资产盘亏的账务处理第一借：待处理财产损溢

累计折旧

贷：固定资产审批前，调账第二根据单位负责人审批意见，进行相应的处理借：营业外支出

贷：待处理财产损溢（五）财产清查结果的账务处理（续）3.无法收回或偿付的债权债务的账务处理1）无法收回的应收账款的账务处理借：坏账准备

贷：应收账款——××2）无法偿付的债务的账务处理借：应付账款——××

贷：营业外收入06对账与结账项目二：结账一、结账前的准备工作结账就是在会计期末(月末、季末、年末)将本期内所有发生的经济业务全部登记入账以后，计算出本期发生额和期末余额。（一）检查本期发生的经济业务是否已全部填制会计凭证并完整、正确的记入相关账簿；发现漏账，及时补记。（二）应按照会计制