教学材料《会计制度》-第六章

第一节财务会计报告设计概述一、财务会计报告设计的作用(一)考核和评价企业的经济管理水平与经营业绩(二)为投资人、债权人的预测和决策提供信息(三)为行政管理部门提供管理和监督的信息资料(四)为审计工作的开展提供必要的信息资料二、财务会计报告设计的原则(一)完整性原则(二)灵活性原则(三)明晰性原则下一页返回第一节财务会计报告设计概述三、财务会计报告的种类

要设计完整的财务会计报告体系,首先就要了解财务会计报告的种类。财务会计报告可以按不同的分类标准进行分类,详见图6-1。(一)按会计报表的编制时间分类按编制时间不同,企业的会计报告分为年度、半年度、季度和月度会计报表。（二）按会计报表所反映的经济内容分类按照会计报表反映的经济内容不同，可将其分为反映企业财务状况的报表、反映企业经营成果的报表、反映企业一定会计期间现金流入和流出情况的报表、反映企业收支情况的报表和反映企业成本与费用的报表五类。上一页下一页返回第一节财务会计报告设计概述(三)按会计报表用途分类按会计报表的用途不同,可将其分为对外会计报表和对内会计报表两类。(四)按会计报表的编制主体分类按会计报表编制的会计主体不同,可将其分为个别会计报表和合并会计报表两类。(五)按会计报表编制的单位分类按会计报表编制的单位不同,可将其分为单位会计报表和汇总会计报表两类上一页返回第二节

财务会计报告设计内容一、财务会计报告基本内容的设计

各种财务会计报告的指标内容差异较大,但它们的基本内容和格式大致相同,都包括表头、正表和附注三部分。这里只对各种会计报表应具备的基本内容进行设计。(一)表头表头应设计的内容包括:编制单位名称、会计报表的名称及编号、编制报表的日期、计量单位。(二)正表按一定顺序排列的报表项目,即经济指标,反映会计报表所要揭示的会计信息。(三)附注附注,也称报表的补充资料,是为了帮助会计报表使用者阅读和使用报表指标提供的一些参考资料,是对有关报表项目的解释。下一页返回第二节

财务会计报告设计内容二、财务会计报告的编报程序的设计

(一)确定会计期间(二)对账和结账(三)编制工作底稿(四)编制会计报表和附注(五)编制财务情况说明书上一页下一页返回第二节

财务会计报告设计内容三、会计报表报告程序的设计(一)整理会计报表(二)对会计报表进行审核、签章(三)注册会计师进行审计(四)按照规定的期限报出上一页返回第三节

对外会计报表的设计一、资产负债表的设计

(一)资产负债表格式的设计资产负债表一般由表首和正表两部分组成。其中,表首又称为表头,包括:会计报表名称、编制单位名称、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等内容。正表则列示了企业的资产、负债和所有者权益各项目及金额。下一页返回第三节

对外会计报表的设计资产负债表一般有两种格式:报告式和账户式。我国《企业会计准则》

规定,资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表是左右结构,左边列示资产,右边列示负债和所有者权益。不管哪一种格式,资产负债表的资产总计总是等于负债和所有者权益的总计。我国企业资产负债表的一般格式见表6-1。上一页下一页返回第三节

对外会计报表的设计(二)资产负债表项目和提供数据的设计在资产负债表中,资产是按照其流动性分类分项列示的,包括:流动资产和非流动资产;负债是按照偿还期限分类分项列示的,包括:流动负债和非流动负债等;所有者权益是按照在企业的留存时间分类分项列示的,包括:实收资本(或股本)、

资本公积、盈余公积、未分配利润等。上一页下一页返回第三节

对外会计报表的设计(三)资产负债表编制方法的设计1“年初余额’的填列方法资产负债表“年初余额’栏内各项数字,应根据上年年末资产负债表的“期末余额’栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与本年度不一致,应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整,填入本表“年初余额’栏内。2“期末余额’的填列方法资产负债表的“期末余额’是指某一会计期末的数字,即月末、季末、半年末或年末的数字。上一页下一页返回第三节

对外会计报表的设计二、利润表的设计(一)利润表格式的设计利润表由表首和正表两部分组成。表首的设计与资产负债表类似,不同的是时间应为某个期间,如:X月,X季度,X年度。利润表的格式有多步式和单步式两种。我国《企业会计准则》

要求采用多步式格式,根据“收入-费用=利润’的会计等式,按照利润形成中的利润指标,即:营业利润、利润总额、净利润分步计算列示。我国企业利润表的一般格式见表6-2。上一页下一页返回第三节

对外会计报表的设计(二)利润表项目和提供数据的设计利润表在设计时至少应当单独列示反映下列项目:营业收入、营业成本、营业税金及附加、管理费用、销售费用、财务费用、投资收益、公允价值变动损益、资产减值损失、非流动资产处置损益、所得税费用、净利润。根据《企业会计准则———财务报表列报》(简称《财务报表列报》)的规定,费用是按照其所发挥的功能进行分类列报,通常分为营业成本、管理费用、销售费用和财务费用等。这样能够清楚地揭示企业经营业绩的主要来源和构成,有助于使用者了解费用发生的活动领域。上一页下一页返回第三节

对外会计报表的设计(三)利润表编制方法的设计1“上期金额’的填列方法“上期金额’栏内各项目数字,应根据上年度利润表的“本期金额’栏内所列数字填列。如果上年度利润表中的项目名称与本年度不一致,应对上年利润表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整,填入本表“上期金额’栏。2“本期金额’的填列方法“本期金额’栏内各项目数字一般应根据相关的损益类科目的本期发生额分析填列。上一页下一页返回第三节

对外会计报表的设计三、现金流量表的设计(一)现金流量表编制基础的设计现金流量表以现金和现金等价物为基础编制。这里的现金是广义的概念,是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金等价物,是指企业持有的期限短(3个月内到期)、

流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定,因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况,确定现金等价物的范围,一经确定不得更改。上一页下一页返回第三节

对外会计报表的设计(二)现金流量表的格式现金流量表的表首与在资产负债表、利润表的表首类似,这里不再重复。现金流量表的表体包括正表和补充资料两部分。正表是现金流量表的主体,采用报告式的结构,按照经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量分类分项列示。现金流量表的基本格式见表6-3和表6-4。上一页下一页返回第三节

对外会计报表的设计(三)现金流量表项目和提供数据的设计1现金流量表的正表现金流量表的正表将企业的现金按照交易的性质分为三类:经营活动的现金流量、投资活动的现金流量和筹资活动的现金流量。每类分别列示现金流入、现金流出和净现金流量。(1)经营活动是指企业在投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。(2)投资活动是指企业长期资产购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。(3)筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。上一页下一页返回第三节

对外会计报表的设计2现金流量表补充资料现金流量表补充资料包括三部分内容:将净利润调节为经营活动的现金流量;不涉及现金收支的投资和筹资活动;现金及现金等价物净增加情况。3提供数据根据现金流量表准则的规定,现金流量表为比较报表,至少每年编制一次,表中各项目需提供“本期金额’和“上期金额’两种数据。在年度现金流量表中的“本期金额’指各报表项目本年度累计金额;“上期金额’则指上年度现金流量表中各项目“本期金额’栏的数字;在季度现金流量表中,“本期金额’指各报表项目本季度累计金额;“上期金额’则指上年同季度现金流量表中各项目“本期金额’栏的数字。便于报表使用者进行比较分析。上一页下一页返回第三节

对外会计报表的设计(四)现金流量表编制方法的设计编制现金流量表是将权责发生制下的会计信息调整为收付实现制下的现金流量。编制现金流量表时,经营活动产生的现金流量的列报方法有两种:直接法和间接法。(1)直接法是通过现金流入和流出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量。一般是以利润表中“营业收入’“营业成本’等的数据为基础,将收入调整为实际收现数,将费用调整为实际付现数,计算出经营活动产生的现金流量。(2)间接法是以利润表上的净利润为起点,以是否影响现金流动为标准进行调整,将减少净收益但不减少现金的项目重新加入净收益中,将增加净收益但不增加现金的项目从净收益中扣除,并调整经营性应收应付等项目,据此计算出经营活动的现金流量。上一页下一页返回第三节

对外会计报表的设计四、所有者权益变动表的设计(一)所有者权益变动表格式的设计所有者权益变动表以矩阵的形式列示:一方面,列示导致所有者(或股东)权益变动的交易或事项,改变了以往仅仅按照所有者权益的各组成部分反映所有者权益变动情况,而是从所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映;另一方面,按照所有者权益各组成部分(包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润和库存股)及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。其格式见表6-5。上一页下一页返回第三节

对外会计报表的设计(二)所有者权益变动表项目和提供数据的设计在所有者权益变动表中,企业至少应当单独列示反映下列信息的项目:净利润、直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额、会计政策变更和差错更正的累积影响金额、所有者投入资本和向所有者分配利润等、按照规定提取的盈余公积、实收资本(或股本)、

资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。上一页下一页返回第三节

对外会计报表的设计(三)所有者权益变动表填列方法的设计1“上年金额’的填列方法所有者(或股东)权益变动表“上年金额’栏内各项数字,应根据上年度所有者(或股东)权益变动表“本年金额’栏内所列数字填列。如果上年度所有者(或股东)权益变动表规定的各个项目的名称和内容同本年度不一致,应对上年度所有者(或股东)权益变动表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整,填入所有者权益变动表“上年金额’栏内。2“本年金额’的填列方法所有者(或股东)权益变动表“本年金额’栏内各项数字一般应根据“实收资本(或股本)‘“资本公积’“盈余公积’“利润分配’“库存股’“以前年度损益调整’等科目的发生额分析填列。上一页下一页返回第三节

对外会计报表的设计五、会计报表附注的设计

(一)会计报表附注基本要求的设计(1)会计报表附注的信息应该是定量信息和定性信息相结合。(2)会计报表附注应当有序排列和分类。由于附注的内容繁多,因此更应按逻辑顺序排列,分类披露,以便于使用者理解和掌握。上一页下一页返回第三节

对外会计报表的设计(二)会计报表附注内容的设计会计报表附注内容一般应当包括的内容:1企业的基本情况(1)企业注册地、组织形式和总部地址。(2)企业的业务性质和主要经营活动,如:企业所处的行业、所提供的主要产品或劳务的性质、销售策略、监管环境的性质等。(3)母公司以及集团最终母公司的名称。(4)财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。上一页下一页返回第三节

对外会计报表的设计2会计报表的编制基础(1)会计年度。(2)记账本位币。(3)会计计量所运用的计量基础。

(4)现金和现金等价物的构成。3遵循《企业会计准则》

的声明企业应当声明编制的会计报表符合

《企业会计准则》

的要求,真实、完整地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。上一页下一页返回第三节

对外会计报表的设计4重要会计政策和会计估计根据会计报表列报准则的规定,企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计,不重要的会计政策和会计估计可以不披露。5会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明上一页下一页返回第三节

对外会计报表的设计6报表重要项目的说明企业应当以文字和数字描述相结合,披露报表重要项目的构成或当期增减变动情况,并且列示报表重要项目的明细金额合计。在披露顺序上,一般应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的顺序及其项目列示的顺序进行。7其他需要说明的重要事项其他需要说明的重要事项主要包括:或有事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等,具体的披露要求须遵循相关准则的规定。

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对内会计报表的设计一、对内会计报表的特点和设计要点

(一)对内会计报表的特点与外部会计报表相比,对内会计报表的内容、种类、格式、编报时间以及报送对象都不相同。其特点可以概括为以下几点:(1)从报表反映的内容和格式看,对内会计报表具有较大的灵活性。(2)从报表提供的指标看,对内会计报表具有多样性。(3)从报表的编制时间看,对内会计报表具有一定的机动性。(4)从报送对象看,内部会计报表是无须对外报送的报表。大多数内部报表反映的会计信息属于商业秘密,不能对外公开。(5)从报表种类看,对内会计报表具有不固定性。下一页返回第四节

对内会计报表的设计(二)对内会计报表的设计要点企业在设计对内会计报表时,除了要遵循会计报表设计的一般原则外,还应注意以下几点。1报表内容要满足内部管理需要2力求简明实用二、主要对内会计报表设计举例

由于企业的经营规模和管理要求不同,所以需要设计的对内报表种类也不一致,通常,可以设计日常管理报表、成本费用报表和经营成果分析报表。上一页下一页返回第四节

对内会计报表的设计(一)日常管理报表的设计1货币资金收支情况表的设计货币资金收支情况表,也称出纳报告单,是反映企业库存现金及银行存款每日增减变动及其余额情况的会计报表。货币资金收支情况表由出纳在每日业务终了后,根据库存现金、银行存款日记账及其他有关资料编制,报送会计负责人和企业主要领导,以使其及时掌握企业库存现金和银行存款的变动情况,合理调配资金,并准确做出货币资金的使用决策。设计该表时应突出三方面内容:本日结存的确定,应根据昨日结存,加本日收入金额,减本日支付金额计算得出;本日货币资金收入的渠道和支付的去向;资金的存放地点和账户。其一般格式参见表6-6。上一页下一页返回第四节

对内会计报表的设计2银行借款报告单的设计银行借款报告单是对企业各种银行借款的借入、归还和结欠情况进行详细反映的报表。一般由主管银行借款的会计人员在每月底编制,并报送会计负责人和企业主要负责人,使其及时了解与掌握银行借款的增减变动和余额情况,以便加强银行借款的管理。其一般格式参见表6-7。3销货日报表的设计销货日报表是详细反映商品销售情况的报表,一般由主管销售和应收款业务的会计人员在每日工作结束时编制,并报送企业主要负责人及其他有关部门,使其及时了解和掌握企业销售计划的执行情况,及时调整销售方式,改进销售策略,增加销售收入。为了反映销货款的结算情况,销货时报表应按现销和赊销分开列示。其一般格式参见表6-8。上一页下一页返回第四节

对内会计报表的设计(二)成本费用报表的设计成本费用报表是根据日常成本核算资料编制,反映企业生产费用和产品成本水平及构成情况的报表。它为企业管理人员提供成本资料,便于分析和考核成本计划的完成情况。成本费用报表主要包括商品产品成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、期间费用明细表等。1商品产品成本表商品产品成本表是反映企业在报告期内生产的全部商品产品的总成本以及各种主要商品产品的单位成本和总成本的报表,以便考核和分析企业全部商品产品和主要商品产品成本计划的执行情况。其一般格式参见表6-9。上一页下一页返回第四节

对内会计报表的设计2主要产品单位成本表主要产品单位成本表是反映各种主要产品单位成本构成情况的报表,为考核主要产品单位成本计划的执行结果提供依据。其一般格式参见表6-10。3制造费用明细表的设计制造费用明细表,是反映企业在报告期内发生的制造费用及其构成情况的报表。该表通常只反映基本生产车间制造费用。制造费用项目分别反映制造费用的本年计划数、上年同期实际数和本年累计实际数。利用制造费用明细表,可以分析和考核制造费用计划的执行结果,以及各项制造费用的构成情况及增减变动的原因。其格式参见表6-11。上一页下一页返回第四节

对内会计报表的设计4期间费用明细表的设计期间费用明细表,包括管理费用明细表、销售费用明细表和财务费用明细表。一般按照期间费用项目分别反映费用项目的计划数、上年同期实际数,本月实际数和本年累计实际数。期间费用明细表的格式与编制方法,与制造费用相似。在实际工作中,期间费用明细表要分别按照管理费用明细表、销售费用明细表和财务费用明细表进行编制。设计时,可参照制造费用的格式和方法进行。这里只介绍管理费用明细账,其格式参见表6-12。上一页下一页返回第四节

对内会计报表的设计(三)经营成果分析报表的设计1利润分析表的设计利润分析表可以反映利润计划的执行情况。设计利润分析表时,应按本期数和本年累