中央财经大学《中级财务会计》课件-第9章资产减值

第9章资产减值9.1资产减值概述9.2可收回金额的确定9.3资产组减值的确定9.4总部资产减值的确定9.5商誉减值的确定1中央财经大学《中级财务会计》资产减值的含义及范围资产减值，是指资产的可收回金额低于账面价值。长期股权投资固定资产无形资产以成本计量的投资性房地产商誉2资产减值测试的程序资产负债表日判断资产减值的迹象存在减值迹象的，应当进行减值测试例外商誉使用寿命不确定的无形资产3资产减值的迹象外部迹象资产的市价在当期大幅度下跌环境及市场发生重大不利影响市场利率在当期提高企业所有者权益的账面价值远高于其市值4资产减值的迹象内部迹象资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置资产的经济绩效已经低于或者将低于预期5第9章资产减值9.1资产减值概述9.2可收回金额的确定9.3资产组减值的确定9.4总部资产减值的确定9.5商誉减值的确定6可收回金额的定义可收回金额是下列两者中的较高者资产的公允价值减去处置费用后的净额资产预计未来现金流量的现值7公允价值减去处置费用的净额公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的净额活跃市场价格减去处置费用后的净额估计资产的公允价值减去处置费用的净额8未来现金流量的现值预计未来现金流量预计使用寿命折现率9预计未来现金流量的预计建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上以该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础进行估计确保当期现金流量预计所依据的假设与前期实际结果相一致包括持续使用过程中和处置资产的现金流量10预计未来现金流量的预计预计资产未来现金流量应当考虑的因素以资产当前状况为基础预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致内部转移价格应当予以调整11预计未来现金流量的预计预计资产未来现金流量的方法单一现金流量法期望现金流量法12例题期望现金流量法13年度好行情(30%)一般行情(50%)差行情(20%)2011年10000080000500002012年80000600002000060000300000例题期望现金流量法2011年预计现金流量＝100000×30%＋80000×50%＋60000×20%＝82000（元）2012年预计现金流量＝80000×30%＋60000×50%＋30000×20%＝60000（元）预计现金流量＝50000×30%＋20000×50%＝25000（元）14折现率的预计反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率折现率的确定方法市场利率替代利率选择单一的折现率或不同的折现率15例题可收回金额的确定某航运公司2007年年末对一艘远洋运输船舶进行减值测试。该船舶账面价值1.6亿元，预计尚可使用年限为8年。该船舶公允价值减处置费用的净额难以确定。公司确定的折现率为15%。公司管理层批准的2007年年末该船舶预计未来现金流量见表9-1所示。16表9-1预计未来现金流量表年份预计未来NCF年份预计未来NCF2008年25002012年23902009年246024702010年23802014年25002011年23602015年251017表9-2预计未来现金流量现值年份预计未来NCF折现系数预计未来NCF的现值200825000.86962174200924600.75611860201023800.65751565201123600.57181349201223900.49721188201224700.43231068201325000.3759940201425100.3269821合计————1096518例题可收回金额的确定账面价值＝16000万元可收回金额＝10965万元应确认的减值损失＝16000－10965＝5035万元借：资产减值损失 5035贷：固定资产减值准备 503519其他注意事项只要有一项超过资产账面价值，就不需要估计另一项金额没有确凿证据或者理由表明，预计未来现金流量的现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将后者视为可收回金额后者无法可靠估计的，以前者可收回金额20资产减值损失的转回资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回资产处置并符合终止确认条件时，相关资产减值准备应予以转销21第9章资产减值9.1资产减值概述9.2可收回金额的确定9.3资产组减值的确定9.4总部资产减值的确定9.5商誉减值的确定22资产组的含义及认定资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入资产组以产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据还要考虑管理层管理或监控生产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式23例题资产组的认定某家具制造商有A车间和B车间，A车间专门生产家具部件，生产完后由B车间负责组装，该企业对A车间和B车间资产的使用和处置等决策是一体的结论：A和B车间通常应当认定为一个资产组24资产组的变更资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更由于重组、变更资产用途等原因，导致资产组构成确需变更的，应证明其合理性25资产组减值的确定资产组可收回金额是以下两者中的较高者资产组公允价值减去处置费用后的净额资产组预计未来现金流量的现值资产组账面价值的确定确定基础与可收回金额的确定方式相一致包括合理和一致分摊至资产组的资产账面价值通常不包括已确认负债的账面价值26例题资产组的减值甲公司经营一座矿山。2009年12月31日，发现有色金属储量远低于预期，对矿山进行减值测试。矿山账面价值900万元（包括弃置费用300万元）。该矿山如果出售，买方报价710万元，预计处置费用10万元。预计未来现金流量现值为650万元。资产组的可收回金额=700万元资产组的账面价值=600万元结论：该矿山没有减值27资产组减值损失的分摊抵减分摊至资产组中商誉的账面价值按比例抵减资产组中其他资产的账面价值抵减后各资产的账面价值不得低于以下三者之中的最高者该资产公允价值减去处置费用后的净额该资产预计未来现金流量的现值零28例题资产组减值的确定甲公司有一条生产线，由A，B，C三部机器构成，成本分别为40万元，60万元和100万元。使用寿命均为10年，残值为0，直线法提折旧。A，B，C均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。2012年产品销售锐减，年末进行减值测试。29例题资产组减值的确定整条生产线已经使用5年。A，B，C的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值均无法合理估计。经估计，整条生产线的预计未来现金流量的现值为60万元，无法合理估计公允价值减去处置费用后的净额。30例题资产组减值的确定资产组账面价值＝200－200×5/10＝100万元资产组减值损失＝100－60＝40万元A账面价值＝40－40×5/10＝20万元B账面价值＝60－60×5/10＝30万元C账面价值＝100－100×5/10＝50万元所以减值损失的分摊比例为2:3:531例题资产组减值的确定确认减值损失时（单位：万元）借：资产减值损失 40贷：固定资产减值准备——A 8

——B 12

——C 20

32例题资产组减值的确定假设A机器的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，B和C机器均无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。一次分摊二次分摊合计A50000050000B12000011250131250C20000018750218750合计3700003000040000033例题资产组减值的确定确认减值损失时借：资产减值损失 400000贷：固定资产减值准备——A 50000

——B 131250

——C 21875034第9章资产减值9.1资产减值概述9.2可收回金额的确定9.3资产组减值的确定9.4总部资产减值的确定9.5商誉减值的确定35总部资产的含义及特征总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。总部资产的特征难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入账面价值难以完全归属于某一资产组36总部资产减值的确定方法认定所有与该资产组相关的总部资产对于能够合理和一致分摊至该资产组的部分先将总部资产账面价值分摊至该资产组比较该资产组的账面价值和可收回金额对于难以合理和一致分摊至该资产组的部分先不考虑总部资产认定最小的资产组组合对资产组组合进行减值测试37例题总部资产减值的确定ABC公司是高科技公司，拥有A，B，C三个资产组。2012年年末，资产组的账面价值分别为200万元、300万元和400万元，没有商誉。由于技术创新因素，ABC公司产品面临重大不利影响，2012年年末对各资产组进行减值测试。38例题总部资产减值的确定ABC公司与这三个资产组有关的总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心办公大楼账面价值300万元，可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组研发中心的账面价值为100万元，难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组39例题总部资产减值的确定各资产组的公允价值减去处置费用后的净额难以确定。各资产组的预计未来现金流量现值分别为：资产组A：398万元资产组B：328万元资产组C：542万元最小资产组组合：1440万元40表9-3资产组的账面价值及分摊ABC合计资产组账面价值200300400900剩余使用寿命102020——加权账面价值20006000800016000办公大楼分摊比例12.5%37.5%50%100%分摊金额37.5112.5150300分摊后账面价值237.5412.5550120041表9-4资产组减值测试表分摊前账面价值分摊金额分摊后账面价值可收回金额减值分摊金额资产组A20037.5237.5398————资产组B300112.5412.532884.561.45资产组C40015055054286办公大楼300————————23.05＋242表9-5资产组组合减值测试表减值前账面价值减值减值后账面价值可收回金额资产组A2000200资产组B30061.45239.55资产组C4006394办公大楼30029.05274.95研发中心1000100合计130092.51207.50144043例题总部资产减值的确定结论办公大楼减值29.05万元研发中心没有减值44第9章资产减值9.1资产减值概述9.2可收回金额的确定9.3资产组减值的确定9.4总部资产减值的确定9.5商誉减值的确定45商誉商誉，是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值。商誉形成的因素商誉的计算企业合并时，合并方支付的投资成本超过被合并企业净资产公允价值的差额商誉的特点46商誉减值的确定方法结合相关的能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或资产组组合进行减值测试商誉价值的分摊商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理方法分摊至相关资产组难以分摊至相关资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合47商誉减值的确定方法商誉减值测试的会计处理方法对不包含商誉的资产组或者资产组组合进