教学材料《会计制度》-第三章

第一节会计科目设计概述一、会计科目设计的意义

(一)会计科目设计是对会计核算内容的具体分类(二)会计科目设计是建立完善会计核算方法体系的基础(三)会计科目设计为审查稽核创造条件二、会计科目设计的原则(一)合法性原则(二)适应性原则(三)系统性原则(四)简明性原则(五)统一性原则返回第二节会计科目设计步骤和内容一、会计科目设计的步骤和内容

会计科目的设计包括总括分类科目与明细分类科目设计,要根据每一类会计科目的性质及核算内容确定会计科目名称,说明会计科目用途,规定核算方法,制定会计科目编号以及主要会计事项举例等。会计科目的设计应按以下步骤进行,见图3-1。下一页返回第二节会计科目设计步骤和内容(一)全面了解与会计科目设计相关的会计法规制度在现行会计法规体系中,直接与会计科目设计相关的会计法规主要是2006年财政部颁发的《企业会计准则———应用指南》

中附录部分的《会计科目和主要账务处理》。

《会计科目和主要账务处理》涵盖了各类企业的交易和事项。各企事业单位在设计会计科目时,应首先对《会计科目和主要账务处理》

的内容进行全面了解,以此来选择确定本单位应使用的会计科目。《会计科目和主要账务处理》

中的会计科目和编号,见表3-1。上一页下一页返回第二节会计科目设计步骤和内容(二)全面了解本单位的经济业务内容会计科目所反映的内容应与企业现有的和潜在的经济业务内容一致,即有什么类型的经济业务,就应当有反映该业务内容的会计科目。在设计会计科目时,首先要对本单位的情况进行深入调查研究。调查研究的内容和范围取决于设计的方式。会计科目设计的方式可以分为自行设计和委托设计等方式。上一页下一页返回第二节会计科目设计步骤和内容一般情况下调查的内容和范围包括以下几点。(1)单位的内部组织情况、生产经营的特点、经济活动的特点,主要包括:生产经营流程、成本核算、费用开支规程、财产物资的增减、货币项目的收付、往来款项的结算、资本金的构成以及对外投资情况等基本业务。(2)经营状况,主要包括:单位的主营业务是什么、是否还有其他经营业务、业务量有多少。(3)经营发展状况,即单位在近期或将来是否会发生新的或特殊业务。上一页下一页返回第二节会计科目设计步骤和内容(三)对经济业务进行科学分类,确定会计科目对经济业务进行分类的方法一般有两种:(1)按照资金运动的过程分类。将经济业务分为资金进入企业的业务(筹资业务)、

资金使用的业务(采购与付款业务、生产业务、销售与收款业务)、

资金退出企业的业务(利润形成与分配业务、对外投资业务)。(2)按照经济业务性质分类。将经济业务分为反映企业财务状况的经济业务和反映企业经营成果的经济业务两类。上一页下一页返回第二节会计科目设计步骤和内容(四)对会计科目进行分类编号会计科目的编号方法很多,如数字顺序法、数字分组法、汉语拼音法、字母组合法等,但实际工作中常用的编号方法主要有两种:数字顺序法和数字分组编号法。1数字顺序法数字顺序法是对按照一定顺序排列的全部会计科目,从第1号开始,顺序递升编号,直到最后一个会计科目为止的编号方法。上一页下一页返回第二节会计科目设计步骤和内容2数字分组编号法数字分组编号法是指将会计科目编号的数字从左向右按照一定的规律排列,对每一个数字给以特定的含义。我国现行《企业会计准则》

规定使用四位数字编号法。四位数字的具体含义如下:

(1)首位数字,表示会计科目的大类,是对全部总账科目按其所反映的经济内容所做的分组,只需一位数字。(2)第二位数字,表示会计科目的小类,是对某类会计科目按其所反映的经济内容所做的进一步分类,只需一位数字。(3)第三位数字,表示会计科目在小类基础上进一步的类别划分,可以称其为小小类,该组数字同前两组一样,也只需一位数字。(4)第四位数字,表示会计科目在所属小小类中进行排序时所处的位置,只需一位数字。上一页下一页返回第二节会计科目设计步骤和内容(五)编写会计科目的使用说明1会计科目的核算内容与范围具体设计方法是详细说明某个会计科目的核算内容与范围,有时还需强调说明容易混淆的核算内容,指出不在该科目核算的内容。2说明会计科目的主要账务处理主要账务处理的说明是以该科目为主,写明借记本科目、贷记有关科目的业务;借记有关科目,贷记本科目的业务。上一页下一页返回第二节会计科目设计步骤和内容3说明所属明细科目的设置方法为了提供更详细的会计核算资料,有些会计科目还需要设计明细科目。会计科目所属明细科目的编写方法有两种:一是概括地说明设置明细科目的要求,如“管理费用’科目的明细科目可按费用明细项目进行明细核算;二是具体写明所需设置的各个明细科目及其核算内容,如“交易性金融资产’科目的明细科目可按交易性金融资产的类别和品种,分别进行“成本’“公允价值变动’等明细科目核算。4说明会计科目余额方向及含义主要说明会计科目期末是否有余额,如有余额,说明其方向及经济含义。上一页下一页返回第二节会计科目设计步骤和内容(六)列示主要会计事项的账务处理为了便于会计人员在较短的时间内正确掌握和运用本单位所设置的各会计科目,在上述设计工作完成以后,还应对本单位可能发生的各项经济业务编制会计分录,作为会计科目使用说明的附录。它是对如何正确应用会计科目所做的示范。在说明会计科目的主要账务处理时,应扼要地说明借贷两方的对应关系。但是撰写主要会计事项会计分录举例比较具体,要结合企业的实际业务情况,要有经济业务内容,要有对应的会计科目,便于会计人员参考学习。(七)试行和修订会计科目为保证会计科目设计的质量,会计科目设计后必须对试行中发现的问题及时进行修订与调整,使会计科目体系逐步趋于严密和完善。上一页下一页返回第二节会计科目设计步骤和内容二、会计科目设计的基本方法(一)参照设计法参照设计法适用于新成立单位的设计会计科目。其设计特点是根据单位经济业务的具体内容,参考相关单位的会计科目进行设计。(二)归纳合并法归纳合并法适用于为合并或兼并单位设计会计科目。(三)补充修订法补充修订法主要适用于对现行会计科目的修订和补充,通常在经济业务有新的变化或经营管理有新的要求情况下使用。上一页返回第三节

会计科目设计方法一、总分类会计科目的设计(一)筹资业务的会计科目设计筹资业务即资金进入企业的业务。随着我国现代企业制度的建立,企业的筹资自主权不断扩大,筹资渠道也呈多样化。企业的筹资业务主要有:吸收投资者以货币资金或其他有形及无形资产投入的资本;向金融机构借款取得资金;向社会发行股票及债券取得资金等。下一页返回第三节

会计科目设计方法1投资者投入资金业务的会计科目设计根据我国《企业会计准则》

的规定:投资者可以以货币资金、实物资产和无形资产等形式对企业进行投资。当企业筹集到投资者以各种方式投入的资本金时,一方面形成所有者权益,另一方面增加了企业的资产。因此,应当设置“实收资本(或股本)‘会计科目;对于投资者实际缴付的出资额超过注册资本或股本中所占份额的差额,应当设置“资本公积’科目予以反映。同时,根据投资者投入资金形式的不同,应当设置“库存现金’“银行存款’“固定资产’“无形资产’等会计科目。上一页下一页返回第三节

会计科目设计方法2向金融机构借款业务的会计科目设计向银行或其他金融机构借款是企业筹资的主要渠道之一。按照借款期限不同,各种借款可分短期借款(期限在一年期以内)和长期借款(期限在一年期以上)两种,应分别设置“长期借款’和“短期借款’科目。3企业发行债券业务的会计科目设计通过发行企业债券筹集资金,也是企业一种常用的筹资方式。

目前,我国发行的企业债券,期限一般都在一年以上,因此发行债券构成企业一项长期负债。企业不仅要按期偿还债券本金,还要支付债券利息。设置“应付债券’科目,用以核算发行债券的本金和利息。在资产负债表日,按照发行债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用,应当区别所筹资金的用途分别使用“在建工程’“制造费用’“研发支出’“财务费用’等会计科目。

上一页下一页返回第三节

会计科目设计方法4特殊融资业务的会计科目设计企业还可能发生采用分期付款方式购入固定资产,或以融资租赁方式租入固定资产等业务。对于采用分期付款方式购入固定资产发生的应付款项,以及采用融资租赁方式租入固定资产形成的租赁费等特殊融资业务,应当设置“长期应付款’科目进行核算。如果融资租赁固定资产的最低租赁付款额高于租赁开始日租赁资产公允价值,或者采用分期付款方式购入的固定资产的购买价款的现值低于实际应当支付的款项时,对于差额部分还应设置“未确认融资费用’科目。如果企业为经营租入的固定资产发生了改良支出,还应设置“长期待摊费用’科目。上一页下一页返回第三节

会计科目设计方法(二)采购业务的会计科目设计1采购成本计算业务的会计科目设计材料的采购成本包括材料的买价、运杂费(包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等)、

运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费、购入材料发生的税金(如关税等)和其他费用。为了全面反映企业在材料采购过程中发生的买价及各项采购费用,正确计算材料采购成本,应设置“材料采购’科目。采用实际成本进行日常核算的企业,还可设置“在途物资’科目。上一页下一页返回第三节

会计科目设计方法2采购价款结算业务的会计科目设计企业采购材料过程中,与供应商及其他相关部门进行的材料货款或采购费用的结算,通常有赊购、现购、开具商业汇票和预付款等多种结算方式。采用赊购方式时应设置“应付账款’科目;采用现购方式时应设置“库存现金’“银行存款’和“其他货币资金’等科目;采用商业汇票结算方式时应设置“应付票据‘科目;采用预付款结算方式时应设置“预付账款’科目。上一页下一页返回第三节

会计科目设计方法3材料验收入库业务的会计科目设计企业购买的各种材料物资运达企业后,都需要经过验收入库,形成企业的存货。因此,应当根据各种材料的用途,分别设置“原材料’“周转材料’等科目。如果企业采用计划成本核算,对于验收入库材料的实际成本与计划成本之间的差异,应设置“材料成本差异’科目。如果企业购入的材料、机器设备用于在建工程,应设置“工程物资’科目予以反映。上一页下一页返回第三节

会计科目设计方法(三)生产业务的会计科目设计工业企业产品的加工制造过程,实质上是对劳动力、劳动资料和劳动对象耗费和价值的转移过程。生产业务主要包括以下内容:计算并分配生产过程所耗费的各种材料费用;计算并分配职工薪酬;计提固定资产折旧费;计算完工产品的实际生产成本;结转完工验收入库产品的生产成本等。因此,生产业务应设置的会计科目,除前面已提到的“库存现金’“银行存款’“原材料’“周转材料’等科目外,还应设置其他一些会计科目。上一页下一页返回第三节

会计科目设计方法1生产费用核算业务的会计科目设计企业在一定时期内发生的生产费用,有些是为生产某种产品发生的直接性费用,可以直接计入该种产品的实际生产成本;有些是为生产几种产品发生的间接性费用,需要通过一定分配方式合理分配计入各种产品的生产成本;有些则是企业行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动而发生的经营管理费用。按照制造成本法的要求,前两种费用应计入产品的生产成本,而第三种费用应作为企业的期间费用,不计入产品成本。上一页下一页返回第三节

会计科目设计方法因此,在工业企业里,对于应当直接计入产品成本的费用项目,应设置“生产成本’(或“基本生产成本‘和“辅助生产成本’)会计科目;对于不能直接计入产品成本的各项费用,应设置“制造费用’会计科目。此外,对经营管理费用,应分别设置“管理费用’“销售费用’“财务费用’。对于管理上需要单独核算废品损失和停工损失的企业,还应单独设置“废品损失’和“停工损失’会计科目,以汇集和分配基本生产车间的废品损失及因停工而发生的各种费用。企业如有对外提供劳务的业务,还应设置“劳务成本’科目,以反映对外提供劳务所发生的成本。上一页下一页返回第三节

会计科目设计方法2职工薪酬结算业务的会计科目设计职工薪酬包括:职工工资、奖金、津贴、补贴,职工福利费,医疗保险费,养老保险费,失业保险费,工伤保险费,生育保险费,住房公积金,工会经费,职工教育经费,非货币性福利,因解除与职工的劳动关系给予的补偿等诸多项目。职工薪酬业务包括职工薪酬费用的结算、分配业务和发放业务。由于职工薪酬费用结算和分配的时间与薪酬发放时间往往不一致,因此需要设置“应付职工薪酬’科目,专门反映企业与职工之间薪酬性债务的结算和发放情况。对于企业因结算职工薪酬所发生的费用,应按职工岗位不同,分别使用“生产成本’“制造费用’“管理费用’和“销售费用’等科目。在实际发放职工薪酬时,应使用“库存现金’和“银行存款’等会计科目。上一页下一页返回第三节

会计科目设计方法3固定资产折旧业务的会计科目设计生产过程中固定资产因被使用而磨损减少的价值称为折旧。折旧的发生意味着固定资产价值的减少。如果在“固定资产’科目中反映,则“固定资产’科目的余额表示固定资产的账面净值,不能反映规定资产的原始价值,不利于企业加强固定资产的管理,也无法满足信息使用者的信息需求。因此,需要单独设置“累计折旧’科目,反映固定资产的磨损价值。通过“累计折旧’与“固定资产’科目的对比分析,考察企业固定资产的新旧程度,决定其报废、大修和更新的时间,加强固定资产管理。对于企业应负担的折旧费用,应当区别固定资产的不同用途,设置“制造费用’“管理费用’“销售费用’“研发支出’和“其他业务成本’等会计科目。上一页下一页返回第三节

会计科目设计方法4库存产品业务的会计科目设计库存产品是指已完成全部生产过程,经检验符合产品质量标准后验收入库保管,可以作为对外销售的产成品。为了对库存产品的入库、出库和结存情况进行反映,需要设置“库存商品’会计科目。上一页下一页返回第三节

会计科目设计方法(四)销售业务的会计科目设计1商品销售业务的会计科目设计商品销售是企业的主要经营业务,对于主营业务所取得的收入,应设置“主营业务收入’科目予以反映。在销售过程中产生的销售退回和销售折让,也在本科目核算。对于在销售业务中应结转的商品销售成本、应负担的各项销售费用和销售税金,应分别设置“主营业务成本’“应交税费’“营业税金及附加’“销售费用’等会计科目。对于增值税,一般纳税人还应设置“应交税费———应交增值税(销项税额)‘科目,反映企业因销售而发生的增值税税额。上一页下一页返回第三节

会计科目设计方法2其他业务的会计科目设计其他业务是指企业出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等业务。这些业务所产生的收入应当设置“其他业务收入’科目予以反映,相关的成本费用则通过设置“其他业务成本’科目核算。3货款结算业务的会计科目设计企业发生的销售业务,按照结算方式的不同可分为现销、赊销、商业汇票结算和预收款四种类型。在赊销方式下,企业由于未收到销售款而形成的债权,应设置“应收账款’会计科目;当收到客户开具的商业汇票时,应当设置“应收票据’会计科目;当收到客户预付的购货款时,应当设置“预收账款’会计科目。如果企业发生的预收款销售业务不多,也可以不单独设置“预收账款’科目,通过“应收账款’会计科目核算。上一页下一页返回第三节

会计科目设计方法(五)利润形成及利润分配业务的会计科目设计1利润形成业务会计科目的设置企业利润主要由营业利润、营业外收入和营业外支出组成。营业利润由营业收入抵减营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失,加公允价值变动收益(减公允价值变动净损失)、

投资净收益构成。(1)营业利润核算科目的设计营业收入项目反映企业经营主要业务和其他业务所获得的收入总额,分别设置“主营业务收入’和“其他业务收入’会计科目核算。营业成本项目反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额,分别设置“主营业务成本’和“其他业务成本’会计科目核算。上一页下一页返回第三节

会计科目设计方法企业销售商品,提供劳务的过程中发生的各种费用,应当设置“销售费用’科目进行核算。包括:保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等,以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产维修费用等后续支出,也在该科目核算。企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用,应当设置“管理费用’会计科目进行核算,包括:企业在筹建期间内发生的开办费、董事会、行政管理部门在企业的经营管理中发生公司经费(如职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、

工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费、存货盘盈或盘亏等。上一页下一页返回第三节

会计科目设计方法企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用,应当设置“财务费用’科目进行核算,包括:利息支出(减利息收入)、

汇兑损益以及相关的手续费、现金折扣等。在资产负债表目中,企业所拥有的应收款项、存货、在建工程、固定资产、无形资产、对外投资等资产项目受市场规律、技术进步等因素影响会发生价值的减损,为单独反映上述资产的减损价值,应当设置“资产减值损失’或“公允价值变动损益’会计科目。企业对外投资获得的收益应设置“投资收益’科目进行核算。发生的损失也在本科目核算。上一页下一页返回第三节

会计科目设计方法(2)营业外收支业务的会计科目设计企业发生的各种营业外收入业务,包括:处置固定资产利得、转让无形资产利得、罚款收入、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得及接受捐赠利得等事项,应设置“营业外收入’会计科目。营业外支出业务包括:发生固定资产盘亏、处置固定资产损失、转让无形资产损失、债务重组损失、罚款支出、公益性捐款支出及非常损失等事项,应设置“营业外支出’会计科目。上一页下一页返回第三节

会计科目设计方法2利润结算会计科目的设置企业在一定时期内实现的全部收入减去全部支出即为实现的利润,如结果为负数,则为亏损。由于各收入与支出要由各相关科目转入,并结出当期实现的利润或亏损。为反映这些情况应当设置“本年利润’科目。3利润分配会计科目的设置根据现行《企业会计准则》

规定,利润分配的去向主要有:弥补以前年度的亏损、提取法定盈余公积金、提取法定公益金、向投资者分配利润。为了反映利润分配情况,企业应当设置“利润分配’“盈余公积’“应付利润’或“应付股利’等科目。其中:“利润分配’科目用以核算企业利润的分配或亏损的弥补情况;“盈余公积’科目用以核算企业按规定提取的法定盈余公积金和法定公益金的增减变动情况;“应付利润’或“应付股利’科目用以核算企业应付给投资者的利润或股利。上一页下一页返回第三节

会计科目设计方法以上总分类会计科目的设计是以资金过程运动为主,结合经济业务内容进行的,显得比较零散。根据我国目前《企业会计准则》

的规定,会计科目应按经济内容进行分类,可以分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类六大类。上一页下一页返回第三节

会计科目设计方法二、明细分类会计科目的设计(一)实物资产按种类和品名设置明细科目企业的各种存货如:“原材料’“发出商品’“库存商品’“在途物资’和“固定资产’等科目,应按种类或品名设置明细科目,以便为加强管