精细化财务管理在张家界景区的应用研究

精细化财务管理在张家界景区的应用研究摘要近年来，随着旅游市场的持续升温，旅游企业也如同雨后春笋般出现在竞争市场上。旅游企业在快速发展的同时，旅游企业之间的竞争却越来越激烈，许多的企业为提高财务管理能力而实施精细化的财务管理，在知识经济时代与网络信息化时代的强大竞争力面前，有必要加强对旅游企业财务精细化管理的研究。本文以张家界景区为研究对象，基于精细化管理理论、精细化财务管理理论和全面预算管理理论。首先对湖南省张家界景区财务管理的现状进行了分析，由此引申出对湖南省张家界景区财务管理所存在的问题的重点分析，经过分析发现，目前湖南省张家界景区财务管理存在着财务计划不明确、财务监管不到位、财务预算管理不够细致、财务专业化管理水平不高、财务制度化管理缺乏系统性、财务信息化管理程度不够等问题。在发现张家界景区财务管理方面所存在的问题之后，认为张家界景区有必要实施精细化财务管理。之后，本文在结合精细化财务理论和全面预算管理理论的基础上，根据张家界景区实施精细化财务管理的指导思想、目标原则，提出张家界景区实施精细化财务管理方案，其内容包括加强财务精细化管理制度建设，贯彻精细化管理意识;精细财务预算的管理，建立全面预算管理体系;实行精细化的资金、资产管理，提高资金运营效率;实施整体财务管理战略，构建精细化财务管理体系。最后，为进一步完善张家界景区的精细化财务管理，提出了几条保障措施，为湖南省张家界景区的财务结构优化升级和经营的长远可持续发展提供有价值的参考依据。关键词:精细化管理;精细化财务管理;全面预算管理

第1章引言1.1研究背景和意义1.1.1研究背景进入21世纪以来，随着经济的飞速发展、社会的不断进步、人们的生活水平不断提高，人们的消费理念也随之变化，在国家正向消费型经济发展方向转变的过程中，旅游正越来越受到人们的青睐。旅游行业就是在这样的大背景下飞速发展起来。旅游景区随着旅游业的蓬勃发展也开始实施变革，健全制度和加强管理，而财务管理方式的选择和应用就成为景区加强管理的重要方面。所谓财务管理是指企事业等单位利用其价值形式，对自身的财务活动和财务关系进行的一项经济管理活动，目的是为了实现其经营目标，它是任何单位进行管理的重要组成部分「1」。当前，随着旅游业的蓬勃发展，旅游企业也如雨后春笋般的涌现，而作为独立经济主体的旅游企业或景区，其传统的财务管理理念或方式己经不适应新时代的发展要求。通过实施精确决策、精确计划、精确控制、精确考核的财务精细化管理，它是一种科学财务管理模式，目的是为提高企业经营效率和效益。精细化管理不仅是一种意识、一种观念，也是一种认真的态度、一种精益求精的文化，这种先进的管理文化和管理方式不仅能促进企业的发展，还能帮助企业更好的实现其财务战略。得益于精细化管理，旅游企业的管理方式能从粗放型管理向集约化管理转变，企业能更加合理的配置资源并发挥最大的经济效益。企业财务制度的深化、企业内部的各类问题的深入挖掘、责任划分体系的有效性以及企业的经营成本的降低都能通过精细化财务管理而实现。同时，财务精细化管理也使得企业逐步走上科学发展的道路，在实现企业经济效益最大化的同时使得企业更具有持续发展的动力和耐力。1.1.2研究意义财务精细化管理在为企业拥有者、管理者提供精准、有用的信息的同时还可以全面、详细地反映企业的日常经营成果，以便决策者及时地确定合理的目标，对企业的产业结构进行整改、对企业经营项目进行优化，而且可以及时采取调整措施加以解决所发现的单位经营管理中存在的问题，从而为企业或事业单位带来更高的效益。旅游业是个朝阳产业，不仅能带动交通运输产业的发展，还能拉动消费促进经济结构转型调整。我国旅游业得以持续快速的发展是从改革开放时期开始的，它在拉动国民经济方面起着至关重要的作用，而且其产业地位不断加强。但随着我国旅游业的进一步对外开放，以及社会专业化分工的越来越细，旅游企业间的竞争愈加激烈，这就要求旅游景区或企业必须加快管理方式变革。近年来，随着旅游市场逐渐升温，旅游企业也如同雨后春笋般出现在竞争市场上。旅游企业在快速发展的同时，旅游企业之间的竞争却越来越激烈，在知识经济时代与网络信息化时代的强大竞争力面前，加强对旅游企业财务精细化的管理与研究有其重要意义。我国经济正处于转型调整阶段，旅游业的发展对于实现我国产业结构优化升级和经济的长远可持续发展，对于改变人民群众的消费观念和提高人民群众生活质量，对于建设幸福和谐的社会，都具有十分重要的现实和战略意义。而对旅游企业或景区在应用财务精细化管理的研究不仅能反映精细化财务管理在企业应用的效果，还能说明企业应用新管理模式和新理念的积极性。本文的研究意义有两个方面:一是从张家界景区的财务及财务管理现状出发，分析张家界景区过去财务管理方面存在的问题，提出精细化财务管理模式在张家界景区的应用举措，对张家界景区提高财务管理水平具有一定指导意义;二是对旅游行业的发展具有一定促进作用，通过本文的研究可以对其他企业或旅游企业提供实施财务精细化管理的依据，从而帮助企业进行管理变革。1.2文献综述1.2.1国外文献研究综述精细化管理有许多的分支，而财务精细化管理是精细化管理模式或理念中最为核心的部分，财务管理活动的全面性可通过财务精细化管理表现出来，即财务管理活动中的预算、成本、收支、资产等，都可进行预算精细化管理、成本精细化管理、收支精细化管理和资产精细化管理，都要以精细化为原则;其次财务精细化管理体现出全员性，即每个财务工作者的日常工作都能在精细化中得到充分体现，企业整体财务活动的组织和实施的完成需要依靠全体员工的积极参与，这样才能使财务工作的效果达到最佳;最后财务精细化管理体现出全程性，也就是说财务工作的每一个环节、每一个过程之中都要体现出精细化，充分挖掘出企业财务管理的潜在价值。关于财务精细化管理的研究，国内外学术界对此方面做过大量研究，虽然众说纷纭，但普遍认为精细化管理尤其是精细化财务管理对企业或其他单位的发展有巨大促进作用。国外的学者在财务精细化管理作过许多研究，像鲍勃·菲尔普斯(2005),他认为在标准化管理中，管理者从企业精细化管理实践中得到精细化管理框架，通过精细化管理尤其是财务精细化管理展示了统筹联合管理如何使企业的各个部门相互协调相互配合以更好的为公司创造价值，实现企业的目标。之后在财务管理领域比较有影响的研究有威廉·J·克雷洛等(2010)，他认为当代财务管理领域的变革与发展正发生巨大的变化。利用最新的财务管理技术和高度发展的计算机资源来帮助制定决策正受到越来越多的财务从业人员关注[3]。杰罗尔德·所罗门(2012)，认为精细化管理模式将越来越受到各单位的关注，不仅得到学术界的重大推崇，而且许多的企业也积极应用该模式，大多数成功的企业都采用过精益思想来提高效率，他提出精细化财务管理不仅能提高企业财务管理的科学性和有效性，还能塑造整个企业管理的变革[4]。著名管理学家彼得·德鲁克(2009)，认为为满足企业管理的需要而发展起来的精细化管理理论，进一步推动了企业等组织的变革及管理方式的更新。组织为了使自己的发展不受到制约，需要准确定位自己的管理基础以便能实现组织的使命，而财务精细化管理就成为组织实施财务管理变革，实现自身的使命的坚石[5]。1.2.2国内文献研究综述财务精细化管理自在西方国家产生以来就得到企业界的广泛推崇，该管理方式对完善企业管理体制做出重大贡献。随着西方国家的管理理论与管理方式传入中国，学术界也开始对精细化财务管理进行研究，许多的企业也开始应用财务精细化管理模式，在对财务精细管理的研究和应用中，存在着一些问题，但从财务管理体制的变革和成效以及财务精细化管理对企业等单位产生的成效来看，取得了巨大的进步。比如黄小兰[6]认为精细化管理就是强化管理责任，将管理责任具体化、明确化，要求每一个人都到岗、到位，凭着对工作负责、对岗位负责的态度，尽职尽责。向伟「钊认为精细化管理是指管理活动的精确化，是建立在常规管理的基础上，将精细化管理的思想和理念贯彻到管理各个环节的一种全面管理模式和思想，强调对每一项管理活动都要制定相应完整、规范的制度，并严格按照制度去执行、去落实。荣杰伙（2003)认为，为了企业能在激烈的市场竞争中生存与发展，实施精细化管理是其必然选择，它有利于降低成本。他认为必须从思想上转变观念，培养企业追求精细化管理的文化氛围才能帮助企业彻底的实现精细化管理。徐艳洁（2009)在其研究成果中强调了市场经济环境下目前推进企业财政体制改革的主要方向就是实行财务管理的精细化，它能够切实的保障和加强企业的会计工作。同时，为真正意义上的实现“实物流”与“资金流”的优化配置而进行的原有的财政工作管理模式的革新都具有一定的作用。卢伟[7](2012)认为随着我国经济体制改革不断深入以及市场经济体制的不断完善，财政职能也不可避免地发生转变。企事业单位要抓住变革的机遇期不断尝试、勇于突破，深化财务管理制度改革，提高精细化管理意识，推行财务管理精细化，这是企业或事业单位内部财务管理适应时代发展和单位财务改革的需要。尤丽、翟凤军[11](2013)认为精细化管理对企业的发展带来许多的帮助，实施精细化管理有利于完善财务管理制度;有利于控制企业的成本，增加企业经济效益;精细化管理通过细化资金审批管理制度重点监控资金使用环节等方法，是充分发挥财务管理效益的重要手段，从而提高财务管理的质量，为企业的发展打下坚实基础。刘宝爱[12]伙2013)认为，企业管理的核心内容就是财务精细化管理，一个企业的成功秘诀在于精和细，企业的成功很大程度上是拥有高质量的财务管理水平，而精细化财务管理正是企业提高财务管理水平的重要举措，通过实施精细化财务管理是促使企业发挥最大效益的重中之重。精细化财务管理正越来越受到企业的认可，并在企业的应用越来越普遍，这说明财务精细化管理时代己经到来。可以说精细化管理是企业取得长足发展的保证，是企业在竞争中立于不败的保障。彼得·德鲁克曾说过:“管理好的企业，总是单调无味，没有任何激动人心的事件。那是因为凡是可能发生的危机早己被预见，并己将它们转化为例行作业了。”对旅游企业来说，随着旅游业的竞争进入白热化状态，旅游企业也急需突破障碍寻找新的方式去求得发展，而财务精细化管理就成为它们一项管理变革的重要支撑。(1)文献分析法通过搜集并仔细阅读大量关于财务管理、精细化财务管理等方面的文献，为本文研究提供参考，全面搜集国内外关于精细化财务管理理论及应用等文献、期刊、书籍、研究报告等。（2)案例分析法根据湖南省张家界景区的实际情况，收集其财务管理方面的资料，分析湖南省张家界景区财务管理方面存在的问题及原因，提出精细化财务管理的方案。(3)理论与实践相结合法依据精细化财务管理的相关理论，并结合张家界财务数据与实践调查结果，并加以自己的工作实践，对张家界景区的财务状况和财务管理现状进行了分析，从而更好的帮助张家界景区实施精细化财务管理模式。1.4研究内容及框架本文从当前景区及旅游业发展现状出发，根据国内外关于景区及旅游企业的研究，对张家界景区的财务现状及财务管理状况进行深入研究，分析了武功山景区财务管理所存在的问题，并多方位、多角度的分析张家界景区实施财务精细化管理的举措，并阐述了从张家界景区实际情况来看实施财务精细化管理后所取得的成效。最后，针对张家界景区的财务现状及财务精细化管理实施情况，提出了进一步完善张家界景区的财务精细化管理的措施，然后得出结论。本文总共有5章，各章主要内容包括:第1章为引言，主要阐述本文的研究背景和研究意义、国内外研究动态、研究内容及框架和研究方法。第2章是相关理论基础，介绍本文所用到的财务管理的相关理论，主要包括精细化管理理论、精细化财务管理理论以及全面预算管理理论。第3章主要对张家界景区的财务状况和财务管理现状进行分析，发现问题并说明张家界景区实施精细化财务管理的必要性。第4章主要阐述湖南省张家界景区制定的精细化财务管理的方案，从原则、目标和方案内容方面讲述，并为精细化财务管理在张家界景区所取得的预期效果做出相关评价。第5章是对张家界景区实施精细化财务管理内容和方案的补充，并提出合理化建议以进一步完善景区的财务精细化管理举措。本文具体框架图如下所示:图1.1精细化财务管理在张家界景区的应用研究的框架图1.5本文的创新点与不足之处本文在根据当前旅游业发展现状及趋势的前提下，在国内外学者的研究基础上，结合景区所特有的管理体制及特征，研究景区企业的财务管理的现状以及自实施精细化管理以来取得的成效，并针对新管理体制下出现的新问题提出完善建议，为其他单位落实财务精细化管理提供一个浅显的参考标准，也为旅游企业全面推广财务精细化管理做出微薄贡献。本文的主要创新之处有:1)深入分析张家界景区的财务状况，根据张家界景区的资产负债、现金流量及利润情况来反映景区财务现状;2)从财务分析结果中引申出张家界景区财务管理的不足，提出了张家界景区财务精细化管理方案;3)诊释并预期张家界景区实行财务精细化管理所取得的成效，为探究景区进一步完善精细化财务管理而提出相应的保障措施。企业的财务精细化管理研究需要建立在丰富的实践工作基础之上，并且要熟悉企业的相关政策法规，熟悉整个的市场环境，熟悉企业的内部运行流程和管理机制。但由于本人工作年限尚浅，工作经验不足，以及工作所处环境的局限性，再加上对这方面的理论基础不扎实，导致了对企业财务管理的理论掌握不够透彻、了解不够全面具体，对企业财务精细化管理的精髓了解不够深入，希望可以在以后的工作实践中，掌握更多知识，通过不断总结学习，为企业实施财务精细化管理提出更为有效的、科学且合理的建议，并为企业实施财务精细化管理提出更多更具可行性的想法。

第2章相关理论基础2.1精细化管理理论企业精细化管理不仅强调在理念上要求企业在生产经营的每一环节上精细，而且作为一种文化能融入企业管理的每个角落。它起源于上个世纪50年代，它也是对现代管理方法的必然要求，是社会分工的不断精细化以及服务质量不断精细化的必然结果，它包含常规管理方式又超越常规管理方式，在结合常规管理方式的基础上引入更深入的管理思想和更加高效的管理模式[13]。为提高企业的管理效率，使企业更具有市场竞争力，通过精细化管理可以最大限度的降低管理成本和尽可能的减少管理所占用的资源。精细化管理是以精细著称，以细作化操作和管理为基本特征，以真实的量化数据来表示那些含糊的企业目标，将抽象的决策明确化，数字化。作为一种效率高、科学性强的管理模式，精细化管理随着所处环境、不同目标、不同对象的变化而被赋予新的内涵。精细化管理以行业标准为准则、以利润最大为目标、以可控风险为前提，全体控制若干子系统，通过子系统而影响整个管理。通过科学可行的精细化决策实现风险预测和权责明晰化。整体性是精细化管理的重点，精细化的整体系管理思想需要贯穿企业管理的始终，涵盖精细化分析和规划、精细化核算、精细化操作、精细化控制等等[15]。精细化操作主要是指员工应按照企业制定的各项规章条例来行事，使企业基础生产项目运转进入专业化、正规化状态;精细化的控制是指企业基本运行有个计划、审核、执行和回馈的过程，按照固定、科学的流程运转并做到及时反馈，从实际生产运行中及时发现问题、分析问题、解决问题，从而做到企业运转经营高效化，降低企业的业务失误率，杜绝相应的管理漏洞，在流程参与过程中员工可以增加责任感;精细化的核算是指在财务管理活动中需予以严格的记录、核算、审核涉及企业财务相关的各项活动，从而帮助企业实现财务透明化、合理化;精细化的分析是指企业通过科学化的管理手段，从多个层面和方向分别对企业生产经营中出现的问题进行整理和追踪，着实研究提高企业效益的方法;精细化的规划是指企业每次所指定的年度、季度、月度指标都是符合企业文化，并且科学可行。图2.1企业精细化管理体系图企业精细化管理围绕着企业经营运转的各个环节而展开，它是企业运作的核心。用先进的文化、技术、智慧等来指导企业的管理，这样才能使得企业做强，才能促进企业的发展。精细化管理就是要将管理责任具体化、细致化、明确化，落实好管理责任。精细化管理不能单从字面上来理解，具有深刻的内涵，其主要包含了以下四个方面特征:一是求精，追求最精细。二是必须做到准时准确。三是细致，无论是工作还是管理、流程监管等都要细致[15]。四是要严格监管制度和流程。它要求每一个管理者都必须要做到尽职尽责，甚至第一次就把工作做好，要日结日清，每天都要对当天的工作情况进行检查和反思，发现问题必须要及时纠正，及时改正等等。企业精细化管理的本质意义就是让企业管理层的战略规划能高效的贯彻到每个环节并且发挥作用，在于它是一种对企业责任分解细化和落实的过程，同时也能够提升企业的整体执行能力。要将企业精细化管理与企业的现实情况相结合，遵循“精细化管理”的思路与步骤，找准问题的关键和不足环节，分步骤进行，每一步骤完成一个体系，便实施这个体系的运转，并立即修改相关管理体系，只有这样才能实现全部体系的精细化管理，才能实现企业精细管理在企业发展中的效果。同时，我们也必须清醒的认识到，在实施“企业精细管理”的过程中，最为重要的是要有吸取原来先进的管理经验，并且大胆创新的意识。“企业精细化管理”的最高境界就是将企业管理的规范性、可行性和创新性最好地结合起来。所以，一个规模相当的企业要想走向成功，企业精细化管理是不可缺少的[16]在现代旅游企业中，由于旅游企业部门繁多、人员复杂、监管难度大等特点，使旅游企业运营的每一个环节都离不开企业精细化管理。旅游企业需要通过集中监控产品线路研发、市场业务拓展、财务的有效管理等方面，并对物料消耗、人员流动与分工等方面进行管控，让整个流程实现完全透明化，为旅游企业营造一个高效率精细化制造管理平台。2.2精细化财务管理理论2.2.1精细化财务管理的内涵精细化财务管理又称财务精细化管理，它对企业的每一个环节都必须细致化，针对每一个岗位、每一项业务，都有一套与之对应的工作流程和业务规范，重点在实践中的落实，并且企业的每一个生产经营领域都有财务管理的范围延伸，通过财务监督，能拓展财务管理和服务职能，实现财务管理全衔接，发掘财务活动的潜在价值。精细无论是理念上还是在行为上，它都要求认真积极、精益求精。围绕己经确定的财务目标，财务管理精细化实施过程中通过组织、整合每一个控制环节中的单个行为单元，为确保目标的实现需要形成步调一致的合力。工作中，要求必须以“全员、全过程、全方位”的控制为主线，并谋求理想的管理效果，即从点滴中梳理出一整套旨在强化企业对财务的控制管理，以提高企业财务精细化的管理水平(见图2.2)。精细化财务管理或财务精细化管理，是将精细化管理理念全面应用在企业财务中，它以精细化操作为基本特征，以科学化管理为中心，以提高财务管理绩效为目标[17]。具体来说，就是以计算机网络为平台，采用过程控制手段，在企业财务管理中做到岗位职责明确、业务流程优化、协调配合能力提高、用精确、细致取代粗放式管理，全面实现企业财务管理的标准化、程序化、科学化、动态化和数据化。另外，考核精细化也是财务管理精细化的重要内容。图2.2精细化财务管理内容体系图2.2.2精细化财务管理的特征精细化财务管理作为企业财务管理的重要手段，它具有几个特征:一是以“三个转变”为核心。即财务工作职能从记账核算型向经营管理型转变;财务工作领域从事后的静态核算向全过程、全方位的动态控制转变;财务工作作风从机关型向服务型转变[18]。它明确了企业的任何一项经济活动都有其财务意义，而精细化财务管理的核心就是通过实现“三个转变”促进财务管理水平的提高。二是以细化财务管理的内容、拓宽财务管理的领域为重点。财务管理水平和财务工作质量的提高可以通过对内容的细化、分解和整合来达到。在企业内实施“大财务”战略，通过对财务管理领域的拓展，形成以财务预算为指导的“计划一决策-实施-控制-调整-优化”的工作程序，使财务管理与生产经营管理融合在一起，各部门围绕企业的效益目标协同作战，提高企业经营的灵活性和战斗力。三是把科学的管理手段和制度作为财务精细化管理的平台。通过建立切实可行、严格细致的督察机制和工作规范，健全内部管理制度和细化岗位职责，实现从人治向法治过渡[19]。四是以提高企业效益为目标。精细化财务管理的目标是要从广度和深度上不断拓展财务工作，生产经营活动的潜在价值需要挖掘，尽量追求财务活动的高附加值，最大限度地为企业创造经济效益。将精细化管理理念应用到企业财务管理中，就是要建立具备系统化、规范化、流程化、数据化、信息化和标准化特征的一种财务管理体制。所谓系统化，就是指要运用精细化管理思想对整个企业财务管理系统进行再造，从财务管理目标到管理手段、职责分工等，都要细分，系统地对待企业财务管理中的每一个细节;所谓规范化，就是指在上述系统化的基础上，做到有科学的制度保障，遵守再造后精细化财务管理系统中的每一个规定，实现财务管理规范化和标准化，这是精细化财务管理实现的基本前提[20]。流程化是系统化的细分，它是规范化的一个保障，财务管理最终还是要实现流程化管理，各个岗位、各个财务管理环节要实现紧密连接，就要对财务管理的流程进行细分，实现科学的流程化管理;数据化，就是精细化财务管理数据载体，无论是借助计算机网络平台，还是财务管理绩效考核，都需要以数据为载体，如工作量的测定、岗位的分工、管理人员的年终考核等，都要做到以数据说话[21]。所谓信息化与系统化、规范化和流程化是分不开的，这是现代精细化财务管理的应用基础，就是它要运用先进的技术手段，通过计算机网络平台，企业财务管理与信息化手段能很好地相结合。标准化是从更高层面对精细化财务管理的要求，建立在前述特征的基础之上，对财务管理的“质”提出的要求，防止财务管理中的模糊空间的出现，有效堵塞财务管理的漏洞。2.2.3精细化财务管理的核心和重点精细化财务管理的核心，是通过财务工作职能由记账核算型向经营管理型转变，财务工作领域由事后的静态核算向全过程、全方位的动态控制转变，财务工作作风从机关型向服务型转变，从而促进财务管理水平提高。细化财务管理内容，拓宽财务管理领域是精细化财务管理的重点。提高财务管理水平和财务工作质量主要通过对财务工作内容的细化、分解和整合。财务管理领域的拓展，一方面使企业能在内部实施“大财务”战略，形成标准化的财务预算工作程序，另一方面使生产经营管理与财务管理相互融合在一起，各部门围绕企业的效益目标协同作战，提高企业经营的灵活性与战斗力[22]。精细化财务管理的另一个重点就是用细化的管理手段去完善企业的管理制度。精细化财务管理的技术保障就是建立和完善财务信息管理系统，加快信息生成速度，提高工作效率;精细化财务管理的制度保障则是建立严格细致、切实可行的工作规范和督察机制，健全内部管理制度，细化岗位责任，实现人治向法制过渡。2.2.4实施精细化财务管理的意义企业在现有发展空间上要继续拓展，在经营过程中减少财务风险并保证财务目标实现，那么实行财务精细化管理就是它们的一项重要基础。从管理行为的效用性方面来看，财务管理精细化可以促进财务人员更加熟悉企业的生产工艺流程，更好地服务于企业生产经营决策;可以将财务管理工作与全体员工相互配合，对财务目标的执行可以形成齐心协力的良好效果;可以为企业总体目标实现形成合力而明确各责任部门的财务管理目标;为把企业的价值观深入到管理全过程，实现管理行为的升华，通过财务精细化管理可以梳理管理行为，从而实现财务和管理的双重目标。企业或其他单位要不断提高财务管理工作的公开、透明程度，必须进行财务管理方面改革，同时财务管理改革要求能够详细说明全部资金的来源、用途与流向，并备注相应的信息，而财务精细化管理就能够实现上述要求。在传统财务管理模式中存在着财务管理技术的限制，很多单位各项资金在使用情况方面无法全部解释说明，不符合财务管理工作改革的要求[23]。财务管理精细化要求每一个业务都可以在管理信息系统中查询与检索，从而对全部财务业务实行精细化、科学化管理。实行企业财务精细化管理能够有效解决企业财务预算实施效率较差、固定资产经营不佳与资产资源配置不合理等问题，同时能帮助企业不断修复管理缺陷，并简化管理流程，对于建设节能减排的和谐社会具有一定的意义。财务管理的精细化要求严格的预算管理，同时全程监控单位的业务过程，合理优化与配置企业的资产，以此降低资产闲置与浪费，提高资产的使用效率与收益，对于实现企业的健康、稳定发展具有重要的意义。由于繁多且复杂的企业财务工作量再加上企业的财务管理贯穿于企业的整个管理过程，因此合理的财务管理对企业的发展具有巨大推动作用。企业财务管理工作可通过精细化财务管理进行细化和严密的梳理，以梳理出真实有效的财务数据，方便企业管理层进行决策。精细化财务管理作为企业管理的核心内容，在有效促进企业发展的同时也是企业发展中的重要选择。首先，精细化财务管理能够有效控制企业的财务风险，并充分挖掘出财务活动的潜在价值。精细化管理在财务管理过程中采用精细、严密、系统、科学的管理方式，能够挖掘出企业发展潜力，保证企业的财务发挥最大的价值，使企业财务管理细致周到。其次，精细化财务管理提供的可靠性参考数据能够帮助企业决策，做出合理化的对策。精细化财务管理提供的有效财务管理数据，有助于企业管理人员充分了解企业的运行情况，做出正确的判断，并且财务精细化管理能为管理层提供准确的财务信息[24]。再次，贯穿于企业管理始终的精细化财务管理，能够集结广大员工的智慧积极鼓励员工参与到企业财务管理工作中，促进企业财务管理的精细化，保障企业良性发展、资产安全可靠。最后，企业的精细化管理通过对企业全部资源进行整合，促进了企业各个部门相互合作相互协调，有效保障了各员工职能工作的开展。2.3全面预算管理理论2.3.1全面预算管理的内涵要理解全面预算管理，得先认识企业的预算和全面预算。企业的预算是指企业通过对自身情况、市场环境等因素的分析，对企业的生产经营做出科学的预测和预算，而且企业将来一定时期内的生产经营、财务管理、资本运作、投资等一系列的规划可以以实物和价值等多种形式来反应。以实现企业利润最大化为目标而进行的企业的全面预算，它的起点是预测销售，并预测企业的成本、生产和现金收支等，从而帮助企业编制资产负债表、现金流量表、损益表，用来预测和反应企业未来一定时期内的财务情况。图2.3企业全面预算管理流程图全面预算管理不仅是企业管理的一种非常有效的管理模式，也是一种非常高效的管理方案。在很多企业中，全面预算管理己经被十分广泛的使用，并且己经成为企业财务管理体系的一个十分重要的组成部分。全面预算管理可以使企业利用有限的资源获得更多的产出，给企业带来更多的利润。全面预算管理可以促使企业明确工作目标、有计划的实施日常活动、协调部门之间的关系、总结工作业绩和经验等[25]。企业全面预算管理也是企业内部控制制度的一个非常重要的组成部分，它以企业的总体战略为指导，对企业的各项目标进行规范化、数量化、具体化、系统化、制度化，涉及到企业生产经营的各个领域，并通过对企业预算的有效管理来保证预算方案的具体实施，使企业最大限度的运用可以利用的一切资源，使企业管理达到最佳效果(见图2.3)2.3.2全面预算管理的作用全面预算管理对企业的内部管理控制有重大作用，极大的促进了现代企业财务管理制度的发展和完善。全面预算管理是一种综合性的管理工具，它的作用主要体现在以下几个方面。第一，系统性。全面预算管理包括纵向即企业预算的决定、执行、分析、控制、监督、考核、奖惩等各个环节都是紧密联系的，构成一个完善的系统和横向即企业内部各个部门的工作之间都是相互联系的，每一个部门一项工作的情况都会直接影响其他各个部门工作的进展，进而影响企业预算的执行。这两个方面是密切相关的。第二，全面性。全面预算管理是一种对企业全方位的管理制度，涉及到企业的全体员工、整个流程。全面预算管理涉及到公司的全体员工和所有部门的参与，包括预算的决定、执行、分析、控制、监督、考核、奖惩等环节，也包括筹资预算、资本预算、经营预算和财务预算的各个环节。第三，科学性。全面预算管理是建立在基本资料充实、论证合理、计算方法先进、经验丰富、执行高效的基础之上，相比较传统的预算管理更加具有科学性。第四，整合性。全面的预算管理集管理、权利和财务于一体的管理。企业建立全面的预算管理体系可以把企业的总体目标和企业各个部门的目标、利益更紧密的联系在一起，相互促进，相互制约[26]。企业在建立全面的预算管理体系时也可以有效的结合企业的总体目标和企业的各种资源、企业的价值，才能形成全面的统筹管理，促进企业全面预算管理制度的建立和更好的发挥作用。另外，全面预算管理的机制性是指企业的全面预算管理不但是一种制度规范也是一种权利控制管理。全面预算管理必须以市场为导向，宏观的考虑市场的需求、价格、竞争等因素的机制[27]。企业全面预算管理制度中的预算、决策、执行、监管都是相互独立并相互制约的，这样才能保证全面预算管理体制的正常运作。2.3.3全面预算管理相关理论(1)激励理论激励是指为了实现一定的目的，某一有机体追求某些既定目标的愿意程度，使在执行过程中推动并引导其使之朝向预定目标。激励是行为产生的驱动力，行为效果怎么样以及其大小都与驱动力相关。无论是个体还是团队乃至组织都需要激励。通常情况下，同一名员工的行为在不同的客观环境下也是不一样的。因此，为了实现企业战略目标，推动企业长远发展，在企业内部需要建立一整套成熟的激励机制，营造良好的工作环境，实现人本化管理。全面预算管理要求管理方式能够充分调动预算执行者的主动性、积极性和创造性，满足其自身合理需要;将企业的发展目标与员工的价值目标相结合，并且制定切实可行的预算目标;员工的认同感和参与感在企业得到增加;灵活采用各种激励手段，建立完善的考核评价机制，激发员工的内在动机，自觉努力地执行预算、完成预算目标。由此可见，激励理论与预算管理是密切相联的。(2)控制理论在全面预算管理中，控制是指为确保组织目标和计划的实现，管理人员按照先前制定的标准，衡量和评价执行人员的行为，并及时纠正偏差或者重新制定计划，调整整个工作过程。当今社会，控制理论被广泛应用于企业内部管理，对促进企业的规范化、提高运营质量和效益起到重要作用。作为现代企业的一种重要管理过程的控制，不仅是全面预算管理的重点环节也是对管理效果的检验。通过建立完整的控制体系的全面预算管理需要有效监控预算执行过程，不仅能大大提高预算的实施效率和效果，还能顺利实现预算目标[28]。一般情况下，全面预算管理体系中的控制主要分为外部控制和自我控制两种情况，在预算执行过程中外部因素对预算执行者的控制就是外部控制，如主管对下级的控制;自我控制是指每个预算执行单位和员工对自己预算执行过程的控制，通过将各个责任单位和员工纳入预算编制体系，增加其感知和认同，促成其在预算执行过程中更具责任意识和主观能动性。作为一种控制思想的预算管理，是其他相应管理学理论成立的必要通道。预算管理包含许多现代管理经典理论，作为一种现代化、体系化的管理思想，是管理学与预算理论的完美融合。(3)委托——代理理论现代企业制度中所有权与经营权实行分离制度，为正确处理两者利益系，平衡企业内部各个阶层权利，通过分权、授权对企业形成内部组织结构。主要对企业设立股东会、监事会、董事会、总经理及各部门主管等层级。这种组织形式主要具有两方面意义:一是规划出企业出资者与企业自身的相应职能、权利、以及需要赋予的责任关系;二是企业内部各种部门之间的权利范围、职能关系。在企业内部，由于每位员工对企业的意义不同、作用不同，企业按照各位专业分工不同逐级分解权责利，这样一来，公司内部各种执行权利能级也逐步增加层级，慢慢形成今日的所谓的纵向委托代理链。但是，在企业当中，所有者和管理者利益要求不同，双方利益目标难以完全一致，外加各种层级构成的纵向结构对于整体信息的传递，会造成一定的时间延迟以及各种信息不对称、条件不充分的等状况的发生，常会导致各类由于链式结构所引发的情况的发生，诸如“隐藏行动的道德危险”、“逆向选择风险”等问题将会接踵而至。全面预算管理则能有效地规避和解决现代企业制度产生的信息不对称行为，它将企业的战略目标和长期规划通过预算指标的形式加以数量化和细项化，明确了企业管理层享有的经营权限和承担的经济义务，规范了各利益主体的行为。同时，通过预算指标这一直观的表现形式，委托人和代理人之间可以充分展开沟通和交流，以此来减少二者之间的矛盾C}sl。另外，衡量经理人的经营业绩可借助预算考评机制，在充分调动经理人的工作积极性的同时还能提高企业的经济效益，这不仅有利于考核机制客观公正还能推动企业的长远发展。因此，全面预算管理既是委托代理理论的体现形式，又能促进委托代理理论的进一步发展。

第3章张家界景区财务管理现状分析3.1张家界景区简介张家界国家森林公园位于湖南省西北部张家界市境内，是1982年由国务院委托张家界国家森林公园旅游景区图国家计委批准成立的中国第一个国家森林公园，1992年12月因奇特的石英砂岩大峰林被联合国列入《世界自然遗产名录》，2004年2月被列入世界地质公园。公园自然风光以峰称奇、以谷显幽、以林见秀。其间有奇峰3000多座，这些石峰如人如兽、如器如物，形象逼真，气势壮观。峰间峡谷，溪流潺潺，浓荫蔽日。有“三千奇峰，八百秀水”之美称。交通网络(见图3.1)。3.1交通网络张家界仅木本植物这一项，就有93科，517种，比整个欧洲还多出一倍以上。从珍贵树种来看，属国家一级保护的珙桐（外国人又叫“中国的鸽子花”）和属国家二级、三级保护的钟萼木、银杏、香果树以及鹅掌楸、香叶楠、杜仲、金钱柳、猫儿屎（第三纪残遗树种）、银鹊、南方红豆杉等等，这里都有，而且很多，是实实在在的森林宝库。从植物分类来看，世界上的五大名科植物，如菊科、兰科、豆科、蔷薇科、禾本科，张家界国家森林公园都有。就地方树种来看，张家界公园占湖南全省树种的27.67%。从隶属科数来看，也占湖南全省科数的81.78%，足见它的富有！在这里，属地方乡土树种的还有苦木科的刺樗、杨柳科的大叶杨、川鄂杨；属樟科的宣昌楠、润楠、宣昌木姜子、猴樟；属槭树科的尖叶槭、房县槭，属沽油科的膀胱果；属榛科的山白果；属木兰科的红花木兰、白花木川楠、巴东木莲、地枇杷；属杜英科的仿栗、茶茱；属茹科的无须藤；属忍冬科的双盾木；属大风子科的加利树等等。此外，还有裸子植物中属三叶杉科的篦子三尖杉。张家界某处景区图如图（3.2）3.2张家界某处景区图3.2张家界景区财务现状分析财务精细化管理对企业财务活动上的每个岗位、每个流程，实施规范化、具体化、明确化的管理，做到全面、深入和有序，它是降低企业财务风险，提升企业经营效益的有效手段，是企业财务目标得以实现的前提条件。要有效的实施财务精细化管理，就得从张家界景区的财务状况出发。分析张家界景区的财务现状，把握景区目前的运营情况和发展趋势，发现张家界景区财务管理中存在的问题，为制定精细化财务管理方案提供基础。本文主要从张家界景区2016年的财务状况、经营成果、现金流量及各项财务指标等几个方面来进行分析。3.2.1张家界景区资产负债状况分析资产负债表分析，是指基于资产负债表进行的财务分析。从张家界景区2015年的资产负债表可以看出，张家界景区的资产总量2016年末比2015年末增加了544762322.98元，增长幅度为20.3%。从资产结构来看，张家界景区的流动资产比率是32.89%，较2012年下降了5.2%，其中货币资金的降幅最大，预付款项比例有所上升，应收账款比例略有下降，从这些会计科目可以说明企业资产的流动性有所下降，但是从流动资产内部来分析，景区的即期支付能力下降与货币资金的大幅下降有直接关系，会影响到企业的短期偿债能力;长期资产占比是67.11%,与2014年相比上升了5.2%(见表3.1)。从资本结构来看，张家界景区的负债比率是34.05%，较2012年上升了3.59%;自有资本比率是65.95%,与2014年相比下降了3.59%;流动负债比率是30.67%，相对于2012年上升了2.05%;长期资本比率是69.33%，较2014年下降了2.06%o表3.1张家界景区资产情况表根据张家界的资产负债表，张家界景区负债的内部结构情况分析表现在一方面流动负债基本保持不变，但是由于公司本年度在建工程投入，增加了相应的银行融资，导致短期借款有所增加;另一方面张家界景区流动负债与非流动负债的比率较大，说明景区对资金的流动性要求是很高的。3.2.2张家界景区经营成果分析根据张家界景区2013年度的利润表，实现的营业收入为1064540355.30元，营业利润为348825984.60元，其中投资收益为74268813.33元，利润总额为346695577.02元，净利润为282455371.97元。主营业务及对外投资是利润的主要来源。与2012年度相比，景区2013年收入比2012年有了明显的增长，而成本却比2012年的减少了，所以景区2013年的利润相比于2012年有了较大幅度的增长(见表3.2)。表3.2张家界景区2013年与2012年利润情况比较表张家界景区2015年的营业收入主要来源是酒店业务、索道业务和园林开发业务，2015年度营业收入同比增加了12.20%，主营业务收入的增长是其主要原因，然而其他营业收入是下降的。营业成本同比增长了9.24%，低于营业收入的增长率。从利润表中我们可以看出，相比于2014年管理费用增长了8.87%。这一方面说明张家界景区的管理层的管理能力可能没有得到提高或是提高效果不明显，另一方面说明随着景区接待人数的增加及相关维护增加了管理成本。3.2.3张家界景区现金流动状况分析现金流动状况关系着整个企业的运营。作为景区，张家界现金流量情况不仅反映了张家界景区人数的变动情况，也表明张家界景区收入支出情况。从武功山景区2015年现金流量表可以看出，景区经营活动产生的现金流入量是244623303.65元，投资活动产生的现金流出量是55437407782元，筹资活动产生的现金流量是197528009.94元。在筹资活动中其中支付的其他与经营活动有关的现金为633961470.74元，购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金为482723323.62元，投资所支付的现金为15000000.00元，用于偿还债务性支出而流出的现金为216000000.00元，还有21671990.06元用于分配股利、利润或偿还利息性支出。综上所述，从景区现金流量情况来看，景区的现金收支不平衡，间接的说明景区的经营状况不理想。表3.3张家界景区2013年与2012年现金流量情况比对表2015年度张家界景区经营活动产生的现金净流入为244623303.65元，取得投资收益所收到的现金为74121250.72元，总共为318744554.37元;当年折旧(包括摊销)为100750155.92元，本年应付利息为1228964.22元，净利润为282455371.97元，三项之和为384434492.11元。由此可见，经营活动现金净流量+对外投资收益<利息+折旧(摊销)+净利润，等式关系不存在，同时从第四项的分析可以看出公司本年度现金净流量为负，从以上财务数据来看景区在2013年度的经营状况和财务状况总体表现不佳。3.2.4张家界景区财务指标分析景区财务经营状况的好坏并不能单独的通过资产负债表、利润表和现金流量表就能表现出来，而必须对这些报表进行深入分析，才能进一步判断出武功山景区的财务状况。通过财务指标即财务比率可以直观的反映出景区的偿债能力、营运能力、盈利能力及发展能力。财务比率分析是对景区财务状况的进一步量化分析。通过财务比率分析，可以了解景区的经营状况、债务负担、盈利能力，从而评价企业的偿债能力。表3.4张家界景区2013年各项财务偿债能力指标图3.2张家界景区偿债能力指标比较图从上述张家界景区的偿债能力财务指标来看，张家界景区财务上的总体偿债能力指标反映出景区偿债能力较弱，由于景区属于旅游性质的行业，经营活动具有周期性，故需要较低的短期偿债能力指标值，较高的权益乘数，而武功山景区的偿债比率值反映的偿债能力还是较弱(见表3.4和图3.2。根据景区的实际情况来看，反映张家界景区的财务营运能力比率主要有应收账款周转率、资产周转率等。从张家界景区的资产负债表来看，应收账款周转率为54.47，说明应收账款回收较快，资产流动性较高;而流动资产周转率和总资产周转率都较低，说明营运能力不高，同时也说明景区的营运效率不强(见表3.5)。表3。5张家界景区财务营运能力指标盈利能力是各方面关注的核心，不论是投资者、债权人还是景区经营管理者以及社会公众都比较关心这方面，因为盈利涉及到景区的发展与品牌拓展。从表3.6可以看出，张家界景区财务盈利能力相对较强。表3.6张家界景区财务盈利力指标分析表能张家界景区的盈利能力较强主要通过资产报酬率和净资产收益率较高来反映，张家界景区财务的ROA为0.15,ROE为0.17，相对于同行业平均收益率来说较高，反映出景区盈利前景较好。图3.3反映张家界景区财务营运能力与盈利能力的财务比率图衡量企业发展能力的指标有许多，但从旅游景区的实际情况来看，主要通过利润增长率及资产增长率等指标来反映。从表3.7可以看出，张家界景区的销售增长率、利润增长率和资产增长率均表现出较高的水平，这些指标说明景区的发展能力比较强劲，发展潜力大。表3.7张家界景区发展能力指标分析表注:此结果均为2013年相对于上一年的增长率从以上情况看，张家界景区当前财务状况处于总体良好的情形，景区有好的发展潜力。尽管景区财务基本状况表现出良好形势，但张家界景区财务管理上仍面临着许多的不足或缺陷。要实现景区的财务目标和落实好财务改革，并实现财务管理制度上的突破，实施财务精细化管理成为其必然选择。3.3张家界景区财务管理存在的问题上文的财务分析主要以张家界景区的财务报告所反映的财务指标为主要分析依据，对景区财务状况和经营成果进行分析与评价，从而反映景区在运营过程中的财务状况及发展趋势，为优化景区的经营决策和改进张家界景区的财务管理工作提供了重要的财务信息。财务现状分析与财务管理一脉相承，相互作用。财务管理是整个张家界景区管理的重要组成部分，而财务分析就是财务管理的重要实现方式。从财务分析的结果可以看出当前张家界景区的财务整体状况基本良好，但财务现状的具体细节又间接的表现出张家界景区在财务管理上的缺陷与薄弱，具体表现在以下几个方面:3.3.1财务计划不明确有效的财务计划或规划能保证张家界景区良好的运行，财务计划是进行财务管理的首要和最重要环节。根据调查，景区财务管理工作短期阶段性突出，财务上的长远目标不明确，更不用说明确财务计划。财务计划上的不明确，影响到景区资源长期的、有计划的、稳定的战略计划，从而影响到景区财务的绩效。如果张家界景区没有明确的财务管理目标，这就会导致景区旅游资源开发程度不均衡，部分资源因为没有计划的过度开采而遭到破坏，而部分资源却没有得到充分利用。张家界景区由于缺乏长远的财务管理目标，导致张家界景区的资源开发、人员管理、财务管理中全局性差，只是盲目的追求资源开发程度和短期的盈利，缺少预见性的计划和科学合理的依据，造成生态环境的破坏和资源的过度开采，再加上不到位的景区环境保护，不利于景区的长远可持续发展。3.3.2财务监管不到位景区财务工作上对财务的监管不到位，反馈机制不够健全，不仅影响到景区的财务效益，更严重影响了景区的可持续发展和经济效益的提高，甚至会导致景区财务管理工作出现各种乱象，严重影响了景区企业提高经济效益。由于景区企业的运营模式不够合理与完善，主要依靠门票收入、索道收入，不注重多种经营，缺少非门票收入以及索道经济的开发，浪费了很多资源，缺少资源的合理整合，导致旅游产品单一，缺少合理的多样性经营，降低了景区企业的收益，阻碍并且限制了景区企业的健康可持续的发展。对于张家界景区而言，景区持续盈利和健康发展的关键所在是要有高效的财务管理模式和有效的财务监管手段。景区财务管理的主要内容是景区企业的成本和各项费用管理，而对成本和费用管理的监督就成为财务监管的主要内容。加强财务监管不仅能有效的降低和控制景区的各项成本，还能提高财务收益，这样才能保证景区企业利润的持续增加和健康发展。目前，张家界景区缺少高效的景区内部财务审计机制。景区企业应该设立内部审计机构，才能对景区企业的各类财务活动进行高效的监管。针对发生数额较大、发生较为频繁的财务事项进行审计所得的结果直接向景区企业管理层报告，以便保证景区企业的财务工作质量，以及能够及时处理各类财务违规问题。景区企业也应当适当借助外部审计力量，加强财务监管，保证重大财务活动的合理性和规范性。例如对重大项目进行监督和审计可以借助政府审计、财务、税务等部门的力量或者社会审计的力量，以便促使景区企业的财务管理工作更加合理规范。没有能够利用好旅游企业行业的特点进行高效可行的财务管理。由于旅游行业周期性很强，旅游旺季的时候资金闲置比率很高，而旅游淡季的时候人员和景区其他资源的的闲置率很高。所以企业可以尝试去依靠景区企业的财务精细化管理，通过短期适度的资金周转，更好利用短期闲置资源来开发开发其他项目，以摆脱项目开发受资金和其他资源限制的困境。3.3.3财务预算管理不够细致财务预算是对企业等单位的财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的一系列专门反映企业未来一定预算期内预计的各种预算的总称，具体包括现金预算、预计资产负债表、预计利润表和预计现金流量表等内容。对于武功山景区来说，预算主要指的是现金预算，它是根据气象部门独特的发展计划，针对下一年度旅游业的资金运行状况所做的预测，能具体反映将要产生的每一项收支，是财务活动的基本依据。由于景区预算编制和流程过于简单，预算更多的是流于形式，应该细化的预算缺少预算依据，造成预算的大小非常不稳定，决策差距和实际情况相差很大，失去了预算的原有价值和作用。一是预算管理编制工作科学性还有所欠妥，全面预算管理与景区的长期发展之间的结合不足，一些部门编制预算仅仅是应对财务管理工作的要求，注重眼前的短期利益，缺少长远目标及整体眼光来考虑与分析问题。二是预算编制执行力度不够。在实际工作中，由于各种各样的原因，在一定程度上造成了部门预算与执行相脱节，项目经费的用途发生了改变，或者是被挤占，或者是为了满足预算执行进度的要求没有按照预定的计划而超前使用经费，给财务资金上带来一定的风险，比如可能项目资金己经花出去了，但是预定的目标却还没有实现或者可能无法实现，导致无法收回自己，资源没有得到有效利用[30]。三是预算缺乏事后监督。目前张家界景区对预算的执行进行考核分析的标准是以预算执行完成的百分比为依据，这是一种粗放的财务管理模式，这就导致对预算执行的要求不严，对预算执行很难起到积极地作用以及对预算执行没有实施有效的监督，这可能会导致各业务单位出现为应付完成百分比而突击花钱等不合规现象。3.3.4财务专业化管理水平不高景区企业的财务机构相对不够完善，不够健全，景区企业的相关从业人员的素质和专业水平有待提高。随着旅游业的快速发展，再加上景区的吸引了和名气，张家界景区的旅游人员数量不断增加，其他综合配套设施的投资也不断增加。张家界景区的财务机构和人员配置正在处于不断的完善阶段。由于旅游行业的人员需求量大，人员工作时间长而且不稳定，人员分布相对零散，造成景区财务人员需求量大，缺少有工作经验的财务管理人员，人员的水平层次相差很大，员工的业务能力非常有限。通过长时间的实践摸索，张家界景区内部基本建立了一整套的财务队伍绩效考核制度，然而依然存在下面缺陷，包括不同财会工作人员的工作任务与工作性质相同然而薪资待遇差距很大，以及工作量相似而薪资待遇相差无几，科学评估工作岗位以及不同职位财会人员的工作绩效，绩效考核的有效实施与岗位学习培训迅速加快财会队伍的建设与发展等方面。3.3.5财务制度化管理缺乏系统性张家界景区在财务管理上基本都是处于被动状态，旅游行业的波动性受经济、政治、突发事件、自然灾害等不可规避的客观因素影响特别巨大。比如，张家界的音乐帐篷节可以让来张家界景区游玩的游客在短期内倍增，从而给景区企业在很短的时间内带来巨大的经济效益;而由于自然环境影响造成的暴雨、山体滑坡会对张家界景区的旅游业造成巨大的负面影响，造成财务的可预见性和可控性非常差。在主观因素上，由于财务预测和财务分析的滞后、粗放，会造成经营管理的判断失误，导致景区企业出现巨大的运营风险。将企业的财务业务分解和细化是进行财务管理的前提，要实现财务管理的精细化就必须通过严格规范的财务规章制度和流程[31]。但在景区实际运营过程中，财务管理规章制度和流程没有依据实际业务的需求而制定，财务管理混乱表现出不规范。同时，张家界景区财务管理方面还存在原始凭证管理混乱以及原始凭证缺失的现象。原始凭证管理对实现企业财务管理目标具有很大的基础性作用，如果原始凭证管理出现混乱，可能会导致景区企业整体财务管理业务的混乱。3.3.6财务信息化管理程度不够世纪是信息化时代，信息成为各单位不可缺少的要素，各行各业都需要信息去加强管理，通过信息化而推动组织变革，信息己经成为现代社会经济活动中不可缺少的重要组成部分。财务信息不仅将财务数据相互连贯起来，而且能整合相关业务和市场数据，帮助企业管理者进行决策。管理创新和制度创新是财务信息化管理的本质。和传统的会计电算化相比，单纯的技术理念无法建立企业财务管理信息系统，而是需要从全面、全局的角度以建立集中统一的财务管理体制为基础，以企业内部财务人员的集中管理为前提，以建立企业财务结算中心为手段，以实行集团内部统一的财务信息系统和建立计算机网络支撑，运用信息技术手段实现财务的集中管理与资金监控，通过系统集成实现全单位一本账。张家界景区要做到这一点，就必须重组原有的业务流程，规范现行的财务管理方式和财务制度，改革原有的财务管理模式，以适应财务信息化管理，其实质是财务管理体制和制度的创新。企业运作财务信息化平台，需要一定财力支持，由于景区企业的利润率相对较低，再加上购买相关配套设施的成本相对较高，景区企业构建财务信息化平台加大了企业运营的财务成本。景区企业的有限投入在一定程度上减缓了旅游企业财务信息化的进程，造成财务管理事前分析不足、事中调整不及时、事后监管不到位的情况，这样增加了景区企业的财务风险。因此，景区要加强财务信息化程度必须从景区实际情况出发。3.4张家界景区实施精细化财务管理的必要性张家界景区目前是国家4A级风景名胜区，景区未来一段时期的发展战略就是通过现有景区的改造升级和景区的多元化投资、多元化发展等方法争取创办国家AAAAA级风景名胜区。张家界景区在创建国家5A级景区的过程中，必须要有完善的财务管理体系相配套，因此精细化财务管理在张家界景区的实施是非常必要的，是张家界景区创建国家5A级景区的财务基础与保证，主要体现在以下几个方面:一是景区财务管理的一个基本要求就是为景区经营管理提供详细、真实有效的财务数据，而通过精细化财务管理能够将财务管理工作做精、做细，而且所提供的财务数据也一直是财务工作追求的目标。另外通过财务管理精细化，可以使景区财务管理不断得到优化、财务风险不断降低、财务目标达到明确。二是精细化财务管理能降低景区在经营过程中产生的财务风险。通过实施精细化财务管理，可以从细微之处发现问题，并认真分析问题解决问题从而将风险控制在可接受范围之内，防患于未然，有效地控制景区的经营风险水平。三是精细化财务管理所建立的规范且具体化的业务流程可以帮助企业单位控制成本，而且还能拓展延伸管理、服务领域，统筹管理景区资源，促进景可持续发展。四是精细化财务管理可以让景区的财务人员对业务和经营流程更加熟悉，让景区员工更加明确财务管理的目的。也可以让景区管理人员系统梳理企业管理体系，从而为企业决策提供参考价值，推动着景区去执行财务目标、实现景区总体目标，最终使景区的管理行为有一个质的提升。为达到事前、事中控制的目的，精细化财务管理能为相关决策者提供及时、详细的财务信息。日益复杂的市场环境、法律环境、信贷环境等需要企业财务管理动态化，这就对财务管理精细化提出了要求。传统的财务管理追求的是制度的稳定，但是，经济全球化的发展使得企业面临的环境日益多变，单一的、静态的财务管理己不能满足需要，取而代之的是动态的财务管理，而精细化财务管理正好满足了这一需求。精细化财务管理的精、细，使得采取不同的财务管理手段和方法以适应企业发展的不同阶段，为获取对资源的最大使用效率需要动态地配置资源。现代化企业在财务管理上讲求柔性化，而柔性财务管理思想在精细化财务管理的重要体现就是流程化、标准化、数据化。数据化的财务分析和财务考核可以提高分析的严谨性和考核的科学性，从而更好地完善财务管理各个环节达到财务精细化管理的目的。财务管理的灵活性和快速性可以通过精细化财务管理的流程化和信息化而得到提高，这也是柔性财务管理战略思想的重要方面。财务管理是企业管理的核心内容之一，随着财务管理领域的变革以及新的财务管理方式的应用，精细化财务管理带来的益处会使精细化财务管理成为财务管理的必然趋势。张家界景区要想在激烈竞争的旅游发展浪潮中不断提高竟争实力，就必须提高财务管理水平，这就要求贯彻精细化管理思想，应运用精细化管理手段，建立规范、明确的职责分工体系，建立科学、数据化的、标准化的分析和考评体系。

第4章张家界景区精细化财务管理方案4.1张家界景区精细化财务管理的目标和原则自我国实行市场经济以来，人们的生活水平逐渐提高，生活观念也产生了巨大的改变。在此种大背景下，旅游企业在迎来新的发展机会的同时，也要面临一些的新的挑战。从以上所分析的结果来看，张家界景区急需对目前的财务管理中存在的一系列问题进行深入分析，找到适合旅游行业季节性明显和自身波动大等特点的新的财务管理模式，改变目前的景区相关设施配备粗放、特定时期游客数量剧增的管理模式，而实施精细化财务管理是张家界景区的必然选择。4.1.1张家界景区精细化财务管理的目标任何管理模式的目标都主要有两点，即增加收入和降低成本。精细化财务管理的目标亦不例外。这两大任务虽然看起来简单，但是如果要达到理想的目标是非常困难的。财务精细化管理宗旨在于“细”，即将财务管理的触角延伸到公司每一个生产经营环节，制定针对每一岗位和业务活动的工作流程和业务规范。因此，推行财务精细化管理，就必须确保全程参与以及多部门合作，把提高收入和控制成本全面结合起来。做到在景区企业的每一个环节都要做到有效的监控，切实做到财务精细化管理随着景区企业经营活动的拓展而不断发展。同样，张家界景区若推行财务精细化管理方式，也需要进行多部门合作，把旅游产品研发、营销渠道、收入和成本控制等方面有机结合起来，实现每一个环节的有效跟踪和监控，切实做到景区的财务精细化管理与经营活动同步发展。努力实现景区财务管理工作的转变，包括由应付事务向规范操作的转变，由普通的财务管理向财务精细化管理的转变，由静态的财务工作向动态控制的转变。不断健全景区财务精细化管理制度，逐渐夯实财务精细化管理基础工作，进一步增强预算的准确性和执行性，更加规范财务收支管理，持续完善财务工作的每个环节。具体而言，张家界景区精细化财务管理主要有以下几点目标:(1>张家界景区的市场价值最大化旅游景区的市场价值由景区企业的盈利能力、抗风险能力、长期的发展前景、时间等很多因素共同导致的结果，是外部市场对景区一切管理措施的综合反馈。以市场价值最大化为目标，会给企业带来如下好处:首先，市场价值考虑了资金的风险因素和时间因素，用货币时间价值理论进行科学推算，反应了企业预期或者潜在的获利能力，有利于景区企业有效地进行投资、合理地筹措资金以及统筹安排短期或长期规划。再者，短期收益会影响景区企业的市场价值，未来预期的长期收益同样对企业的市场价值产生影响，因此，市场价值最大化目标能使企业避免盲目地追求利润的短期行为。最后，可以促使景区企业更加谨慎的考虑风险与收益之间的联系，有效的避免景区企业只片面追求利润而完全不顾投资风险大小的错误倾向。(2)张家界景区的运营成本合理化景区企业的成本费用管理指的是景区企业向旅游人员提供旅游服务和旅游产品过程中产生的所有耗费和开支。在有些企业推行财务精细化管理的过程中，出现了过于注重程序和步骤的细分，大量消耗人力、物力、财力和时间，过于追求财务管理的精细化而降低了企业运营效率、极大的提高了企业运营成本的问题。虽然企业财务精细化管理强调程序和步骤的建设，但是过度规范化和繁冗的制度则会大大提高景区企业的运营成本，进而造成得不偿失。景区企业的财务精细化管理需要规范细致的财务管理制度，但是在实际的企业运营和与其他部门的合作中，不能违背成本一一效益原则，需要充分考虑实行财务精细化管理制度的成本，避免形成复杂繁琐的财务管理制度「川。此外，景区企业还必须破除部门之间的职权壁垒，促使各部门在“大财务”的指导思想下为企业的运营活动提供准确的信息。(3)张家界景区的责任社会化企业社会责任是企业发展的重要支撑，景区作为社会化的地点更具有特殊性。景区的责任社会化指的是景区企业在经营发展过程中应当对社会所尽的义务和责任。景区企业在实现自身市场价值的同时，应当尽可能的为社会多做贡献，来回报社会，为人们创造更多的福利。实现景区企业自身价值与社会价值的统一。旅游景区可以被看作是满足游客需求的服务和设施中心，还体现为对游客的“拉动”因素。旅游景区是吸引游客短暂停留和参观游览的地方，具有旅游产品生产和消费同一性的特点。大多数旅游景区由进入通道、接待设施、吸引物以及辅助性服务构成。游客被吸引到一个旅游景区是通过对景区的质量和资源组合、旅游设施和基础设施的综合因素的考虑而定的。伴随着正常商业活动破坏，人们更加清晰地意识到旅游景区等旅游企业对资源的破坏和浪费己经超越了一定的限度。大部分游客倾向于选择社会责任感强的旅游景区。对旅游景区来说，绿色景区、生态旅游、可持续发展己经成为旅游景区市场定位和市场营销的重要手段。(4)张家界景区的相关者利益最大化利益相关者是指那些在企业中进行了一定的专用性投资，并承担了一定风险的个体和群体，其活动能够影响改变企业目标的实现，或者受到企业实现其目标过程的影响。与旅游景区相关的单位、公司有很多，例如:社会群体、客户、供应商、政府、债权人、投资者、战略伙伴等。景区企业财务精细化管理的目标之一就是尽可能的满足这些相关单位、公司的利益需求。以成本—效益为景区企业财务精细化管理的指导原则，维护景区企业良好的信誉，以便为景区企业争取更多的回报。无论是产权理论，企业契约理论、企业伦理价值理论、企业社会责任理论、还是人力资本理论，利益相关者都被认为它是关乎着企业生存与发展的重要群体。在利益相关者中，股东是企业物质资本的所有者，其他利益相关者是人力资本的所有者。目前，社会分工进一步细化，人力资本的专用性日益增强，经营风险逐渐扩大，风险承担者的范围不断扩大。既然各个利益相关者都对企业付出了一定的资源，并承担着一定的风险，那么其分享相应的企业收益份额就变得理所应当了。因此，相关者利益最大化符合不同类型资本所有者共同分享利益的制度安排，适应当代企业利益分享的实际状况。4.1.2张家界景区精细化财务管理的原则(1)成本—效益原则市场经济条件下，企业经济活动的目的在于追求最大的经济效益。只有当经济活动的收入大于经济活动的成本，这样的经济活动才应该进行下去。“成本效益原则”是指在会计信息需求与会计信息的提供不均衡的情况下，会计信息的需求和会计信息所花费的成本应当保持合理的比例，要确保由会计信息所获得的收益超过会计信息供给所花费的代价。否则就要降低获得会计信息的成本。财务精细化管理要使企业的经济效益最大化，就必然要树立成本效益观念。成本管理要从“投入”和“产出”的对比来思考投入的必要性与合理性。即分析“投入”和“产出”的比值，比值越大，则表明成本效益越低，相对成本则越高，这个财务管理活动就不可以运行;反之，“投入”和“产出”的比值越小，则说明成本效益越高，相对成本就越小，这样的财务管理活动就有必要进行。“成本效益原则”是战略性成本管理的基础，战略性成本的各种管理方法都体现了成本效益原则。企业为优化旅游产品所产生的相关费用和为增大景区的客流量而投入的广告费用，虽然在短期内会使企业的成本增加，但是从长期看，则可以提升景区的市场影响力和改善收益状况。(2)系统原则景区企业的财务管理系统是一个由人力、物力、财力、信息资源等一些资源组成的庞大的体系。景区企业财务管理部门的领导者在管理景区企业财务精细化活动时，必须从全局的观念出发，处理好环境、系统、要素的相互关联和影响，从而使景区企业的财务管理活动得到全面、整体的发展。张家界景区实施财务精细化管理应以科学发展观为指导思想，坚持以求真务实、理论联系实际、理论指导实践和实践检验理论为根本指南。深入理解企业财务精细化管理的相关内容，综合运用理论知识来解决企业财务管理中的问题。(3)弹性原则财务弹性是企业适应内外部环境变化和利用投资机遇的能力。具体而言，是指企业有效应对未来无法预见或可能发生的紧急情况，动用闲置资金以及能及时筹得资金的能力。财务弹性不仅反映了当前企业的价值，而且体现了企业未来的发展能力，在实务中，这里提到的财务弹性包括两方面的能力:必要的偿债能力和未来投资机会的把握能力。一是现在的能力，从企业当前的财务状况可以体现出来，如资产的流动性、盈利性、预期现金流量以及经营风险;二是潜在的能力，主要体现在企业的财务政策与长期发展战略的适应性，筹措、运作资金的能力「33]景区企业的精细化财务管理必须具备很强的灵活性和适应性，才能及时应对各种可能发生的变化，从而才能对景区企业的财务管理工作实施高效的动态管理。财务精细化管理中的弹性原则又包括全局的弹性和局部的弹性，其包括在财务精细化管理环节中的所有弹性。（4)动力原则财务精细化管理中的动力原则可以分为精神动力和物质动力两大类。精神动力是通过企业文化、员工信仰、个人荣誉、民主管理等思想工作来提升员工的荣誉感、自豪感、成就感，尽量满足员工的精神需求，使员工的自我价值、企业的价值与社会价值达到统一;物质动力通常是景区企业以发放奖金、提高工资、增加股息、分配红利和福利的方法来提高员工待遇，想方设法调动员工的工作积极性。加强对张家界景区财务精细化管理的了解和学习，坚持理论与现实、认识与实践的有机统一。张家界景区财务精细化管理应以“细”为宗旨，切实做到细致入微，对所有的岗位和业务活动，都建立起一套相适应的工作制度和业务规范，并确保落实到实处。通过行使财务精细化管理的监督职能，实现全方位的财务监管，达到财务活动的价值最大化。(5)能级原则建立张家界景区财务管理的管理能级，就是建立一种全新和良好的精细化财务管理秩序。因为企业财务管理系统中的管理人员、组织机构的能量不同，所以只有建立一个有效的精细化财务管理能级，才能使财务管理有规律的进行，才能使景区企业获得最大的效益。精细化财务管理的目标和原则指导着张家界景区的长远发展。目标可以决定景区企业效率的大小和性质，效益的大小又可以由效率决定。景区企业的目标正确，原则执行到位，那么景区企业的效率越高，效益越好;反之，就会降低企业的效益，阻碍企业的健康发展。4.2张家界景区精细化财务管理方案的内容综上所述对景区财务状况的分析得出张家界景区资产与利润增长不足，现金流出量较大的现状，再加上面对张家界景区财务管理中存在的财务计划不明确、财务监管不到位、预算管理不够细致、专业化管理水平不高以及制度化管理缺乏系统性和信息化管理程度不够的缺陷，张家界景区财务管理部门需精心部署运行方案，制定和完善工作措施，以精细化管理为契机，重点从预算、资金、资产、成本及核算等方面入手，全面深入开展财务精细化管理工作。4.2.1加强财务精细化管理制度建设，贯彻精细化管理理念第一，完善张家界景区精细化财务管理制度体系建设。相关部门须依据财务精细化管理的原则和要求，参照过去的财务工作经验