财务报表分析-大数据与商业智能应用 课件 孙健 第1-3章 财务报表分析概述 -财务报表分析方法与工具

CHAPTER·01财务报表分析概述《财务报表分析——大数据与商业智能应用》第一章学习目标与引导案例第1章·财务报表分析概述学习目标1掌握财务报表分析的内部和外部主体2明确财务报表使用者与企业之间的关系3理解并且区别不同主体使用财务报表分析的目的及所需财务信息引导案例投资经理：一份分析报告的诞生李华是一名基金公司的投资经理。他正在分析一家汽车整车制造上市公司的投资价值，并准备撰写一篇分析报告。他查看了该公司的三大报表，并与行业内其他公司展开对比。思考：日常生活中有哪些财务报表分析主体？不同主体的分析目的是否相同？引导案例：投资经理的分析任务第1章·财务报表分析概述案例背景李华所在的基金公司是机构投资者。为判断上市公司的投资价值及其潜在风险，他需要系统收集信息、深入分析公司的经营状况。分析任务收集行业信息收集公司所处行业的整体情况，掌握行业的历史发展脉络。分析核心竞争力公司在行业内的市场占有率、行业地位，公司的盈利能力和成长性等。研读财务报表分析资产负债表、利润表和现金流量表，并与行业内其他公司展开对比。引导案例：同一报表，三种分析视角第1章·财务报表分析概述场景一：股权投资决策分析公司的投资价值与潜在风险，以便对公司的投资价值及其潜在风险做出判断。场景二：债券投资决策公司发行了40亿元债券，需进一步分析发行债券的期限、利率、金额等；公司应收账款回款周期长、现金流紧张，还需分析其偿债能力，避免信用风险。场景三：监管部门跟踪深交所监管部门披露：公司现金流季度波动大，第四季度显著低于前三个季度。追溯波动原因，借助财务报表分析保护广大投资者利益。引导案例：思考与本章导言第1章·财务报表分析概述思考1在日常生活中，一般存在哪些财务报表分析主体？2不同财务报表分析主体和公司之间的关系如何？3不同财务报表分析主体的分析目的是否相同？本章导言财务报表是关于公司财务状况、经营成果和现金流量等相关信息的载体，也是不同的利益相关者了解公司经营情况、进而做出相关经营决策的依据。1财务报表的使用者与使用目的2财务报表分析的基本框架3财务报表分析的基本程序本章框架第1章·财务报表分析概述01第1节财务报表的使用者与使用目的内外部分析主体·六类分析主体·不同主体的使用目的02第2节财务报表分析的基本框架公司战略➝财务分析➝经营分析·本书内容编排03第3节财务报表分析的基本程序明确目的·确定范围·收集信息·选择视角与方法·得出结论第1节财务报表的使用者与使用目的UsersandPurposesofFinancialStatementAnalysis财务报表的使用者第1节·财务报表的使用者与使用目的财务报表分析的主体是指与企业存在现实或潜在的利益关系,为达到特定目的而对企业的财务状况、经营成果以及现金流量状况等进行分析和评价的组织或个人。*通常情况下,财务报表分析的主体与财务信息使用者是同一个人或同一个组织。财务报表的使用者股东企业管理者员工债权人供应商社会中介机构客户媒体政府部门分析主体：内部与外部第1节·财务报表的使用者与使用目的按照分析主体所掌握信息的不对称性，财务报表分析的主体可分为内部分析主体和外部分析主体。内部分析主体主体：企业管理者。身处企业内部，掌握更多内部信息（供产销资料等），分析服务于日常经营监督、管理与重大决策。企业内部信息公开信息外部分析主体主体：股东、债权人、政府部门等。身处企业外部，主要依据对外报出的财务报表及附注等公开信息展开分析，服务于各自的投资、信贷或监管决策。不同主体的使用目的第1节·财务报表的使用者与使用目的例如：管理者管理者展开财务报表分析的目的在于对企业的日常经营活动进行适当监督和管理，通过分析企业生产经营信息，发现问题并提出应对策略。例如：债权人债权人展开财务报表分析的目的在于分析企业的长短期偿债能力，便于进行贷款决策，并对债务公司进行持续追踪。共同的价值1加深对企业的了解2缓解信息不对称3减小分析主体面临的不确定性4为相关决策提供信息，做出科学决策六类财务报表分析主体一览第1节·财务报表的使用者与使用目的企业利益相关者股东债权人企业管理者政府部门供应商与客户社会中介机构股东（一）：股权投资者与剩余权益第1节·财务报表的使用者与使用目的剩余权益：清偿顺序债权人利息优先股股利股东（剩余权益）受偿顺序股东只有在公司偿付了其他权益之后才能获得偿付，仅拥有剩余权益——股东是企业收益的最终获得者、风险的最终承担者。收益与风险的最终承担经营顺利享有更多收益经营不力甚至亏损承担更多损失股东通过报表分析重点关注1短期盈利能力2偿债能力3长期可持续发展能力股东（二）：委托-代理与控股股东第1节·财务报表的使用者与使用目的委托-代理关系股东（委托人）经营管理者（代理人）委托所有权，代为经营借助财务报表分析评价受托责任履行、监督管理者行为利益目标不一致：如追求高档消费，将影响公司利润和股东利益控股股东拥有更高决策权，关注企业长期成长；可能借管理层聘用、关联交易等损害中小股东利益。中小股东难以参与日常经营决策，投资目的主要是资本利得和分红；更关注短期盈利能力、分红政策。控股股东侵占中小股东利益的方式第1节·财务报表的使用者与使用目的控股股东拥有重大事项的表决权，可以通过多种方式侵占中小股东利益，包括但不限于以下四种：控股股东重大事项表决权1、利益输送通过关联交易、转移主营业务、收取回扣等方式，侵占公司利益。2、控制管理层任命向管理层支付高额报酬或隐性福利，罢免中小股东担任的高管。3、关联贷款或担保为与控股股东存在关联的第三方提供贷款或担保。4、设置不合理行权条件限制中小股东参与经营，如需满足条件才能提名董事、出席股东会。案例分析：控股股东侵占中小股东利益第1节·财务报表的使用者与使用目的案件时间轴2013年甲公司成立注册资本100万元乙公司持股99%，陈某持股1%2017年召开股东会乙公司提出统一管理议案陈某明确表示反对表决结果1同意·1反对·0弃权同意者占会议有表决权股份总数的99%议案获得通过争议决议的四项内容文件、资料及印鉴交由乙公司统一管理公司财务由乙公司统一调整、分配产品收入由客户直接汇入乙公司账户公关、推广、策划及维护由乙公司统一分配管理案例分析：控股股东侵占中小股东利益第1节·财务报表的使用者与使用目的法院认定的后果实际控制并支配乙公司实际控制甲公司所有重要文件、印鉴和证照财产混同混同了甲公司与乙公司的财产干涉日常经营干涉甲公司的日常经营丧失法人财产权甲公司丧失法人财产权，侵犯甲公司及股东陈某的利益判决结果支持陈某诉讼请求认定公司决议无效启示：股东不得滥用股东权利；权益受威胁时可提起诉讼维权。债权人（一）：定义与类型第1节·财务报表的使用者与使用目的债权人以债权的形式向企业投入资金，既包括现实的债权人，也包括潜在的债权人。债权人的主要来源：商业银行提供商业信用的企业企业债券持有人债权人收益与风险收益确定：本金和利息债务违约风险：本金利息受损因此：债权人需要对债务人的信用和偿债能力展开分析，财务报表分析是重要的工具。债权人（二）：商业信用人与非商业信用人第1节·财务报表的使用者与使用目的债权人存在多种类型。根据资金提供方式划分，债权人可以分为商业信用人和非商业信用人。商业信用人将商品或服务销售给公司，但是不要求即刻支付现金，而是允许在一定期限内偿付（通常是短期信用），即给予客户公司商业信用。形式：商品或服务的赊销（通常：短期信用）非商业信用人为公司提供资金，约定本金、利率、期限、付息方式等，这类债权可以是长期的也可以是短期的。要素：本金·利率·期限·付息方式两类债权人的资金提供方式不同：商业信用人通过赊销商品或服务给予商业信用，非商业信用人直接提供资金并约定本金、利率、期限、付息方式。债权人（三）：短期与长期债权人第1节·财务报表的使用者与使用目的依据债务的偿还期限，债权人可分为短期债权人和长期债权人。1年/一个营业周期短期债权人债权期限短于一年或一个营业周期长期债权人债权期限长于一年或一个营业周期短期债权人关注企业资产的流动性短期现金流量状况短期内筹集现金履行义务的能力长期债权人关注资本结构与长期投融资政策长期盈利能力长期现金流企业管理者（一）：受托责任与信息优势第1节·财务报表的使用者与使用目的角色定位企业所有者委托人企业管理者受托人·管理与控制重大决策筹资·投资信息优势≠高枕无忧尽管比外部信息使用者拥有更多的信息，管理者仍需通过财务报表分析及时发现生产经营中存在的问题并有效应对，以适应瞬息万变的经营环境。分析服务于决策通过财务报表分析全面掌握企业的财务状况、经营成果和现金流量等，从而科学地做出筹资、投资等重大决策。企业管理者（二）：竞争分析与基准绩效第1节·财务报表的使用者与使用目的企业管理者还需要分析竞争对手的经营状况和财务报告，了解竞争者的盈利能力和风险，通过企业之间的比较确定基准绩效。企业管理者分析企业自身的实际数据，与行业的平均数据、对标企业及行业龙头等的数据进行对比。自身实际数据行业平均数据对标企业行业龙头找出差距分析原因追溯问题明确自身竞争优势制定竞争策略企业管理者（三）：精细化的经营数据分析第1节·财务报表的使用者与使用目的A公司有甲、乙、丙三种产品，分别对应高端、中端和低端三类客户，且都在全国销售。除公司层面指标外，还需更微观层面的分析：甲·高端客户乙·中端客户丙·低端客户三种产品×全国各省份更微观层面的数据颗粒度利润率对比面向高端客户的甲产品利润率，是否高于面向低端客户的丙产品？地区差异甲产品在全国不同省份的利润率差异及产生原因是什么？竞品对标与竞争对手B公司的高端产品相比，甲产品的收入、成本和毛利处于何种水平？政府部门：监管视角的财务报表分析第1节·财务报表的使用者与使用目的市场监管、税务、财政、国资委等有监管职能的政府部门，履行监管职责时需借助财务报表分析深入了解企业经营状况。政府部门分析目的：监督政策法规遵循·检查偷逃税·促进国有资产保值增值市场监管部门审核企业经营的合法性；进行产品质量监督与安全检查国资委国有企业的直接出资人：关注盈利能力与可持续发展能力税务部门对比涉税指标；财务报告指标与非财务指标结合识别异常例如：税务部门可识别利润与员工数量、水电消耗是否存在异常，异常企业将被列入风险企业名单。案例分析：税务部门角度的财务报表分析第1节·财务报表的使用者与使用目的国家税务总局重庆市税务局调查重庆A科技公司可能存在的偷逃税行为，从内外部大数据平台调取信息：税务系统大数据平台金税三期核心征管系统税收数据综合运用平台外部大数据平台国家企业信用信息公示系统查阅经营和纳税信息收集掌握的数据纳税申报数据财务数据销售数据软件研发费用数据案例分析：税务部门角度的财务报表分析第1节·财务报表的使用者与使用目的三项异常指标（疑点）营业收入爆发式增长2013年还是0元，2014年突然高达2,600余万元委托研发占比畸高2014年委托外部单位的研发费用占当年研发费用的63%投资收益数据异常2014年取得1,600余万元的大额股权转让所得外围走访最终查证利用软件企业"两免三减半"优惠，规避股权转让所得应纳税额。承认违法事实，补缴税款500余万元供应商与客户：重要合作伙伴第1节·财务报表的使用者与使用目的供应商和客户是企业最重要的合作伙伴，交易前必然关注企业的财务状况，以确定合作或交易能否履行。供应商交付货物货物企业产品/服务客户签订合同支付现金（反向回流）财务状况不理想→供应商交付商品后无法获得现金→资产负债表上"应收账款"项目大幅增加→极大提升供应商自身的财务风险；客户则面临企业无法生产、供货延期等损失。供应商的关切交付货物后能否及时收回现金，避免应收账款沉淀为坏账。客户的关切签约前了解财务状况，防止企业陷入财务困境而无法生产、供货延期。社会中介机构：独立第三方第1节·财务报表的使用者与使用目的会计师事务所、资产评估事务所、证券公司、资信评估公司、律师事务所以及各类咨询公司等，以独立第三方身份提供服务。社会中介机构客观公允的评判企业委托服务社会公众信赖专业意见审计、评估、咨询出具报告与意见以会计师事务所为例：审计时验证财务报表的合法性、合理性并出具审计意见；报表分析可帮助发现错误、遗漏或不寻常的事项，为追查原因提供线索，为审计结论提供证据。案例分析：律师事务所也需要理解财务报告第1节·财务报表的使用者与使用目的监管要求保持职业怀疑；履行调查、复核程序，形成合理信赖能力要求律师从事证券业务必须能够理解和读懂财务报告，并确保相关信息的真实性处罚落地监管层加大处罚力度——金杜等国内知名律所被罚，2017年东易律师事务所被处罚最具典型性案例分析：律师事务所也需要理解财务报告第1节·财务报表的使用者与使用目的事实链条欣泰电气造假2011—2013年财务会计报告中虚构应收账款的收回东易所出具《法律意见书》2014年1月23日称"上市申请人最近三年财务会计报告中无虚假记载"与事实不符与欣泰电气财务数据存在虚假记载的事实不符，意见书含有虚假记载证监会行政处罚东易所未勤勉尽责、违反业务规则，被出具行政处罚决定书启示：律师等证券服务机构须真正读懂财务报告；出具专业意见时保持职业怀疑，否则将承担法律责任。六类分析主体对比总结第1节·财务报表的使用者与使用目的主体与企业的关系分析目的关注重点股东以股权形式投入资金，承担剩余权益评价受托责任履行，做出股权投资决策盈利能力、偿债能力、长期可持续发展能力债权人以债权形式投入资金，获得本息偿付承诺分析长短期偿债能力，进行贷款决策并持续追踪流动性、短期现金流、资本结构、长期盈利与现金流企业管理者受托经营企业的代理人监督日常经营，科学做出筹资、投资等重大决策经营状况、竞争对手、精细化经营数据政府部门履行监管职能监督政策法规遵循、偷逃税检查、国有资产保值增值涉税指标、财务与非财务指标结合供应商与客户企业最重要的合作伙伴判断合作或交易能否履行付款能力、应收账款、持续经营与供货能力社会中介机构独立第三方服务机构客观公允评判，出具审计意见等专业意见报表合法性与合理性、异常事项第2节财务报表分析的基本框架BasicFrameworkofFinancialStatementAnalysis本书的基本框架第2节·财务报表分析的基本框架本书遵循"公司战略➝财务分析➝经营分析"的基本框架，全面地分析和评估企业价值。公司战略结合年报"管理层讨论与分析"，分析行业盈利能力、战略选择的影响，整体评价公司经营情况。财务分析利用财务报表数据，从盈利、偿债、营运、发展、综合财务能力五个方面全面分析企业经营状况。经营分析深入经营细节，挖掘年报中的经营类数据，进行多维度分析、预实分析等。图1-1本书的基本框架本书的内容编排第2节·财务报表分析的基本框架为了便于读者学习，本书的内容编排从财务分析入手：第4~8章财务分析先掌握财务报表分析的核心方法与指标体系第9章公司战略分析再上升到战略层面，理解行业与战略选择第10章公司经营分析最后深入经营细节，挖掘年报中的经营类数据学习路径：先学会"看报表"（财务分析），再学会"看公司"（战略分析），最后学会"看经营"（经营分析）——由表及里，层层深入。第3节财务报表分析的基本程序BasicProceduresofFinancialStatementAnalysis财务报表分析的基本程序：五步第3节·财务报表分析的基本程序财务报表分析是一项十分繁杂的系统性工作，需要按照科学的程序进行。一般来说，基本程序包括以下五个步骤：1明确目的分析的出发点2确定范围在收集信息前定好重点3收集信息充分而非越多越好4选择视角与方法最适合的才是最好的5得出结论客观评判，服务决策主线：分析目的是出发点，它决定了分析范围的大小、收集信息的内容和数量、分析方法的选用——五个步骤环环相扣，最终服务于科学决策。第一步：明确财务报表分析的目的第3节·财务报表分析的基本程序不同的财务报表分析主体有不同的分析目的同一财务报表分析主体在不同情况下，分析目的也不尽相同分析目的财务报表分析的出发点确定分析范围的大小收集信息的内容和数量分析方法的选用因此：在财务报表分析中必须首先明确分析目的。第二步：确定分析范围第3节·财务报表分析的基本程序财务报表财务报表的内容很多，并不是每一次财务报表分析都必须涉及所有的内容。确定分析范围根据不同的分析目的，确定不同的分析范围提高财务报表分析的效率针对企业的哪些方面展开分析、分析的重点放在哪里，这些问题必须在开始收集信息之前确定下来。第三步：收集相关信息第3节·财务报表分析的基本程序明确分析目的、确定分析范围后，需要有针对性地收集相关信息：最主要资料企业对外报出的财务报表及报表附注内部信息预算数据、内部供产销各方面的有关资料外部信息评审意见、市场环境、经济政策、行业发展等方面的信息收集相关信息应收集充分的信息，但并不是越多越好：收集信息的内容和数量应服从于分析的目的和范围。对收集到的信息应进行鉴别和整理对不真实的信息要剔除；对不规范的信息要进行调整。第四步：选择分析视角和分析方法第3节·财务报表分析的基本程序方法的特点每一种分析方法都具有一定的独特性分析方法本身没有绝对的优劣之分分析目的分析范围所收集的信息最适合的，才是最好的最适合分析目的、分析范围和所收集信息的方法，就是最好的方法分析目的不同、范围不同、所收集的信息不同，选择的视角和方法也会有所差别——既可以选择一种分析方法，又可以将多种方法结合起来使用。第五步：得出分析结论第3节·财务报表分析的基本程序收集信息·选定方法收集到相关信息，并选定分析方法全面深入的分析利用所选定的方法对相关信息进行分析客观评判对某一或多个会计期间的经营成果和财务状况提供依据为相应的经济决策提供依据对于企业的管理者而言总结经验教训发现经营问题探询问题原因提出相应对策改善经营管理实现战略目标以便及时发现经营中存在的问题，从而不断改善公司的经营管理，最终实现公司的战略目标。五步之间的逻辑关系第3节·财务报表分析的基本程序服务于科学决策分析目的是主线目的出发点范围提效率信息作支撑方法成工具结论出价值本章小结：知识框架第1章·财务报表分析概述财务报表分析概述使用者与使用目的内部/外部分析主体·六类主体·目的差异基本框架公司战略➝财务分析➝经营分析·评估企业价值基本程序明确目的➝确定范围➝收集信息➝选择视角与方法➝得出结论本章小结：核心要点第1章·财务报表分析概述1财务报表是利益相关者了解公司经营情况、做出经营决策的依据，报表分析是不同利益相关者必须掌握的经营技能。2按信息掌握的不对称性，分析主体分为内部分析主体与外部分析主体；六类主体各有不同的分析目的与关注重点。3本书遵循"公司战略➝财务分析➝经营分析"的基本框架，全面分析和评估企业价值。4财务报表分析按"明确目的、确定范围、收集信息、选择视角与方法、得出结论"五步程序科学展开。思考题第1章·财务报表分析概述1对于税务部门而言，财务报表信息可以和哪些信息结合，分析企业是否存在可能的偷逃税问题？2对于债权人而言，公司进行分红损害了债权人的利益，但是股东认为分红是好消息。是否存在其他因素，对一类财务报表使用者有利，却损害了另一类财务报表使用者的利益？3公司管理者拥有公司内部信息，相较于外部财务报表使用者，管理者能够基于内部信息做出何种分析？练习题：案例情境第1章·财务报表分析概述某公司20×2年发生如下事项：1事项（1）：产品与市场随着消费习惯的变化，公司原来定位高端市场的产品销售收入下滑，销售收入大幅下降直接导致利润表现不佳。2事项（2）：融资与分配新发行公司债券10亿元，并发放股票股利。3事项（3）：费用分析管理者通过深入分析销售费用，发现公司的运输费用比同行业高，经对比得知：运输费用高是因为产品生产地位于西南地区，而产品销售地集中于东南沿海城市。练习题·请讨论第1章·财务报表分析概述1管理层是否需要调整公司战略？如果需要，管理层应进一步收集哪些信息来帮助他们调整战略？2发行公司债券和发放股票股利，对于各类报表使用者是好消息吗？3管理层应如何调整公司的生产和销售行为？CHAPTER·02财务报表分析的数据来源《财务报表分析——大数据与商业智能应用》第二章学习目标与引导案例第2章·财务报表分析的数据来源学习目标1掌握财务报表分析的数据来源2掌握财务报表编制的会计要素、会计计量属性、会计假设和编制基础3熟悉资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表的结构及勾稽关系4理解财务报表附注的内容与含义引导案例投资SLW公司的分析起点王超越开通A股账户，拟投资二级市场公司。SLW公司2013年在上交所上市，是境内第一家挂牌上市的集成电路设计企业，主要产品包括集成电路、分立器件、LED三大类。公司发展成为以设计制造一体化为主的半导体公司，承担了"01专项""02专项"多个科研课题；2020年营业收入42.81亿元，2021年股价最高74.78元/股。引导案例：SLW公司的分析发现第2章·财务报表分析的数据来源分析发现营业收入持续增长上市以来大多数年份保持正增长，最近五年复合增长率17.31%增长来源之一：产能扩张购买固定资产超过百亿元，固定资产扩张规模增速达20%增长来源之二：销售费用大增销售成本率在20×9年达19.47%增长来源之三：商业信用为客户提供商业信用，应收账款占营业收入比重不断增加资产扩张、销售费用增长、应收账款增加，三项因素叠加导致公司的现金流净流入为负，公司不得不进行外部融资，通过发行公司债的方式筹集资金。思考：在财务报表中，资产、现金流和收入之间的关系如何？在分析一家公司时，应当关注财务报表中的哪些信息，从何种途径获得想要的数据？本章框架第2章·财务报表分析的数据来源01第1节财务报表的基本概念会计要素·会计计量属性·会计假设·权责发生制与收付实现制02第2节基本财务报表介绍资产负债表·利润表·现金流量表·所有者权益变动表·报表勾稽关系03第3节财务报表分析的其他数据来源附注：会计政策·会计估计·前期差错更正·行业层面与公司层面披露第1节财务报表的基本概念BasicConceptsofFinancialStatements本节导言：从经济活动到财务报表第2章·财务报表分析的数据来源财务报表编制流程原始凭证日常交易活动中留存记账凭证将经营活动转换为会计语言会计账簿分类、汇总、归纳和简化财务报表最终形成企业财务报表编制规则与编制方法会计要素会计对象由哪些部分构成，形成会计科目会计计量属性会计要素的数量特征，反映金额确定基础会计假设对核算所处时间、空间及计量环境的合理假定编制基础根据权责发生制与收付实现制编制财务报表据此编制资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表，其相互联系称为勾稽关系。会计要素总览第1节·财务报表的基本概念会计要素是对会计对象按经济性质所作的基本分类，是会计核算和监督的具体对象和内容，是构成会计报表的基本要素，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六类。静态财务状况要素（时点存量）资产“拥有什么”负债“欠多少”所有者权益扣除负债后的净权利例如：企业购买一台价值100万元的设备，从银行借款100万元支付。在当前时点，企业资产100万元、负债100万元，这是静态的财务状况。动态经营成果要素（期间流量）收入“卖了多少”费用“花费多少”利润“剩下多少”会计要素（一）：资产第1节·财务报表的基本概念定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。分类流动资产可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现、出售或者耗用包括：货币资金、应收预付款项、存货非流动资产在1年或者超过1年的一个营业周期以上才能变现、出售或者耗用包括：长期股权投资、固定资产、无形资产资产的确认条件①为企业拥有或者控制的资源；②预期会给企业带来经济利益；③成本或价值能够可靠计量；④由过去的交易或事项形成。知识点解读：资产确认举例第1节·财务报表的基本概念以下四种情形均不能确认为企业的资产——它们分别对应资产确认的四项条件。借入其他公司的资产该资产并不被企业拥有或控制，不能确认为企业的资产对照：条件1：拥有或者控制筹建期间的开办费用这笔费用不产生未来的经济利益，不能确认为企业的资产对照：条件2：带来经济利益企业文化和人力资源虽然能在未来给企业带来收益，但难以进行计量，不能确认为企业的资产对照：条件3：可靠计量五年规划增加十条生产线由于并未形成交易事项，不能确认为企业的资产对照：条件4：过去交易或事项会计要素（二）：负债第1节·财务报表的基本概念定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。分类流动负债将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务包括：短期借款、应付及预收款项、预提费用非流动负债偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务包括：长期借款、应付债券、长期应付款负债的确认条件①企业承担的现时义务；②预期会导致经济利益流出企业；③未来流出的金额能够可靠计量；④由过去的交易或事项形成。知识点解读：负债确认举例第1节·财务报表的基本概念以下四种情形均不能确认为企业的负债——它们分别对应负债确认的四项条件。未来将发行公司债10亿元在当前时点不构成现时义务，不能确认为企业的负债对照：条件1：现时义务已付讫的固定资产费用未来并不需要再次支付，预期不会导致经济利益流出，不能确认为企业的负债对照：条件2：经济利益流出与客户的未决诉讼结果取决于法院判决，无法判断诉讼结果和赔偿金额，不能确认为企业的负债对照：条件3：金额可靠计量咨询银行信贷情况资产负债率减至50%才可能获得信贷，尚未形成交易事项，不能确认为负债对照：条件4：过去交易或事项案例分析：预计负债第1节·财务报表的基本概念知识点预计负债是根据或有事项等相关准则确认的，满足负债确认的条件：由过去的交易或事项形成、具有付款的现时义务、经济利益流出的可能性高、且流出金额能够可靠计量。但预计负债是一项特殊的负债：相比银行借款等其他负债，其时间或者金额具有不确定性。常见类型为未决诉讼与产品质量保证。案例A公司：电机产品的质量保证金A公司是生产电机产品的上市公司，产品出口欧洲。客户采购合同设定了严格的索赔条款，公司预计销售收入的0.5%需计提产品质量保证，用于未来很可能发生的质量问题赔偿。该保证由过去的交易形成、未来很可能产生经济利益流出、按收入比例计提——能够确认为负债；由于无法准确判断赔付的金额和时间，属于预计负债。会计要素（三）：所有者权益第1节·财务报表的基本概念定义所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益，又称为股东权益。来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。四构成实收资本投资人实际投入的资本；认缴出资额作为资本金记入"实收资本"科目资本公积出资额大于按出资比例计算的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失盈余公积按规定从净利润中提取的积累资金，分为法定盈余公积和任意盈余公积未分配利润留待以后年度分配的利润：期初余额＋本期净利润－提取盈余公积－分配股利利润分配顺序与所有者权益案例第1节·财务报表的基本概念利润分配的七个顺序弥补以前年度亏损缴纳企业所得税提取法定盈余公积提取任意盈余公积分配优先股股利分配普通股股利结余未分配利润知识点解读：所有者权益案例A、B、C三位股东成立ABC公司，分别出资100万元、30万元和20万元，持股50%、30%和20%。A股东出资100万元与对应实收资本50万元的差额，计入资本公积——资本溢价。当年实现净利润1000万元，按10%提取法定盈余公积、按3%提取任意盈余公积：提取法定盈余公积＝1000×10%＝100（万元）提取任意盈余公积＝1000×3%＝30（万元）当年不分配股利，期初未分配利润为0：期末未分配利润＝1000－100－30＝870（万元）盈余公积的计提以净利润为基数，未分配利润为扣除计提后的剩余。会计要素（四）：收入第1节·财务报表的基本概念定义收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入是会计活动带来的结果。分类按日常活动的性质销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入等按活动在企业中的重要性主营业务收入、其他业务收入等收入的确认需要满足的条件①已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；②既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售商品实施控制；③收入的金额能够可靠计量；④相关的经济利益能够流入企业；⑤相关的成本能够可靠地计量。区分收入与利得第1节·财务报表的基本概念收入：日常活动形成的经济利益总流入——如客户取得公司所销售商品的控制权，公司可确认收入。利得：非日常活动形成的、导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益净流入，包括计入所有者权益的其他综合收益和计入当期损益的利得。收入和利得都导致所有者权益增加且与所有者投入资本无关。知识点解读：利得举例营业外收入A公司盘盈存货100万元投资收益A公司以100万元投资B公司股票，后卖出获利50万元公允价值变动收益出租办公楼按公允价值模式计量，公允价值1400万元、账面价值1200万元，变动收益200万元案例分析：利用"利得"操纵利润第1节·财务报表的基本概念上市公司獐子岛年报数据显示，2014年和2015年的净利润分别是-11.95亿元与-2.454亿元，2016年该公司的净利润为7571万元，成功避免退市。数据链条2014年-11.95亿元亏损2015年-2.454亿元亏损2016年7571万元扭亏为盈关键：营业外收入7920万元在2016年的利润表中，营业外收入为7920万元，系獐子岛获得的政府补贴以及由于前两年扇贝"不见了"获得的保险公司赔款。启示：非日常活动形成的利得可以增厚当期利润，分析盈利质量时应区分经营性利润与利得。会计要素（五）：费用第1节·财务报表的基本概念定义费用是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。费用是企业为获得收入而付出的相应"代价"，主要包括营业成本和期间费用。营业成本营业成本是企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。例如企业销售矿泉水，营业成本就是销售矿泉水产品本身的成本，包括直接材料、直接人工以及制造费用。期间费用管理费用组织管理生产经营的费用：薪酬、折旧费等销售费用销售商品、提供劳务过程中的各项费用财务费用融资成本：利息支出、汇兑损失、手续费等研发费用2018年起单独列示，研究阶段全部费用化期间费用项目明细：YH公司第1节·财务报表的基本概念表2-1管理费用项目举例（建筑建材行业YH公司，通常在附注中披露）单位：万元管理费用项目20×1年20×0年职工薪酬65718.6761813.85股权激励16006.471902.13折旧费9155.936757.42咨询费7688.143453.34差旅费3378.382891.13表2-2销售费用项目举例（YH公司）单位：万元销售费用项目20×1年20×0年职工薪酬74184.6464633.18广告宣传费27882.8731653.74业务招待费1663.371532.03表2-3研发费用项目举例（YH公司）单位：万元研发费用项目20×1年20×0年工艺装备开发及制造费1574.42786.72折旧费1158.55624.57专利费882.84793.39教材解读YH公司的管理费用主要是职工薪酬以及进行股权激励的相关费用，说明公司对管理人员给予了较大激励。销售费用主要为职工薪酬、广告宣传费、业务招待费等。研发费用主要为工艺装备开发及制造费、折旧费以及专利费等。当企业的利息收入超过融资成本时财务费用为负；当融资成本超过利息收入时财务费用为正。区分费用与损失第1节·财务报表的基本概念与费用相比，损失是指企业非日常活动形成的，导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益净流出，通常包括计入所有者权益的损失和计入当期损益的损失。知识点解读：损失举例营业外支出河南遭遇洪灾，公司捐赠100万元支援河南，计入营业外支出。投资损失闲置资金投资期货遭受损失；购买的美元债券、私募基金相继未如期兑付，造成高额损失。公允价值变动损失出租办公楼年末公允价值1000万元、账面价值1200万元，公允价值变动损失200万元。案例分析：利用"损失"操纵利润第1节·财务报表的基本概念2014年第三季度，上市公司獐子岛发布公告称，由于50年未见的海底冷水团，该公司的存货"扇贝"大量消失或者变瘦。计提与亏损7亿元计提营业外支出2.8亿元计提存货减值准备约10亿元第三季度亏损高达11.89亿元2014年全年亏损与"利得"操纵的对照2014—2015年大额亏损后，2016年又以营业外收入"扭亏"——损失与利得的确认时点选择，都可能被用来调节各年利润。启示：分析利润表时，应关注营业外支出、资产减值损失等非日常项目对当期业绩的影响。会计要素（六）：利润第1节·财务报表的基本概念定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。实现利润表明所有者权益将增加、业绩提升；发生亏损（利润为负数）表明所有者权益将减少、业绩下滑。利润＝收入－费用＋利得－损失收入减去费用后的净额反映企业日常活动的经营业绩；直接计入当期利润的利得和损失反映企业非日常活动的业绩。例题公司当年销售商品收入100万元，产品成本50万元，各项费用10万元；获得政府补贴10万元，出售资产收益1万元，投资期货损失1万元。当年利润＝100-50-10+10+1-1＝50万元。会计计量属性第1节·财务报表的基本概念会计计量属性是会计要素的数量特征或外在表现形式，反映会计要素金额的确定基础，包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等。历史成本重置成本可变现净值现值公允价值(一)历史成本取得或制造某项财产物资时实际支付的现金或者现金等价物；负债按承担现时义务实际收到的款项或合同金额计量。未经特殊批准，入账金额不得随意更改。例如：A公司购入设备支付10万元，两年后折旧2万元、市价12万元，历史成本依旧为10万元。(二)重置成本又称现行成本：按当前市场条件重新取得同一项资产（或偿付该项债务）所需支付的现金或现金等价物金额。会计计量属性第1节·财务报表的基本概念（三）可变现净值可变现净值是存货的计量属性：以预计产品售价，减去进一步加工成产成品发生的加工成本和销售必需的预计税金、费用后的净值。适用于两种情况持有以备出售的存货商品、产成品等：有合同约定的以合同价格为基础；无合同约定的以一般销售价格为基础。将在生产或提供劳务过程中耗用的存货原材料等：期末按成本与可变现净值孰低计量，结合产成品价值减损或材料估计售价判断。知识点解读：可变现净值举例A公司有产成品10套，合同单价10万元，预计每套税费1万元，可变现净值＝10×(10-1)＝90万元；成本100万元＞90万元，计提存货跌价准备，账面价值90万元。会计计量属性第1节·财务报表的基本概念(四)现值定义：现值是指考虑货币的时间价值，对未来现金流量以恰当的折现率折现后的价值。资产按预计持续使用和最终处置产生的未来净现金流量折现金额计量；负债按预计期限内需要偿还的未来净现金流出量折现金额计量。知识点解读：现值举例A公司销售商品，合同规定货款在未来三年分期支付，每年支付30万元。假设折现率为10%，销售收入为未来三年现金净流入的现值之和。(五)公允价值市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。通常应用于金融资产、投资性房地产、现金结算的股份支付确认的应付职工薪酬等方面。会计假设（一）：会计主体假设第1节·财务报表的基本概念会计假设是进行会计活动的必要前提条件，是确认、计量、记录、报告的基础，是对会计核算所处时间和空间环境等所作的合理假定。会计基本假设包括四项：会计主体空间范围持续经营时间延续会计分期期间划分货币计量计量单位(一)会计主体假设会计主体是会计工作服务的特定单位，是企业会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体可以是法人（法律主体），也可以不是法人；企业应对本身发生的交易或事项进行确认、计量和报告。意义：划定会计处理的交易或事项范围——只有影响企业本身经济利益的交易或事项才能加以确认、计量和报告。资产负债表的各项目均针对特定会计主体而言。会计假设避免复杂经济环境的干扰——会计主体解决"为谁记账"，持续经营解决"能否继续"，会计分期解决"何时报告"，货币计量解决"用什么量"。会计假设（二）：持续经营假设第1节·财务报表的基本概念持续经营假设是指：正常情况下会计主体的生产经营活动将无限期持续下去，在可以预见的将来不会倒闭进行结算。当有确凿证据（通常是破产公告的发布）证明企业已不能再持续经营时，该假设自动失效：企业由破产清算小组接管，会计核算改为破产清算会计，其假设之一是终止经营假设。知识点解读：固定资产的会计处理持续经营假设下的处理假定固定资产在持续经营过程中长期发挥作用，即可按历史成本记录，并采用折旧方法将历史成本分摊到各会计期间或相关产品成本中。如购买使用寿命10年的固定资产，假定持续服务于生产，则每年计提折旧，直至出售或达到使用年限。无法持续经营下的处理采用破产清算会计：将"固定资产"科目余额减去"累计折旧"后的差额（即固定资产净值）转入新设置的"固定资产"科目，待后续处置。在终止经营假设基础上进行资产的估价、变现和债务的偿还。会计假设（三）：会计分期假设第1节·财务报表的基本概念会计分期假设是持续经营的补充：将企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的会计期间，据以结算盈亏、按期编制财务报表，及时向使用者提供财务信息。我国会计年度与日历年度一致（1月1日至12月31日）；1—3月为季度报表，1—6月为半年度报表，1—12月为年度报表。两项影响产生期间差别当期与以前、以后期间产生差别，形成记账基准，出现折旧、摊销等处理方法产生权责发生制当期已实现的收入、费用入账，不属于当期的不入账知识点解读：会计年度的选择我国《会计法》规定会计年度自公历1月1日至12月31日；美国指导性会计年度为上年10月1日至本年9月30日。如阿里巴巴财年截至次年3月31日，苹果年报截止日为9月最后一个星期六。会计假设（四）：货币计量假设第1节·财务报表的基本概念货币计量假设是指企业在会计核算中以货币为统一的、主要的计量单位，记录和反映生产经营过程和经营成果。货币是商品的一般等价物；重量、长度、台、件等其他计量单位无法汇总比较。我国《会计法》规定：会计核算以人民币为记账本位币；财务会计报告应当折算为人民币。优势1提升会计计量的可比性币值稳定时，不同时点资产与期间收支才有可比性，信息才真实反映经济活动2便于展开运算和分析会计要素的计量结果可以加减乘除，据此编制财务报表并进一步分析不足1难以反映无形资产价值科学家、知识技能、品牌、客户认可度等价值很高，但无法用货币准确计量2隐含币值不变的假设币值不变是汇总比较的前提，实际受通货膨胀冲击，由此诞生通货膨胀会计财务报表编制基础：权责发生制与收付实现制第1节·财务报表的基本概念权责发生制以权利和责任的发生决定收入费用确认：本期内已履行责任所得到的收入、已形成权利应负担的费用，不论款项是否收付，都作为本期收入和费用收付实现制不论收入费用是否归属当期，只要当期实际收付，就确认为当期收入和费用。两者的区别仅在确认的时间选择例题公司本期销售产品50万元：如果客户将货款悉数存入银行，两种基础的会计处理无差别，当期确认收入和现金资产；如果公司未收到货款：权责发生制下当期确认收入和应收账款；收付实现制下在收到货款的当期确认收入和现金资产，而非在销售时确认。知识点解读：权责发生制和收付实现制的对比第1节·财务报表的基本概念三笔业务1月销售产品收入100万元，已收60万元存入银行，余40万元6月支付权责发生制：确认收入100万元收付实现制：确认收入60万元6月向房东支付下半年办公楼租金6万元权责发生制：7月起每月确认管理费用1万元收付实现制：6月确认管理费用6万元6月收到1月销售产品的现金40万元，存入银行权责发生制：确认收入0（1月已确认）收付实现制：确认收入40万元两制的特点权责发生制真实反映当期收入费用，更准确计算盈余；但须账项调整，含较多估计，客观性可比性受损收付实现制反映实际拥有的现金，偿债付息取决于现金；但不能正确计算当期盈余，适用于机关事业单位第2节基本财务报表介绍IntroductiontoBasicFinancialStatements资产负债表：定义与结构第2节·基本财务报表介绍资产负债表是反映企业在某一特定时点的财务状况的报表，由资产、负债和所有者权益三部分组成，揭示了企业在某一时点的资产、负债和所有者权益的总额及其构成情况。资产负债表遵循会计恒等式：资产＝负债＋所有者权益等式右边的负债和所有者权益反映企业资金的来源，左边的资产反映资金的去向与占用形式；两者相互依存，是同一事物的两个方面。资金来源主要为债权人和股权投资者。资产负债表的三部分表头列示：报表名称、编制单位名称、资产负债表日、计量单位（如人民币元、万元等）表身报表的"正文"：账户式分左右两方（左资产、右负债和所有者权益）；报告式分上下两部分（上资产、下负债和所有者权益）补充资料辅助信息：法定代表人、主管会计负责人等，有时在报表附注中披露表2-4资产负债表（一般格式）第2节·基本财务报表介绍表2-4资产负债表编制单位：年月日单位：资产期末余额年初余额负债和所有者权益(或股东权益)期末余额年初余额流动资产:流动负债:货币资金短期借款交易性金融资产交易性金融负债衍生金融资产衍生金融负债应收票据应付票据应收账款应付账款应收款项融资预收款项预付款项合同负债其他应收款应付职工薪酬存货应交税费合同资产其他应付款持有待售资产持有待售负债一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债其他流动资产其他流动负债流动资产合计流动负债合计非流动资产:非流动负债:债权投资长期借款其他债权投资应付债券长期应收款租赁负债资产期末余额年初余额负债和所有者权益(或股东权益)期末余额年初余额长期股权投资长期应付款其他权益工具投资预计负债其他非流动金融资产递延收益投资性房地产递延所得税负债固定资产其他非流动负债表2-4资产负债表（一般格式·续）第2节·基本财务报表介绍表2-4资产负债表（续）编制单位：年月日单位：资产期末余额年初余额负债和所有者权益(或股东权益)期末余额年初余额在建工程非流动负债合计生产性生物资产负债合计油气资产所有者权益(或股东权益):使用权资产实收资本(或股本)无形资产其他权益工具开发支出资本公积商誉减:库存股长期待摊费用其他综合收益递延所得税资产专项储备其他非流动资产盈余公积非流动资产合计未分配利润所有者权益(或股东权益)合计资产总计负债和所有者权益(或股东权益)总计资产负债表的分析（一）：单项资产和负债的分析第2节·基本财务报表介绍1.单项资产和负债的分析分析企业资产和负债的绝对值及其变化，判断某项资产、负债和所有者权益的规模。以美好公司为例（表2-5）：20×1年末总资产27921792.36万元（约2792亿元），较期初略有下降；金额较大的资产是货币资金、应收款项融资、存货、固定资产、递延所得税资产，呈现商品生产和销售企业的特征；短期借款、应付账款较多，说明企业对上游供应商具有一定谈判能力；未分配利润由期初9379464.35万元增至10284159.64万元，说明当期有利润留存。数据速览总资产2792亿元20×1年末，较期初略有下降流动资产率76.51%21363298.72/27921792.36货币资金占比48.86%货币资金较为充裕短期负债比例97.62%对长期资金依赖很低未分配利润1028亿元期初938亿元，当期有留存资产负债表的分析（二）：结构分析第2节·基本财务报表介绍2.资产负债表结构分析将相关项目的金额与同期相应的合计金额、总计金额或特定项目金额进行对比，考察结构百分比：不同资产项目之间的比例流动资产率＝流动资产额/资产总额。美好公司20×1年底流动资产率76.51%，货币资金占比48.86%，货币资金较多不同负债项目之间的比例短期负债比例越高，企业对短期债权人的依赖程度越高。美好公司短期负债比例97.62%、长期负债2.38%，对外来长期资金依赖很低资产负债权益之间的比例资产负债率＝负债总额/资产总额；产权比率＝负债总额/所有者权益；权益乘数＝资产总额/所有者权益——比率越高，债权人保本程度越低表2-5美好公司资产负债表第2节·基本财务报表介绍表2-5美好公司资产负债表编制单位：美好公司单位：万元资产20×2-12-3120×1-12-3120×0-12-31负债和所有者权益(或股东权益)20×2-12-3120×1-12-3120×0-12-31流动资产:

流动负债:货币资金11693929.8813641314.3912540071.53短期借款2761792.052030438.471594417.65拆出资金①拆入资金30002.1530002.03100044.67交易性金融资产37082.0595520.86交易性金融负债衍生金融资产19877.3228549.429239.26衍生金融负债应收票据应付票据应收账款1384089.88873823.09851333.45应付账款3587509.093160465.924165681.58应收款项融资2561205.672097340.462822624.90预收款项822570.77预付款项459188.65312920.20239561.06合同负债1550549.921167818.04其他应收款33416.1914733.8515913.44卖出回购金融资产款74656.4047503.38207450.00其中:应收利息吸收存款及同业存放18268.1926100.6735251.23应收股利61.51应付职工薪酬346663.04336535.55343096.90注①"拆出资金""买入返售金融资产""拆入资金""卖出回购金融资产款""吸收存款及同业存放"项目系美好公司子公司中的财务公司开展金融业务所产生，母公司及其余制造类子公司不存在同类业务。表2-5美好公司资产负债表（续）第2节·基本财务报表介绍表2-5美好公司资产负债表（续表）编制单位：美好公司单位：万元资产20×2-12-3120×1-12-3120×0-12-31负债和所有者权益(或股东权益)20×2-12-3120×1-12-3120×0-12-31买入返售金融资产应交税费223047.12230135.56370377.97存货4276559.832787950.522408485.41其他应付款676311.99237939.57271269.30其中:消耗性生物资产其中:应付利息合同资产115122.857854.55应付股利236.71698.6670.79持有待售资产持有待售负债4074398.462142707.192528520.76一年内到期的非流动资产1103357.1944539.77一年内到期的非流动负债125529.40其他流动资产938217.761561730.192309114.42其他流动负债6241410.736438225.436518149.19流动资产合计22584965.2221363298.7221336404.10流动负债合计19710138.5415847871.8116956830.02非流动资产:非流动负债:发放贷款和垫款414265.29527380.561442378.64长期借款896086.43186071.384688.59债权投资应付债券其他债权投资591005.6950220.2329683.63其中:优先股表2-5美好公司资产负债表（续）第2节·基本财务报表介绍表2-5美好公司资产负债表（续表）编制单位：美好公司单位：万元长期应收款241.90永续债长期股权投资1033700.80811984.11706418.62租赁负债331.35其他权益工具投资1011424.60778840.59464460.17长期应付款44619.46其他非流动金融资产8130.93200348.33200348.33长期应付职工薪酬16440.8514985.9814102.12长期应收款预计负债长期股权投资递延收益270265.3943703.3724050.43投资性房地产45485.4846342.0949864.87递延所得税负债229391.25141111.1192778.93固定资产3118872.611899052.511912193.08其他非流动负债在建工程648123.63401608.27243105.14非流动负债合计1457134.72385871.84135620.07生产性生物资产负债合计21167273.2616233743.6517092450.09资产20×2-12-3120×1-12-3120×0-12-31负债和所有者权益(或股东权益)20×2-12-3120×1-12-3120×0-12-31油气资产股东权益:使用权资产1460.33股本591446.90601573.09601573.09无形资产991696.72587828.88530554.11其他权益工具表2-5美好公司资产负债表（续）第2节·基本财务报表介绍表2-5美好公司资产负债表（续表）编制单位：美好公司单位：万元递延所得税资产1366184.981155029.221254108.51减:库存股1957964.62518227.39其他非流动资产71624.8778811.8094832.80其他综合收益1120400.44739606.02626029.20非流动资产合计9374853.166558493.656960811.65专项储备2240.38盈余公积198372.71349967.16349967.16一般风险准备50559.9449757.5848985.58未分配利润10347522.3010284159.649379464.35归属于母公司股东权益合计10365165.4611519021.1211015357.33少数股东权益427379.66169027.59189408.32所有者权益(或股东权益)合计10792545.1211688048.7111204765.65资产总计31959818.3827921792.3628297215.74负债和所有者权益(或股东权益)总计31959818.3827921792.3628297215.74资产20×2-12-3120×1-12-3120×0-12-31负债和所有者权益(或股东权益)20×2-12-3120×1-12-3120×0-12-31开发支出其中:优先股商誉70762.9120190.2732591.94永续债长期待摊费用1872.40856.79271.81资本公积金12587.4112185.039337.953.结合资产负债表和其他报表进行融合分析第2节·基本财务报表介绍以资产负债表和利润表的融合为例：将资产负债表中的资产结合利润表内容，可以分析企业资产的盈利能力；将资产负债表中的负债结合现金流量表，可以分析现金流量对负债的偿付能力。总资产净利率结合方式：总资产（资产负债表）×净利润（利润表）美好公司20×1年为7.93%，相较于上年的9.30%有所下降经营现金流量净额/流动负债结合方式：经营现金流量净额（现金流量表）÷流动负债（资产负债表）表明经营活动产生现金以偿付流动负债的能力；20×1年美好公司为0.12，较上年0.16有所下降利润表：定义与核心逻辑第2节·基本财务报表介绍利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的财务报表，揭示了企业在某一特定期间创造的收入减去所发生成本费用后的剩余。与资产负债表不同，利润表属于期间报表，也是动态财务报表，其列报必须反映经营业绩的主要来源和构成。净利润＝收入－费用综合收益总额＝净利润＋其他综合收益的税后净额综合收益与其他综合收益综合收益既包括本期已实现的利润，又涵盖暂时计入股东权益的利得和损失，更能体现相关性原则，及时揭示"浮盈"和"潜亏"。其他综合收益是与所有者以外方面交易引起的除净损益外的所有者权益变动，不影响当期损益。利润表的格式：多步式与单步式第2节·基本财务报表介绍按照企业经济业务的性质及发生频率，企业活动可划分为日常活动和非日常活动：收入与费用同时确认（配比原则），利得和损失单独确认。准则规定企业应采用多步式列报利润表。表2-6利润表（多步式简表）编制单位：××公司年月单位：项目金额营业收入减:营业成本销售毛利减:销售费用管理费用营业利润表2-7利润表（单步式简表）编制单位：××公司年月单位：项目金额营业收入减:营业成本销售费用管理费用营业利润两种格式的区别多步式：分步计算不同收益指标，收入与费用分层次配比；单步式：只计算最终收益指标——利润。表2-8利润表（一般格式）第2节·基本财务报表介绍表2-8利润表编制单位：年月单位：项目本期金额上期金额一、营业收入减:营业成本税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加:公允价值变动收益(损失以“-”号填列)投资收益(损失以“-”号填列)其中:对联营企业和合营企业的投资收益资产处置收益(损失以“-”号填列)其他收益二、营业利润(亏损以“-”号填列)加:营业外收入减:营业外支出三、利润总额(亏损总额以“-”号填列)减:所得税费用四、净利润(净亏损以“-”号填列)(一)持续经营净利润(净亏损以“-”号填列)(二)终止经营净利润(净亏损以“-”号填列)五、其他综合收益的税后净额(一)以后不能重分类进损益的其他综合收益(二)以后将重分类进损益的其他综合收益六、综合收益总额七、每股收益(一)基本每股收益(二)稀释每股收益项目本期金额上期金额利润表的分析（一）：单个项目与结构第2节·基本财务报表介绍1.单个项目的分析单个项目反映收入、成本、费用、利得、损失的绝对水平。美好公司20×1年营业收入16819920.44万元（较上年19815302.75万元减少）；四项费用中销售费用金额最大（1304324.18万元）；投资净收益扭亏为盈；综合收益总额2341522.39万元2.结构分析收入结构：营业外收入占比高说明收入主要由非经常性活动产生，不具备持续性。费用结构："三费"占营业收入比重高，可能反映盈利能力较弱。美好公司20×1年营业收入占营业总收入99%，销售费用率7.65%（上年9.13%），研发费用率3.55%利润表的分析（二）：盈利能力与融合分析第2节·基本财务报表介绍3.盈利能力分析利润表有毛利、营业利润、净利润三个利润口径：毛利是营业收入与营业成本的差额，直接反映产品盈利能力；营业利润说明企业通过经营活动获取利润的能力；净利润是企业总的经营成果4.融合分析利润表可与资产负债表、现金流量表、所有者权益变动表结合，分析资产的盈利能力、收入变现能力、资本盈利能力表2-9美好公司利润表第2节·基本财务报表介绍表2-9美好公司利润表（续）第2节·基本财务报表介绍现金流量表：定义与编制方法第2节·基本财务报表介绍现金流量表是反映企业在一定会计期间内现金及现金等价物流入和流出情况的报表，属于动态财务报表。作用：通过期末余额判断企业的流动性水平与长期偿债能力；与利润表项目对比可以看出盈利的现金保证，进而判断信用政策、账款回收能力以及盈利质量。1.现金流量表的编制方法直接法以利润表中营业收入为起点，调整有关项目的增减变动计算现金流量间接法以净利润为起点，剔除不影响现金的损益因素，调整存货、应收应付等变动现金及现金等价物净增加额＝经营＋投资＋筹资活动现金流量净额+汇率变动对现金及现金等价物的影响期末现金及现金等价物余额＝期初现金及现金等价物余额+现金及现金等价物净增加额现金流量表的内容：经营活动第2节·基本财务报表介绍（一）经营活动产生的现金流量含义反映公司在一个会计期间内生产经营活动通过出售产品或提供服务收到的现金，减去生产产品或提供服务支出的现金。为正说明经营活动增加了现金流量；为负说明经营现金流出大于流入。流入销售商品、提供劳务收到的现金；收到的税费返还；收到其他与经营活动有关的现金等。流出购买商品、接受劳务支付的现金；支付给职工的现金；支付的各项税费；支付其他与经营活动有关的现金。例：SF公司20×1年购买商品、接受劳务支付的现金12.41亿元（业务订单大幅增加，以销定产，存货及预付款相应增加）。现金流量表的内容：投资活动第2节·基本财务报表介绍（二）投资活动产生的现金流量含义企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动为经营活动提供基础，但反映不了经营现金流，二者必须分开。流入收回投资收到的现金；取得投资收益收到的现金；处置固定资产、无形资产等收回的现金净额等。流出购建固定资产、无形资产等支付的现金；进行权益性投资和债权性投资支付的现金等。例：HL公司20×8年购建固定资产等支付现金2.388亿元（门店扩张装修）；SY公司主要为买地，建厂房、研发办公大楼、宿舍楼，采购新设备。现金流量表的内容：筹资活动第2节·基本财务报表介绍（三）筹资活动产生的现金流量含义筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。流入吸收投资收到的现金；取得借款收到的现金；收到其他与筹资活动有关的现金。发行股票、债券和获得银行信贷。流出偿还债务支付的现金；分配股利、利润或偿付利息支付的现金；其他筹资活动现金支出。股利支付、股票回购都产生筹资活动现金流出。例：ML公司20×9年度按总股本60亿股每10股派现12元（含税），共派现72亿元；ZT公司分红比率