《基础会计》-项目一　 总论

任务一会计概述一、会计的产生与发展(一)会计的产生会计是适应人类生产实践和经济管理而产生的，并随着生产的不断发展而发展。在生产力极其低下的时期，人们的生产活动非常简单，生产成果与生产耗费的计量、计算、比较以及生产成果的分配，单凭人脑的简单思考、记忆或者直觉就能完成，不需要专门的记录、计算，因而也不需要会计。当生产力发展到一定水平，出现了大量的剩余产品，生产活动产生了大量需要记数、记录的事项时，人们已无法在“生产之余”完成记数、记录工作，于是就有必要而且也有可能将会计活动分离出来，成为独立的会计活动，会计终于诞生了，会计职能活动也由此独立于生产职能。下一页返回任务一会计概述(二)会计的发展１.我国会计的发展我国古代神话传说中的伏羲结绳记事、古人垒石计数，就是最早期的会计计量、记录行为，那时的计数行为是作为生产职能的附属职能而存在的。随着生产力的发展和剩余产品的出现，会计开始从生产职能中分离出来，成为一种专门的职能。西周时期的«周礼·天官冢宰第一»中有“月计岁会”的说法:“司会……掌国之官府、郊野、县都之百物财用。凡在书契、版图者之贰，以逆群吏之治而听其会计。以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成，以周知四国之治，以诏王及冢宰废置。”这是我国历史文献中最早出现的“会计”一词，零星算之为计，总合算之为会。西汉时期出现了用来登记会计事项的名为“计簿”或“籍书”的账册。上一页下一页返回任务一会计概述宋代的官厅在办理钱粮报销或移交时，要编造“四柱清册”，并通过“旧管(期初结存)＋新收(本期收入)＝开除(本期支出)＋实在(期末结存)”的平衡公式来结算本期财产物资的增减变动及结果。明末清初，随着手工业和商业的发展，山西商人发明了中国最早的复式记账法———龙门账，运用“进(收入)－缴(支出)＝存(资产)－该(负债)”的平衡公式进行核算，俗称“合龙门”。清乾隆至嘉庆年间，我国经济界又创立了一种比较成熟的复式记账法———四脚账，即对每一笔账项既登记“来账”，又登记“去账”，以反映同一账项的来龙去脉。１８４０年以后，中国成为半殖民地半封建社会，中国的会计也几乎停滞不前。上一页下一页返回任务一会计概述２００８年的全球金融危机对国际会计趋同及其发展产生了较大影响。为全球协同应对国际金融危机而成立的二十国集团(Ｇ２０)峰会和金融稳定理事会(ＦＳＢ)在系统研究金融危机成因和应对策略后，倡议建立全球统一的高质量会计准则，并希望Ｇ２０各成员及其他有关国家和地区加快趋同步伐。２０１０年４月２日，财政部发布了«中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图»，为进一步深化会计改革、推动我国企业会计准则建设及其持续国际趋同做出了重要规划和部署，其意义重大、影响深远。上一页下一页返回任务一会计概述２.西方会计的发展在西方，会计的发展也经历了漫长的时期。１４世纪中叶，意大利商业、金融业非常发达，它为会计方法的创新准备了十分有利的前提条件，促使意大利金融业者将使用多年的人名账户发展成为有组织的复式簿记。１４９４年，意大利数学家卢卡·帕乔利出版了«算术、几何、比及比例概要»一书，其中的«簿记论»较为详细地阐述了日记账、分录账和总账以及试算表的编制方法，介绍了威尼斯复式记账法的原理和方法。该书的出版标志着近代会计的开始，卢卡·帕乔利也被尊称为“会计之父”。上一页下一页返回任务一会计概述第二次世界大战后，特别是２０世纪５０年代以后，西方资本主义世界生产力发展迅猛，跨国公司大量涌现，企业间竞争空前激烈。企业的生存、发展除了要不断开拓海外市场外，还要不断加强企业内部管理，做好财务预测、决策和内部生产经营的控制工作。传统会计为了适应这种管理上的需要，其内部发生了分化，逐步发展成为财务会计和管理会计两大分支。财务会计是根据公认的会计准则，对日常经济业务进行处理，向企业外部关系人报告企业的财务状况和经营成果的对外报告会计；管理会计是利用财务会计提供的会计信息，运用数学、统计等方法，向企业内部各级经营管理人员提供经营决策信息的对内报告会计。一般认为，管理会计形成并与财务会计相分离而成为单独学科，是现代会计的开端。上一页下一页返回任务一会计概述进入２０世纪六七十年代，随着电子计算机的广泛应用和国际资本的大量流动，出现了会计的电脑化，它使传统的会计工艺(手工或机械的簿记)发生了革命性变化。会计的电脑化不仅提高了会计人员的工作效率，而且提高了会计信息的使用效率。二、会计的职能会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。作为“过程的控制和观念的总结”的会计具有会计核算和会计监督两项基本职能，另外还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等拓展职能。上一页下一页返回任务一会计概述(一)会计的核算职能会计核算职能，也称会计反映职能，是指会计以货币作为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等环节，从数量上连续、系统和完整地反映各单位已经发生或已经完成的经济活动，从而为有关各方提供经济信息的功能。会计核算职能是会计最基本的职能，它贯穿于经济活动的全过程。其特点有:(１)会计核算主要是利用货币计量单位对经济活动的数量方面进行核算。(２)会计主要核算过去已经发生或已经完成的经济活动。(３)会计核算具有连续性、系统性和完整性。上一页下一页返回任务一会计概述(二)会计的监督职能会计监督职能，也称会计控制职能，是指按照一定的目的和要求，以国家的法律规范为准绳，利用会计核算所提供的会计信息，对各单位经济活动全过程的真实性、合法性和合理性进行控制和监督，以便规范会计行为，使之达到预期的目标。会计监督是经济监督的重要组成部分。经济管理越现代化，会计监督越重要。其特点主要有以下几点。(１)会计监督主要通过价值指标来进行。(２)会计监督是对单位经济活动全过程进行监督，包括事前监督、事中监督和事后监督。(３)会计监督以财经纪律、法规为依据。上一页下一页返回任务一会计概述三、会计目标会计目标又称会计目的，是要求会计工作完成的任务或达到的标准，即向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。它可反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。(一)反映企业管理层受托责任的履行情况现代企业制度强调企业所有权和经营权相分离，企业管理层是受委托人之托经营管理企业及其各项资产，负有受托责任。即企业管理层所经营管理的企业各项资产基本上由投资者投入的资本(或者留存收益作为再投资)和向债权人借入的资金形成，企业管理层有责任妥善保管并合理、有效地运用这些资产。上一页下一页返回任务一会计概述(二)向财务会计报告使用者提供决策有关信息财务会计报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。会计主要是通过财务会计报告向其使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，有助于财务会计报告使用者做出是否投资或继续投资、是否发放或收回贷款的决策，有助于政府及其有关部门做出促进经济资源分配公平与合理、市场经济秩序公正和有序的宏观经济决策。上一页下一页返回任务一会计概述四、会计的含义随着生产力的发展和经济关系的复杂化，会计的内容和形式也在不断地完善和变化，会计已逐步发展成为通过货币单位来综合核算和监督经济活动全过程的一种价值管理活动。综上所述，会计的概念可以表述为:会计是经济管理的重要组成部分，它是以货币为主要计量单位，采用一系列专门方法，对各单位经济活动进行核算和监督，以提高经济效益为目标的一种经济管理活动。上一页返回任务二会计对象、会计要素与会计等式一、会计对象会计对象是指会计核算和监督的内容，即会计的客体。会计需要以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行核算与监督。也就是说，凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，即会计对象。换言之，会计对象就是能用货币表现的经济活动。以货币表现的经济活动，通常又称为价值运动或资金运动。资金运动包括各特定对象的资金投入、资金运用(即资金的循环与周转)、资金退出等过程，而具体到企业、行政事业单位又有较大的差异，即同样是企业，制造业、商业、建筑业和金融业等均有各自资金运动的特点，其中尤以制造企业最具有代表性。下面以制造企业为例，介绍企业会计的具体对象。下一页返回任务二会计对象、会计要素与会计等式制造企业是从事产品生产和销售的营利性经济组织。为了从事产品的生产和销售活动，企业必须拥有一定数量的资金，用于建造厂房、购买机器设备、采购原材料、支付职工工资、支付经营管理中必要的开支等，生产出的产品经过销售后，收回的货款还要补偿生产中垫付的资金、偿还有关债务、上交有关税金等。由此可见，制造企业的资金运动表现为资金的投入、资金的循环与周转(包括供应过程、生产过程和销售过程三个阶段)和资金退出企业三部分，既有一定时期内的显著运动状态(表现为收入、费用和利润等)，又有一定时期的相对静止状态(表现为资产、负债和所有者权益)，如图１－１所示。上一页下一页返回任务二会计对象、会计要素与会计等式二、会计要素会计要素是与会计对象紧密相关的一个概念。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，就是会计对象。会计上，为了分门别类地、正确地核算和监督各种会计对象，必须对其进行适当的分类，以便于确认、计量、记录和报告全部经济业务。(一)资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。上一页下一页返回任务二会计对象、会计要素与会计等式１.资产的基本特征(１)资产是由于企业过去的交易或者事项形成的。“企业过去的交易或者事项”包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项，它是资产形成的前提。资产必须是现实的，而非预期的，预期在未来发生的交易或者事项不能形成资产，只有过去的交易或者事项才能产生资产。例如，企业欲购买一台设备，只是签订了购买合同，但这笔交易还未发生，就不符合资产的定义，该设备不能确认为企业的资产。(２)资产是企业拥有或者控制的资源。资产作为一项资源，应当由企业拥有或者控制。“拥有”是指企业享有某项资源的所有权，能够排他性地从中获得经济利益，如企业拥有的各种财产、债权等。“控制”是指企业虽然没有拥有某项资源的所有权，但该资源的风险与收益都转移到企业内部，企业可以自主使用并长期支配该资源，也能够排他性地从中获得经济利益，如企业融资租入设备等。上一页下一页返回任务二会计对象、会计要素与会计等式(３)资产预期会给企业带来经济利益。“预期会给企业带来经济利益”是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。这种潜力可以来自企业日常的生产经营活动，也可以来自企业非日常的生产经营活动；带来经济利益的形式可以是现金或者现金等价物的形式，也可以是能转化为现金或者现金等价物的形式，或者是可以减少现金或者现金等价物流出的形式。２.资产的分类资产按流动性(即变现能力的强弱)，可以分为流动资产和非流动资产。(１)流动资产。流动资产是指可以在１年或者超过１年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。它主要包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。上一页下一页返回任务二会计对象、会计要素与会计等式(２)非流动资产。非流动资产是指除了流动资产以外的其他资产。它主要包括长期股权投资、固定资产、无形资产等。长期股权投资是指投资企业对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器设备、运输工具等。无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。上一页下一页返回任务二会计对象、会计要素与会计等式(二)负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。１.负债的基本特征(１)负债是基于过去的交易或事项形成的。负债应当由企业过去的交易或者事项所形成。换言之，只有过去的交易或者事项才能形成负债，企业在未来发生的承诺、签订的购买合同等交易或者事项，不能形成负债。(２)负债预期会导致经济利益流出企业。预期会导致经济利益流出企业是负债的基本特征，只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义；如果不会导致企业经济利益流出，就不符合负债的定义。负债的偿还形式多种多样。上一页下一页返回任务二会计对象、会计要素与会计等式(３)负债是企业承担的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为企业的负债。这里所指的义务可以是法定义务，也可以是推定义务。其中，法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，通常必须依法执行。例如，企业购买材料形成的应付账款、向银行取得的借款、按税法规定应该缴纳的税款等。推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合理预期。上一页下一页返回任务二会计对象、会计要素与会计等式２.负债的分类负债按其流动性(即偿还期的长短)，可以分为流动负债和非流动负债。(１)流动负债。流动负债是指预计在１年内或超过１年的一个正常营业周期内清偿的债务。它主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等。短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在１年以内(含１年)的各种款项。应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项。上一页下一页返回任务二会计对象、会计要素与会计等式预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。应付职工薪酬是指企业应付而未付给职工个人的各种薪酬。应交税费是指企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费。应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。应付股利是指企业应当分配给投资者的现金股利在未付之前所形成的一项负债。非上市公司称之为应付利润。(２)非流动负债。非流动负债是指流动负债以外的负债。它主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在１年以上(不含１年)的各种借款。上一页下一页返回任务二会计对象、会计要素与会计等式应付债券是指企业为筹集长期资金而发行的期限在１年以上(不含１年)的债券本金及利息。长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。(三)所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。１.所有者权益的基本特征(１)除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益。上一页下一页返回任务二会计对象、会计要素与会计等式(２)企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。(３)所有者凭借所有者权益能够参与企业的利润分配。２.所有者权益的分类所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，具体表现为实收资本(股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。所有者投入的资本是指所有者投入企业的资本部分，包括实收资本和资本公积。实收资本(股本)是指投资者(股东)按照企业章程、合同或协议约定实际投入企业的资本，即构成企业注册资本(或股本)部分的金额，是所有者权益的重要组成部分。资本公积是指投资者(股东)投入资本超出其在注册资本(股本)中所占份额的部分，以及其他资本公积等。上一页下一页返回任务二会计对象、会计要素与会计等式(四)收入收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。１.收入的基本特征(１)收入是企业在日常活动中形成的。日常活动是企业为完成其经营目标而从事的经常性活动及与之相关的活动，如制造企业销售产品、商业企业销售商品的活动等。有些活动在企业不经常发生，但与日常活动有关，如制造企业出售不需要的原材料，其取得的经济利益构成收入。有些偶发的交易或者事项也能为企业带来经济利益，但它不属于企业日常活动，也不属于与日常活动相关的活动，其流入的经济利益是利得，而不是收入，如企业出售固定资产取得的收益。上一页下一页返回任务二会计对象、会计要素与会计等式(２)收入会导致所有者权益的增加。收入可能表现为资产的增加，如收到货款；可能表现为负债的减少，如用货物抵债；也可能二者兼有。所有者权益是资产减去负债后的余额，所以无论收入表现为哪种形式，都会使所有者权益增加。(３)收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入应当会导致经济利益流入企业，但并非所有的经济利益的流入都是收入，如所有者投入资本也会导致经济利益流入企业，但应该计入所有者权益，而不能确认为收入。上一页下一页返回任务二会计对象、会计要素与会计等式２.收入的分类按照企业所从事日常活动的性质不同，收入可分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。按照企业经营业务的主次不同，收入可分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动所实现的收入。其他业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动实现的收入。(五)费用费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。上一页下一页返回任务二会计对象、会计要素与会计等式１.费用的基本特征(１)费用是企业在日常活动中发生的。费用必须是企业在日常活动中所形成的，日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动的界定相一致。将费用界定为日常活动所形成的，目的是为了将其与损失相区分，企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。(２)费用会导致所有者权益的减少。费用的发生形式多种多样，可能表现为资产的减少，也可能表现为负债的增加，还可能是二者的组合。所有者权益是资产减去负债后的余额，所以无论费用表现为哪种形式，都会使所有者权益减少。不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义，不应确定为费用。上一页下一页返回任务二会计对象、会计要素与会计等式(３)费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的发生应当会导致经济利益流出企业，从而导致资产的减少或负债的增加。但并非所有的经济利益的流出都属于费用，企业向所有者分配利润也会导致经济利益的流出，而该经济利益的流出属于投资者投资的回报分配，是所有者权益的直接抵减项目，不应确认为费用，应当将其排除在费用的定义之外。２.费用的分类按照是否构成产品成本，费用可分为生产费用和期间费用。生产费用是指为生产产品和提供劳务而发生的、能够予以对象化的、构成产品成本或劳务成本的费用。其主要包括为产品生产所发生的直接材料、直接人工、其他直接费用和企业内部生产经营单位为组织管理生产经营活动而发生的各项间接费用等。上一页下一页返回任务二会计对象、会计要素与会计等式(六)利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，收入减去费用后的净额反映企业日常活动的经营业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映企业非日常活动的经营业绩。１.营业利润营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益＋投资收益营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本上一页下一页返回任务二会计对象、会计要素与会计等式２.利润总额利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出３.净利润净利润＝利润总额－所得税费用综上，会计要素的划分如图１－２所示。三、会计等式会计等式，又称为会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式，它是表明各会计要素之间基本关系的等式。上一页下一页返回任务二会计对象、会计要素与会计等式(一)会计对象对会计等式的影响会计对象是社会再生产过程中的资金运动，具体表现为会计要素的增减变化。企业发生的每一项交易或者事项都是资金运动的一个具体过程，资金运动过程必然涉及相应的会计要素。在资金运动过程中，会计要素之间存在一定的相互联系，会计要素之间的这种内在关系，可以通过会计平衡公式表现出来。从形式上看，会计等式反映了各项会计要素之间的内在联系；从本质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系和基本财务状况。会计等式是设置账户、复式记账和编制财务报表的理论依据。资产表明企业经济资源的存在形态，权益表明经济资源的来源渠道。资产和权益实际上是同一价值运动的两个方面，两者相互依存、不可分割，并且在数量上必然相等，可用公式表示为:资产＝权益上一页下一页返回任务二会计对象、会计要素与会计等式企业的资产来源于企业的债权人和所有者，所以，权益又分为债权人权益和所有者权益，债权人权益在会计上称为负债，因此，上式可以写成:资产＝负债＋所有者权益(１－１)企业经营的目的是获取收入，实现盈利。企业在取得收入的同时，必然要发生相应的费用。只有通过收入与费用的比较，才能确定一定时期的盈利水平，即企业实现的利润。在不考虑利得和损失的情况下，收入、费用和利润之间的关系可用公式表示为:收入－费用＝利润(１－２)上一页下一页返回任务二会计对象、会计要素与会计等式(二)经济业务对会计等式的影响经济业务，又称会计事项，是指在经济活动中使会计要素发生增减变动的交易或者事项。企业所发生的经济业务是多种多样的，但从对会计等式的影响来讲，不外乎以下四种类型、九种情况。１.资产与权益同时增加(１)资产与负债同时增加。(２)资产与所有者权益同时增加。２.资产与权益同时减少(３)资产与负债同时减少。(４)资产与所有者权益同时减少。３.资产有增有减，权益不变上一页下一页返回任务二会计对象、会计要素与会计等式(５)一项资产增加，另一项资产减少。４.资产不变，权益有增有减(６)一项负债增加，另一项负债减少。(７)一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少。(８)一项负债增加，一项所有者权益减少。(９)一项所有者权益增加，一项负债减少。上一页返回任务三会计核算方法一、设置会计科目和账户会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的项目。账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置会计科目和账户是企业根据生产经营特点和管理要求在会计制度中事先确定会计科目，然后根据这些会计科目在账簿中开立账户，分门别类地连续记录各项经济业务。设置会计科目和账户是保证会计核算具有系统性的专门方法。下一页返回任务三会计核算方法二、复式记账复式记账是对每一项经济业务都要以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。复式记账使每项经济业务所涉及的账户发生对应关系，通过账户的对应关系可以了解经济业务的来龙去脉。同时，由于对应账户所记金额相等，且保持数量上的平衡关系，因此，复式记账还可以检查有关经济业务的记录和计算是否正确，为账户记录的正确性检查提供条件。复式记账是会计核算方法体系的核心。设置会计科目和账户以及复式记账是企业经济业务尚未发生前必须明确的两个会计核算环节，以便经济业务发生以后，能采用特定的记账方法将其记入事先设置好的账户之中。上一页下一页返回任务三会计核算方法三、填制和审核会计凭证会计凭证是用来记录经济业务的发生和完成情况、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。任何一项经济业务发生后都必须取得或填制会计凭证，并经会计机构、会计人员审核。只有经过审核并正确无误的会计凭证，才能作为登记账簿的依据。填制和审核会计凭证是会计核算工作的起点，正确填制和审核会计凭证是进行核算和实施监督的基础。上一页下一页返回任务三会计核算方法四、登记账簿账簿是具有一定结构、用来记录会计要素增减变动的记账实体。登记账簿是根据审核无误的记账凭证，按经济业务发生的顺序，分门别类地记入有关账簿，为经营管理提供完整、系统的数据资料的过程。企业在日常经营活动中发生的大量经济业务，虽然已经反映在有关会计凭证上，但会计凭证不仅多，而且分散，每张凭证只能反映个别经济业务，不能连续、系统、全面地反映企业一定时期内全部的经济业务，因而无法满足会计管理的需要。为此，有必要设置账簿，以便将会计凭证所提供的大量分散的会计资料加以归类整理，登记到有关的账簿中去。通过账簿记录，就可以了解各项财产物资和资金的增减变化情况，提供系统而完整的会计资料，从而为编制会计报表、考核经营成果、加强经济核算和分析经济活动提供依据。上一页下一页返回任务三会计核算方法五、成本计算成本计算是对企业生产经营活动中发生的各项生产费用，按照一定的对象和标准进行归集和分配，以便确定各对象的总成本和单位成本的一种专门方法。例如，制造业为了反映供、产、销三个过程所发生的各项费用，考核各过程的经营情况，就需要计算材料采购成本、产品生产成本和产品销售成本。通过成本计算，可以核算和监督生产经营过程中发生的各项费用是否节约或超支，以便采取措施，降低成本；同时，还可以为编制成本计划和生产计划、制定销售价格提供必要的数据资料。上一页下一页返回任务三会计核算方法六、财产清查财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项等进行盘点或核对，确定其实结数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。七、编制会计报表会计报表是总括反映一定日期的财务状况和一定时期的经营成果及现金流量的书面文件。编制会计报表是对日常会计核算的总结，它是根据账簿记录，定期进行分类整理和汇总，提供经济管理所需会计信息的过程。会计报表所提供的各种会计指标，是对外反映企业财务状况和经营成果的重要依据，也是对内进行经济管理的重要依据。上一页下一页返回任务三会计核算方法在会计核算方法体系中，就其工作程序和过程来说，主要包括三个环节:填制和审核会计凭证是起始环节，登记账簿是中心环节，编制会计报表是最终环节。在一个会计期间中所发生的经济业务，都要依次经过三个环节，即填制和审核会计凭证→登记账簿→编制会计报表，进行相应的会计处理。会计上，将经济业务从会计凭证到会计账簿，再到会计报表的这一转换过程，称为会计循环。会计核算方法的构成及其关系如图１－３所示。上一页返回任务四会计基本假设与会计核算基础一、会计基本假设会计基本假设，又称会计核算的前提条件，是企业会计确认、计量和报告的前提，也是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假设。在会计实务中，不可避免地会出现一些不确定因素干扰会计核算，因此要通过进行合理的假设，为会计核算明确前提条件，使会计业务得以正常处理。这些条件是人们在长期的会计实践中逐步认识和总结出来的，一般可将会计核算前提概括为四项，即会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。下一页返回任务四会计基本假设与会计核算基础(一)会计主体«企业会计准则———基本准则»第五条规定:“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。”这一规定所强调的就是会计主体。会计主体是指企业核算和监督的特定单位或组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。这一基本假设的主要意义在于:一是将特定主体的经济活动与该主体的所有者及职工个人的经济活动区别开来；二是将该主体的经济活动与其他单位的经济活动区别开来，从而界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围，同时说明某会计主体的会计信息仅与该会计主体的整体活动和成果相关。需要注意的是，会计主体不同于法律主体。一般情况下，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。会计主体与法律主体之间的关系可用图１－４所示。上一页下一页返回任务四会计基本假设与会计核算基础(二)持续经营«企业会计准则———基本准则»第六条规定:“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。”持续经营是指会计主体在可以预见的将来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去。在持续经营假设下，会计主体将会按照当前的规模和状态持续经营，不会进行清算，所持有的资产将正常营运，所负担的债务将正常偿还。这虽然是一种假设，但它符合人们的思维习惯，也有利于企业组织会计核算工作。因此，持续经营假设，为会计核算明确了时间范围，为正确地确定财产计价、收益和计量提供了理论依据，使会计核算有了一个稳定的基础。上一页下一页返回任务四会计基本假设与会计核算基础(三)会计分期所谓会计分期，就是将会计主体持续不断的生产经营活动人为地分割为若干相等的、较短的时间段落，以便编制财务会计报告。会计分期假设满足了投资者、债权人、财税部门以及企业的其他相关利益集团定期了解企业财务信息的需要。会计分期假设是持续经营假设的必然结果，是对会计确认、计量和报告时间范围的具体划分。其重要意义具体表现在两个方面:第一，会计期间的确定，实际上决定了企业对外报送财务报告的时间间隔及所涵盖的时间跨度；第二，由于会计分期，产生了本期与以前期间的差别，使不同类型的会计主体有了记账的时间基准，进而出现了预收、预付、应收、应付、摊销、计提等会计处理方法。上一页下一页返回任务四会计基本假设与会计核算基础(四)货币计量«企业会计准则———基本准则»第八条规定:“企业会计应当以货币计量。”货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位，记录、计量和报告会计主体的经济活动。货币是商品的一般等价物，可作为衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、储藏手段和支付手段等特点。其他计量单位，如重量、长度、容积、台、件等，只能从一个侧面反映企业的生产经营情况，无法在量上进行汇总和比较，不便于会计计量和经营管理。只有选择货币这一共同尺度进行计量，才能全面反映企业的生产经营情况。所以，会计确认、计量和报告选择货币作为计量单位是由货币的本身属性所决定的。上一页下一页返回任务四会计基本假设与会计核算基础二、会计核算基础会计核算基础是指在会计确认、计量和报告过程中，对会计事项进行会计处理时采用的标准。会计核算基础主要有两种:权责发生制和收付实现制。(一)权责发生制权责发生制，也称应计制或应收应付制，是以权利或责任的发生与否为标准来确认收入和费用。权责发生制要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。权责发生制主要是从时间上规定会计确认的基础，其核心是根据权责关系的实际发生期间来确认收入和费用。上一页下一页返回任务四会计基本假设与会计核算基础(二)收付实现制收付实现制，也称现金制或现收现付制，是以收到或付出的现金为标准来记录收入的实现和费用的发生。收付实现制要求，凡是本期收到的收入和支付的费用，不管其是否归属本期，都作为本期的收入和费用；反之，凡是本期未收到的收入和未支付的费用，即使应归属本期，也不能作为本期的收入和费用。在收付实现制下，不考虑预收收入、预付费用，以及应计收入和应计费用的存在，会计期末根据账簿记录中实际收到的现金和实际支付的现金确定本期的收入和费用，与权责发生制正好相反。为了明确会计核算的确认基础，正确反映企业在特定期间的财务状况和经营成果，«企业会计准则———基本准则»第九条规定:“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。”上一页返回任务五会计信息质量要求一、可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。可靠性是对会计信息质量的基本要求，具体包括以下三层含义。(１)企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告。(２)在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性。(３)在财务会计报告中列示的会计信息应当是中立的。下一页返回任务五会计信息质量要求二、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。相关性里的“相关”是指与财务报告使用者的决策相关。在会计核算中坚持相关性，就要求会计人员在收集、加工、处理和提供会计信息的过程中，充分考虑各方信息使用者的不同特点及需求，为其提供有用的信息资料。值得注意的是，相关性是以可靠性为基础的，两者之间并不矛盾，不应将两者对立起来。也就是说，会计信息在可靠性前提下，尽可能做到相关性，以满足财务报告使用者的决策需要。上一页下一页返回任务五会计信息质量要求三、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。企业编制财务报告、提供会计信息的目的在于使用，只有了解会计信息的内涵、弄懂会计信息的内容，这样的会计信息才能使用和有用。这就要求会计人员在进行会计核算时，应当准确、清晰；填制会计凭证、登记账簿时，必须做到依据合法、账户对应关系清楚、文字摘要完整；编制会计报表时，应当内容完整、项目勾稽关系清楚、数字准确。上一页下一页返回任务五会计信息质量要求四、可比性可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。可比性包括以下两层含义。１.同一企业不同时期可比(即纵向可比)同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。２.不同企业相同会计期间可比(即横向可比)不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，以便于会计信息使用者分析、评价不同企业的财务状况、经营成果和现金流量及其变动情况。上一页下一页返回任务五会计信息质量要求五、实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。在大多数情况下，企业发生的交易或者事项的经济实质和法律形式是一致的，但在有些情况下也会出现不一致。例如，企业以融资租赁方式租入固定资产，从法律形式上看，企业并不拥有该资产的所有权；但从经济实质上看，企业在相当长的租赁期内有权支配资产并从中受益，在租期结束时企业对该资产有优先购置权，即企业能够控制该资产创造的未来经济利益。所以，会计核算应将以融资租入固定资产视为自有资产。上一页下一页返回任务五会计信息质量要求六、重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额两个方面加以判断。如果某会计信息的省略或者错报会影响投资者等财务报告使用者做出决策的，该信息就具有重要性。对于重要的会计事项，企业必须按照规定的会计方法和程序分别核算、分项反映、力求准确，并在财务会计报告中重点说明；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者做出正确判断的前提下，可适当简化处理或合并反映。上一页下一页返回任务五会计信息质量要求七、谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。会计信息质量的谨慎性，要求企业在面临不确定性因素的情况下做出职业判断时，应当保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。这样，可以使损益计算、资产计价更加稳健可靠，从而增强企业化解和防范经营风险的能力。实际工作中，固定资产计提加速折旧、坏账准备采用备抵法、关注和反映或有负债等都是谨慎性的具体应用。上一页下一页返回任务五会计信息质量要求八、及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。会计信息的价值在于帮助会计信息使用者做出经济决策，应当具有时效性。在会计确认、计量和报告过程中贯彻及时性，应该做到“三及时”:第一，及时收集会计信息，即在经济业务发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证；第二，及时处理会计信息，即按照会计准则统一规定的时限，及时对经济业务进行确认、计量，并编制出财务会计报告；第三，及时传递会计信息，即在统一规定的时限内，及时将编制的财务会计报告传递给财务会计报告的使用者，便于其及时使用和决策。上一页返回任务六会计工作组织一、会计机构会计机构是组织处理会计工作的职能机构。合理设置会计机构是保证会计工作顺利进行的首要条件。(一)会计机构的设置我国的会计机构实行分级管理、分工负责制度。根据我国会计法的规定，国务院财政部门设置会计事务管理机构，管理全国的会计工作；地方各级人民政府的财政部门设置财会管理部门，管理本地区会计工作；各级企业单位根据会计业务的需要，设置本单位的会计机构或者在有关机构中设置会计人员，并指定主管人员。如果单位既没有设置会计机构，也没有配备会计专职人员，则应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。各级财会部门接受上级主管部门的指导和监督，上级主管部门在统一规划、统一领导的前提下，发挥各级政府及企业的工作积极性。下一页返回任务六会计工作组织(二)会计机构内部核算组织形式企业会计机构内部核算组织形式一般可分为独立核算机构、半独立核算机构和报账单位。１.独立核算机构实行独立核算的企业必须具备一定的条件，通常要有一定的自有资金，有独立经营自主权，能够编制计划，单独计算盈亏，单独在银行开设账户，并经工商行政部门注册登记。实行独立核算单位的核算组织形式可分为集中核算和分散核算两种。集中核算是指账务工作全部在会计部门进行的核算形式。其优点是可以减少核算环节，简化核算手续，有利于掌握全面经营情况和精减人员。分散核算是指企业所属的分厂、分公司、分部的凭证、账表向会计部门报账(这种单位称为报账单位)，或由部门编制本部门的财务报表送会计部门汇总(这种单位称为半独立核算单位)核算的形式。上一页下一页返回任务六会计工作组织２.半独立核算机构独立核算企业所属的分厂、分公司、分部，若其规模比较大，生产、经营上具有一定的独立性，但不具备完全独立核算的某些必要条件，如没有独立的资金、不能在银行单独开户等，就实行半独立记账并编制财务报表，然后将财务报表送会计部门汇总。其优点是能使部门负责人和职工及时掌握生产经营情况和财务成果，便于动员职工参与企业管理。３.报账单位报账单位是指企业内部不单独计算盈亏，只记录和计算几个主要指标，进行简易核算，以考核其工作质量的单位和部门。这些单位和部门平时只向上级领用备用金，定期向上级报销，所有收入全部解缴上级，由财务部门集中进行核算。上一页下一页返回任务六会计工作组织(三)会计机构内部的岗位设置会计机构内部要求进行合理的分工，建立健全岗位责任制。大中型企业工作内容比较繁杂，一般要分资金、成本、费用、销售、所得、损失、利润核算和内部稽核以及综合编表等工作，需要配备会计员、出纳员、成本员、稽核员、综合员等进行分工合作。在这些单位，可以根据业务繁简设置专业科室，但必须严格执行岗位责任制。在会计人员不多的会计部门，可以根据工作内容划分各个会计人员的职权范围，实行一人一岗、一人多岗或一岗多人，各司其职，各负其责。上一页下一页返回任务六会计工作组织(四)会计机构内部控制制度和牵制制度内部控制就是要在会计机构内部建立健全稽核制度，对会计凭证、会计账簿、财务报表等会计资料的真实