现金流量表编制方法

现金流量表编制方法现金流量表的编制方法（一）、经营活动现金流量(直接法)直接法与间接法经营活动产生的现金流量有两种编制方法――直接法和间接法。直接法以“主营业务收入”为起算点，有助于评价企业未来的现金流量；间接法以本期净利润为起算点，在编制现金流量表“补充资料”时使用。1.销售商品、提供劳务收到的现金（包括收现的销项税）A.本期销售、本期收现B.以前销售、本期收现C.预收款（1）

以本期销售收入的基础主营业务收入其他业务收入（2）调整“应收帐款”项目净增加（―）净减少（＋）应收帐款(期初―期末)初步调整（3）本期计提的坏帐准备（―）本期转回多提的坏帐准备（＋）借：管理费用贷：坏帐准备（“应收帐款”）（2）中减少数已加上此处坏帐准备应减去再调整例:1.销售商品价款1000万，已收现；2、收回上期应收款80万，3、销售商品价款90万，未收现；

期初期末应收帐款100110主营业务收入=1000＋90=1090应收帐款=100―110=-101080与采用统计的方法处理一致。如4、本期计提坏帐准备6万元；主营业务收入=1000＋90=1090应收帐款=100-（110―6）=-41086注：本期注销坏帐以及收回已注销的坏帐,不需再调整（4）现金折扣（―）因:借:应收帐款100贷：主营业务收入100借：银行存款99财务费用1贷：应收帐款100再调整（5）“应收票据”项目净增加（―）净减少（＋）应收票据(期初―期末)初步调整（6）贴现息（―）再调整（7）带息票据期末计息（＋）再调整（8）“预收帐款”项目净增加（+）净减少（-）初步调整（9）销售退回、抵减流入量，而不作为流出量（10）以非现金资产抵偿应收款（―）再调整（11）以本期“销项税”为基础基础借：银行存款234应收帐款117贷：收入300应交税金―应交增值税（销项税）51借：在建工程107贷：库存商品90应交税金―应交增值税（销项税）17总结:销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收+其他业务收入+应交税金（应交增值税―销项税额）+应收账款(期初余额―期末余额)+应收票据(期初余额―期末余额)+预收帐款(期末余额―期初余额)―当期计提的坏账准备+本期转回多提的坏帐准备―票据贴的利息―以非现金资产抵偿应收款―现金折扣2、收到税费的返还，退回的增值税、所得税、营业税等，教育费附加返还款“收到税费的返还”=退回增值税+所得税+消费税+关税+教育费附加返还款等。3.收到其他与经营活动有关的现金收到押金其他应付款罚款收入营业外收入赔款其他应收款固定资产发生的赔款投资活动的现金流入

期初期末差额其他应付款20277其他应收款201374、购买商品、接受劳务支付的现金（包括付现的进项税）A.本期购货、本期付现B.上期购货、本期付现C.预付款（1）以本期销售成本为基础基础主营业务成本、其他业务支出存货本期增加数例：主营业务成本为1000万元期初期末存货100万60万假设：①外购存货均已付款；②增加的存货均为外购的；③减少的存货均为外销的；④不考虑增值税。存货：期初＋本期增加―本期减少=期末本期增加数=本期减少数＋（期末―期初）=本期销售成本＋（期末―期初）=1000＋（60―100）=960（2）调整“存货”净增加（＋）初步调整净减少（―）存货(期末―期初)（3）本期计提的存货跌价准备（＋）本期转回存货跌价准备(―)再调整（4）“应付帐款”项目净增加（―）净减少（＋）应付帐款(期初―期末)初步调整（5）取得现金折扣（―）再调整（6）“应付票据”净增加（―）初步调整净减少（＋）应付票据(期初―期末)（7）带息票据期末计息（＋）再调整借：财务费用贷：应付票据(8)“预付帐款”净增加（＋）净减少（―）预付帐款(期末―期初)初步调整（9）非外购增加存货（―）工资费用分配生产成本计提福利费制造费用、折旧、投资转入、接受捐赠再调整（10）非外销减少的存货（＋）再调整对外投资、对外捐赠、工程建设领用转入在建工程行政管理、销售部门领用转入管理费用、营业费用盘亏、毁损前面假定销售成本=减少（11）以非现金资产抵偿应付款（―）再调整（12）以本期“进项税”为基础。基础总结:购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本.其他业务支出+应交税金（应交增值税――进项税额）+存货(期末余额―期初余额)+应付账款(期初余额―期末余额)+应付票据(期初余额―期末余额)+预付账款(期末余额―期初余额)+本期计提的存货跌价准备―本期转回的存货跌价准备―取得现金折扣―当期列入生产成本、制造费用的工资及福利费―当期列入生产成本、制造费用的折旧费和固定资产大修理费+非外销减少的存货―非现金资产抵偿例：A公司本期利润表的有关项目如下：主营业务收入2000万主营业务成本1800万管理费用200万其中：坏帐准备计提10万存货跌价准备20万财务费用30万其中：发生的现金折扣8万贴现息6万取得现金折扣―5万资产负债表上的有关项目如下：期初期末应收票据应收帐款预付帐款4050存货应付票据70100应付帐款预收帐款6080⑴销售商品增值税率均为17%，本期进项税为240万；⑵本期工资费用分配，计入生产成本360万，制造费用40万；管理费用50万，按14%计提福利费；⑶本期计提折旧，计入制造费用30万，管理费用35万⑷本期存货发生毁损，成本为10万。求：本期销售商品、提供劳务收现多少；本期购买商品、接受劳务付现多少？本期销售收现：①基础主营业务收入2000销项税340

2340②应收票据=200―130=70初步调整应收帐款=190―260=―70预收帐款=80―60=202360③坏帐准备=―10再调整现金折扣=―8贴现息=―62336本期购货付现：①基础主营业务成本1800存货220―260=―40进项税2402000②应付票据=70―100=―30初步调整应付帐款=340―400=―60预付帐款=50―40=101920③存货跌价准备=20再调整现金折扣=―5非外购增加存货=―（360＋40＋400×14%＋30）=-486非外销减少存货=1014595.支付给职工以及为职工支付的现金a.支付给职工的:支付给职工的工资、奖金以及各种补贴等；b.为职工支付的:如企业为职工交纳的养老、失业等社会保险基金、企业为职工交纳的商业保险金等。注：不包括:(1)离退休人员(在“支付其他与经营活动有关的现金”中反映)(2)工程建设人员的工资、福利费；应在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”中反映应以“应付工资、应付福利费”的借方发生额，即货币资金流出所对应的科目金额为基础。支付给职工的=本期工资费用分配数＋本期计提的福利费＋应付工资（期初―期末）＋应付福利费（期初―期末）接上例：期初期末应付工资5030应付福利费2026支付给职工的=450＋450×14%＋（50－30）＋（20－26）=5276、支付的各项税费反映企业当期实际上交税务部门的各种税金以及支付的教育费附加,不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等。⑴、交纳增值税（交纳给税务部门的）；①“应交税金―应交增值税（已交税金）”②应交税金―未交增值税（借方）⑵、交纳所得税=所得税＋应交税金―所得税（期初―期末）⑶、交纳的城建税、消费税、营业税、教育费附加、房产税等。支付的各项税费=应交税金(销项税-进项税)+主营业务税金及附加+所得税+其他业务支出（税金）+管理费用（税金）+应交税金（期初―期末）+其他应交款（期初―期末）注：将非经营活动的税金剔除。7、支付的其他与经营活动有关的现金业务招待费离退休人员离退休金差旅费、办公费管理费用财产保险费宣传广告费营业费用支付押金、备用金其他应收款罚款营业外支出例.甲公司2001年度发生的管理费用为2200万元，其中：以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销200万元，计提坏账准备150万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司2001年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额为（ ）万元。A.105B.455C【答案】B解析：支付的其他与经营活动有关的现金＝管理费用2200－管理人员工资950－存货盘亏损失25－计提固定资产折旧420－无形资产摊销200－计提坏账准备150＝455(万元)（二）投资活动产生的现金流量的编制方法现金流量表中的投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。比通常的短期投资和长期投资范围要广。1．“收回投资所收到的现金”，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产。2．“取得投资收益所收到的现金”，反映企业因各种投资所收到的现金股利收入、利息收入。不包括债券投资收回的本金和股票股利。3．“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”，反映的是净额，包括固定资产报废、毁损的变卖收益以及遭受灾害而收到的保险赔偿收入等。4．“收到的其他与投资活动有关的现金”，反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。5．“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租赁租入固定资产所支付的租金；这些要在“筹资活动产生的现金流量”中反映。另外，企业以分期付款方式购建的固定资产，首次支付的现金作为投资活动的现金流出；以后各期支付的现金，作为筹资活动的现金流出。6．“投资所支付的现金”，反映各种性质的非现金等价物投资所支付的全部价款，包括附加费用。7．“支付的其他与投资活动有关的现金”，反映企业除了上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。下列现金流量中,属于投资活动产生的现金流量的有()。A.取得投资收益所收到的现金B.出售固定资产所收到的现金C.取得短期股票投资所支付的现金D.分配股利所支付的现金E.收到返还的所得税所收到的现金答案：A、B、C解析：选项D属于筹资活动中产生的现金流量,选项E属于经营活动中产生的现金流量。下列交易或事项产生的现金流量中,属于投资活动产生的现金流量的有()。A.为购建固定资产支付的耕地占用税B.为购建固定资产支付的已资本化的利息费用C.因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D.最后一次支付分期付款购入固定资产的价款答案：A、C解析：投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。为购建固定资产支付的耕地占用税作为投资活动,计入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目；因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款,作为投资活动,计入“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目；为购建固定资产支付的已资本化的利息费用,作为筹资活动,计入“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项目；最后一次支付分期付款购入固定资产的价款,作为筹资活动,计入“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目。（三）筹资活动产生的现金流量的编制方法筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。1．“吸收投资所收到的现金”，包括发行股票收到的股款净额、发行债券实际收到的现金，即，企业实际收到的款项（发行收入－佣金等发行费用）。注意，由企业直接支付的股票发行审计、咨询费用，以及债券的发行费用，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”反映。2．“借款所收到的现金”，反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。3．“收到的其他与筹资活动有关的现金”，反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。相应地，捐赠现金支出在“支付的其他与筹资活动有关的现金”反映。4．“偿还债务所支付的现金”，反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。利息在“偿付利息所支付的现金”反映。5．“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”，反映企业实际支付的股息、利息，包括支付的现金股利、借款利息，债券利息等。不包括股票股利。6．“支付的其他与筹资活动有关的现金”，反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出等。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。例.中江公司2003年度资产负债表和利润表如下：资产负债表编制单位:中江公司2003年12月31日单位:元资产年初数期末数负债和股东权益年初数期末数流动资产：

流动负债：

货币资金7350055500应付票据0短期投资2000018000应付账款4950093000应收账款5400039000流动负债合计93000存货80000长期负债：

待摊费用70009000应付债券80000流动资产合计286500长期负债合计80000固定资产：

负债合计318000固定资产原价507000股东权益：

减：累计折旧1500031500股本240000固定资产净值475500未分配利润30000固定资产合计475500股东权益合计444000资产总计762000负债和股东权益总计762000利润表编制单位：中江公司2003年单位：元项目本年累计数一主营业务收入减：主营业务成本二、主营业务利润（亏损以“－”号填列）减：管理费用61000财务费用10000三、营业利润（亏损以“－”号填列）加：投资收益（亏损以“－”号填列）3000营业外收入3000减：营业外支出10000四、利润总额（亏损以“－”号填列）减：所得税五、净利润（净亏损以“－”号填列）其他有关资料：（1）本年度支付了27000元现金股利。（2）主营业务成本元中，包括工资费用元。管理费用61000元中，包括折旧费用21500元，待摊费用摊销3000元，支付其他费用36500元。（3）本年度出售固定资产一台，原价60000元，已提折旧5000元，处置价格为58000元，已收到现金。（4）本年度购入固定资产，价款元，以银行存款支付。（5）本年度购入短期股票投资，支付价款13000元。（6）本年度出售短期投资收到现金18000元，成本15000元。（7）本年度偿付应付公司债券70000元；新发行债券元，已收到现金。（8）本年度发生火灾造成存货损失10000元，已计入营业外支出。（9）本年度预付保险费5000元。（10）本年度发行新股50000元，已收到现金。（11）财务费用10000元系支付的债券利息。（12）期末存货均为外购原材料。为简便起见，不考虑流转税，假定中江公司没有现金等价物，应收账款全部为应收销货款，应付账款全部为应付购货款。要求：根据上述资料编制中江公司的现金流量表。现金流量表编制单位:中江公司2003年度项目金额一、经营活动产生的现金流量

销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还

收到的其他与经营活动有关的现金

现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的其他与经营活动有关的现金41500现金流出小计经营活动产生的现金流量净额78000二、投资活动产生的现金流量：

收回投资所收到的现金18000取得投资收益所收到的现金

处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额58000收到的其他与投资活动有关的现金

现金流入小计76000购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金投资所支付的现金13000支付的其他与投资活动有关的现金

现金流出小计投资活动产生的现金流量净额-三、筹资活动产生的现金流量：

吸收投资所收到的现金取得借款所收到的现金

收到的其他与筹资活动有关的现金

现金流入小计偿还债务所支付的现金70000分配股利、利润和偿付利息所支付的现金37000支付的其他与筹资活动有关的现金

现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金的影响

五、现金及现金等价物交增加额-18000将净利润调节为经营活动现金流量：

净利润加：计提的资产损失准备

固定资产折旧21500无形资产摊销

长期待摊费用摊销

待摊费用减少（减：增加）-2000预提费用增加（减：减少）

处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）-3000固定资产报废损失

财务费用10000投资损失（减：收益）-3000递延税款贷项（减：借项）

存货的减少（减：增加）-85000经营性应收项目的减少（减：增加）15000经营性应付项目的增加（减：减少）-76500经营活动产生的现金流量净额78000解析：

（1）销售商品、提供劳务收到的现金＝主营业务收入＋增值税销项税额0（题目已经说明不考虑流转税）＋应收账款的减少额（54000－39000）＝（2）收到的税费返还反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加等。本题中没有收到返还的各种税费，应为0；（3）收到的其他与经营活动有关的现金项目也是0；（4）购买商品、接受劳务支付的现金＝主营业务成本-其中包含的工资费用（工资费用应当是计入到“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中）+本期存货的增加额(-80000)+应付账款的减少额（年初数－期末数）(49500-93000)+应付票据的减少额(-0)+火灾造成的存货损失额10000（火灾造成的存货损失，导致期末存货减少，在计算本期存货的增加数时导致少计了，但该部分存货购入时确实是支付了现金的，所以在计算购买商品、接受劳务支付的现金时，要调增）＝（5）支付给职工以及为职工支付的现金＝支付给职工的工资费用（因为资产负债表中没有应付工资项目，说明没有尚未支付的工资，所以题目中的工资费用是已经支付了的）（6）支付的各项税费：本题不考虑各种流转税，因此支付的各项税费项目中只有所得税，利润表中给出了所得税的金额为，因此支付各项税费的项目金额为。（7）支付的其他与经营活动有关的现金＝支付的其他费用36500+预付的保险费5000=41500（8）收回投资所收到的现金＝出售短期投资所收到的现金18000（包括成本15000元和出售所产生的投资收益3000元）（9）取得投资收益所收到的现金＝本题中为0；（10）处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额和补充资料中的“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）”：见资料（3）中的说明，固定资产处置价格为58000，已收到现金，这是处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额。

而该固定资产原价60000，已计提折旧5000，账面净值为：60000-5000＝55000，收到了58000，获得收益是58000-55000＝3000，因此处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失为-3000。（11）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金：见资料（4）中的本年度购入固定资产价款元，以银行存款支付。（12）投资所支付的现金：见资料（5）本年度购入短期股票投资，支付价款13000元。（13）吸收投资所收到的现金：见资料（7）本年度新发行债券元，已收到现金和资料（10）本年度发行新股50000元，已收到现金。这两项都属于吸收投资所收到的现金，共计元。（14）偿还债务所支付的现金：见资料（7）本年度偿还应付公司债券70000元。（15）分配股利、利润和偿付利息所支付的现金：见资料（1）本年度支付了27000元的现金股利和资料（11）财务费用10000元系支付的债券利息。共计是37000元。补充资料：（1）固定资产折旧：见资料（2）中本年度折旧费用21500元。（2）待摊费用减少（减：增加）：根据已知条件中的资产负债表待摊费用本年度增加9000－7000＝2000，所以补充资料中应填－2000；（3）财务费用：根据已知条件中利润表中的财务费用得出应填10000。（4）投资损失（减：收益）：根据已知的利润表得出应是－3000；（5）存货的减少（减：增加）：根据资产负债表中存货项目的年初和期末数得出本年度存货增加额为：－80000＝85000元。所以应填列－85000；这里的-85000中已经包含了火灾毁损的部分，在购买商品接受劳务支付的现金中加上了火灾损毁的存货。（6）经营性应收项目的减少（减：增加）：根据本题中根据已知条件，经营性应收项目只有应收账款，根据资产负债表中应收账款的减少得出应填列：54000－39000＝15000。（7）经营性应付项目的增加（减：减少）：根据本题的已知条件，经营性应付项目包括应付票据和应付账款。应付票据本期的减少额是元，应付账款本期的减少额是（49500－93000）＝－43500元，所以应填列的金额应是－43500＝－76500元。（四）汇率变动对现金的影响额企业外币现金流量采用的是现金流量发生日的汇率或期初汇率，而现金流量表最后一行“现金及现金等价物净增加额”中外币现金