2026年高级审计专业技术资格考试高级审计实务审计实务综合难点刷题特训卷

2026年高级审计专业技术资格考试高级审计实务审计实务综合难点刷题特训卷一、必答案例分析题（共3题，每题20分，共60分。考生须全部作答）案例一资料2026年3月，某省审计厅按照年度审计项目计划，对该省2025年度地方政府专项债券管理使用情况开展政策跟踪审计。有关情况如下：1.该省2025年经财政部核定的新增专项债务限额为1860亿元，其中基础设施建设类1240亿元、民生服务类420亿元、产业发展类200亿元。截至2025年末，全省实际发行新增专项债券1820亿元，发行进度为97.85%；累计拨付至项目单位1547亿元，资金拨付率为85%；形成实物工作量1213.6亿元，实物工作量形成率为66.68%，低于全国平均水平12.3个百分点。2.审计组抽查A市轨道交通3号线专项债项目，该项目总投资320亿元，申请专项债资金192亿元，期限20年，项目预期收益来源为轨道沿线物业出租收入、票款收入，预期覆盖本息倍数为1.32倍。审计发现：该项目2025年3月获批发行专项债96亿元，截至年末仅使用28.8亿元，资金闲置率达70%；项目单位将闲置专项债资金中的60亿元用于购买商业银行结构性存款，累计取得收益1.23亿元，全部计入单位其他收入，未按规定纳入项目收益管理；项目实际建设进度较年度计划滞后27%，主要原因是前期征地拆迁进度未达预期，项目未达到“成熟一批、发行一批”的专项债发行前置条件。3.审计组抽查B县产业园区标准厂房建设专项债项目，该项目总投资48亿元，申请专项债资金28.8亿元，期限15年，预期收益来源为厂房租金、园区配套服务费，预期覆盖本息倍数为1.21倍。审计发现：B县财政局在专项债资金拨付至项目单位后，以“园区基础设施配套费统筹”名义从项目单位收回资金9.6亿元，全部用于弥补县级一般公共预算财力缺口；项目单位为满足收益平衡要求，虚增2025年度厂房出租收入7200万元，实际出租率仅为21%，远低于可行性研究报告中设定的65%年度出租率目标，项目实际收益覆盖本息倍数仅为0.47倍。4.审计组延伸审计C市某老旧小区改造专项债项目，发现该项目将专项债资金1.2亿元用于新建社区服务中心，其中工作人员办公用房面积占比达42%，经比对该省2024年印发的《地方政府专项债券投向领域禁止类项目清单》，新建楼堂馆所属于专项债禁止投向领域。要求1.结合“资料1”，指出该省专项债券管理使用中存在的普遍性问题，并说明审计人员应重点关注的事项。（6分）2.结合“资料2”，指出A市轨道交通3号线项目存在的违规问题，并提出审计处理建议。（6分）3.结合“资料3”和“资料4”，分别指出B县、C市相关项目存在的问题，并说明专项债收益真实性审计的核心审计程序。（8分）参考答案及解析1.普遍性问题及审计重点（6分）（1）普遍性问题：①实物工作量形成率偏低，资金使用效益不高，专项债扩内需稳增长的作用未充分发挥；②资金拨付进度滞后于发行进度，存在资金闲置沉淀风险。（2分）（2）审计重点：①专项债项目前期准备质量，重点核查项目立项、用地、规划等前期手续是否完备，是否达到发行条件；②资金拨付使用效率，重点核查是否存在资金截留、挪用、闲置等问题；③实物工作量形成真实性，重点核查项目建设进度、投资完成情况是否与资金使用进度匹配，是否存在虚报投资完成额的情形；④项目收益实现情况，重点核查收益来源是否合规、收益覆盖本息是否达标，是否存在债务偿还风险。（4分，答出4点即可得满分）2.A市项目违规问题及处理建议（6分）（1）违规问题：①项目前期准备不充分，未达到专项债发行条件即获批发行，导致资金大规模闲置，资金效益低下；②违规使用闲置专项债资金购买结构性存款，且收益未纳入项目收益管理，违反专项债资金专款专用、封闭运行的规定。（3分）（2）审计处理建议：①要求A市加快项目征地拆迁等前期工作，倒排工期推动项目尽快形成实物工作量；对短期内无法使用的闲置资金，按规定上缴省级财政统筹调整用于其他成熟合规项目，避免资金闲置；②要求项目单位将结构性存款收益1.23亿元全部划转至专项债项目资金专户，冲减项目融资成本；③对相关责任单位和人员，按规定移送行业主管部门、纪检监察机关追责问责。（3分）3.B县、C市项目问题及收益真实性审计程序（8分）（1）B县问题：①截留挪用专项债资金，将专项债资金用于弥补一般公共预算财力缺口，违反专款专用规定；②虚增项目收益，项目实际收益无法覆盖本息，存在较大债务偿还风险。（2分）（2）C市问题：违规将专项债资金投向楼堂馆所类禁止类项目，违反专项债投向管理规定。（1分）（3）核心审计程序：①获取项目可行性研究报告、收益测算方案，分析收益来源的合理性、合规性，核查收益测算参数是否符合行业平均水平；②核查项目实际运营数据，包括租金收入、服务费收入、票款收入等原始凭证、银行流水，与收益测算数据逐项比对，核实收益真实性；③延伸审计下游缴费单位、承租方，核实交易背景真实性、缴费金额准确性，核查是否存在虚假交易、虚增收入的情形；④结合项目建设进度、运营情况、市场环境，重新测算项目全周期收益，评估本息覆盖能力；⑤核查是否存在通过虚增收入、隐瞒成本等方式调节收益覆盖倍数、骗取专项债额度的行为。（5分，答出5点即可得满分）案例二资料2025年12月，某省审计厅对省属某能源集团有限公司（以下简称甲集团）党委书记、董事长王某2021年1月至2025年11月任期经济责任履行情况进行审计。甲集团主营煤炭开采、火力发电、新能源开发，注册资本86亿元，截至2025年11月末资产总额1240亿元，负债总额782亿元，所有者权益458亿元。有关情况如下：1.任期内，甲集团累计实现营业收入1326亿元，利润总额187亿元，年均净资产收益率为9.2%，较任期初增长2.1个百分点；累计完成固定资产投资428亿元，其中新能源项目投资占比从2021年的18%提升至2025年的62%，超额完成省国资委下达的“十四五”新能源装机占比45%的目标。2.审计发现，甲集团下属3座煤矿2023年至2025年累计超核定产能开采煤炭128万吨，取得销售收入8.96亿元，全部计入当期主营业务收入，上述超产行为未取得煤炭监管部门的产能核增批复，其中2023年超产42万吨、2024年超产51万吨、2025年1-11月超产35万吨。王某在2023年集团年度工作会议上明确提出“能产尽产、应产尽产，全力保障煤炭供应”的要求，集团生产运营部据此向3座煤矿下达了超核定产能的生产计划。3.审计组核查甲集团碳排放量披露情况，发现甲集团2024年社会责任报告中披露的当年碳排放总量为1267万吨，而审计组通过比对火电板块燃煤消耗量、煤炭板块瓦斯排放量等实际运营数据，测算其实际碳排放总量应为1423万吨，差异156万吨，主要原因是甲集团未将下属4座小型火电厂的碳排放纳入统计范围，且人为调低了燃煤碳排放系数。经查，该碳排放数据由集团战略发展部编制，王某作为ESG工作领导小组组长，在社会责任报告签发前未对数据真实性进行审核。4.审计发现，2022年至2025年，甲集团累计向其下属参股的某新能源设备制造公司（甲集团持股30%，无控制权）采购光伏组件、风机设备共计27.6亿元，采购价格较市场同期公允价格高12%，累计多支付价款3.31亿元，造成国有资产损失。经查，该参股公司的法定代表人李某是王某的侄子，上述采购事项未履行公开招标程序，王某未就该关联交易向集团董事会、省国资委进行报备。要求1.根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，分别指出“资料2”“资料3”“资料4”中王某应当承担的责任类型，并说明理由。（12分）2.结合本次审计情况，说明审计人员在国企领导人员经济责任审计中落实“三个区分开来”要求的具体路径。（8分）参考答案及解析1.责任认定及理由（12分）（1）资料2中王某应承担直接责任。（2分）理由：王某作为集团主要负责人，在年度工作会议上明确提出超产能生产的要求，属于授意下属人员违反国家煤炭产能管控规定的行为，符合经济责任审计中直接责任的认定情形。（2分）（2）资料3中王某应承担主管责任。（2分）理由：王某作为ESG工作领导小组组长，分管碳排放信息披露工作，未对碳排放数据真实性履行审核职责，导致披露数据失真，属于其直接分管的工作不正确履行经济责任的行为，且不存在授意、指使等直接责任情形，应当承担主管责任。（2分）（3）资料4中王某应承担直接责任。（2分）理由：王某利用职务便利，支持亲属实际控制的企业参与集团采购，未履行关联交易报备程序，且未组织公开招标，导致采购价格高于公允价格、造成国有资产损失，属于直接违反国有资产管理规定、利用职权为亲属谋取利益的行为，符合直接责任的认定情形。（2分）2.落实“三个区分开来”的具体路径（8分）（1）准确把握容错纠错的适用情形：对于为推动企业改革发展、提升核心竞争力而先行先试出现的失误，且未谋取私利、未造成重大损失的，予以容错免责；对于违反国家明确规定、谋取私利、造成重大国有资产损失的，严肃追责问责。（2分）（2）结合国企经营实际科学界定责任：区分改革创新中的失误与明知故犯的违纪违法行为，区分无经验借鉴的探索性试验与有令不行的失职渎职行为，区分推动发展的无意过失与谋取私利的故意行为，精准把握责任边界。（2分）（3）充分听取被审计单位及当事人的意见：对审计发现的问题，全面核实问题背景、决策过程、造成的后果，认真采纳合理的申辩意见，确保责任认定客观公正，避免简单化、“一刀切”。（2分）（4）完善容错纠错协同工作机制：建立与国资监管、纪检监察等部门的会商机制，对争议较大的问题共同研究认定，确保审计结论符合政策导向、经得起实践检验。（2分）案例三资料某上市公司乙公司主营快消品生产销售，在全国设有32个区域销售分公司，2024年营业收入为186亿元。2025年10月，乙公司内部审计部门接到匿名举报，反映华南区域销售分公司（以下简称华南分公司）总经理张某伙同财务人员，通过虚构经销商、虚报销售费用等方式侵占公司资产。内部审计部门决定成立审计组，对华南分公司2023年至2025年9月的销售业务及资金收支情况开展舞弊专项审计。有关情况如下：1.审计组决定采用大数据审计方法开展工作，采集了华南分公司近3年的销售系统数据、财务核算数据、经销商管理系统数据、物流配送数据、银行流水数据、员工社保数据共6类结构化数据，数据量共计126G。2.审计组通过数据关联比对，发现以下疑点：（1）有12家经销商的注册地址为同一居民楼，且联系人手机号存在交叉，其中8家经销商的回款账户为同一个人账户，上述经销商2023年至2025年9月累计从华南分公司采购货物金额达1.72亿元，且退货率为0，远低于区域平均12%的退货率；（2）华南分公司2024年销售费用中“市场推广费”累计发生额为8600万元，较2023年增长72%，远高于分公司24%的营业收入增长率，其中有32张推广费发票的开票单位成立时间不足3个月，累计开票金额2100万元，对应的推广活动无现场照片、签到表、效果评估报告等佐证材料；（3）物流数据显示，有17笔合计金额320万元的销售订单，物流配送地址为华南分公司的自有周转仓库，对应的经销商回款记录显示资金来自张某的个人银行账户。3.审计组针对上述疑点开展延伸核查，通过实地走访经销商、调取银行流水、约谈相关人员等方式，最终查实：张某伙同财务经理刘某，利用虚构的12家经销商套取公司货物，通过低价对外销售获利，累计侵占公司资产4200万元；通过虚开推广费发票的方式，套取销售费用1900万元，两人按7:3比例私分；利用职务便利截留公司货款320万元，用于个人理财。上述问题涉及金额合计6420万元，涉嫌职务侵占罪。要求1.结合“资料1”和“资料2”，说明审计组开展本次舞弊审计时，应设计哪些大数据分析模型排查疑点？（10分）2.结合“资料3”，指出乙公司内部审计部门针对查实的舞弊问题，应采取哪些处置措施？（6分）3.结合本次审计情况，说明内部审计在企业舞弊治理中的作用。（4分）参考答案及解析1.大数据审计分析模型（10分）（1）经销商关联分析模型：将经销商注册地址、联系人姓名、手机号、回款账户、法定代表人等字段进行关联比对，排查存在隐性关联关系的异常经销商，识别虚构经销商风险。（2分）（2）经销商交易异常分析模型：比对各经销商的采购规模、退货率、账期、采购品类等指标，与区域同类型经销商平均水平对比，排查交易特征明显偏离正常区间的异常经销商。（2分）（3）销售费用异动分析模型：分析销售费用的增速与营业收入增速的匹配性，按费用类型、开票单位、经办人员维度排查费用异常增长的情形，重点关注新设开票单位的大额费用支出、无佐证材料的费用支出。（2分）（4）销售物流匹配分析模型：将销售订单数据与物流配送数据、出库数据进行比对，排查配送地址为公司自有仓库、无实际物流轨迹、收货人与经销商无关等异常订单，识别虚假销售风险。（2分）（5）资金回流分析模型：将经销商回款账户与公司员工个人账户、关联方账户进行比对，排查回款资金来自内部人员、资金存在闭环回流的异常情形，识别虚假销售、资金侵占风险。（2分）2.舞弊问题处置措施（6分）（1）第一时间向公司董事会审计委员会、管理层提交专项审计报告，如实披露舞弊事实、涉及金额及责任人，提出对张某、刘某立即停职、开展责任追究的建议。（2分）（2）督促公司启动资产保全程序，通过冻结涉案人员银行账户、查封个人资产、发起民事诉讼等方式，最大限度追回被侵占的公司资产，减少损失。（2分）（3）将张某、刘某涉嫌职务侵占罪的线索移送公安机关，配合司法机关开展侦查工作；同时针对审计发现的经销商管理、销售费用管控、资金收付等环节的内控缺陷，提出系统性整改建议，督促公司完善制度、堵塞漏洞。（2分）3.内部审计在舞弊治理中的作用（4分）（1）预防作用：通过开展日常审计、内控评价，及时发现管理薄弱环节，推动完善内控制度，从源头上降低舞弊发生的风险；（1分）（2）发现作用：运用专业审计方法主动排查舞弊疑点，及时发现并查实舞弊行为，减少舞弊造成的损失；（1分）（3）威慑作用：内部审计的常态化、全覆盖监督，对潜在的舞弊人员形成有效威慑，降低其实施舞弊的动机；（1分）（4）改进作用：针对舞弊暴露的管理漏洞，提出整改建议，推动完善公司治理体系，提升整体舞弊治理能力。（1分）二、选答案例分析题（共2题，考生任选1题作答，若全部作答，按第1题计分，每题20分）选答题1（金融审计方向）资料2026年2月，审计署驻某地方特派员办事处按照审计署统一部署，对某股份制商业银行（以下简称丙银行）2025年度资产负债损益及风险管控情况开展审计。丙银行截至2025年末资产总额为3.26万亿元，负债总额为3.01万亿元，2025年实现净利润218亿元。有关情况如下：1.审计组核查丙银行理财业务，发现2025年丙银行累计发行净值型理财产品1268只，募集资金规模8760亿元，截至年末理财余额为7240亿元，全部为净值型产品，表面符合资管新规要求。但审计发现，丙银行为稳定理财产品净值、避免大额赎回，在2025年6月、12月两次通过自营资金购买本行发行的净值型理财产品，累计购买金额120亿元，持有期间实现收益2.7亿元，全部计入投资收益。2.审计组延伸核查丙银行同业业务，发现丙银行2025年通过“同业存单+同业理财+非标信托”的模式，向某地方融资平台公司（以下简称丁公司）投放资金50亿元，具体操作是：丙银行发行同业存单募集资金50亿元，全部用于购买本行发行的同业理财产品，该理财产品通过某信托公司设立的事务管理类信托计划，向丁公司发放信托贷款50亿元，丁公司以其持有的某园区土地使用权作为抵押。经查，丁公司2025年末资产负债率为89%，已超出地方融资平台公司债务风险预警线，且该笔业务未纳入丙银行信贷规模管控，未计提贷款损失准备，资本占用为0。3.审计组核查丙银行不良贷款情况，发现丙银行2025年末不良贷款率为1.12%，较上年下降0.18个百分点，资产质量指标符合监管要求。但审计发现，丙银行2025年通过向12家暂时遇到经营困难的企业发放流动资金贷款（即“过桥贷款”），用于偿还企业在本行的到期不良贷款，累计涉及金额37亿元，上述“过桥贷款”均被划分为正常类贷款，未纳入不良贷款统计，少计提贷款损失准备2.96亿元。要求1.结合上述资料，指出丙银行存在的主要违规问题及风险隐患。（10分）2.说明审计人员开展商业银行影子银行业务审计时，应重点关注的内容。（10分）参考答案及解析1.主要违规问题及风险隐患（10分）（1）理财业务违规：用自营资金购买本行发行的理财产品，违反《商业银行理财业务监督管理办法》关于“商业银行不得用自有资金购买本行发行的理财产品”的规定，存在人为调节理财收益、掩盖产品净值波动风险的问题，误导投资者，扰乱理财市场秩序。（3分）（2）同业业务违规：通过“同业存单+理财+信托”的多层嵌套模式违规向地方融资平台投放信贷资金，属于典型的影子银行业务，未纳入信贷规模管控，未计提贷款损失准备，少计风险资本占用，违反信贷监管规定，存在信用风险集中暴露、资本充足率不实的风险。（4分）（3）不良贷款不实：通过发放“过桥贷款”掩盖不良贷款，导致不良贷款率失真，少计提贷款损失准备，利润核算不实，存在资产质量虚假、监管指标达标不实的风险，隐藏系统性金融风险隐患。（3分）2.影子银行业务审计重点（10分）（1）关注业务真实性与底层资产：核查同业、理财、委托贷款、信托贷款等业务的底层资产，穿透多层嵌套和通道环节，排查是否存在违规投向房地产、地方融资平台、“两高”项目等限制领域的情形。（2分）（2）关注监管指标合规性：核查影子银行业务是否按规定纳入统一授信管理，是否足额计提风险准备、计算资本占用，排查是否存在通过影子银行业务调节信贷规模、资本充足率、不良贷款率等监管指标的行为。（2分）（3）关注风险防控有效性：核查影子银行业务的客户准入、风险评估、抵质押管理、贷后管理等内控制度是否健全有效，排查是否存在投向高风险领域、形成重大风险隐患的情形。（2分）（4）关注业务合规性：核查影子银行业务是否符合资管新规、同业业务管理、信托业务管理等监管要求，排查是否存在违规开展通道业务、刚性兑付、资金池运作、监管套利等问题。（2分）（5）关注损益真实性：核查影子银行业务的收入、成本核算是否合规，排查是否存在通过影子银行业务转移收益、调节利润、私设“小金库”等问题。（2分）选答题2（社会审计方向）资料2025年11月，某会计师事务所接受委托，对拟在科创板上市的丁公司（主营人工智能芯片研发、生产、销售）开展2022年至2025年9月的财务报表审计及IPO申报审计。审计项目组在审计过程中发现以下情况：1.丁公司2023年、2024年营业收入分别为2.1亿元、4.8亿元，其中芯片销售收入占比分别为72%、81%，净利润分别为-3200万元、2100万元，2024年实现扭亏为盈，符合科创板上市的财务指标要求。审计发现，丁公司2024年第四季度实现营业收入2.7亿元，占全年营业收入的56.25%，其中对第一大客户戊公司的销售收入为1.8亿元，占第四季度营业收入的66.67%。经查，戊公司是丁公司2024年9月新开发的客户，双方签订的销售合同约定，戊公司采购的芯片用于其智能终端产品生产，若戊公司未在6个月内实现终端产品对外销售，可将未售出的芯片全部退回丁公司。截至审计报告日（2025年12月15日），戊公司仅对外销售了该批芯片的23%。丁公司将上述1.8亿元全部确认为2024年度营业收入。2.审计组核查丁公司研发费用资本化情况，发现丁公司2023年、2024年研发投入分别为8600万元、1.42亿元，其中资本化金额分别为3800万元、7900万元，资本化占比分别为44.19%、55.63%，远高于同行业平均28%的资本化率。经查，丁公司的某新一代高端芯片研发项目2024年仍处于实验室验证阶段，尚未完成流片测试，不具备商业化生产条件，但丁公司将该项目2024年发生的研发人员薪酬、材料费、设备折旧费共计4200万元全部予以资本化。3.审计组在对丁公司存货监盘时发现，丁公司仓库中有一批账面价值为2600万元的旧型号芯片，由于市场上已推出性能更优的替代产品，该批芯片的市场售价已下跌至成本的40%，且预计未来无明显回升迹象。但丁公司未对该批存货计提存货跌价准备。要求1.结合“资料1”，判断丁公司对戊公司的销售收入确认是否正确，并说明理由，提出审计调整建议。（8分）2.结合“资料2”和“资料3”，分别指出丁公司研发费用资本化、存货跌价准备计提中存在的问题，并说明审计人员应采取的进一步审计程序。（12分）参考答案及解析1.销售收入确认判断及调整建议（8分）（1）丁公司的收入确认不正确。（2分）（2）理由：根据《企业会计准则第14号——收入》规定，企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入；对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债。（2分）本题中，丁公司与戊公司签订的销售合同附有销售退回条款，且戊公司是新开发客户，丁公司无法合理估计该批芯片的退货率，截至审计报告日仅实现23%的终端销售，剩余77%的芯片仍存在退回风险，不符合全额确认收入的条件，仅应确认已实现终端销售部分对应的收入。（2分）（3）审计调整建议：冲减2024年度营业收入1.8亿元及对应的营业成本，将已发出商品的账面价值转入“发出商品”科目，同时调整相应的增值税、应收账款、递延所得税等科目，待退货期满或终端销售实际发生时再确认相应收入。（2分）2.存在的问题及进一步审计程序（12分）（1）研发费用资本化问题：丁公司将处于实验室验证阶段、尚未完成流片测试的研发项目支出予以资本化，不符合《企业会计准则第6号——无形资产》关于研发支出资本化的条件（开发阶段支出且满足技术可行性、意图完成、有用性、有能力完成、支出可计量5项条件才能资本化），属于多计资本化金额、少计研发费用、虚增利润的问题，可能导致IPO申报财务信息披露不实。（2分）进一步审计程序：①获取丁公司研发项目的立项文件、阶段进展报告、研发里程碑记录、流片测试报告等资料，判断研发项目所处的阶段，核实是否满足资本化的条件；（2分）②访谈内部研发人员、外部行业技术专家，了解该新一代芯片的研发进度、技术可行性、商业化前景，评估是否存在技术失败的风险；（1分）③比对同行业可比公司类似研发项目的资本化政策和资本化率，评估丁公司资本化政策的合理性，对不符合资本化条件的4200万元支出，建议调整计入当期损益。（1分）（2）存货跌价准备问题：丁公司的旧型号芯片因技术迭代市场售价大幅下跌，可变现净值低于成本，存在明确的减值迹象，但丁公司未计提存货跌价准备，属于存货计价不准确、虚增资产和利润的问题。（2分）进一步审计程序：①获取丁公司存货库龄清单、销售台账、期末存货盘点表，核查旧型号芯片的滞销情况、市场价格走势、预计未来销售计划；（2分）②测试管理层对存货可变现净值的测算过程，包括估计售价、至完工时将要发生的成本、销售费用和相关税费等参数的合理性，核实跌价准备计提的充分性；（1分）③对存在减值迹象的存货，测算应计提的跌价准备金额，建议丁公司补提存货跌价准备，计入当期损益。（1分）三、论述题（共1题，20分）题目二十届三中全会提出，要完善党和国家监督体系，强化审计监督的独立性和权威性，构建全面覆盖、权威高效的审计监督体系。请结合审计工作实际，论述新时代推进审计全覆盖的内涵要求及实现路径。要求：观点明确，逻辑清晰，论述充分，联系实际，字数不少于600