2026年合并报表编制专项试题及答案解析

2026年合并报表编制专项试题及答案解析一、单项选择题（每题2分，共20分）1.下列各项中，不应纳入母公司合并财务报表合并范围的是（）。A.母公司持有其50%表决权且能够主导其相关活动的被投资单位B.母公司通过协议能够控制其财务和经营政策的被投资单位C.已宣告破产清算的子公司D.母公司持有其60%表决权的境外被投资单位2.非同一控制下企业合并中，母公司合并成本大于取得的子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，在合并资产负债表中应确认为（）。A.资本公积B.商誉C.营业外收入D.投资收益3.甲公司为乙公司母公司。2025年甲公司向乙公司销售商品一批，售价200万元，成本160万元，乙公司购入后当年尚未对外销售。编制合并财务报表时，应抵销的存货未实现内部销售利润为（）万元。A.0B.40C.160D.2004.甲公司持有乙公司80%股权。2025年12月31日，乙公司所有者权益账面价值为1,000万元，公允价值与账面价值一致。编制合并资产负债表时，应列示的少数股东权益金额为（）万元。A.200B.800C.160D.1,0005.甲公司应收子公司货款50万元，甲公司按10%计提坏账准备。编制合并报表时，应抵销的坏账准备金额为（）万元。A.0B.5C.45D.506.下列关于同一控制下企业合并的会计处理，说法正确的是（）。A.合并方取得的资产、负债应按公允价值计量B.合并方应将合并差额确认为商誉C.合并方取得的资产、负债应按账面价值计量，合并差额调整资本公积D.合并方在合并日仅需编制合并资产负债表7.母公司向子公司销售一台不需安装的设备，售价60万元，成本50万元，子公司作为管理用固定资产使用，预计使用年限5年，无残值，年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，合并报表中每年应抵销的因该内部交易多计提的折旧额为（）万元。A.0B.2C.10D.128.非同一控制下企业合并中，经复核后合并成本仍小于取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，差额应计入（）。A.商誉B.资本公积C.营业外收入D.其他综合收益9.下列各项中，符合实体理论下合并财务报表编制要求的是（）。A.少数股东权益在合并资产负债表中作为负债列示B.商誉仅反映母公司享有的份额C.少数股东权益在合并资产负债表中作为所有者权益列示D.合并净利润仅反映归属于母公司的部分10.甲公司持有乙公司80%股权。2025年乙公司实现净利润300万元，无其他所有者权益变动。编制合并利润表时，应列示的少数股东损益为（）万元。A.0B.60C.240D.300二、多项选择题（每题2分，共20分）1.下列各项中，属于编制合并财务报表时应予抵销的内部交易事项的有（）。A.母公司与子公司之间的商品购销B.子公司相互之间的资金拆借C.母公司与子公司之间的固定资产转让D.母公司与联营企业之间的债权债务2.下列各项中，影响非同一控制下企业合并购买日合并商誉金额的有（）。A.企业合并成本B.被购买方可辨认净资产的公允价值C.母公司持股比例D.被购买方个别报表中资产的账面价值3.关于同一控制下企业合并，下列说法正确的有（）。A.合并方取得的资产、负债应按账面价值计量B.合并对价与取得的净资产账面价值份额的差额调整资本公积C.合并方在合并日应确认新的商誉D.合并报表应视同被合并方自最终控制方开始实施控制时起纳入合并范围4.在编制合并利润表时，下列各项中应予以抵销或调整的有（）。A.母公司向子公司销售商品的收入与子公司相应结转的成本B.母公司自子公司分得的现金股利（成本法下确认的投资收益）C.子公司向母公司支付的管理费用D.母公司因持有子公司债券而确认的利息收入与子公司相应的利息费用5.关于少数股东权益和少数股东损益，下列说法正确的有（）。A.少数股东权益在合并资产负债表中所有者权益项目下单独列示B.少数股东损益在合并利润表中"净利润"项目下单独列示C.少数股东权益按子公司所有者权益乘以少数股东持股比例计算D.子公司发生超额亏损时，少数股东应按持股比例分担6.甲公司于2025年6月30日以银行存款取得乙公司60%股权，构成非同一控制下企业合并。购买日乙公司可辨认净资产账面价值为5,000万元，公允价值为6,000万元。下列说法正确的有（）。A.合并成本为甲公司支付的银行存款金额B.商誉为合并成本减去3,600万元后的差额C.乙公司资产、负债在合并报表中应按公允价值反映D.合并成本小于3,600万元时，差额计入营业外收入7.母公司向子公司销售商品一批，成本80万元，售价100万元，子公司当年已全部对外销售。不考虑其他因素，下列关于合并报表抵销处理的表述中，正确的有（）。A.应抵销母公司确认的营业收入100万元B.应抵销子公司结转的营业成本100万元C.应抵销存货中包含的未实现内部利润20万元D.无需抵销存货未实现内部利润8.关于合并现金流量表的编制，下列说法正确的有（）。A.母公司与子公司之间的现金购销业务应予以抵销B.子公司吸收少数股东投资收到的现金应作为投资活动现金流入反映C.母公司向子公司出售固定资产收到的现金应予以抵销D.子公司向少数股东支付现金股利应作为筹资活动现金流出反映9.关于连续编制合并财务报表时上年内部存货交易未实现利润的抵销处理，下列说法正确的有（）。A.本年该存货全部对外销售时，应借记"未分配利润——年初"，贷记"营业成本"B.本年该存货全部对外销售时，应借记"营业成本"，贷记"未分配利润——年初"C.本年该存货仍未对外销售时，应借记"未分配利润——年初"，贷记"存货"D.不需要对上年抵销的未实现利润作任何处理10.甲公司原持有乙公司20%股权并采用权益法核算，2025年通过增持40%股权实现对乙公司控制，该多次交易不属于"一揽子交易"。购买日编制合并报表时，下列处理正确的有（）。A.购买日之前持有的20%股权应按公允价值重新计量B.原20%股权按购买日公允价值计量的金额与其账面价值的差额计入当期投资收益C.购买日商誉按合并成本减去乙公司可辨认净资产公允价值份额计算D.原20%股权权益法核算下确认的其他综合收益应转入购买日当期投资收益三、判断题（每题1分，共10分）1.合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。2.在实体理论下，少数股东权益应在合并资产负债表中作为负债列示。3.非同一控制下企业合并中确认的商誉，应当在持有期间内分期摊销并计入损益。4.同一控制下企业合并，合并方在合并日应编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。5.编制合并报表时，母公司对子公司的长期股权投资在合并工作底稿中应调整为权益法核算后，再与子公司所有者权益抵销。6.母公司在报告期内处置子公司，该子公司期初至处置日的收入、费用、利润仍应纳入合并利润表。7.子公司当期发生净亏损时，少数股东按持股比例分担的亏损份额会使少数股东损益为负数。8.编制合并报表时，内部应收账款计提的坏账准备予以抵销后，不会影响合并利润表中的信用减值损失金额。9.母公司对子公司追加投资形成的长期股权投资，若属于同一控制下企业合并，应按被合并方所有者权益账面价值的份额确认初始投资成本。10.合并现金流量表中，"取得子公司及其他营业单位支付的现金净额"项目反映母公司因购买子公司所支付的现金减去子公司持有的现金及现金等价物后的净额。四、计算分析题（每题11分，共22分）1.甲公司于2025年1月1日以银行存款6,000万元取得乙公司80%股权，构成非同一控制下企业合并。购买日乙公司所有者权益账面价值为6,500万元，其中：股本4,000万元，资本公积1,500万元，盈余公积500万元，未分配利润500万元。购买日乙公司一项管理用固定资产的账面价值为2,000万元，公允价值为2,500万元，剩余使用寿命5年，无残值，采用年限平均法计提折旧；除此之外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相同。2025年度乙公司实现净利润1,000万元，按净利润的10%提取盈余公积，未分配现金股利。要求：(1)计算购买日合并报表中应确认的商誉金额。(2)编制购买日合并资产负债表中的抵销分录。(3)计算2025年12月31日合并资产负债表中少数股东权益的金额。(4)编制2025年12月31日合并工作底稿中相关的调整与抵销分录。借：股本4,000

资本公积2,000

盈余公积500

未分配利润500

商誉400

贷：长期股权投资6,000

少数股东权益1,400（资本公积2,000=(3)2025年乙公司调整后净利润=12025年12月31日乙公司可辨认净资产按公允价值持续计算的金额=7少数股东权益=7(4)2025年12月31日调整与抵销分录：①固定资产评估增值及补提折旧：借：固定资产500

贷：资本公积500借：管理费用100

贷：固定资产——累计折旧100②长期股权投资调整为权益法：借：长期股权投资720

贷：投资收益720（调整后净利润900×③长期股权投资与子公司所有者权益抵销：借：股本4,000

资本公积2,000

盈余公积600

未分配利润——年末1,300

商誉400

贷：长期股权投资6,720

少数股东权益1,580（未分配利润=500④投资收益与利润分配抵销：借：投资收益720

少数股东损益180

未分配利润——年初500

贷：提取盈余公积100

未分配利润——年末1,300解析：非同一控制下企业合并，购买日应将子公司可辨认净资产按公允价值并入合并报表，差额确认为商誉；购买日后，评估增值的固定资产通过计提折旧逐年实现，计算调整后净利润时应扣除当年补提折旧。少数股东权益按子公司调整后净资产乘以少数股东持股比例计算。2.2024年1月1日，甲公司将其一台账面价值为100万元（原值140万元，已计提折旧40万元）的生产设备以120万元的价格出售给其子公司乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产入账，剩余使用寿命为5年，无残值，采用年限平均法计提折旧。要求：(1)计算2024年12月31日合并资产负债表中该固定资产应抵销的未实现内部销售利润余额。(2)编制2024年合并报表中与该固定资产交易相关的抵销分录。(3)编制2025年合并报表中与该固定资产交易相关的抵销分录。借：资产处置收益20

贷：固定资产——原价20借：固定资产——累计折旧4

贷：管理费用4(3)2025年抵销分录：借：未分配利润——年初20

贷：固定资产——原价20借：固定资产——累计折旧4

贷：未分配利润——年初4借：固定资产——累计折旧4

贷：管理费用4解析：出售方（甲公司）确认资产处置损益20万元，从合并集团角度看，该设备并未真正对外出售，内部利润未实现，应予抵销。该利润通过乙公司多计提折旧的形式逐年实现，每年实现4万元，相应每年抵销多计提的折旧费用。连续编制时，先将上年抵销分录中涉及损益类项目的金额替换为"未分配利润——年初"，再编制本年的折旧抵销分录。五、综合题（每题14分，共28分）1.甲公司于2025年7月1日以银行存款20,000万元取得乙公司70%股权，构成非同一控制下企业合并。购买日乙公司所有者权益账面价值为25,000万元，其中：股本10,000万元，资本公积5,000万元，盈余公积3,000万元，未分配利润7,000万元。购买日，乙公司下列可辨认资产存在评估增值：•一项管理用固定资产：账面价值2,000万元，公允价值3,000万元，剩余使用寿命10年，无残值，年限平均法计提折旧；•一批存货：账面价值1,000万元，公允价值1,500万元，该批存货于2025年内全部对外销售。其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值一致。2025年下半年，乙公司实现净利润2,000万元，按净利润的10%提取盈余公积，宣告分配现金股利300万元（截至2025年12月31日尚未支付）。要求：(1)计算购买日合并报表中应确认的商誉金额及购买日少数股东权益金额。(2)编制购买日合并资产负债表中的抵销分录。(3)计算2025年12月31日合并资产负债表中少数股东权益金额及2025年度合并利润表中少数股东损益金额。(4)编制2025年12月31日合并工作底稿中的调整与抵销分录。借：股本10,000

资本公积6,500

盈余公积3,000

未分配利润7,000

商誉1,450

贷：长期股权投资20,000

少数股东权益7,950（资本公积6,(3)2025年乙公司调整后净利润：==22025年12月31日乙公司可辨认净资产按公允价值持续计算的金额=26少数股东权益=27少数股东损益=1(4)2025年12月31日调整与抵销分录：①评估增值调整：借：固定资产1,000

存货500

贷：资本公积1,500②评估增值对损益的调整（存货已对外销售、固定资产补提折旧）：借：营业成本500

贷：存货500借：管理费用50

贷：固定资产——累计折旧50③长期股权投资调整为权益法：借：长期股权投资805

贷：投资收益805（调整后净利润1,450×④长期股权投资与子公司所有者权益抵销：借：股本10,000

资本公积6,500

盈余公积3,200

未分配利润——年末7,950

商誉1,450

贷：长期股权投资20,805

少数股东权益8,295（未分配利润=7,000⑤投资收益与利润分配抵销：借：投资收益1,015

少数股东损益435

未分配利润——年初7,000

贷：提取盈余公积200

向股东分配利润300

未分配利润——年末7,950⑥内部债权债务抵销（应收股利与应付股利中归属于母公司的部分）：借：应付股利210

贷：应收股利210解析：本题综合考查购买日及资产负债表日的合并处理。注意购买日评估增值的存货已对外销售的，其增值部分通过营业成本实现；评估增值的固定资产通过折旧实现，下半年应计提半年折旧50万元。宣告现金股利时，母公司个别报表按成本法确认投资收益，权益法调整时应将成本法确认的股利收益冲减长期股权投资账面价值；合并工作底稿中还需抵销少数股东损益及利润分配项目。2.2024年1月1日，甲公司以银行存款3,360万元取得乙公司80%股权，购买日乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值均为4,000万元（其中：股本2,000万元，资本公积1,000万元，盈余公积500万元，未分配利润500万元）。2024年至2025年发生如下内部交易事项：(1)2024年，甲公司向乙公司销售商品一批，售价500万元，成本400万元，乙公司当年对外销售其中的70%，其余30%期末结存。2025年，乙公司将上年结存商品全部对外销售；当年甲公司又向乙公司销售商品一批，售价800万元，成本600万元，乙公司当年对外销售其中的50%，其余50%期末结存。(2)2024年12月31日，甲公司应收账款中包含应收乙公司货款100万元，甲公司按5%计提坏账准备。2025年12月31日，该应收账款余额为60万元，甲公司仍按5%计提坏账准备。(3)乙公司2024年度实现净利润600万元，2025年度实现净利润800万元，各年均按净利润的10%提取盈余公积，未分配现金股利，无其他所有者权益变动。要求：(1)编制2024年合并报表中与上述内部交易事项相关的抵销分录。(2)编制2025年合并报表中与上述内部交易事项相关的抵销分录。(3)计算2025年12月31日合并资产负债表中少数股东权益的余额。借：营业收入500

贷：营业成本500借：营业成本30

贷：存货30（未实现内部销售利润=(②内部债权债务及坏账准备抵销：借：应付账款100

贷：应收账款100借：应收账款——坏账准备5

贷：信用减值损失5(2)2025年抵销分录：①上年结存商品本年全部对外销售，结转上年抵销的未实现利润：借：未分配利润——年初30

贷：营业成本30②本年内部商品交易抵销：借：营业收入800

贷：营业成本800借：营业成本100

贷：存货100（未实现内部销售利润=(③内部债权债务抵销：借：应付账款60

贷：应收账款60④坏账准备相关抵销：借：应收账款——坏账准备5

贷：未分配利润——年初5（恢复上年已抵销的坏账准备）借：信用减值损失2

贷：应收账款——坏账准备2（本年坏账准备余额减少100×5%(3)乙公司2025年12月31日所有者权益账面价值=4少数股东权益=5解析：本题连续两个年度编制合并抵销分录，重点掌握上年抵销分录对年初未分配利润的替代处理，以及内部债权债务及其坏账准备的连续抵销方法。本题中内部商品交易均为顺流交易（甲公司向乙公司销售），未实现利润形成于母公司个别报表中，不影响乙公司所有者权益，故少数股东权益按乙公司账面所有者权益直接乘以少数股东持股比例计算。参考答案与解析一、单项选择题1.答案：C解析：已宣告破产清算的子公司，母公司不再对其拥有控制权，不应纳入合并范围。A项虽持股比例仅为50%，但能够主导相关活动，实质上构成控制；B项通过协议实现控制；D项境外子公司满足控制条件的，仍应纳入合并范围。2.答案：B3.答案：B解析：存货未实现内部销售利润=2004.答案：A解析：少数股东权益=15.答案：B解析：内部债权债务抵销后，相应的坏账准备也应全额抵销，即50×6.答案：C解析：同一控制下企业合并不产生新的商誉，合并方取得的资产、负债按原账面价值计量，支付对价与净资产账面价值份额的差额调整资本公积，资本公积不足冲减的调整留存收益。合并日应编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。7.答案：B解析：未实现内部销售利润=60−508.答案：C解析：购买日对合并成本及取得的可辨认净资产公允价值复核后，合并成本小于份额的差额，计入当期损益（营业外收入），即"负商誉"。9.答案：C解析：实体理论下，少数股东权益是合并所有者权益的组成部分，少数股东损益在合并