《税务会计与税务筹划》第9版课件-第4章消费税及附加税

第4章消费税及附加税的会计核算与税务筹划一、消费税基本规定二、消费税计算三、消费税核算四、消费税筹划五、附加税的计算与核算2026/10/152税务会计与税务筹划目录思：财政收入、调节消费结构、财富再分配、缩小贫富差距、促进社会公平1.消费税含义

消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口特定应税消费品，以及销售特定应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。消费税征税环节：生产销售环节、委托加工环节和进口环节。金银首饰纳税环节：零售卷烟纳税环节：生产销售+批发2026/10/153税务会计与税务筹划一、消费税基本规定2.消费税纳税人生产应税消费品的单位和个人；进口应税消费品的单位和个人；委托加工应税消费品的单位和个人；零售金银首饰和批发卷烟的单位和个人。消费税特点：(1)征税项目选择性：只有15个税目(2)征税环节单一性：除卷烟和超豪华小汽车外(3)征收方法多样性：从价定率，从量定额，复合计税(4)税负具有转嫁性：2026/10/154税务会计与税务筹划一、消费税基本规定

3.消费税税目税目共有15个：（1）烟。凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于本税目。包括卷烟、雪茄烟、烟丝和电子烟。卷烟又分为甲类卷烟和乙类卷烟。甲类卷烟指每标准条（200支）调拨价格（不含增值税）在70元及以上的卷烟；乙类卷烟指每标准条调拨价格（不含增值税）在70元以下的卷烟。2009年5月1日起，境内批发卷烟，再征收消费税。电子烟是指用于产生气溶胶供人抽吸等的电子传输系统，包括烟弹、烟具以及烟弹与烟具组合销售的电子烟产品。烟弹是指含有雾化物的电子烟组件。烟具是指将雾化物雾化为可吸入气溶胶的电子装置。2026/10/155税务会计与税务筹划（2）酒。包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒和其他酒。甲类啤酒指每吨出厂价在3000元及以上的啤酒；乙类啤酒指每吨出厂价在3000元以下的啤酒。自制的配制酒征税规定：以蒸馏酒或食用酒精为酒基配制，酒精度在38度及以下，按照其他酒征税以发酵酒为酒基配制，酒精度在20度及以下的，按照其他酒征税；其他配制酒，按白酒征税。酒精不征收消费税。2026/10/156税务会计与税务筹划一、消费税基本规定（3）高档化妆品。(2016.10.1)包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。

高档化妆品是指生产销售价格或进口完税价格（不含增值税）在10元/毫升（克）或15元/片（张）及以上。舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩、不属于本税目。（4）贵重首饰及珠宝玉石。凡以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质，以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。对出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。（5）鞭炮和焰火。包括各种鞭炮和烟火。体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不属于本税目。2026/10/157税务会计与税务筹划一、消费税基本规定（6）摩托车。轻便摩托车和摩托车。仅气缸容量250毫升及以上的摩托车征税。三轮摩托车不征。（7）小汽车。乘用车，9个座位下载运乘客和货物。中轻型商用客车，10～23座位。电动汽车不属于本税目征收范围。车身长度在7米及以上，且座位在10～23座以下的商用客车，不属于中轻型商用客车征收范围。沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫球车，不属于消费税征收范围，不征收消费税。（8）高尔夫球及球具。高尔夫球、高尔夫球杆(杆头、杆身和握把)、高尔夫球包（袋）。2026/10/158税务会计与税务筹划一、消费税基本规定（9）高档手表。不含税售价每只在1万元及以上。（10）游艇。舰身长度8米~90米，内置发动机的各类机动艇。（11）木制一次性筷子。（12）实木地板。包括各类实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的实木装饰板，未经涂饰的素板。（13）成品油。包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油等7个子目。（14）电池。电池包括原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。（15）涂料。2026/10/159税务会计与税务筹划一、消费税基本规定2026/10/1510税务会计与税务筹划2024年GDP排名前20名国家的消费税国别征收范围国别消费税征收范围1美国成品油、航空旅行、特定商品生产、室内晒黑服务11俄罗斯烟、酒、汽车和汽油2中国烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和烟火、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油、电池和涂料12墨西哥汽油、酒、烟草、博彩和通讯服务13澳大利亚烟、酒和成品油3德国成品油、电力、保险和某些商品和服务（如航空客运）14韩国无4日本地方销售税1.7%15西班牙烟、酒和成品油6英国烟、酒和成品油16印尼家电,运动器材,机动车,豪华住宅7法国卷烟、酒、成品油和天然气17荷兰烟、酒和成品油8意大利烟、酒、成品油、天然气、煤炭和电力18沙特无9巴西联邦10%~15%，最高300%19土耳其汽油，汽车，飞机，游艇,奢侈品10加拿大烟、酒、成品油、汽车20瑞士汽油税、重型汽车、酒和烟注：5印度，14韩国，18沙特均无消费税国别征税范围国别征税范围马来西亚烟、酒、机动车辆、纸牌和麻将新加坡烟、酒、汽车和成品油印度尼西亚奢侈品、家用电器、运动器材、机动车和豪华住宅越南烟、酒、机动车辆、燃料、空调、高尔夫球、博彩和娱乐场所哈萨克斯坦原油、成品油、酒类产品、烟草和乘用车泰国烟、酒、成品油、首饰、化妆品、娱乐服务（跑马和高尔夫）、摩托车和电池塔吉克斯坦卷烟、饮料、燃料、轮胎、乘用车、珠宝和移动通信服务柬埔寨特殊商品和服务税(如航空服务10%)，香烟税土库曼斯坦烟、酒和汽车缅甸烟、酒、珠宝、汽车、成品油和天然气乌兹别克斯坦烟、酒、珠宝、银器、成品油、天然气、聚乙烯、移动通信服务菲律宾卷烟、成品油、汽车、加糖饮料和整容手术吉尔吉斯斯坦烟、酒、成品油和铂金蒙古烟、酒、成品油、汽车、赌博用设备和装置周边国家的消费税征税范围国别消费税征税范围国别消费税征收范围我法国卷烟、酒、成品油和天然气马耳他烟、酒、能源和移动电话德国成品油、电力、保险和某些商品和服务（如航空客运）塞浦路斯烟、酒、汽油和运输意大利烟、酒、成品油、天然气、煤炭和电力波兰烟、酒、成品油、天然气、乘用车和电力荷兰烟、酒和成品油匈牙利烟、酒、成品油比利时烟、酒和电力捷克烟、酒、成品油和燃料卢森堡烟、酒、原油和电力斯洛伐克烟、酒、成品油、电力、煤炭和天然气丹麦烟、酒、成品油、巧克力和糖、咖啡和茶、汽车、摩托车和包装材料拉脱维亚烟、酒、原油和成品油、天然气、咖啡和某些饮料爱尔兰烟、酒、成品油、电力、博彩和汽车爱沙尼亚烟、酒、成品油、电力和包装材料希腊烟、酒、成品油、天然气和电力斯洛文尼亚烟、酒、燃料和石油、电力葡萄牙烟、酒、汽车、成品油和电力立陶宛烟、酒、成品油、天然气、煤炭和电力西班牙烟、酒和成品油罗马尼亚烟、酒、成品油和电力奥地利烟、酒和成品油保加利亚烟、酒、成品油、天然气和电力芬兰烟、酒、成品油、电力、天然气、煤炭、冰淇淋、糖果、饮料和饮料包装克罗地亚对烟、酒、成品油、电力、天然气、油菜、可卡因、咖啡、各种饮料、汽车、摩托车瑞典烟、酒、燃料和电力思：欧盟成员国消费税征税范围16电力，11天然气。中国电价几十年不涨价原因消费税税率两种形式：比例税率和定额税率。1.采用定额税率和比例税率的生产销售卷烟：甲类卷烟：56%+0.003元/支乙类卷烟：36%+0.003元/支进口卷烟：甲类56%+0.005元/支；乙类36%+0.005元/支批发卷烟，税率11%+0.005元/支白酒税率：20%+0.5元/500克2026/10/1513税务会计与税务筹划消费税税率2.采用比例税率的：烟丝30%，雪茄烟和电子烟36％，电子烟批发环节11%；其他酒10%；高档化妆品15%；鞭炮、焰火，15%；贵重首饰、铂金首饰和钻石及钻石首饰，5％；其他金银首饰及珠宝玉石，10%；电池、涂料，4%；木制一次性筷子、实木地板,5%；游艇、高尔夫球及球具，10%；高档手表20%；摩托车：气缸容量250毫升，3%；250毫升以上，10%。2026/10/1514税务会计与税务筹划税率1.中轻型商用客车，税率5%。

2.乘用车，税率有1%，3％，5%，9%，12%，25%，40%。自2016年12月1日起，对超豪华小汽车（即每辆不含税零售价在130万元及以上的乘用车和中轻型商用客车），在生产（进口）环节按现行税率征收消费税基础上，在零售环节加征10%的消费税。定额税率：(1)黄酒税额240元／吨；

(2)甲类啤酒250元/吨，乙类啤酒220元/吨；

(3)汽油、石脑油、溶剂油、润滑油为1.52元/升；(4)柴油、航空煤油、燃料油1.20元/升。进口成品油消费税：车用汽油及航空汽油、石脑油、橡胶溶剂油、油漆溶剂油、抽提溶剂油、润滑油、润滑脂、润滑油基础油等，适用税率1.52元/升，进口其他成品油，适用税率1.20元/升。2026/10/1515小汽车税率消费税应税销售行为：1.有偿转让应税消费品所有权。包括换取生产资料和消费资料；支付代扣手续费；作为奖励和报酬。2.自产自用于其他方面。生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、馈赠、赞助、广告、样品、职工福利奖励等，均视同对外销售。3.委托加工的应税消费品。委托方提货时,受托方代扣代缴消费税。4.进口应税消费品，由海关代征消费税。5.零售金银首饰时征收消费税。6.批发卷烟。7.零售超豪华小轿车2026/10/1516二、消费税的计算消费税计税方法1.从量定额计税（黄酒、啤酒、成品油）应纳税额=应税消费品数量×单位税额销售数量的确定：(1)销售的，为应税消费品的销售数量；(2)自产自用的，为应税消费品的移送使用数量；(3)委托加工的，为纳税人收回的应税消费品数量；(4)进口的应税消费品的，为海关核定的征税数量。2026/10/1517税务会计与税务筹划

消费税税基和增值税税基是一致，即都以含消费税而不含增值税的销售额。应纳税额=销售额×税率销售额包括价款和价外费用，价外收费不包括：(1)符合条件的代垫运输费用；(2)符合条件代收政府性基金或者行政事业性收费：A.国务院或财政部批准的行政事业性收费；B.开省级以上财政部门财政票据；C.款项全额上缴财政。非独立核算门市部销售自产应税消费品，按门市部对外销售额或销售数量征收消费税。2026/10/1518税务会计与税务筹划2.从价定率计算案例4-2：化妆品生产企业一般纳税人，向某大型商场销售化妆品，专用发票金额30万元，税率13%，税额3.9万元。向单位销售化妆品，普通发票列明金额4万元，税率13%，税额0.52万元。另收取运输费开普通发票，金额200元，税率9%，税额18元，分别核算。解析：化妆品销售额=300000+40000=340000（元）应纳消费税=340000×15％=51000(元)增值税销项税额=39000+5200+18＝44218

（元）2026/10/1519税务会计与税务筹划应纳税=销售数量×定额税率+销售额×比例税率案例4-3：卷烟生产企业一般纳税人，对外销售卷烟30箱，含税售价2260元/箱，赠送关系户10条，消费税比例税率56％，定额税率150元/箱，每箱250条，计算该卷烟生产企业应纳消费税。10条卷烟换算成箱=10÷250=0.04(箱)应纳消费税=(30+0.04)×150+(30+0.04)×2260÷1.13×56％=

4506+33644.8=38150.8(元)增值税销项税额=(30+0.04)×2260/1.13×13％=7810.4(元)2026/10/1520税务会计与税务筹划3.复合计税方法（卷烟、白酒）1.外购(委托加工)已税消费品生产同类应税消费品，准予扣除外购已税消费品的已纳消费税税额。案例4-4：卷烟厂外购烟丝生产销售卷烟,期初结存20万元,期末结存5万元；本月购进烟丝取得专用发票，金额10万元，税率13%，税额1.3万元；本月销售卷烟100箱,税率56％,定额税150元/箱，含税收入1469000元；没收包装物押金22600元。外购已税烟丝已纳消费税=(200000+100000-50000)×30％=75000元（实际消耗扣税法）(2)销售货物消费税=100×150+(1469000＋22600)÷1.13×56％=15000+1320000×56％=754200元增值税销项税额=(1469000＋22600)÷1.13×13％=171600元(3)应缴消费税=754200-75000=679200元

应缴增值税=171600-13000=158600元（购进扣税法）2026/10/1521税务会计与税务筹划三、特定应税行为下消费税的计算特定应税行为下计税2.自产自用应税消费品（1）用于连续生产应税消费品的，自产自用于连续生产应税消费品的，不纳税。（2）用于其他方面的，于移送使用时纳税。A.有同类消费品的销售价格的，按同类销售价计税；B.没有同类销售价格的，按组成计税价格计税：组税价格=(成本+利润)/(1-消费税税率)=成本×(1+成本利润率)/(1-消费税税率)复合计税的组税价格=(成本+利润+定额税额)/(1-比例税率)应纳税额＝组成计税价格×比例税率+定额税额2026/10/1522税务会计与税务筹划案例4-5：汽车制造厂将自产小汽车一辆转为固定资产，不含税售价18万元，生产成本15万元，消费税5％，成本利润率8％，计算消费税。解析：按同类售价计税。消费税=180000×5％=9000(元)如没有同类售价，则以成本为依据

。组税价格=150000×(1+8％)/(1-5％)=170526(元)消费税=170526×5％=8526(元)注意：自产产品用于内部允许抵扣进项税的项目，不是视同销售，不计算增值税销项税额。2026/10/1523税务会计与税务筹划3.委托加工的应税消费品

(1)有同类消费品销售价格的：应纳税额=同类销售单价×加工数量×税率(2)没有同类消费品销售价格的：组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1-消费税率)应纳税额＝组税价格×税率

实行复合计税的：组税价格=(材料成本+加工费+定额税额)÷(1-比例税率)应纳税额=组成计税价格×比例税率+定额税额材料成本指委托方所提供加工材料的实际成本。加工费指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用，包括代垫辅助材料实际成本。2026/10/1524税务会计与税务筹划案例4-6：A卷烟厂生产销售卷烟，发出烟叶委托B厂加工成烟烟丝，烟叶成本20万元，不含税加工费8万元，B厂没有同类烟丝售价。收回烟丝后出售一半，不含税售价25万元，生产卷烟领用另一半。缴纳增值税=8×13％=1.04(万元)取得专用发票，增值税作进项税额抵扣。消费税组税价格=(20＋8)/(1－30%)=40(万元)缴纳消费税=40×30％=12(万元)提回后加价出售的一半，既缴纳增值税，还得缴纳消费税；生产领用的另一半，领用时，不纳税。连续生产卷烟，已纳消费税，可扣除。注意：委托加工环节增值税和消费税税基不一致。2026/10/1525税务会计与税务筹划委托加工应税消费品4.进口应税消费品(1)从价定率计算消费税组税价格=(关税完税价格+关税)/(1-消费税税率)应纳税额=组税价格×税率(2)从量定额计算消费税应纳税额=消费品数量×单位税额(3)复合计税的组税价格

组税价格=(关税完税价格+关税+定额税额)/(1-比例税率）应纳税额=组税价格×比例税率+定额税额2026/10/1526税务会计与税务筹划案例4-7：进口化妆品，海关审定完税价格50000元，关税10％，消费税15％，增值税13％。款已付，化妆品已入库。计算进口环节税。解析：关税=50000×10％=5000(元)消费税计税价=(50000＋5000)÷(1-15％)=64705.88(元)消费税=64705.88×15%=9705.88增值税计税价=50000+5000+9705.88=64705.88(元)增值税=64705.88×13％=8411.76(元)2026/10/1527税务会计与税务筹划外贸公司进口卷烟100箱，完税价格150万元，关税25％，消费税56％，定额税250元/箱，增值税13％。计算进口环节税。解析：

关税=150×25％=37.5（万元）消费税定额税=100×250=25000=2.5（万元)消费税价格=(150+37.5+2.5)/(1-56％)=431.82(万元)消费税=431.82×56％+2.5=244.32(万元)增值税价格=(150+37.5+244.32)=431.82(万元)增值税=431.82×13％=56.14(万元)总税=37.5+244.32+56.14=377.96(万元)2026/10/1528税务会计与税务筹划案例4-8某酒厂7月份发生如下业务：⑴销售粮食白酒20吨，不含税单价6000元/吨，销售散装白酒8吨，不含税单价4500元/吨。⑵销售散装白酒4吨,不含税单价3200元/吨。⑶用自产的散装白酒10吨，从农民手中换回玉米,玉米已经入库，开出收购专用发票。⑷委托某酒厂加工酒精，收回酒精全部用于连续生产套装礼品白酒6吨，不含税单价8000元/吨。消费税=6*2000*0.5+6*8000*20%增值税=

6*8000*13%2026/10/1529税务会计与税务筹划二、消费税的计算1.对外销售应税消费品的核算案例4-10：汽车制造厂一般纳税人，销售小轿车300辆，不含税销售价9万元/辆，货款尚未收到；成本6万元/辆。增值税13％，消费税8％。增值税=90000×300×13％=3510000元消费税=90000×300×8％=2160000元借：应收账款30510000

贷：主营业务收入27000000

应交税费—应交增值税(销项税额)3510000借：税金及附加2160000

贷：应交税费——应交消费税21600002026/10/1530税务会计与税务筹划三、消费税的会计核算案例4－11：某卷烟厂生产销售卷烟，8月份有关业务如下：期初结存烟丝20万元，期末结存烟丝5万元；购进已税烟丝入库，取得增值税发票，金额10万元，税率13%，税额1.3万元；本月销售卷烟100箱，税率56％，定额税150每箱，取得含税收入1469000元。解析：A.计算扣除外购已税烟丝的已纳消费税：（200000＋100000－50000）×30％＝75000（元）（实际消耗烟丝25已缴纳消费税）外购烟丝已纳消费税作会计分录如下：借：应交税费——应交消费税75000贷：主营业务成本750002026/10/1531税务会计与税务筹划B.计算销售货物应纳消费税＝100×150＋1469000÷1.13×56％＝15000＋728000＝743000增值税销项税额＝1469000÷1.13×13％＝169000（元）借：银行存款1469000贷：主营业务收入1300000

应交税费——应交增值税(销项税额)169000期末结转应交消费税时：借：税金及附加

743000

贷：应交税费——应交消费税743000增值税经抵扣后为156000元（169000－13000）消费税经抵扣后为668000（743000－75000）元借：应交税费——未交增值税156000

应交税费——应交消费税

668000

贷：银行存款

8240002026/10/1532税务会计与税务筹划2.视同销售应税消费品的核算用应税消费品对外投资，用于在建工程、非应税项目等其他方面，按规定缴纳的消费税。

案例4-12：汽车制造厂以自产小轿车20辆投资出租汽车公司。每辆车市场价10万元，成本价6万元，双方协议投资额226万元。消费税8％。增值税税额=100000×20×13％=260000(元)消费税税额=100000×20×8％=160000(元)借：长期股权投资2260000

贷：主营业务收入2000000

应交税费—应交增值税(销项税额)260000借：税金及附加160000

贷：应交税费—应交消费税1600002026/10/1533税务会计与税务筹划三、消费税的会计核算3.进口应税消费品的会计核算

进口卷烟100箱,完税价格150万元,关税25％，消费税56％，定额税率250元/箱，增值税13％。关税=150×25％=37.5万元消费税定额税=100×250=25000元=2.5万元计税价格=(150+37.5+2.5)/(1-56％)=431.82万元消费税=431.82×56％+2.5=244.32万元应纳增值税=431.82×13％=56.14万元

进口成本=完税价格+关税+消费税=150+37.5+244.32=431.82万元借：库存商品431.82万元应交税费—应交增值税(进项税额)56.14万元贷：银行存款485.39万元2026/10/1534税务会计与税务筹划三、消费税的会计核算消费税的筹划主要包括：1.消费税纳税人的筹划2.消费税计税依据的筹划2026/10/1535税务会计与税务筹划四、消费税的税务筹划1.消费税纳税人的筹划通过企业合并，可递延消费税纳税时间。（1）企业合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延消费税的纳税时间。（2）如果后一环节的消费税税率较前一环节的消费税税率低，通过企业合并，可直接减轻企业的消费税税负。2026/10/1536税务会计与税务筹划四、消费税的税务筹划练习题4-16：东北两家大型酒厂A和B都是独立核算的法人企业。A企业主要经营粮食白酒，以大米和玉米为原料酿造，消费税20％，定额税0.5元/500克。B企业以A生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒，消费税10％。A企业每年要向B企业提供价值2亿元，即5000万千克粮食白酒。2008年，B企业缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时B企业共欠A企业5000万元货款。经评估，B资产恰好5000万元。A企业决定对B进行收购。

2026/10/1537税务会计与税务筹划四、消费税的税务筹划决策依据：(1)收购费用小。合并前，B企业净资产为零。不需要支付对价，根据《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》，不缴纳企业所得税。也不缴纳增值税、契税、土地增值税。

(2)合并可以递延部分税款。合并前，A向B提供粮食酒,每年纳增值税：20000×13％=2600万纳消费税：20000万元×20％+5000万千克×2斤/千克×0.5元/斤=9000万元。合并后，增值税和从价计征的消费税可递延到药酒销售环节纳。而从量计征的消费税则免于缴纳。(3)B企业生产药酒市场前景好，合并后可主要生产药酒。消费税由20％降到10％，应纳税减少。2026/10/1538税务会计与税务筹划四、消费税的税务筹划解析：假定药酒销售额2.5亿元，销售数量5000万千克。合并前应纳消费税为：A企业应纳消费税：20000×20％＋5000×2×0.5=9000万B企业应纳消费税:25000×10％=2500万合计纳税=9000+2500=11500万合并后纳消费税:25000×10％=2500万节约消费税:11500-2500=9000万2026/10/1539税务会计与税务筹划四、消费税的税务筹划2.消费税计税依据的筹划(1)关联企业转让定价(2)包装物的筹划

2026/10/1540税务会计与税务筹划四、消费税的税务筹划(1)关联企业转让定价如企业集团内设独立核算的销售机构，以较低的价格将应税消费品销售给其关联的销售机构，可降低销售额，减少生产企业应纳消费税。独立核算的销售机构处于流通领域，只缴纳增值税，不缴纳消费税。2026/10/1541税务会计与税务筹划四、消费税的税务筹划案例4-17：酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地批发商和本地商业零售户、酒店、消费者。根据经验，每年销售给批发商约8000箱（每箱12瓶，每瓶500克），零售户、酒店、消费者直接购买约1000箱。成本800元/箱，销售给批发商不含税价1200元/箱，销售给零售商及消费者不含税价1400元/箱。经过筹划，在本地设立了一个法人销售公司，按1000元/箱的价格卖给销售公司，销售公司再分别按1200元/箱和1400元/箱卖给批发商和零售户、酒店及消费者。粮食白酒比例税率20％，定额税率为0.5元/500克。2026/10/1542税务会计与税务筹划四、消费税的税务筹划解析：不成立法人销售公司，直接对外销售应纳消费税=1200×8000×20％+1400×1000×20％＋12×9000×0.5

＝1920000+280000+54000（元）=2200000+54000=2254000（元）成立法人销售公司，由销售公司对外销售应纳消费税=1000×9000×20％＋12×9000×0.5=1800000+54000=1854000（元）节约消费税：2254000－1854000＝400000（元）成立销售公司和不成立销售公司，对于整个集团缴纳增值税税额没有影响。2026/10/1543税务会计与税务筹划(2)包装物的筹划

筹划方法：成立独立法人包装公司，将产品分品种卖给包装公司，分品种开发票。案例：化妆品厂，将高档化妆品、非高档护肤护组成成套消费品销售。每套组成：化妆品一瓶香水500元、一支口红100元；护肤品包括一瓶精华液400元、一瓶保湿滋养水120元。高档化妆品消费税15％，以上均为不含税。解析：按照习惯做法，将产品包装后再销售给商业企业。应税消费品与非应税消费品组成成套销售的，按应税消费品税率纳税。每套化妆品应纳消费税：=（500＋100＋400＋120）×15％＝168（元）2026/10/1544税务会计与税务筹划筹划方法：成立独立法人包装公司，将产品分品种卖给包装公司，分品种开发票。筹划后每套应纳消费税：(500+100)×15％=600×15％=90(元)每套化妆品节税额至为78元(168-90)，设立包装公司后，生产企业还可以稍低一点的价格，卖给包装企业，使得包装企业有价差收入。2026/10/1545税务会计与税务筹划四、消费税的税务筹划五、附加税的计算与核算思：城市建设提供稳定资金来源，‌调节社会财富分配，‌促进地方经济发展（一）城市维护建设税对从事工商经营，缴纳增值税和消费税的单位和个人征收的一种税。自2021年9月1日起实施城建税没有独立的征税对象，而是以增值税和消费税实际缴纳的税额之和为计税依据，随增值税和消费税附加征收。纳税人是缴纳增值税和消费税的单位和个人。城建税税率：在城市市区的，税率为7％，撤县建市后7%在县城、建制镇的，税率为5％其它地区的，税率为1％，海上油气田1%城建税减免税城建税以增值税和消费税税额为计税依据并同时征收，如果要免征或者减征增值税和消费税，也就要同时免征或者减征城建税。城建税的税收减免还有以下几种情况：（1）对进口货物或者境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产缴纳的增值税、消费税税额，不征收城市维护建设税。（2）对国家重大水利工程建设基金免征城建税。（3）自2019年1月1日至2025年12月31日，实施支持和促进重点群体创业就业城市维护建设税减免。2027年12月31日以前，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户减半征收城市维护建设税。城建税计算城建税的计税依据是纳税人依法实际缴纳的增值税和消费税税额。依法实际缴纳的两税税额是指纳税人依照增值税、消费税相关法律法规和税收政策规定计算的应当缴纳的两税税额（不含因进口货物或境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产缴纳的两税税额），