2026注会CPA考试真题答案及解析2025

2026注会CPA考试真题答案及解析20251.（会计单项选择题）甲公司2025年末持有以下负债项目：（1）2023年1月1日借入的3年期长期借款1000万元，合同约定年利率6%，到期一次还本付息，2025年12月甲公司违反借款协议约定的资产负债率条款，银行于2025年12月20日正式发函要求甲公司于2026年3月31日前提前清偿全部借款本息，截至2025年财务报告批准报出日（2026年4月10日），双方未达成宽限期协议；（2）2025年10月1日借入的6个月期短期借款800万元，甲公司2026年2月1日与银行完成展期协议，约定将该笔借款清偿期限延长至2027年1月31日，甲公司管理层有明确的展期意图并具备展期的财务能力；（3）2023年6月1日发行的3年期公司债券1500万元，到期日2026年5月31日，甲公司在2025年12月31日有明确意图且有能力自主将该债券的到期赎回时间展期12个月至2027年5月31日；（4）2025年12月1日确认的应付供应商货款500万元，信用期为3个月，截至2025年末甲公司尚未与供应商协商债务展期安排。不考虑其他因素，甲公司2025年末资产负债表中应列示为非流动负债的金额为（）万元。A.1500B.2300C.3300D.1000答案：A。解析：本题考查《企业会计准则解释第17号》关于流动负债与非流动负债划分的核心规则，判断逻辑如下：项目（1）中，企业违反长期借款协议导致贷款人可随时要求清偿，且未获得资产负债表日后一年以上的宽限期，1000万元借款应归类为流动负债；项目（2）中，短期借款在资产负债表日（2025年12月31日）距到期不足1年，展期协议签订于资产负债表日后，企业在资产负债表日不具备自主展期的权利，800万元借款应归类为流动负债；项目（3）中，对于资产负债表日起一年内到期的应付债券，企业有明确意图且有能力自主将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上，1500万元债券应归类为非流动负债；项目（4）中，应付供应商货款信用期为3个月，到期日距资产负债表日不足1年，且无展期安排，500万元货款应归类为流动负债。综上，非流动负债列报金额为1500万元。2.（会计单项选择题）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，2025年12月将其生产的100台空调作为福利发放给生产车间一线工人，每台空调生产成本为1800元，市场不含税售价为每台2500元。此外，甲公司为总部10名高管每人提供一套公司自有住房免费使用，每套住房每月折旧额为3000元；为5名销售部门经理每人租赁一套公寓免费使用，每套公寓月租金为4000元，租金于每月月末支付。不考虑其他因素，甲公司2025年12月应确认的应付职工薪酬发生额为（）元。A.332500B.282500C.312500D.300000答案：A。解析：非货币性职工薪酬的计量需严格按照准则规定执行：企业将自产产品作为福利发放给职工的，以产品公允价值加计相关增值税销项税额计量职工薪酬，金额为100×2500×(1+13%)=282500元；将自有固定资产无偿提供给职工使用的，以资产每期折旧额计量职工薪酬，金额为10×3000=30000元；租赁资产供职工无偿使用的，以每期应付租金计量职工薪酬，金额为5×4000=20000元。三类薪酬合计332500元，对应分别计入生产成本、管理费用、销售费用。3.（会计多项选择题）下列各项关于企业无形资产会计处理的表述中，不符合企业会计准则规定的有（）。A.使用寿命不确定的无形资产应当按照不低于10年的期限进行摊销B.无形资产达到预定用途后发生的相关支出应当计入无形资产成本C.企业为引入新产品进行宣传发生的广告费应当计入无形资产初始成本D.无形资产摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式答案：ABC。解析：选项A错误，使用寿命不确定的无形资产持有期间无需摊销，但需至少每年年末进行减值测试；选项B错误，无形资产达到预定用途后发生的支出不满足资产确认条件，应当计入当期损益；选项C错误，产品宣传广告费不属于使无形资产达到预定用途的必要支出，发生时计入销售费用；选项D符合准则规定，无形资产摊销方法的选择需匹配经济利益预期消耗方式，无法可靠确定消耗方式的采用直线法摊销。4.（会计多项选择题）下列各项交易或事项产生的递延所得税资产或负债中，应当计入当期损益的有（）。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动产生的暂时性差异B.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值大于账面价值产生的暂时性差异C.因计提产品质量保证费用确认预计负债产生的暂时性差异D.按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损产生的暂时性差异答案：ACD。解析：选项B错误，自用房地产转公允价值模式计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益，对应的递延所得税负债同步计入其他综合收益，不影响当期损益；选项A中交易性金融资产公允价值变动计入公允价值变动损益，对应递延所得税计入所得税费用；选项C中产品质量保证费用计入销售费用，对应递延所得税计入所得税费用；选项D中可弥补亏损确认的递延所得税资产计入所得税费用，三者均影响当期损益。5.（会计计算分析题）甲公司为境内大型设备制造企业，2025年10月1日与乙公司签订一项大型专用设备定制合同，合同总价款为1200万元，合同约定乙公司在合同签订日支付预付款200万元，设备制造完成并经乙公司验收合格后支付剩余1000万元，预计设备交付时间为2026年6月30日。合同同时约定，若甲公司中途终止合同，需向乙公司支付合同总价款20%的违约金，且已制造完成的设备部分归乙公司所有。截至2025年12月31日，甲公司累计发生制造成本380万元，预计还将发生成本420万元，甲公司采用成本法确定履约进度。不考虑增值税、其他税费及其他因素。要求：（1）判断甲公司该定制设备销售业务属于某一时段内履行的履约义务还是某一时点履行的履约义务，并说明理由；（2）计算甲公司2025年针对该合同应确认的收入、成本金额，并编制相关会计分录。答案及解析：（1）该业务属于某一时段内履行的履约义务。理由：收入准则明确，满足三类情形之一即可按时段法确认收入：一是客户在企业履约同时取得并消耗经济利益；二是客户能够控制履约过程中在建的商品；三是企业产出的商品具有不可替代用途，且企业在整个合同期间有权就累计已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项。本题中，甲公司为乙公司定制的专用设备具有专属用途，无法轻易转售给其他客户，满足“不可替代用途”条件；合同终止时已完工部分归乙公司所有，且违约金比例仅为20%，甲公司能够就已完成部分收回对应成本及合理利润，满足“合格收款权”条件，因此属于时段内履约义务。（2）履约进度=累计实际发生成本/预计总成本=380/(380+420)=47.5%；2025年应确认合同收入=1200×47.5%=570万元；应确认合同成本=800×47.5%=380万元。相关会计分录如下：收到预付款时，借记银行存款200万元，贷记合同负债200万元；累计发生生产成本时，借记合同履约成本380万元，贷记原材料、应付职工薪酬等380万元；年末确认收入结转成本时，借记合同负债200万元、应收账款370万元，贷记主营业务收入570万元；借记主营业务成本380万元，贷记合同履约成本380万元。6.（会计综合题）甲公司2025年1月1日以银行存款8000万元取得非关联方乙公司80%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为9000万元（与账面价值相等），其中股本2000万元，资本公积3000万元，盈余公积1000万元，未分配利润3000万元。2025年乙公司实现净利润1500万元，提取盈余公积150万元，宣告分配现金股利500万元，无其他所有者权益变动事项。甲公司和乙公司在合并前不存在关联方关系，不考虑所得税、内部交易等其他因素。要求：（1）计算购买日甲公司合并报表中应确认的商誉金额；（2）计算2025年末甲公司编制合并财务报表时按权益法调整后的长期股权投资账面价值；（3）计算2025年末合并资产负债表中少数股东权益的金额，以及合并利润表中少数股东损益的金额。答案及解析：（1）非同一控制下企业合并商誉=合并成本-购买日被购买方可辨认净资产公允价值份额=8000-9000×80%=800万元，商誉在合并报表中列示，需每年年末进行减值测试，减值后不得转回。（2）合并报表层面需将成本法核算的长期股权投资调整为权益法，调整逻辑为：按照持股比例确认子公司实现净利润对应的投资收益，抵减子公司宣告分配的现金股利对应的投资金额，子公司提取盈余公积属于所有者权益内部结转无需调整。因此调整后的长期股权投资账面价值=初始投资成本8000+1500×80%-500×80%=8800万元。（3）2025年末乙公司所有者权益总额=购买日净资产9000+本年实现净利润1500-宣告分配现金股利500=10000万元，少数股东权益对应20%持股比例部分，金额为10000×20%=2000万元；少数股东损益为子公司当年净利润中归属于少数股东的部分，金额为1500×20%=300万元。编制抵消分录时，需将母公司长期股权投资与子公司所有者权益全额抵消，同步确认商誉与少数股东权益；将母公司投资收益与子公司利润分配项目全额抵消，同步确认少数股东损益与年末未分配利润。7.（审计单项选择题）下列各项有关注册会计师审计固有限制的说法中，错误的是（）。A.审计的固有限制源于财务报告的性质、审计程序的性质和在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要B.由于审计存在固有限制，注册会计师不可能将审计风险降至零C.审计的固有限制意味着注册会计师无需对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证D.即使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表的某些重大错报可能未被发现的风险答案：C。解析：审计固有限制不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由，注册会计师仍需按照审计准则要求执行程序，对财务报表整体不存在因舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，选项C错误。其余选项均符合审计准则对固有限制的定义。8.（审计单项选择题）注册会计师在对被审计单位2025年度财务报表实施风险评估程序时，下列各项中，不属于项目组内部讨论内容的是（）。A.被审计单位面临的经营风险B.财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式C.实际执行的重要性水平的具体金额D.由于舞弊导致重大错报的可能性答案：C。解析：项目组内部讨论是风险评估阶段的必要程序，讨论核心围绕被审计单位经营风险、财报错报高发领域、舞弊导致的重大错报可能性展开，目的是帮助项目组成员识别各自负责领域的错报风险。实际执行的重要性金额由项目合伙人结合审计风险、被审计单位性质等因素职业判断确定，不属于项目组全员讨论的常规内容，选项C错误。9.（审计多项选择题）下列各项审计程序中，注册会计师应当在所有审计项目中实施的有（）。A.了解被审计单位及其环境B.控制测试C.实质性程序D.针对舞弊风险的细节测试答案：AC。解析：选项A正确，了解被审计单位及其环境是所有审计项目必须执行的风险评估程序，是评估重大错报风险的基础；选项B错误，控制测试仅在两种情形下必须实施：一是评估认定层次风险时预期控制运行有效，二是仅实施实质性程序无法获取充分适当的审计证据，并非所有项目都需要实施；选项C正确，无论重大错报风险评估结果如何，注册会计师都必须针对所有重大交易、账户余额、披露实施实质性程序；选项D错误，针对舞弊风险可结合细节测试或实质性分析程序应对，并非必须实施细节测试。10.（财管单项选择题）甲公司2025年实现净利润2000万元，流通在外的普通股加权平均股数为1000万股，优先股100万股，优先股股息为每年每股2元，2025年末每股市价为36元，则甲公司2025年的市盈率为（）。A.18B.20C.22.5D.16答案：B。解析：市盈率=每股市价/每股收益，其中每股收益需以归属于普通股股东的净利润为基础计算，即（净利润-优先股股息）/普通股加权平均股数=（2000-100×2）/1000=1.8元/股，因此市盈率=36/1.8=20。11.（财管计算分析题）甲公司是一家制造业企业，生产A产品，2025年A产品的产量为10000件，单位产品直接材料成本为12元，直接人工成本为8元，变动制造费用为5元，全年固定制造费用总额为60000元，单位变动销售及管理费用为2元，全年固定销售及管理费用为40000元。A产品的售价为每件40元，2025年生产的产品全部实现销售，无期初期末存货。要求：（1）分别计算完全成本法和变动成本法下的单位产品成本；（2）分别计算两种成本计算方法下2025年的税前利润，并说明两种方法下税前利润存在差异的原因。答案及解析：（1）完全成本法下，产品成本包含全部生产成本，单位固定制造费用=60000/10000=6元/件，单位产品成本=12+8+5+6=31元/件；变动成本法下，产品成本仅包含变动生产成本，固定制造费用作为期间费用全额扣除，单位产品成本=12+8+5=25元/件。（2）完全成本法下税前利润=10000×40-10000×31-(10000×2+40000)=30000元；变动成本法下税前利润=10000×40-10000×(25+2)-(60000+40000)=30000元。本题中产量等于销量，两种方法下利润无差异。两种成本法的利润差异本质是固定制造费用的扣除时点不同：当产量大于销量时，完全成本法下期末存货吸收部分固定制造费用，当期扣除的固定制造费用少于变动成本法，利润高于变动成本法；当产量小于销量时，完全成本法下期初存货释放以前期间的固定制造费用，当期扣除的固定制造费用多于变动成本法，利润低于变动成本法；差异金额=期末存货吸收的固定制造费用-期初存货释放的固定制造费用。12.（税法单项选择题）某增值税小规模纳税人2025年第4季度销售货物取得含税销售额30.3万元，销售自己使用过的固定资产取得含税销售额5.15万元，已知小规模纳税人适用3%征收率应税销售收入减按1%征收率征收增值税政策执行至2027年12月31日，销售自己使用过的固定资产按照3%征收率减按2%征收增值税，且该纳税人未放弃相关减税优惠。则该纳税人第4季度应缴纳的增值税为（）万元。A.1.05B.0.4C.0.45D.1.03答案：B。解析：小规模纳税人1%征收率优惠仅适用于常规应税销售收入，不含销售使用过的固定资产的特殊计税情形。销售货物应纳税额=30.3/(1+1%)×1%=0.3万元；销售自己使用过的固定资产应纳税额=5.15/(1+3%)×2%=0.1万元，合计应缴纳增值税0.4万元。13.（税法计算问答题）中国居民个人张某2025年取得以下收入：（1）每月从任职单位取得工资薪金收入18000元，每月单位按规定为其缴纳“三险一金”3500元，张某有一个正在上小学的孩子，按规定可以享受子女教育专项附加扣除1000元/月，无其他专项附加扣除；（2）5月为某企业提供咨询服务取得劳务报酬收入30000元；（3）8月取得国债利息收入2000元；（4）11月取得上市公司股票分红5000元，该股票是张某2025年2月买入的，截至分红时持股期限为9个月。已知居民个人综合所得全年应纳税所得额不超过36000元的部分适用税率3%，超过36000元至144000元的部分适用税率10%，速算扣除数2520；劳务报酬预扣预缴时收入超过4000元的减除20%费用，应纳税所得额20000元至50000元部分适用预扣率30%、速算扣除数2000；个人从公开发行市场取得的上市公司股票持股期限1个月以上不满1年的，股息红利所得减按50%计入应纳税所得额，国债利息收入免征个人所得税。要求：（1）计算张某2025年综合所得应缴纳的个人所得税额；（2）计算张某取得劳务报酬时被预扣预缴的个人所得税额；（3）计算张某取得国债利息和股票分红应缴纳的个人所得税额。答案及解析：（1）综合所得包含工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费四类，劳务报酬以收入减除20%费用后的余额计入收入额。全年综合所得收入额=18000×12+30000×(1-20%)=240000元；全年减除费用60000元，三险一金合计扣除42000元，子女教育专项附加扣除合计12000元，应纳税所得额=240000-60000-42000-12000=126000元，综合所得应纳税额=126000×10%-2520=10080元。（2）劳务报酬预扣预缴应纳税所得额=30000×(1-20%)=24000元，预扣预缴税额=240