2026年高级审计专业技术资格考试高级审计实务审计实务综合应用刷题卷

2026年高级审计专业技术资格考试高级审计实务审计实务综合应用刷题卷一、综合案例分析题（共3题，每题22分，总计66分。要求结合给定资料，准确运用审计准则、财经法规及相关政策规定分析作答，答案逻辑清晰、表述规范）第一题资料：某省审计厅2026年2月组织对甲市2025年度稳增长稳就业稳物价政策措施落实情况开展跟踪审计，重点抽查地方政府专项债券管理使用绩效。甲市2025年经财政部、省财政厅批准发行新增地方政府专项债券87.6亿元，对应项目47个，涵盖交通基础设施（32.4亿元，11个项目）、社会事业（21.8亿元，15个项目）、保障性安居工程（18.2亿元，9个项目）、农林水利（15.2亿元，12个项目）四大领域，债券期限分为10年、15年、20年，加权平均发行利率3.18%，还款来源为项目对应的政府性基金收入或专项收入。审计组前期核查获取以下证据：1.资金拨付与使用情况：截至2025年末，甲市财政部门已将62.3亿元专项债券资金拨付至项目实施单位，剩余25.3亿元滞留在本级财政专项债资金专户；项目单位实际支出41.7亿元，结余20.6亿元中，有8.7亿元闲置时间超过90天，涉及13个项目。2.项目进度情况：47个专项债项目中，11个项目开工时间晚于年度计划3个月以上，其中2个轨道交通配套项目因征地拆迁方案未通过本级政府审批，仅完成年度投资计划的28%；3个县级医院改扩建项目因前期设计单位资质不符导致施工图纸反复变更，已到位的6.2亿元专项债资金全部闲置超6个月。3.资金合规性情况：审计抽查发现，甲市交通局将2.1亿元交通基础设施专项债资金划转至局机关基本户，用于补充日常公用经费和发放职工绩效补贴；某区住建局将1.8亿元保障性安居工程专项债资金拆借至区属城投公司，用于偿还该公司到期的流动资金贷款；2个产业园区配套项目实施单位将0.9亿元专项债资金用于购买结构性存款，取得理财收益127.3万元，计入单位“其他收入”科目未上缴财政。4.绩效目标完成情况：甲市2025年专项债项目年度绩效目标为：完成投资82亿元，带动社会投资150亿元，新增就业岗位1.2万个，项目完工率不低于70%。经审计核实，全年实际完成专项债项目投资57.4亿元，完成率70%；带动社会投资92亿元，完成率61.3%；新增就业岗位0.76万个，完成率63.3%；项目实际完工27个，完工率57.4%。此外，13个项目未按要求开展年度绩效自评，5个项目自评得分与审计核实得分偏差超过30分，存在虚报绩效完成情况的问题。要求：（1）结合上述资料，指出审计组在本次专项债审计中应重点关注的核心风险领域，并说明进一步的审计实施思路。（8分）（2）逐项指出审计发现的资金管理使用违规问题的定性依据，并分别提出针对性审计处理建议。（8分）（3）从绩效审计视角，分析甲市专项债项目绩效未达预期的主要原因，并提出改进建议。（6分）第二题资料：某市审计局2026年1月对市属国有独资企业乙集团有限公司原董事长张某2022年1月至2025年12月任期经济责任履行情况进行审计。乙集团主营装备制造、地产开发、商贸物流三大板块，2025年末合并资产总额482亿元，负债总额317亿元，所有者权益165亿元；2025年度合并营业收入171亿元，利润总额11.2亿元，国有资本保值增值率年度考核目标为103%，经企业自报为103.2%。审计组审计过程中发现以下事项：1.财务核算与合并报表事项：（1）乙集团下属全资子公司丙装备制造公司2025年通过虚构12笔外部客户销售交易、伪造出库单和发票的方式，虚增营业收入3.7亿元、营业成本3.08亿元，虚增利润总额6200万元，对应存货未实际出库，该虚增利润占乙集团当年合并利润总额的55.4%。（2）2025年6月，乙集团本部向丙公司销售一台自产大型生产设备，不含税售价2.8亿元，销售成本2.52亿元，丙公司将其作为固定资产核算，预计使用年限10年，无残值，当年计提折旧6个月。乙集团编制合并财务报表时，未对该内部交易进行抵消处理。（3）乙集团2024年以3.2亿元收购境外丁公司80%股权，未建立境外子公司财务管控和风险预警机制，2025年度丁公司因经营不善净亏损2.3亿元，乙集团未对该项长期股权投资进行减值测试，经审计测算，该长期股权投资可收回金额为1.36亿元，账面价值与可收回金额的差额未计提减值准备。2.国有资本运营事项：（1）张某任职期间，乙集团2023年未经市国资委审批，以账面价值12亿元的核心生产厂房为下属参股公司戊公司（持股30%）提供10亿元连带责任担保，截至2025年末，戊公司因资不抵债进入破产程序，乙集团已实际承担担保代偿责任3.2亿元，预计后续还将代偿2.8亿元。（2）2024-2025年，乙集团累计向己公司（张某侄子实际控制的商贸公司）采购原材料1.7亿元，采购价格较同期市场均价高18%，经测算形成不当利益输送约3060万元，该采购事项未履行公开招标程序，也未按规定向市国资委报告关联交易事项。3.内部控制与审计监督事项：乙集团未建立“三重一大”决策档案管理制度，审计抽查2022-2025年的27项重大投资、担保、关联交易事项中，有11项未留存会议纪要、决策表决记录等资料，无法核实决策程序合规性；集团内部审计部门编制5人，仅2人具备中级以上审计职称，2022-2025年仅开展15项常规财务收支审计，未对重大投资、境外资产、关联交易等重点风险领域开展专项审计，内审工作报告直接报送集团总经理，未向董事会审计委员会汇报。要求：（1）逐项指出上述财务核算事项对乙集团2025年度合并财务报表的影响（列明报表项目及金额，单位：万元），并编制相应的审计调整分录（不考虑所得税、盈余公积计提、递延所得税等因素）。（8分）（2）结合《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，分别界定张某对上述审计发现事项应承担的责任类型（直接责任、主管责任、领导责任），并说明理由。（8分）（3）针对乙集团国有资本管控和内部控制存在的突出问题，提出可操作的审计建议。（6分）第三题资料：某省审计厅2026年3月对丙县原县委书记李某2021年1月至2025年12月任期自然资源资产和生态环境保护责任履行情况开展审计。丙县为山区农业县，下辖12个乡镇，总面积2187平方公里，耕地面积42.3万亩，林地面积186万亩；2025年地区生产总值127亿元，三次产业结构为18.2:37.6:44.2；“十四五”时期自然资源资产和生态环境保护考核目标包括：耕地保有量不低于36.5万亩、永久基本农田保护面积不低于36.2万亩、2025年末森林覆盖率不低于64%、碳排放强度较2020年下降18%、饮用水源地水质达标率100%、农村生活污水治理率不低于55%。审计组获取以下审计证据：1.耕地保护与粮食安全事项：丙县2021年初永久基本农田面积36.8万亩，2025年末自报永久基本农田面积36.3万亩。审计发现，2022-2025年，丙县先后4次召开县委常委会会议，决定占用永久基本农田127亩用于集中式光伏电站建设、乡镇主干道拓宽等项目，未报省级自然资源部门审批；有3个乡镇共2140亩耕地因矿山开采塌陷、灌溉设施损毁长期撂荒，未纳入耕地后备资源修复计划；2025年全县粮食播种面积41.2万亩，总产量15.7万吨，未完成年度42万亩播种面积、16.5万吨总产量的考核目标。2.生态保护与修复事项：丙县2021年森林覆盖率为61.7%，2025年末自报森林覆盖率为63.8%。经审计通过卫星遥感比对和现场抽查核实，2025年末实际森林覆盖率为62.8%，其中有1.2万亩人工造林项目存在“重造轻管”问题，树木存活率仅为42%，未达到国家规定的85%的造林合格标准；境内3座露天石灰岩矿山累计破坏土地面积2970亩，已完成生态修复面积1240亩，欠缴矿山生态修复保证金3800万元，其中1座矿山2023年已关停，但修复工程尚未启动。3.碳达峰碳中和政策落实事项：丙县2020年碳排放强度为0.76吨CO₂/万元GDP，2025年末自报碳排放强度较2020年下降17.2%。审计核实，2025年实际碳排放强度较2020年下降14.3%，未完成考核目标；2022-2025年，丙县未制定高耗能落后产能退出计划，辖区内2家水泥企业、3家砖瓦企业仍使用国家明令淘汰的窑炉设备，年新增碳排放约12.7万吨；全县12个乡镇中有7个未建成集中式污水处理厂，农村生活污水治理率仅为28%，低于全省平均水平23个百分点。4.民生生态保障事项：丙县集中式饮用水源地为上游某水库，2025年自报水质达标率为98%。审计监测发现，全年水质达标率为92%，主要超标指标为总磷、化学需氧量；水库二级保护区内有2家农家乐、5家规模化畜禽养殖场未按要求关停或搬迁，年直排废水约1.2万吨；有4个行政村的农村饮水安全工程设施老化失修，供水水质合格率仅为76%，涉及受益人口1.3万人。要求：（1）结合上述资料，构建丙县县委书记自然资源资产离任审计的核心评价指标体系，并说明各指标的主要审计核实方法。（8分）（2）逐项指出审计发现的问题中，李某应承担的责任类型，并说明界定依据。（7分）（3）针对丙县生态环境治理存在的短板，结合乡村振兴战略要求，提出系统性审计建议。（7分）二、综合论述题（共1题，总计34分。要求观点明确、论据充分、逻辑严谨，紧密结合审计实务，字数不少于800字）二十届三中全会提出，要健全党统一领导、全面覆盖、权威高效的监督体系，完善审计监督体制机制，更好发挥审计在推进国家治理体系和治理能力现代化中的重要作用。请结合我国审计工作实际，论述当前新时代审计监督体系建设面临的主要挑战，以及如何通过制度完善、流程优化、成果转化提升审计监督的权威性和治理效能。三、参考答案及解析（一）综合案例分析题参考答案第一题参考答案（1）核心风险领域及审计思路（8分）①资金闲置与拨付不匹配风险（2分）：重点关注财政部门资金拨付进度与项目建设进度是否匹配，是否存在资金滞留在财政专户或项目单位账户的情况。审计思路：调取财政专户和项目单位银行流水，逐笔核对资金拨付时间、金额与项目进度的匹配性；对闲置超过90天的资金，逐一核实闲置原因，排查是否存在前期谋划不足、审批滞后等问题。②资金挤占挪用风险（2分）：重点关注专项债资金是否按规定用途使用，是否存在截留、挤占、挪用或违规拆借等问题。审计思路：对项目单位资金支出进行穿透式核查，核对支出凭证、合同、发票的真实性，跟踪资金最终流向；重点排查是否存在用于经常性支出、偿还债务、理财投资等违规情形。③项目进度滞后风险（2分）：重点关注项目前期手续、施工进度是否符合年度计划，是否存在“资金等项目”“半拉子”项目等问题。审计思路：对比项目可研、立项文件确定的进度节点与实际进度，通过现场勘查、工程量核实确认实际完成投资；核查项目前期审批、征地拆迁、设计变更等环节的滞后原因。④绩效目标失真风险（2分）：重点关注绩效自评是否真实准确，绩效目标是否如期完成，是否存在虚报绩效、绩效管理缺位等问题。审计思路：核实项目实际产出、效益数据，与绩效自评报告逐一比对；检查绩效管理机制是否健全，是否将绩效结果与资金安排挂钩。（2）违规问题的定性依据及处理建议（8分）①甲市交通局挪用专项债资金补充公用经费（2分）：定性依据：《地方政府专项债券项目资金绩效管理办法》（财预〔2021〕61号）第二十一条“专项债券资金应当严格按照规定用途使用，不得截留、挤占、挪用，不得用于经常性支出，不得用于偿还政府存量债务”。处理建议：责令甲市交通局限期归还原资金渠道，调整相关会计账目；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，移送有关部门依规依纪追究责任。②区住建局拆借专项债资金偿还城投公司贷款（2分）：定性依据：《国务院关于加强地方政府性债务管理的意见》（国发〔2014〕43号）第四条“专项债券资金必须用于有一定收益的公益性项目，不得用于经常性支出，不得用于偿还存量债务”，以及财预〔2021〕61号文相关规定。处理建议：责令区住建局立即收回拆借资金，转回专项债资金专户；对违规拆借行为予以通报批评，追究相关人员责任。③项目单位违规用专项债资金购买理财、收益未上缴（2分）：定性依据：《地方政府专项债券资金管理办法》（财预〔2016〕155号）第十一条“专项债券资金应当按照批准的用途使用，任何单位和个人不得截留、挤占、挪用，不得用于经常性支出和平衡一般公共预算”，以及非税收入管理相关规定。处理建议：责令项目单位立即赎回理财产品，收回资金纳入专项债账户统一管理；取得的127.3万元理财收益全额上缴本级财政，按政府性基金收入管理。④项目绩效自评不实、绩效管理不到位（2分）：定性依据：《地方政府专项债券项目资金绩效管理办法》（财预〔2021〕61号）第十七条“项目单位应当按要求开展绩效自评，对自评结果的真实性负责”。处理建议：责令甲市财政部门和项目单位限期整改，重新开展绩效自评，如实报送绩效完成情况；将绩效结果作为后续年度专项债额度分配的重要依据，对绩效较差的项目核减或收回剩余额度。（3）绩效未达预期的原因及改进建议（6分）主要原因（3分）：①前期谋划不充分：部分项目未完成征地拆迁、设计等前期工作即申报专项债，导致资金到位后无法及时开工，形成闲置；②资金拨付机制不灵活：财政部门按批次拨付资金，未与项目进度精准匹配，导致资金拨付滞后或结余沉淀；③项目监管不到位：主管部门对项目进度、资金使用的动态监管不足，对绩效目标完成情况的跟踪考核缺位，绩效约束作用未有效发挥；④绩效管理意识薄弱：部分项目单位重资金争取、轻绩效管理，绩效自评流于形式，虚报瞒报绩效完成情况。改进建议（3分）：①强化项目储备管理：建立专项债项目储备库，严格审核项目前期手续成熟度，对未完成前期工作的项目不予安排专项债额度；②优化资金拨付机制：实行“按进度拨付、清单化管理”，财政部门根据项目实际建设进度分批拨付资金，减少资金闲置；③健全动态监管体系：搭建专项债资金动态监控平台，实时跟踪资金使用和项目进度，对进度滞后、资金闲置的项目及时预警；④强化绩效约束：建立“事前绩效评估、事中绩效监控、事后绩效评价”的全流程绩效管理机制，将绩效结果与额度分配、项目审批挂钩，对绩效较差的地区和单位实施惩戒。第二题参考答案（1）合并报表影响及审计调整分录（8分）①丙公司虚增收入成本事项（2分）：对合并报表的影响：虚增营业收入37000万元，虚增营业成本30800万元，虚增存货6200万元，虚增利润总额6200万元，虚增所有者权益6200万元。调整分录：借：营业收入37000贷：营业成本30800存货6200②内部固定资产交易未抵消事项（3分）：对合并报表的影响：虚增营业收入28000万元，虚增营业成本25200万元，虚增固定资产原价2800万元；当年多计提折旧140万元（2800/10/2），虚增管理费用140万元，合计虚增利润总额2660万元（2800-140），虚增所有者权益2660万元。调整分录：借：营业收入28000贷：营业成本25200固定资产——原价2800借：固定资产——累计折旧140贷：管理费用140③长期股权投资未计提减值准备事项（2分）：对合并报表的影响：虚增长期股权投资账面价值18400万元，少计资产减值损失18400万元，虚增利润总额18400万元，虚增所有者权益18400万元。调整分录：借：资产减值损失18400贷：长期股权投资减值准备18400④综合影响（1分）：合计虚增营业收入65000万元，虚增利润总额27260万元（6200+2660+18400），虚增资产27260万元，国有资本保值增值率实际为99.7%，未完成年度考核目标。（2）经济责任界定及理由（8分）①财务信息失真、合并报表错报问题（2分）：张某承担主管责任。理由：张某作为集团董事长、法定代表人，是集团财务会计工作第一责任人，未建立健全集团财务管控体系，对下属子公司会计核算监督不到位，导致会计信息严重失真，对分管的财务工作未正确履行职责，应承担主管责任。②违规对外担保造成国有资产损失问题（2分）：张某承担直接责任。理由：根据经济责任审计规定，未经国资监管部门审批、未履行“三重一大”决策程序（无决策档案佐证集体决策），擅自决定重大担保事项并造成国有资产重大损失，属于直接决策失误导致的责任，张某作为主要负责人应承担直接责任。③关联交易输送利益问题（2分）：张某承担直接责任。理由：乙集团向张某侄子实际控制的公司高价采购原材料，未履行招标和关联交易报告程序，造成国有资产损失3060万元，属于默许、纵容亲属利用其职权谋取利益，符合直接责任的界定情形。④内部控制失效、内审监督缺位问题（2分）：张某承担领导责任。理由：张某作为集团主要负责人，对集团内部控制建设和内部审计工作负总责，因管控不力导致“三重一大”决策机制不健全、内审监督缺位，对集团整体治理层面的问题应承担领导责任。（3）审计建议（6分）①完善“三重一大”决策机制（2分）：严格落实国资监管要求，明确重大投资、担保、关联交易等事项的决策权限和程序，建立决策档案管理制度，完整留存会议纪要、表决记录等资料，实现决策全过程可追溯。②强化财务和国有资本管控（2分）：建立集团统一的财务核算和资金管控平台，规范合并报表编制流程，定期开展财务信息质量检查；严格执行国资审批程序，大额担保、关联交易、境外投资等事项必须报市国资委审批，建立境外资产风险预警机制，定期开展境外资产审计。③健全内部审计监督体系（2分）：充实内审人员力量，配备具备专业资质的内审人员，明确内审部门直接向董事会审计委员会报告的工作机制；拓展内审覆盖范围，重点开展重大投资、关联交易、境外资产、内部控制等专项审计，强化内审结果运用。第三题参考答案（1）核心评价指标体系及审计方法（8分）①耕地保护类指标（2分）：包括永久基本农田保护面积、耕地保有量、粮食播种面积、粮食产量、撂荒耕地修复率。审计方法：通过卫星遥感影像比对、国土三调数据核实耕地和永久基本农田面积；现场抽查撂荒耕地情况，核对农业农村部门粮食播种和产量统计数据，抽验粮食实际产量。②森林与生态修复类指标（2分）：包括森林覆盖率、造林存活率、矿山生态修复完成率、矿山生态修复保证金收缴率。审计方法：运用卫星遥感、无人机航拍核实森林面积和造林情况，现场抽查造林存活率；核对自然资源部门矿山修复台账，现场勘查修复工程量，核实保证金缴纳凭证。③碳减排与污染治理类指标（2分）：包括碳排放强度下降率、落后产能淘汰完成率、农村生活污水治理率、饮用水源地水质达标率。审计方法：核实能源消耗、GDP统计数据，测算实际碳排放强度；现场核查高耗能企业设备情况，核对淘汰产能清单；采集饮用水源地水样检测，核实污水处理厂建设和运行数据。④民生生态类指标（2分）：包括农村饮水安全合格率、畜禽养殖场关停搬迁完成率、保护区违规项目整治率。审计方法：抽测农村饮水水质，核对饮水工程运行台账；现场核查保护区内农家乐、养殖场关停情况，核实整治台账的真实性。（2）责任界定及依据（7分）①未经审批占用永久基本农田问题（2分）：李某承担直接责任。依据：该事项由县委常委会会议研究决定，李某作为县委书记主持会议决策，未按规定报上级审批，属于直接决定重大事项违反法律法规，应承担直接责任。②耕地撂荒未修复、粮食生产任务未完成问题（2分）：李某承担主管责任。依据：李某作为县委书记，对粮食安全和耕地保护工作负总责，主管部门履职不到位，未落实耕地修复和粮食生产扶持政策，属于分管工作未正确履行职责，应承担主管责任。③森林覆盖率未达标、造林存活率低、矿山修复欠账问题（2分）：李某承担主管责任。依据：李某是生态环境保护第一责任人，对林业、自然资源部门监管不力导致的生态修复滞后问题，属于主管的生态环境工作未正确履行职责，应承担主管责任。④落后产能未淘汰、农村污水治理率低、饮用水水质不达标问题（1分）：李某承担领导责任。依据：上述问题属于政府相关职能部门具体落实不到位，李某作为县委主要负责人，对全域生态环境治理工作统筹督促不够，应承担领导责任。（3）审计建议（7分）①严守耕地保护红线，保障粮食安全（2分）：严格落实耕地保护党政同责，对违规占用的永久基本农田限期整改复耕；建立撂荒耕地动态排查和修复机制，完善灌溉等农业基础设施，加大粮食生产扶持力度，确保粮食播种面积和产量达标。②强化生态保护修复，提升生态质量（2分）：压实森林资源管护责任，建立造林后期管护机制，提高造林存活率；加快矿山生态修复进度，足额收缴修复保证金，对已关停矿山限期完成修复任务；探索生态产品价值实现机制，将生态优势转化为乡村振兴发展优势。③加快绿色低碳转型，推进污染治理（2分）：制定高耗能落后产能退出清单，限期淘汰落后设备，推动传统产业绿色转型；加快乡镇污水处理厂建设，推进农村生活污水治理，提升农村人居环境质量；建立碳减排目标责任制，将碳减排任务分解到部门和乡镇，强化考核约束。④健全民生生态保障机制（1分）：加大饮用水源地保护力度，限期关停搬迁保护区内违规项目，确保水质达标；推进农村饮水安全工程升级改造，建立长效运维机制，保障农村居民饮水安全。（二）综合论述题参考答案当前，我国审计监督体系建设已取得显著成效，党对审计工作的集中统一领导不断强化，审计全覆盖持续推进，审计监督在维护国家财政经济秩序、保障和改善民生、推进廉政建设等方面发挥了重要作用。但面对新时代新征程的新要求，审计监督体系建设仍面临一系列挑战，主要体现在以下方面：一是审计全覆盖的深度和广度仍有短板。当前审计覆盖主要集中在财政资金、国有企业、党政机关等传统领域，对数字经济、平台企业、境外资产、新型基础设施等新兴领域的审计覆盖不足；基层审计机关力量薄弱，专业人才短缺，难以实现对所有监督对象的常态化、穿透式监督，部分领域存在监督盲区。二是审计监督与其他监督的协同效能尚未充分发挥。审计监督与纪检监察、巡视巡察、财政监管、金融监管、国资监管等监督方式的信息共享机制不健全，成果转化衔接不畅，存在重复监督、监督脱节等问题，尚未形成监督合力；审计移送问题线索的反馈机制不完善，追责问责的协同性不足。三是审计成果运用的层级和效力有待提升。部分地区和单位存在“重审计、轻整改”的问题，审计整改流于形式，屡审屡犯现象突出；审计结果与干部考核、任免、奖惩的