2026年高级审计专业技术资格考试高级审计实务专项突破刷题试卷

2026年高级审计专业技术资格考试高级审计实务专项突破刷题试卷答题要求：1.考试时长180分钟，满分100分。2.试题分为必答题、选答题两部分。必答题共3道，所有考生必须作答，每道20分，合计60分；选答题共3道，考生从中选择2道作答，每道20分，合计40分，作答超过2道的按前2道计分。3.答题须使用黑色字迹签字笔，在答题卡指定区域内作答，未在指定区域作答的不予评分。涉及计算的需列明计算步骤，结果保留两位小数。一、必答题（一）某省审计厅2026年组织对A市2024—2025年地方政府专项债券资金管理使用情况开展专项审计。审计采集数据显示：A市2024年获批新增专项债券额度62.3亿元，2025年获批66.4亿元，两年累计获批128.7亿元，对应项目117个，覆盖交通基础设施、能源、农林水利、生态环保、社会事业、市政和产业园区基础设施6大类，其中收益类项目72个，占比61.54%。审计过程中发现以下事项：1.资金闲置问题：截至2025年末，全市共有32个项目的18.92亿元专项债券资金在财政专户或项目单位账户闲置超过12个月，闲置资金占两年获批总额的14.7%。其中某省级重点产业园区标准厂房建设项目2024年3月获批债券资金5.2亿元，因征地拆迁补偿方案未达成一致、用地指标未落实，截至2025年末仅拨付使用0.87亿元，资金闲置率达83.27%。2.资金挪用问题：抽查的47个项目中，有4个项目存在债券资金挪用情形，涉及金额2.16亿元。其中某市政主干道改扩建项目将1.23亿元债券资金转入市本级一般公共预算账户，用于弥补2025年“三保”支出缺口；某县人民医院新院区建设项目将0.93亿元债券资金划入医院基本户，用于发放2024年下半年在编人员绩效工资及年终奖励。3.项目收益不及预期：抽查27个有明确收益目标的项目，2024—2025年累计实现收益8.76亿元，仅为项目可研报告预测收益的37.6%。其中某城市智慧停车建设项目可研预测年运营收益1.2亿元，2024年、2025年实际收益分别为0.21亿元、0.32亿元，收益缺口主要源于项目周边公共交通配套不完善、商业入驻率低导致车位使用率不足25%。4.绩效管理不规范：全市117个专项债券项目中，有45个项目未按要求开展年度绩效自评，占比38.46%；12个项目的绩效目标仅设定为“完善基础设施”“提升公共服务水平”等定性表述，未设置量化指标，无法开展绩效评价。要求：1.请指出上述4项问题分别对应的审计定性类别，并说明每项问题的核心定性依据（列明制度名称即可）。（6分）2.针对上述审计发现的问题，提出具体的审计处理处罚建议。（7分）3.结合审计实践，说明地方政府专项债券资金全链条审计的核心关注环节。（7分）（二）审计署某企业审计局2026年对中央能源企业B集团2024—2025年境外投资及运营情况开展审计。B集团主营油气勘探开发、炼化及能源贸易业务，2024—2025年累计实施境外投资项目19个，投资总额47.6亿美元，涉及东南亚、中东、非洲等12个国家和地区，其中控股项目11个，参股项目8个。审计过程中发现以下事项：1.投资前期论证不到位：5个投资额超过2亿美元的境外项目未开展全维度尽职调查，仅委托当地中介机构完成法律尽职调查，未开展财务尽职调查、环境社会风险评估。其中某东南亚海上油气开发项目2024年中标后启动建设，2025年因所在国出台海洋环保新规，要求项目增加3.7亿美元的环保设施投入，项目被迫停工，截至2025年末已发生投资损失1.27亿美元。2.投资决策程序违规：3个重大境外投资项目未按规定履行国资委核准程序，其中某中东炼化一体化项目总投资12.3亿美元，属于《中央企业境外投资监督管理办法》规定的需报国资委核准的重大投资项目，B集团仅经集团董事会审议通过后即启动实施，未向国资委报送核准申请。3.境外资金管控松散：抽查的19个境外项目共在当地银行开立账户42个，其中11个项目的27个账户未纳入集团财务系统统一管理，8个账户未在集团财务部备案；某非洲矿产开发项目的3.2亿美元运营资金存放在未备案的当地银行账户中，资金支付仅需项目财务负责人一人签字即可生效，未设置双人复核或集团审批流程。4.风险防控机制缺失：B集团未建立常态化的境外投资国别风险评估机制，未对高风险国家和地区的投资项目制定风险应急预案。2025年某西非港口建设项目因所在国发生军事政变，项目被迫全面终止，已投入的2.8亿美元面临全额损失风险，集团此前未对该国政治风险进行专项评估，也未购买政治风险保险。要求：1.请指出B集团境外投资存在的主要风险类型，并对应说明判断依据。（6分）2.针对上述审计发现的问题，提出具体的审计整改建议。（7分）3.结合审计实践，说明国有企业境外投资审计的核心审计目标。（7分）（三）某省委审计委员会办公室2026年组织对C市市委书记张某、市长李某2023—2025年任职期间经济责任履行情况开展审计。张某2023年1月起任C市市委书记，主持市委全面工作；李某2023年2月起任C市市委副书记、市长，主持市政府全面工作。审计过程中发现以下事项：1.2024年第三季度，C市为完成年度GDP考核目标，由张某主持召开市委常委会会议研究，决定通过市属国有平台公司开展虚构贸易业务的方式虚增经济指标，全年累计虚增GDP27.6亿元，占当年全市GDP总量的1.8%，李某列席市委常委会会议并明确表示同意该方案。2.2023—2025年，C市共违规占用永久基本农田0.76万亩用于城市新区开发建设，占同期全市新增建设用地占用耕地总量的38.2%，上述用地均未报国务院审批。该事项由市自然资源局制定占用方案，分管自然资源工作的副市长王某签字批准后实施，张某、李某均未专题听取过耕地保护工作汇报，但李某作为市政府主要负责人，每年与各区县签订的耕地保护目标责任书均未完成。3.2023—2025年，C市累计投入乡村振兴产业帮扶资金12.8亿元，审计抽查发现有3.2亿元资金被各区县截留挪用，用于弥补区县财政“三保”支出缺口。市乡村振兴局未按规定开展资金使用情况监督检查，张某每年主持召开市委农村工作会议对乡村振兴工作作出部署，但未针对资金监管提出具体要求，也未督促相关部门履行监管职责。4.审计组进驻后，张某主动交代其2024年收受某民营企业负责人赠送的价值20万元的名贵手表1块，并为该企业申报省级专项补贴提供帮助，相关问题涉嫌职务违法；李某未发现个人廉洁从业方面的问题。要求：1.根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，分别界定张某、李某对上述4项事项应承担的责任类型，并说明理由。（10分）2.简述经济责任审计中责任界定应当遵循的基本原则。（4分）3.结合审计实践，说明提升经济责任审计评价精准性的主要路径。（6分）二、选答题（共3题，请选择其中2道作答，每题20分，共40分。若作答超过2道，按作答顺序的前2道计分）（一）某大型互联网上市公司D公司2026年董事会审计委员会部署内部审计部门开展ESG专项审计，重点核查公司ESG管理的合规性、ESG信息披露的真实性以及ESG绩效目标的完成情况。D公司2025年对外发布的ESG报告显示：公司2025年碳排放强度较2024年下降12.5%，超额完成年度减排目标；累计投入乡村振兴帮扶资金3.7亿元，帮扶项目覆盖17个省份；员工权益保障覆盖率100%，治理架构健全规范。内部审计部门审前调查了解到以下情况：1.公司碳排放数据由各业务单元自行统计上报，未建立统一的碳排放核算标准和数据校验机制，部分数据中心的碳排放计量器具未按规定定期校准，数据误差率最高可达15%。2.公司3.7亿元乡村振兴帮扶资金中，有1.2亿元通过捐赠给公司实际控制人控股的某慈善基金会实施，基金会未对外公开项目实施明细及资金使用情况，也未向公司提供项目验收材料。3.公司现有员工中外包人员占比达30%，ESG报告中仅披露了正式员工的权益保障情况，未提及外包人员权益，抽查发现部分城市的外包人员未缴纳住房公积金，加班工资核算不符合当地最低工资标准要求。4.公司董事会下设的ESG委员会2025年仅召开1次会议，未对ESG重大风险、年度绩效目标完成情况进行审议；ESG报告披露的所有数据均未经过第三方机构鉴证，部分指标与公司向监管部门报送的数据存在差异。要求：1.请指出D公司ESG管理及信息披露中存在的主要问题。（6分）2.请说明内部审计部门开展本次ESG专项审计的主要实施程序。（7分）3.针对审计发现的问题，提出完善D公司ESG管理体系的审计建议。（7分）（二）某会计师事务所接受委托，对E上市公司2025年度财务报表进行审计。E公司主营房地产开发与销售，2025年受房地产行业下行影响，经营业绩持续下滑，资产负债率达89.7%，面临较大的偿债压力。审计项目组在审计过程中发现以下事项：1.E公司2025年末存货账面价值为327亿元，其中开发成本216亿元、开发产品111亿元，公司未对存货计提任何跌价准备。审计项目组抽查的12个城市的15个项目中，有7个项目的可变现净值低于账面价值，合计跌价金额约18.7亿元，管理层解释称上述项目未来将通过调整产品结构、转型升级提升价值，无需计提跌价准备。2.E公司2025年度确认销售收入156亿元，其中有42亿元是通过“以房抵债”方式实现的，对应的12家债权方均为E公司的关联方，相关抵债房屋尚未交付给债权方，也未办理产权转移登记手续，仅签署了抵债协议和购房合同。3.E公司2025年末货币资金账面余额为87亿元，其中有32亿元是存放在境外某银行的3年期定期存款。银行函证由E公司财务人员陪同审计人员前往境外银行办理，回函上的银行印章与公司提供的预留印鉴存在细微差异，管理层称是境外银行近期更换印章样式导致，未提供相关证明文件。4.E公司2025年度管理费用中列支咨询费2.7亿元，对应的17家供应商均为成立不满1年的小微企业，注册地址集中在同一栋写字楼内，咨询服务合同仅约定服务总金额，未明确服务内容、交付成果等核心条款，也无相关业务成果证明材料。要求：1.请指出上述事项中存在的舞弊风险迹象，并分别说明理由。（6分）2.针对上述舞弊风险迹象，审计项目组应当采取哪些针对性的应对程序？（8分）3.简述注册会计师在财务报表审计中对舞弊的审计责任。（6分）（三）党的二十大报告明确提出“健全党统一领导、全面覆盖、权威高效的监督体系，完善权力监督制约机制，以党内监督为主导，促进各类监督贯通协调，让权力在阳光下运行”。审计监督是党和国家监督体系的重要组成部分，是推进国家治理体系和治理能力现代化的重要力量。2025年某省审计厅在推进新时代审计监督体系建设过程中，探索建立了“巡审联动”“纪审衔接”“审计与财会监督贯通”等工作机制，全年共开展审计项目217个，查出违规问题金额326亿元，移送违纪违法问题线索327件，推动被审计单位建立健全制度189项，审计整改完成率达96.2%，较2024年提升7.8个百分点。但同时也存在监督贯通协同机制不顺畅、信息共享平台未建立、审计成果运用层级不高、基层审计力量不足等短板。要求：1.结合材料及审计实践，说明新时代审计监督在党和国家监督体系中的定位与作用。（6分）2.针对该省审计监督体系建设中存在的短板，提出具体的完善建议。（7分）3.阐述推进审计监督与其他各类监督贯通协同的主要路径。（7分）参考答案及评分标准必答题（一）参考答案1.审计定性类别及依据（6分）（1）资金闲置问题：属于专项债券资金使用效率低下类问题（1分）。定性依据：《地方政府专项债券项目资金绩效管理办法》（财预〔2021〕61号）（0.5分）。（2）资金挪用问题：属于违反专项债券资金专款专用规定类问题（1分）。定性依据：《地方政府债券发行管理办法》（财库〔2020〕43号）（0.5分）。（3）项目收益不及预期：属于专项债券绩效目标未完成类问题（1分）。定性依据：《地方政府专项债券项目资金绩效管理办法》（财预〔2021〕61号）（0.5分）。（4）绩效管理不规范：属于专项债券绩效管理不到位类问题（1分）。定性依据：《中共中央国务院关于全面实施预算绩效管理的意见》（0.5分）。2.审计处理处罚建议（7分）（1）针对资金闲置问题：要求A市财政部门联合项目主管部门梳理闲置项目清单，对6个月内无法推进的项目按规定履行债券资金调整程序，将闲置资金统筹用于成熟民生项目；对因履职不力导致资金闲置的部门负责人进行约谈（2分）。（2）针对资金挪用问题：责令相关单位30日内全额归还被挪用的债券资金，严格按照批准用途使用；将相关责任人员线索移送纪检监察机关依规依纪处理（2分）。（3）针对收益不及预期问题：要求项目单位重新开展收益测算，优化运营方案，拓展收益来源；对存在偿债风险的项目，督促财政部门落实偿债准备金制度，防范地方政府隐性债务风险（2分）。（4）针对绩效管理不规范问题：要求A市财政部门督促未完成自评的项目单位补报绩效自评报告，重新设定量化绩效指标，将绩效评价结果与下一年度专项债券额度分配直接挂钩（1分）。3.全链条审计核心环节（7分）（1）项目储备环节：重点核查项目立项审批合规性、可研报告科学性、收益测算合理性，确认项目是否符合专项债券支持领域，是否存在“包装项目”“凑数项目”（2分）。（2）资金拨付环节：重点核查债券资金拨付进度与项目进度的匹配性，确认是否存在资金滞留在财政专户、截留拨付等问题（1分）。（3）资金使用环节：重点核查资金专款专用情况，确认是否存在挪用、挤占、套取债券资金的问题，支出是否符合预算管理要求（2分）。（4）运营绩效环节：重点核查项目建设进度、运营情况、收益实现情况，确认绩效目标是否完成，偿债保障措施是否落实，是否存在债务风险（2分）。必答题（二）参考答案1.主要风险类型及判断依据（6分）（1）合规风险：3个重大投资项目未履行国资委核准程序，违反境外投资监管规定（1.5分）。（2）运营风险：项目前期论证不充分，未开展全维度尽职调查，因政策调整导致项目停工损失（1.5分）。（3）资金风险：境外账户未纳入统一管理，资金支付缺乏复核机制，存在资金被挪用、侵占的风险（1.5分）。（4）政治风险：未建立国别风险评估机制，未制定应急预案，因政变导致项目面临全额损失（1.5分）。2.审计整改建议（7分）（1）针对前期论证不到位问题：要求B集团建立境外投资全维度尽职调查制度，明确法律、财务、环境、社会等尽职调查要求，对未完成尽职调查的项目一律不得提交决策（2分）。（2）针对决策程序违规问题：责令B集团对未核准的3个项目补充履行国资委核准程序，完善境外投资决策流程，明确重大投资项目的审批权限和程序（2分）。（3）针对资金管控松散问题：要求B集团将所有境外账户纳入集团财务系统统一管理，清理未备案账户，建立境外资金支付双人复核、大额支付集团审批制度，定期开展境外资金盘点（2分）。（4）针对风险防控缺失问题：要求B集团建立国别风险分级评估机制，对高风险国家项目制定风险应急预案，配套购买政治风险保险，完善境外投资风险防控体系（1分）。3.核心审计目标（7分）（1）合规性目标：核查境外投资是否符合国家境外投资政策、国有资产监管规定以及企业内部管理制度，促进企业依法合规开展境外投资（2分）。（2）效益性目标：核查境外投资的决策科学性、运营效率、收益水平，促进企业提升境外投资效益，防止国有资产流失（2分）。（3）安全性目标：核查境外国有资产管控、风险防控情况，及时发现境外投资中的风险隐患，维护国有资产安全（2分）。（4）治理性目标：推动企业完善境外投资管理体系和风险防控机制，提升境外投资治理能力（1分）。必答题（三）参考答案1.责任界定及理由（10分）（1）事项1：张某、李某均承担直接责任（1分）。理由：该事项由张某主持常委会决策，李某明确表示同意，属于直接参与决策并实施的违规行为，符合直接责任的界定情形（1分）。（2）事项2：张某承担领导责任，李某承担主管责任（1分）。理由：李某作为市政府主要负责人、耕地保护第一责任人，对辖区内耕地保护工作负有主管责任；张某作为市委主要负责人，对全市耕地保护工作负有领导责任，二者未直接参与违规决策，不属于直接责任（1分）。（3）事项3：张某、李某均承担领导责任（1分）。理由：乡村振兴资金监管不到位属于部门履职不力，张某作为市委主要负责人、李某作为政府主要负责人，对分管领域的工作负有领导责任，未直接参与挪用行为，不承担直接或主管责任（1分）。（4）事项4：张某承担直接责任，李某无责任（1分）。理由：张某利用职务便利收受财物为他人谋利，属于个人违反廉洁纪律的行为，应承担直接责任；李某未涉及相关问题，不承担责任（1分）。2.责任界定基本原则（4分）（1）权责一致原则：根据领导干部的岗位职责、权限，对应界定其应当承担的责任（1分）。（2）客观公正原则：以事实为依据，以法律法规为准绳，全面客观看待问题，不夸大也不缩小责任（1分）。（3）依法依规原则：严格按照党内法规、法律法规和政策规定界定责任，不得随意扩大或缩小责任范围（1分）。（4）尽职免责原则：对领导干部已履职尽责、因不可抗力或其他客观原因导致的问题，可免除或减轻责任（1分）。3.提升评价精准性的路径（6分）（1）细化评价指标体系：针对不同岗位、不同层级领导干部制定差异化的评价指标，突出核心职责履行情况，设置量化评价标准（2分）。（2）完善责任界定机制：建立问题清单、责任清单、负面清单，明确直接责任、主管责任、领导责任的判定标准，规范责任界定流程（2分）。（3）强化证据支撑：所有评价结论必须有充分的审计证据支撑，包括会议纪要、决策文件、履职记录等，确保评价经得起检验（1分）。（4）落实“三个区分开来”要求：合理区分改革创新中的失误与违纪违法问题，建立容错纠错机制，激励干部担当作为（1分）。选答题（一）参考答案1.主要问题（6分）（1）环境维度：碳排放核算体系不健全，计量器具未定期校准，数据真实性、准确性无法保障（1.5分）。（2）社会维度：乡村振兴资金使用不透明，存在关联交易风险；外包人员权益保障不到位，ESG信息披露不完整（1.5分）。（3）治理维度：ESG委员会履职不到位，未有效发挥决策监督作用；ESG信息未经过第三方鉴证，披露数据存在不一致问题（1.5分）。（4）整体管理：未建立统一的ESG管理体系，缺乏数据校验、监督考核机制，ESG报告存在虚假披露风险（1.5分）。2.主要实施程序（7分）（1）计划阶段：开展审前调查，了解公司ESG治理架构、管理制度、业务流程，评估ESG重大风险，制定审计方案（1分）。（2）环境维度审计：检查碳排放核算标准、计量器具校准记录，实地抽查数据中心碳排放数据，核对上报数据与原始记录的一致性（1.5分）。（3）社会维度审计：核查乡村振兴资金的支付凭证、项目资料，延伸审计慈善基金会的资金使用情况；抽查外包人员劳动合同、社保缴费记录，核实权益保障情况（2分）。（4）治理维度审计：检查ESG委员会会议记录、决策文件，评价履职情况；核对ESG报告数据与财务数据、监管报送数据的一致性，检查是否存在虚假披露（1.5分）。（5）报告阶段：梳理审计发现的问题，形成审计报告，提出整改建议，提交董事会审计委员会（1分）。3.审计建议（7分）（1）健全ESG治理架构：明确ESG委员会的职责权限，建立定期会议制度，每季度审议ESG重大事项、风险防控及绩效目标完成情况，提升治理效能（2分）。（2）完善碳排放管理体系：制定统一的碳排放核算标准，建立数据校验机制，定期校准计量器具，确保碳排放数据真实准确（1.5分）。（3）规范社会维度管理：建立乡村振兴项目全流程监管机制，关联交易需履行公开披露程序；将外包人员权益保障纳入ESG管理范围，落实同工同酬要求（2分）。（4）提升信息披露质量：建立ESG信息披露审核机制，每年聘请第三方机构对ESG报告进行鉴证，确保披露信息真实、准确、完整（1.5分）。选答题（二）参考答案1.舞弊风险迹象及理由（6分）（1）存货不计提跌价准备：属于编制虚假财务报告的舞弊风险迹象（1分）。理由：行业下行背景下，多个项目可变现净值低于账面价值，管理层不合理地拒绝计提跌价准备，存在虚增利润的动机（0.5分）。（2）关联方以房抵债确认收入：属于编制虚假财务报告的舞弊风险迹象（1分）。理由：抵债房屋未交付、未办理产权转移，不符合收入确认条件，通过关联方交易虚增收入，存在粉饰业绩的动机（0.5分）。（3）境外存款函证异常：属于侵占资产或编制虚假财务报告的舞弊风险迹象（1分）。理由：函证由公司人员陪同，回函印章存在差异，管理层无法提供合理解释，可能存在货币资金造假或资金被挪用的情形（0.5分）。（4）咨询费支出异常：属于侵占资产的舞弊风险迹象（1分）。理由：供应商均为新成立小微企业，合同无实质内容，无业务成果，可能存在通过虚构交易套取资金的情形（0.5分）。2.针对性应对程序（8分）（1）针对存货跌价问题：聘请外部资产评估机构对涉事项目进行减值测试，复核可变现净值的测算过程；检查管理层未来规划的可行性，对比同行业同类项目的跌价计提比例，评估管理层不计提跌价的合理性（2分）。（2）针对关联方以房抵债问题：检查抵债协议的商业合理性，核实关联方关系的真实性；现场查看抵债房屋的状态，确认是否已交付；检查产权登记情况，核实是否满足收入确认条件，必要时向关联方函证交易真实性（2分）。（3）针对境外存款异常问题：重新独立实施函证程序，直接与境外银行联系，不通过公司人员陪同；核实境外银行的资质和预留印鉴，必要时聘请当地律师协助核实存款真实性；检查资金流水，核实定期存款的来源和用途（2分）。（4）针对咨询费异常问题：延伸调查17家供应商的工商信息、实际控制人，核实是否与公司管理层存在关联关系；检查咨询服务的交付成果、沟通记录，核实业务真实性；核对资金流水，核实资金最终流向，是否存在回流至公司或个人账户的情形（2分）。3.注册会计师对舞弊的审计责任（6分）（1）注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错报的合理保证（2分）。（2）注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑，识别和评估由于舞弊导致的财务报表重大错报风险，设计和实施恰当的审计程序应对舞弊风险（2分）。（3）如果识别出舞弊或舞弊嫌疑，注册会计师应当及时与治理层、管理层沟通，涉及管理层舞弊的应当