税法（第三版）2026课件 第9章环境保护税法26

环境保护税法概念·计税·税额·征管2026年课程导览01环境保护税概述概念特点、纳税人、征收范围与税目税率02计税依据与应纳税额计税依据确定方法与四类污染物税额计算03减免与征收管理减免情形、征收机关与纳税申报环境保护税概述费改税而来，调节型税种界定概念特点，明确征纳边界01环境保护税的概念与特点定义对直接向环境排放应税污染物的企业、事业单位和其他生产经营者征收的一种税。七个基本特点属于调节型税种由“费改税”而来，渊源是排污收费制度属于综合型环境税针对直接向环境排放的应税污染物征税对大气污染物、水污染物规定幅度定额税率采用税务、生态环境主管部门紧密配合的征收方式收入全部划归地方纳税义务人与征收范围直接排放应税污染物者，负有纳税义务直接向环境排放应税污染物的企业、事业单位和其他生产经营者，即为环境保护税的纳税人。纳税人在中华人民共和国领域和管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业、事业单位和其他生产经营者，应当依法缴纳环境保护税。应税污染物指《环境保护税法》所附税目税额表、应税污染物和当量值表规定的污染物，覆盖四大类：大气污染物水污染物固体废物噪声不缴纳环境保护税的情形不缴情形不缴纳相应污染物环境保护税向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的达到省级人民政府确定的规模标准并且有污染物排放口的畜禽养殖场，依法对畜禽养殖废弃物进行综合利用和无害化处理的应缴情形应当缴纳依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所超过排放标准排放应税污染物的贮存或者处置固体废物不符合国家和地方环境保护标准的释义城乡污水集中处理场所，指为社会公众提供生活污水处理服务的场所，不包括为工业园区、开发区等工业聚集区域内的企业事业单位和其他生产经营者提供污水处理服务的场所，以及自建自用的污水处理场所。VS幅度定额税率环境保护税采用定额税率，其中对应税大气污染物和水污染物规定了幅度定额税率。1步骤01提出适用税额环境承载能力污染物排放现状经济社会生态发展目标省、自治区、直辖市人民政府统筹考虑，在规定的税幅内提出2步骤02同级人大决定报同级人民代表大会常务委员会决定3步骤03报中央备案报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案计税依据与应纳税额污染当量数是核心计量单位掌握计税方法，学会税额计算02计税依据的确定方法“污染当量，是指根据污染物或者污染排放活动对环境的有害程度以及处理的技术经济性，衡量不同污染物对环境污染的综合性指标或者计量单位。同一介质相同污染当量的不同污染物，其污染程度基本相当。”计税依据4类污染物应税大气污染物按排放量折合的污染当量数确定应税水污染物按排放量折合的污染当量数确定应税固体废物按固体废物的排放量确定应税噪声按超过国家规定标准的分贝数确定大气水污染物污染当量数计算核心公式污染当量数＝该污染物的排放量÷该污染物的污染当量值大气污染物：按污染当量数从大到小排序，对前三项征收。水污染物·第一类：按前五项征收。水污染物·其他类：按前三项征收。省级可增加：报同级人大常委会决定并备案。01例9-1水污染物（总汞）排放量：10

千克污染当量值：0.0005

千克污染当量数

＝10÷0.0005＝

2000002例9-2大气污染物（二氧化硫）排放量：10000

千克污染当量值：0.95

千克污染当量数

＝10000÷0.95＝

10526.32固体废物与噪声计税依据噪声计税依据：工业噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定每月税额，即实际产生的工业噪声与国家规定的工业噪声排放标准限值之间的差值。固体废物排放量＝当期应税固体废物的产生量−当期贮存量−当期处置量−当期综合利用量按产生量计税的特殊情形非法倾倒应税固体废物以其当期应税固体废物的产生量作为排放量进行虚假纳税申报以其当期应税固体废物的产生量作为排放量两种情形释义贮存、处置量：符合国家和地方环境保护标准设施、场所的固体废物数量转移量处理：转出计入贮存量、处置量或综合利用量，接收不计入产生量综合利用规范：符合工业和信息化部评价管理规范噪声计税依据按超过国家规定标准的分贝数确定每月税额排放量与分贝数的确定方法应税大气污染物、水污染物、固体废物的排放量和噪声分贝数，按照下列方法和顺序计算。第(1)项自动监测自动监测数据安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备的，按照污染物自动监测数据计算。第(2)项机构监测机构监测数据未安装使用污染物自动监测设备的，按照监测机构出具的符合国家有关规定和监测规范的监测数据计算。第(3)项排污系数排污系数/物料衡算因排放污染物种类多等原因不具备监测条件的，按照国务院生态环境主管部门规定的排污系数、物料衡算方法计算。第(4)项抽样测算抽样测算不能按照前述第(1)项至第(3)项规定的方法计算的，按照省、自治区、直辖市人民政府生态环境主管部门规定的抽样测算的方法核定计算。大气污染物应纳税额计算例9-3某企业2025年3月向大气直接排放二氧化硫、氟化物各100千克，一氧化碳200千克、氯化氢80千克。当地大气污染物每污染当量税额1.2元，该企业只有一个排放口。选取前三项：氟化物、二氧化硫、一氧化碳应纳税额

278.62元四种污染物污染当量数对比算公式应纳税额＝污染当量数

×

适用税额例9-3某企业2025年3月直接排放二氧化硫、氟化物各100千克，一氧化碳200千克、氯化氢80千克；当地每污染当量税额1.2元，仅一个排放口。选取排序后选取前三项污染物：氟化物、二氧化硫、一氧化碳税额应纳税额＝（114.94＋105.26＋11.98）×1.2＝278.62元水污染物应纳税额之监测数据法污染当量数

＝

排放总量

×

浓度值

÷

当量值监测数据法计算例题3项例9-4·条件甲化工厂仅有一个污水排放口直接向河流排放污水，已安装使用符合规定的污染物自动监测设备。2025年2月共排放污水6万吨，应税污染物六价铬浓度0.5毫克/升；税率2.8元/污染当量，六价铬当量值0.02千克。步骤1·污染当量数六价铬污染当量数

＝60000000×0.5÷1000000÷0.02＝

1500步骤2·应纳税额应纳税额

＝1500×2.8＝

4200元水污染物应纳税额之抽样测算法适用抽样测算法的情形，纳税人按照"禽畜养殖业、小型企业和第三产业水污染物污染当量值"所规定的当量值计算污染当量数。适用抽样测算法的情形，纳税人按照"禽畜养殖业、小型企业和第三产业水污染物污染当量值"所规定的当量值计算污染当量数。禽规模化禽畜养殖业计算方法污染当量数以禽畜养殖数量除以污染当量值计算。例9-5某养殖场2025年2月养牛存栏量

500头，污染当量值

0.1头，税率每污染当量

2.8元，应纳税额＝500÷0.1×2.8＝14000元。企小型企业和第三产业计算方法应纳税额＝污水排放量（吨）÷污染当量值（吨）×适用税额。例9-6某餐饮公司2025年2月排放污水量

60吨，污染当量值

0.5吨，税率每污染当量

2.8元，应纳税额＝60÷0.5×2.8＝336元。医医院计算方法应纳税额＝床位数÷污染当量值×适用税额，或污水排放量÷污染当量值×适用税额。例9-7某县医院床位

56张，污染当量值

0.14床，税率每污染当量

2.8元，应纳税额＝56÷0.14×2.8＝1120元。固体废物应纳税额固体废物的应纳税额为排放量乘以适用税额：应纳税额

＝

（当期产生量−当期贮存量−当期处置量−当期综合利用量）×

适用税额例9-8尾矿计税例题条件某企业2025年3月产生尾矿1000吨，其中综合利用的尾矿300吨（符合国家相关规定），在符合国家和地方环境保护标准的设施贮存300吨。尾矿适用税额为15元/吨。计算应纳税额＝（1000−300−300）×15＝6000元噪声应纳税额算计算规则三步走取整超标分贝四舍五入取整，对应税额档次减半声源一个月内超标不足

15天

的，减半计算加倍沿边界长度超

100米

且两处以上超标，按

2个单位

计算例例9-9厂界长度超

100米，噪声源

两处以上限值昼间

65分贝，夜间

55分贝4月超标

10天；昼间最高

74.6，夜间最高

60

分贝税额超标4-6分贝

700元/月；7-9分贝

1400元/月；10-12分贝

2800元/月析分析步骤加倍超100米两处以上，按

2个单位

计算减半超标仅

10天（不足15天），应减半取整昼间超标

9.6

分贝取

10分贝；夜间超标

5分贝税额应纳税额＝(2800＋700)×50%×2＝3500元减免与征收管理税务与生态环境部门紧密配合明确减免情形，规范申报缴纳03暂予免征环境保护税的情形下列情形暂予免征环境保护税：1.农业生产（不包括规模化养殖）排放应税污染物的2.机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等

流动污染源

排放应税污染物的3.依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不超过国家和地方规定的排放标准的4.纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环境保护标准的5.国务院批准免税的其他情形减征环境保护税的情形排放浓度值低于标准征收比例低于

30%减按

75%

征收低于

50%减按

50%

征收浓度越低，减征力度越大；超标排放，不予减征阶梯递进浓度越低减征力度越大征收机关与纳税时间地点协作机制县级以上地方人民政府建立税务机关、生态环境主管部门和其他相关单位分工协作工作机制，加强征管，保障税款及时足额入库。税务机关征收管理，生态环境主管部门负责污染物监测纳税义务发生时间排放应税污染物的当日以污染物实际排放之日为纳税义务发生时间。纳税地点向应税污染物排放地申报缴纳向应税污染物排放地的税务机关申报缴纳。纳税申报纳税申报环境保护税

按