税法（第三版） 课件 第1-3章 税法概论、增值税法律制度、消费税法律制度

第一章

税法概论04/税收立法与我国税法体系03/税法要素（征税对象、税目、税基、税率）02/税法原则（基本原则、适用原则）01/税收及税法的内涵与关系本章基本结构框架“赋税--是政府机器经济的基础，而不是其他如何东西”。---马克思“为了维护这种公共权力，就需要公民缴纳费用--捐税”

----恩格斯

中国税收制度是伴随着社会大分工，生产力的发展、私有制的出现、国家的产生而形成的。为了维护国家的统治，夏禹创立了中国历史上第一个税收制度—“贡法”。一、税收及税法的

内涵与关系税收的内涵1税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种分配关系。2国家征税的依据是政治权力，它有别于按要素进行的分配。3国家征税的目的是满足社会公共需要。（一）税收与税法的概念1.税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种分配关系。

如何分配？？例如：某企业2022年利润总额100万，甲、乙为企业合伙人税务局乙甲

2.国家征税的依据是政治权力，它有别于按生产要素进行的分配。3.国家课征税款的目的是满足社会公共需要：取之于民、用之于民、造福于民。

（二）税收的作用1.税收是国家组织财政收入的主要形式和工具；2.税收是国家调控经济的重要杠杆之一（消费税、个人所得税、企业所得税）；3.税收具有维护国家政权的作用；（给军事、教育提供资金）4.税收具有监督经济活动的作用。

（三）税法的概念与特征概念：税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。

纳税人的权利包括：1.检举权。2.延期申报权。3.延期缴纳税款权利。4.申请减税、免税、退税权。5.申请复议和提起诉讼权。6.委托税务代理权。

税法的特征：（1）义务性——规定纳税人的义务，由税收的无偿性、强制性决定；（2）综合性——内容包括征纳双方的权利和义务、税收管理规则、法律责任、解决税务争议的法律规范等。税法的功能税法是国家宏观调控的法律手段。税法对维护经济秩序有重要的作用。税法能有效地保护纳税人的合法权益。税法是国家组织财政收入的法律保障。税法是维护国家利益、促进国际经济交往的可靠保证。（四）税法的功能

（五）税法与税收关系：税收的本质特征具体体现为税收制度，而税法则是税收制度的法律表现形式。税收：怎么分税法：要求怎么分的规则，如果不分会受到什么惩罚。二者关系概括为：有税必有法，无法不成税。

【例题】下列关于税收和税法的描述，正确的是（）。A.税法是调整税务机关与纳税人关系的法律规范B.税收本质上是一种分配关系C.税收的分配依据是基于生产要素D.税法是授权性法规B

（六）税收法律关系1.税收法律关系的构成:主体、客体、内容三方面内容

主体（1）双主体：征税方（税务机关、海关：关税、船舶吨税）、纳税方（纳税人、扣缴义务人）；（2）采用属地兼属人

原则(属地就是在中国国界的收入都要纳税，无论是哪个国家的人。属人是说只要是中国公民，无论在哪个国家的收入都要纳税。属地兼属人就是在中国国界的收入都要纳税，同时中国公民的全球收入也要纳税。）（3）权利主体双方法律地位是平等的

，但权利和义务不对等

（六）税收法律关系1.税收法律关系的构成客体征税对象：所得税法律关系客体就是生产经营所得和其他所得；财产税法律关系的客体即是财产。流转税法律关系客体就是货物销售收入或劳务收入。关系的内容征、纳双方各自享有的权利和承担的义务

2.税收法律关系的产生、变更与消灭税法本身并不能产生具体的税收法律关系，因此税收法律关系的产生、变更与消灭必须由税收法律事实来决定。3.税收法律关系的保护税收法律关系的保护对权利主体双方是平等的。

（七）税法与其他法律的关系1.税法与宪法的关系：税法依据宪法的原则制定。宪法是制定税法和向公民征税及公民依法纳税的直接法律依据。

2.税法与民法的关系：各管各的例如：签定货物买卖合同。针对该交易：民法；缴纳的各种税：税法（1）民法：是调整平等主体之间的法律规范，主要特点是平等、等价和有偿。税法：调整国家与纳税人关系的法律规范，其调整方法要采用命令和服从的方法。（2）税法的某些规范同民法规范基本相同时，税法一般援引民法条款。（3）针对涉及税收征纳关系的问题，一般以税法的规范为准则。即便符合民法中的规定，但违反税法规定的，应按税法的规定对该交易做出调整。

3.税法与刑法的关系：调整范围不同，违反税法都会受到处罚，但违反税法不一定是犯罪。（看欠的多少）4.税法与行政法的关系：（1）税法体现国家单方面意志，不需要征纳双方意思表示完全一致。（2）行政法大多为授权性法规（可以做出。。例如有权办理工商营业执照），而税法则是一种义务性法规（必须、应当。。。）。二、税法的原则（4+6）

实体法：仅规定权利、义务，如民法、宪法；程序法：落实权利义务的手段方法，如行政诉讼法、民事诉讼法、税收征收管理法实体法VS程序法？？

基本原则

税法原则

重点内容

法定原则（核心）内容包括税收要件法定原则

和税务合法原则1.要件法定指课税要素必须以法律形式作出规定，必须尽量明确；（征税明确性要求）2.税务合法指税务机关按法定程序依法征税，不得随意减征、停征或免征，无法律依据不征税（征税公平性要求）。

公平原则税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。禁止对特定纳税人给予歧视性对待，也禁止在没有正当理由的情况下对特定纳税人给予特别优惠。

基本原则

税法原则

重点内容

效率原则包括经济效率和行政效率，前者要求税法的制定要有利于资源的配置和经济体制的有效运行（如减税降费），后者要求提高税收行政效率（例如代征节约税收征管成本）

实质课税原则（实质重于形式）根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人税负，而不能仅考虑相关外观和形式（视同销售）

适用原则

法律优位原则作用体现在处理不同等级税法的关系上，效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效的，宪法>法律＞行政法规＞规章（效力高低看谁制定）法律不溯及既往原则新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法。保持税法的稳定性和可预测性

新法优于旧法新法旧法对同一事项有不同规定时，新法效力优于旧法

特别法优于普通法原则对同一事项两部法律分别定有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法，即打破了税法效力等级的限制法律优位原则

效力：税收法律〉税收行政法规〉税收行政规章上位法优先不溯及既往原则

概念：一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法。“老人老办法，新人新人新办法”（实体法）新法优于旧法原则概念：新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。“喜新厌旧”

法律不溯及既往VS新法优于旧法？？看行为产生时法律是否已颁布并生效

适用原则

实体从旧、

程序从新原则实体法不具备溯及力，即纳税义务的确定以纳税义务发生时的规定为准不具备向前的溯及力；程序法在特定条件下具备一定的溯及力，即对于一项新税法公布实施之前发生的纳税义务在新税法公布实施之后进入税款征收程序的原则上新税法具有约束力

程序优于实体原则在税收争讼发生时，程序法优于实体法。保证税款及时、足额入库实体法从旧、程序法从新

概念：实体税法不具备溯及力，程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力。举例：2008年1月1日前，企业所得税税率为33%，申报缴纳的期限为4个月;2008年1月1日后，所得税税率为25%，申报缴纳的期限由4个月改为5个月，在汇算清缴2007年的所得税时，因为这是去年的业务，根据程序法从新、实体法从旧的原则。计算所得税时要用33%的税率，申报期限是5个月而不是4个月。因为税率属于实体法的内容，而纳税期限为程序法的内容。程序法优于实体法原则

概念：在诉讼发生时税收程序法优于税收实体法适用。举例：自己计算应交8万元，税务部门应交9万元，先交9万元，后理论

【例题】下列各项税法原则中，属于税法基本原则核心的是（）。

A.税收公平原则B.税收效率原则

C.实质课税原则

D.税收法定原则

D【解析】税收法定原则是税法基本原则中的核心。

【例题】关于税法适用原则的说法，不正确的是（）。A.对同一事项两部法律分别定有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力体现了特别法优于普通法原则B.提请税务行政复议必须缴清税款或提供纳税担保，体现了程序优于实体原则C.法律优位原则的作用主要体现在处理不同等级税法的关系上D.实质课税原则根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人税负，而不能仅考虑相关外观和形式【答案】D实质课税原则是基本原则。三、税法要素

税法的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。

（一）纳税义务人又称“纳税主体”，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人有两种基本形式：自然人和法人。自然人是基于自然规律而出生的，有民事权利和义务的主体，包括本国公民，也包括外国人和无国籍人。法人是自然人的对称，我国法人主要有四种：机关法人、事业法人、企业法人、社团法人。

纳税人与纳税人紧密联系的概念：（1）纳税人与负税人供应商生产商批发商零售商消费者原料50元批发价150元零售价400元批发价200元负税人

纳税人与负税人是两个既有联系又有区别的概念。负税人是指实际负担税款的单位和个人。纳税人是直接向税务机关缴纳税款的单位和个人。如果纳税人能够通过一定途径把税款转嫁或转移出去，纳税人就不再是负税人；否则，纳税人同时也是负税人。小结

（2）代扣代缴义务人、代征人、代收代缴义务人1.代扣代缴义务人：个人所得税由单位代扣代缴；2.代征人：海关代征增值税、消费税；3.代收代缴：委托加工应税消费品，由受托人代收代缴消费税

（二）征税对象1.含义征税对象指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物。2.作用是区别一种税与另一种税的重要标志。例如：消费税的征税对象是应税消费品，房产税的征税对象是房屋等。

3.与征税对象相关的两个概念：（1）税目：指各个税种所规定的具体征税项目。反映征税的具体范围；是对课税对象质的规定。（2）税基：又叫计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象量的规定。

与课税对象相关的两个概念：

概念

与课税对象关系

作用或形式

税目

对课税对象质

的界定①应征税的具体项目，是征税对象的具体化

税基（计税依据）

对课税对象量

的规定价值形态（从价计征）：即按征税对象的货币价值计算，如增值税物理形态（从量计征）：即直接按征税对象的自然单位计算，如城镇土地使用税

【例】下列关于税法要素中，能够区别一种税和另一种税的标志是（）。A.纳税地点B.纳税环节C.征税对象D.纳税义务人【答案】C

【例题】下列关于税法构成要素的表述中，错误的是（）。A.征税对象是计算税额的尺度B.税目是对课税对象质的界定C.税基是对课税对象的量的规定D.消费税规定有不同的税目A：税率是计算税额的尺度

（三）税率指对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度。税率比例税率定额税率累进税率额累率累全额累进税率超额累进税率全率累进税率超率累进税率

税率类别

具体形式

应用的税种

比例税率

单一比例税率；差别比例税率；幅度比例税率所得税、消费税、城市维护建设税等

定额税率

按征税对象的一定计量单位规定固定的税额城镇土地使用税（平方米）、车船税（吨）等

累进税率全额累进税率（我国目前没有采用）

超额累进税率把征税对象按数额大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，将纳税人的征税对象依所属等级同时适用几个税率分别计算，再将计算结果相加后得出应纳税款

个人所得税的综合所得、经营所得等

全率累进税率

（我国目前没有采用）

超率累进税率以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税，征税对象的某种比率。

土地增值税假定2021年王某的应税所得为150000元，适用的税率表如下。试分别按全额累进税率、超额累进税率计算王某的应纳税额。【例】全额累进税率下应纳税额的计算：150000×20%=30000(元)超额累进税率下应纳税额的计算：36000×3%+（144000-36000）×10%+（150000-144000）×20%=1080+10800+1200=13080(元)或150000×20%-16920=13080(元)年应纳税所得额税率(%)速算扣除数不超过36000元30超过36000元至144000元的部分102520超过144000元至300000元的部分2016920………………

（四）纳税期限纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。（缴：强制性）1.纳税义务发生时间：应税行为的发生时间。2.纳税期限：负有纳税义务的纳税人向国家缴纳税款的最后时间限制。未按期缴纳也属于违反税法规定（每隔固定时间汇总纳税义务的时间。分为按期和按次两种。）

（五）纳税环节纳税环节是指在税法规定的商品整个流转过程中应当缴纳税款的环节。商品从生产到消费要经过许多流转环节，如工业品一般要经过工业生产、商业批发、商业零售等环节。许多税种往往只选择其中的某个环节纳税（例如消费税）。

（六）税收优惠税收优惠的主要形式。(1)减税和免税。减税，是指对应征税款减少征收部分税款。免税，是对按规定应征收的税款给予免除。(2)起征点。起征点：征税对象的数额没有达到规定起征点的不征税;达到或超过起征点的，就其全部数额征税。(3)免征额。免征额，是指对征税对象总额中免予征税的数额。即对纳税对象中的一部分给予减免，只就减除后的剩余部分计征税款。我国个人所得税采取了免征额的税收优惠形式。

四、税收立法与我国税法体系（一）税收立法原则：1.从实际出发的原则2.公平原则3.民主决策的原则4.原则性与灵活性相结合的原则法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则

（二）税收立法机关（分类按效力区分）（法律优位原则的依据）全国人大及其常务委员会地方政府全国人大或人大常委会国务院地方人民代表大会及其常委会国务院税务主管部门税收法律税收地方规章（地方税种）授权立法税收行政法规税收地方性法规税收部门规章

法律

法规

规章税收法律VS税收法规VS税收规章？？按照税法效力的不同，可以将税法分为税收法律、税收法规、税收规章等。税收法律：有关税收分配活动的基本制度。其法律地位和法律效力仅次于《中华人民共和国宪法》(以下简称《宪法》)，而高于税收法规、规章。税收法规：有关税收活动的实施规定或办法。税收规章：规范性税收文件，具体是指财政部、国家税务总局、海关总署以及地方政府在其权限内制定的有关税收的“细则”“规则”“规定”等。具体如下：

分类

立法机关

形式

举例税收法律

全国人大及其常务委员会立法

法律《企业所得税法》、《个人所得税法》、《税收征收管理法》等

（特）全国人大及其常务委员会授权立法

条例、

暂行条例

《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例》等

税收法规

国务院制定的税收行政法规

条例、暂行条例、实施细则《企业所得税法实施条例》《税收征收管理法实施细则》等地方人大及常委会制定的税收地方性法规

——税收规章

国务院税务主管部门制定的税收部门规章

办法、规则、规定《增值税暂行条例实施细则》《税务代理试行办法》

地方政府制定的税收地方规章如：城市维护建设税、房产税等地方性税种暂行条例实施细则税收立法机关（分类按效力区分）

【例题】下列各项税收法律法规中，属于部门规章的是（）。A.《中华人民共和国个人所得税法》B.《中华人民共和国消费税暂行条例》C.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》D.《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》【答案】D【解析】选项A属于全国人大及其常委会制定的税收法律；选项B属于全国人大或人大常委会授权立法；选项C属于国务院制定的税收行政法规。（三）我国现行税法体系

税法分类

分类标准

分类内容

主要内容

表现形式

税法的基本内容和效力

税收基本法税法体系的主体和核心

，在税法体系中起着母法作用

我国目前没有

税收普通法根据税收基本法的原则，对基本法规定的事项分别立法实施的法律《个人所得税法》《税收征收管理法》等税法的功能作用

税收实体法确定税种立法，具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等

个人所得税法等税收程序法税务管理方面的法律税收征收管理法

（二）税收收入划分

中央政府固定收入消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等

地方政府固定收入城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税、环境保护税

、烟叶税等

中央政府与地方政府共享收入增值税（不含进口环节由海关代征的部分），中央分享50%、地方分享50%企业所得税（铁路总公司、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分中央与地方政府按60%和40%比例分享）个人所得税（除储蓄存款利息所得的个税外，其余部分的分享比例与企业所得税相同资源税（海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）印花税（2016年1月1日起，将证券交易印花税由现行中央97%和地方3%比例分享全部调整为中央收入）城市维护建设税（中国铁路总公司、各银行总行、各保险总公司、集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）

【例】下列税种中属于中央政府与地方政府共享收入的是（）。A.耕地占用税B.个人所得税C.车辆购置税D.土地增值税B选项A、D属于地方固定收入，选项C属于中央政府固定收入。

一、单项选择题1.（）决定税收法律关系的产生、变更与消灭。A税收法律制定B税收法律事实C税收法律实施D税收法律本身2.区别一种税与另一种税的重要标志是（）。A税目B税率C纳税义务人D征税对象3.某企业就应纳税款金额与主管税务机关产生了分歧，遂向上一级税务机关申请行政复议，但被告知必须先依照主管税务机关的纳税决定缴纳税款或者提供相应的担保后，才能依法申请行政复议。上述行为体现了税法适用原则的（）。A.法律优位原则B.新法优于旧法原则C.程序优于实体原则D.实体从旧、程序从新原则本章练习

4.对流转额课税的税种有（）。A消费税B契税C资源税D房产税5.用超额累进税率方法征收的税种是（）。A个人所得税B土地增值税C资源税D企业所得税6.我国确定纳税人采用的原则是（）。A.属地原则B属地兼属人原则C.实质重于形式的原则D.属人原则本章结束第二章

增值税法律制度

本章主要内容增值税的税收优惠

和征收管理03应纳税额的计算02增值税的征税范围

及纳税主体01增值税改革历程增值税改革八年十步增值税改革八年十步增值税改革八年十步增值税改革八年十步增值税改革八年十步增值税改革八年十步2024年12月25日第十四届全国人民代表大会常务委员会第十三次会议通过的《中华人民共和国增值税法》（简称《增值税法》），总体上按照税制平移的思路，保持现行税制框架和税负水平基本不变，将《增值税暂行条例》和有关政策规定上升为法律，该法自2026年1月1日起施行。增值税特点税收中性普遍征收税负转嫁税款抵扣不增加纳税人负担，不干扰市场经济运行。各主体、各流通环节。价外税，消费者负担。以流转额为计税依据，扣除前一环节税款。单一比例税率，13%，9%，6%，0%。比例税率Part01.增值税的征税范围及纳税主体增值税是以货物、服务、无形资产、不动产（以下称应税交易）在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税。一、增值税的概念释义：按照我国增值税法的规定,增值税是在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物、服务、无形资产、不动产（简称“应税交易”），以及进口货物的单位和个人（包括个体工商户）,以其货物、服务、无形资产、不动产（以下称应税交易）的增值额和进口金额为计税依据而课征的一种流转税。纳税人供应商生产商批发商零售商消费者原料50元批发价150元零售价400元批发价200元负税人供应商生产商批发商零售商消费者原料50元批发价150元零售价400元批发价200元销项税：50*13%进项税：50*13%销项税：150*13%进项税：150*13%销项税：200*13%进项税：200*13%销项税：400*13%应交税费—应交增值税—进项税50*13%应交税费—应交增值税—销项税150*13%当月应交增值税=150*13%-50*13%不能直接用（150-50）*13%产生销项税，对应的进项税才能抵扣进项税不得抵扣，也不会产生销项税公平性原则会计分录？？(一)现行增值税征税范围的一般规定包括:1.进口货物。2.在境内发生应税交易(销售货物、服务、无形资产、不动产);销售货物、服务、无形资产、不动产，是指有偿转让货物、不动产的所有权，有偿提供服务，有偿转让无形资产的所有权或者使用权。

二、增值税的征税范围Tips:NO.1:境内：（1）在境内发生应税交易，是指销售货物的，货物的起运地或者所在地在境内；

（2）销售或者租赁不动产、转让自然资源使用权的，不动产、自然资源所在地在境内；（3）销售金融商品的，金融商品在境内发行，或者销售方为境内单位和个人；

（4）销售服务、无形资产的，服务、无形资产在境内消费，或者销售方为境内单位和个人

Tips:NO.2:不论从购买方取得货币,还是取得货物、其他经济利益,均属于有偿。因此，“销售”：可能取得货币、也可能是非货币性资产；销售形式可能包括以物易物、抵偿债务等。货物是指有形动产,包括电力、热力、气体在内。

NO.3销售服务服务，包括交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务，

以及信息技术服务、文化体育服务、鉴证咨询服务等生产生活服务。销售服务是指有偿提供服务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配服务，不属于增值税的征税范围。NO.4销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。（1）无形资产：包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。（2）自然资源使用权，包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。（3）其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权（如高速公路经营权）、经营权（如特许经营权、连锁经营权）、代理权、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。NO.5销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产,是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产,包括:(1)建筑物(2)构筑物(道路、桥梁、隧道、水坝等建造物)。(3)以下情形按照销售不动产计税：①

转让建筑物有限产权或者永久使用权的;②

转让在建的建筑物或者构筑物所有权的;③

在转让建筑物、构筑物时一并转让其所占土地的使用权的。NO.6销售服务1.加工、修理修配服务（1）加工：委托方提供原材料，受托方进行加工；（2）加工修理修配：是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的“小修”业务，且其对象为有形动产，不含不动产。1.交通运输服务（1）交通运输服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。管道运输：专门由生产地向市场输送石油、煤、天然气和化学产品等的方式（2）出租车公司向使用本公司自有出租车的司机收取的管理费，按照“陆路运输服务”缴纳增值税。(用途明确、服务内容清晰)（3）无运输工具承运业务,按照交通运输服务缴纳增值税。（4）水路运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。（5）航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。所属行业服务形式名称交通运输业连人带船程租、期租连人带机湿租现代服务业--租赁业船只光租飞机干租2.邮政服务（1）邮政服务包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。（2）邮政普遍服务，是指邮件寄递、邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。（3）邮政特殊服务，是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务。（4）其他邮政服务，是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。3.电信服务（1）电信服务包括基础电信服务和增值电信服务。基础电信服务是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售宽带、波长等网络元素的业务活动；增值电信服务是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线网络电视，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。（2）卫星电视信号落地转接服务，按照“增值电信服务”缴纳增值税。5.建筑服务（1）工程服务,是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业（2）安装服务,是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费,按照安装服务缴纳增值税。4.建筑服务（3）修缮服务,是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善,使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业（4）装饰服务,是指对建筑物、构筑物进行修饰装修,使之美观或者具有特定用途的工程作业其他建筑服务,如钻井(打井)、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理等工程作业5.金融服务金融服务包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。（1）贷款服务各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入，以及融资性售后回租（以融资为目的）、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照“贷款服务”缴纳增值税。（2）直接收费金融服务直接收费金融服务包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。（3）保险服务保险服务包括人身保险服务和财产保险服务。（4）金融商品转让金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品（包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品）所有权的业务活动。6.生产生活服务是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动以及为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动，包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务、文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务、加工修理修配服务和其他生产生活服务。（1）研发和技术服务包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务和专业技术（如气象、测绘等）服务。（2）信息技术服务包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务。（3）文化创意服务包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。（4）物流辅助服务物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。①航空运输服务VS航空服务：交通运输服务（交通运输业）物流辅助服务（现代服务业）：航空地面服务（旅客安全检查、停机坪管理服务等）、通用航空服务（航空摄影、航空勘探等）②货运企业的多项业务：货运服务：交通运输服务（交通运输业）：9%；仓储、装卸搬运：物流辅助服务（现代服务业）：6%辨析

（5）租赁服务租赁服务包括融资租赁服务和经营租赁服务。注：①将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照“经营租赁服务”缴纳增值税;②车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照“不动产经营租赁服务”缴纳增值税。

（6）鉴证咨询服务①鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。②翻译服务和市场调查服务按照“咨询服务”缴纳增值税。（7）广播影视服务广播影视服务，包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务。

（8）商务辅助服务商务辅助服务包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务和安全保护服务。广告代理属于“广告服务”（文化创意服务），而非“经纪代理服务”。（9）文化体育服务，包括文化服务和体育服务。（10）教育医疗服务，包括教育服务和医疗服务。（11）旅游娱乐服务，包括旅游服务和娱乐服务。娱乐服务，是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务，包括歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）。（12）餐饮住宿服务，包括餐饮服务和住宿服务。（13）居民日常服务，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、育养、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。（14）加工修理修配服务加工服务，是指受托加工货物，即委托方提供原材料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。修理修配服务，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。（15）其他生产生活服务，是指上述列举以外的生产生活服务。【例题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应按照“销售服务--生活服务”税目缴纳增值税的是（）。A.文化创意服务B.车辆停放服务C.广播影视服务D.旅游娱乐服务【答案】D【例题】根据增值税法律制度的规定，下列行为中，应按照“销售不动产”缴纳增值税的是（）。A.将建筑物广告位出租给其他单位用于发布广告B.销售底商（建筑物底层商铺）C.转让高速公路经营权D.转让国有土地使用权【答案】B【例题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，按照“销售服务－建筑服务”缴纳增值税的是（）。A.平整土地B.出售住宅C.出租办公楼D.转让土地使用权【答案】A【例题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应按“销售无形资产”缴纳增值税的是（）。A.转让在建的建筑物所有权B.转让海域使用权C.转让建筑物有限产权D.转让建筑物永久使用权【答案】B【例题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应按照“金融服务”税目计算缴纳增值税的有（）。A.转让有价证券B.融资性售后回租C.货币兑换服务D.财产保险服务【答案】ABCD【例题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应按照“交通运输服务”税目计缴增值税的有（）。A.道路通行服务B.湿租业务C.程租业务D.期租业务【答案】BCD【例题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应按照“租赁服务”缴纳增值税的是（）。A.远洋运输中的程租服务B.远洋运输中的期租服务C.融资性售后回租D.公交车广告位出租【答案】D【例题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应按照“金融服务”税目计算缴纳增值税的有()。A.转让外汇B.融资性售后回租C.货币兑换服务D.财产保险服务【答案】ABCD视同应税交易有下列情形之一的,视同应税交易,应当依法缴纳增值税:

(1)单位和个体工商户将自产或者委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;(2)单位和个体工商户无偿转让货物;

(3)单位和个人无偿转让无形资产、不动产或者金融商品。视同应税交易VS有偿转让主体来源用途是否征税适用情形单位和个体工商户自产或委托加工的货物投资√有偿转让分配√集体福利或者个人消费√视同应税交易无偿转让√单位和个人无偿转让无形资产、不动产、金融商品√视同应税交易主体来源用途是否征税适用情形单位和个体工商户外购的货物投资√有偿转让分配√集体福利或者个人消费×不属于有偿转让货物,也不视同应税交易无偿转让√视同应税交易某市一家电生产企业为增值税一般纳税人,9月份将自产家电移送职工活动中心一批,成本价20万元,市场销售价格23万元(不含税),企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。如何进行税务处理?销项税额=23×13%=2.99(万元)借:管理费用 25.99(万元)贷:主营业务收入 23(万元)应交税费——应交增值税(销项税) 2.59(万元)借:主营业务成本 20(万元)贷:库存商品 20(万元)视同应税交易【例题】根据增值税法律制度的规定，下列行为中，属于视同应税交易的的是（）。A.甲商贸公司将外购的矿泉水用于交际应酬B.乙公司将外购的洗衣粉作为集体福利发给员工C.丙玩具厂将自产的玩具无偿赠送给福利院D.丁乒乓球具厂将外购的面料用于生产球拍【答案】C不征收增值税的项目(1)员工为受雇单位或者雇主提供取得工资、薪金的服务(2)收取行政事业性收费、政府性基金(3)依照法律规定被征收、征用而取得补偿(4)取得存款利息收入。不征收增值税的其他情形：①单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务,不征收增值税。②根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务,属于用于公益事业的服务,不征收增值税。③被保险人获得的保险赔付,不征收增值税。④房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金,不征收增值税。纳税人取得的财政补贴收入,与其销售货物、服务、无形资产、不动产的收入和数量直接挂钩的,应按规定计算缴纳增值税;纳税人取得的其他情形的财政补贴收入,不属于增值税应税收入,不征收增值不征税VS免征增值税？？一项应税交易行为VS两项及以上应税交易行为1.一项应税交易行为：（1）一项应税交易中包含两个以上涉及不同税率、征收率的业务。（2）业务之间具有明显的主附关系。附属业务是主要业务的必要补充，并以主要业务的发生为前提。判定标准：商业实质分析、交易各组成部分的成本或其他财务指标占比、提供交易各组成部分的服务时长等。（1）销售软件产品的同时提供的软件安装、维护、培训等服务，适用软件产品的税率。（2）销售活动板房、机器设备、钢结构件等货物的同时提供的安装服务，适用货物的税率。（3）充换电业务中销售电力产品的同时收取的蓄电池更换、定位、维护等服务费，适用电力产品的税率。（4）提供交通工具租赁服务的同时收取的信息技术等服务费，适用租赁服务的税率。一项应税交易行为VS两项及以上应税交易行为2.两项及以上应税交易行为某购物中心销售货物的同时，又提供餐饮服务，则视为兼营，应分别核算销售货物和提供餐饮的收入，未分别核算的，从高适用税率缴纳增值税。某超市既销售货物，又提供运输服务，应分别核算，分别按13%、9%计算销项税额。纳税人兼营优惠项目的，应当分别核算优惠项目的销售额；未分别核算的，不得享受税收优惠。示例：甲建材商店向乙工厂销售建材一批不含税销售额100万元,双方协定由甲建材商店负责为乙工厂安装,甲方向乙方收取安装费不含税销售额20万元。该项销售中既涉及销售货物又涉及提供安装服务,这一单的主业是销售货物，这一单全部按13%交纳增值税。【例题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于混合销售行为的有（

）。A.歌舞厅向张某提供娱乐服务的同时销售食品B.建材商店向王某销售地板的同时提供安装服务C.餐饮公司向李某提供餐饮服务的同时销售烟酒D.百货商店向郑某销售商品的同时提供送货服务【答案】ABCD【例题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于兼营行为的是（

）。A.购物中心既销售商品又提供餐饮服务B.装修公司在提供装修服务的同时销售装修材料C.家用空调专卖店在销售家用空调的同时提供安装服务D.门窗商店在销售门窗的同时提供送货服务【答案】A【例题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于兼营行为的是（

）。A.购物中心既销售商品又提供餐饮服务B.装修公司在提供装修服务的同时销售装修材料C.家用空调专卖店在销售家用空调的同时提供安装服务D.门窗商店在销售门窗的同时提供送货服务【答案】Apart02.一般纳税人应纳税额的计算1.销售方、进口方为纳税人在中华人民共和国境内销售货物、服务、无形资产、不动产(简称应税交易")以及进口货物的单位和个人(包括个体工商户),为增值税的纳税人。一、纳税主体划分与认定2.小规模纳税人①

小规模纳税人,是指年应征增值税销售额未超过500万元(≤500万元)的纳税人。②

小规模纳税人会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关办理登记,按照一般计税方法计算缴纳增值税。③

按照现行政策,自然人只能成为小规模纳税人,不论年应征增值税销售额是否超过500万元。特殊之处：小规模纳税人可以按照销售额和征收率计算应纳税额的简易计税方法,计算缴纳增值税。

经营规模

具体情形

纳税人类型年应征增值税销售额超过500万元自然人小规模纳税人一般情况：企业、个体工商户应当向税务机关办理一般纳税人登记年应征增值税销售额500万元及以下会计核算健全，能够提供准确税务资料可以登记成为一般纳税人不能满足上述条件小规模纳税人根据纳税人的经营规模以及会计核算健全程度境外单位和个人在境内发生应税交易,以购买方为扣缴义务人,按照国务院的规定委托境内代理人申报缴纳税款的除外。3.扣缴义务人第七条 中华人民共和国境外（以下称境外）单位和个人在境内发生应税交易，以购买方为扣缴义务人。国务院另有规定的，从其规定。纳税人税率或征收率适用范围一般纳税人13%（基本税率）销售或进口货物、提供加工修理修配服务、有形动产租赁服务9%销售或进口规定的适用低税率的货物：农产品等提供交通运输业服务、邮政业服务和基础电信服务、建筑服务、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权6%销售服务、无形资产,适用13%、9%、零税率的除外3%一般纳税人简易征收0%出口货物、国际运输服务等

二、税率涉及不同税率、征收率的处理：(1)

多项应税交易:分别核算分别适用,

未分别核算从高适用。纳税人发生两项以上应税交易涉及不同税率、征收率的,

应当分别核算适用不同税率、征收率的销售额;未分别核算的,

从高适用税率。(2)

一项应税交易:

按主要业务适用税率、征收率。纳税人发生一项应税交易涉及两个以上税率、征收率的,按照应税交易的主要业务适用税率、征收率。

二、税率例题根据增值税法律制度的规定，一般纳税人发生的下列应税交易中，属于混合销售，按照主要业务适用税率的是（）。A.商场销售办公设备同时提供送货服务

B.酒店既提供餐饮服务也销售旅游纪念品C.商场既销售商品也提供健身服务

D.酒店既提供住宿服务也向非住宿客人开放游泳池、提供游泳服务【答案】A1.一般计税方法当期应纳增值税税额=当期销项税额－当期进项税额2.简易计税方法当期应纳增值税额=当期销售额×征收率三、应纳税额的计算一般计税方法纳税人发生应税交易,应当按照一般计税方法计算缴纳增值税,《增值税法》另有规定的除外。有关一般计税方法:(1)应纳税额=当期销项税额-当期进项税额(2)销项税额,是指纳税人发生应税交易,按照规定计算的增值税税额,计算公式为:销项税额=销售额×适用税率(3)进项税额,是指纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税税额。(4)当期进项税额大于当期销项税额的部分,纳税人可以按照国务院的规定选择结转下期继续抵扣或者申请退还。一般计税方法例某公司（增值税一般纳税人）销售自己2022年11月购入并作为固定资产使用的设备，原购买发票（增值税专用发票）注明价款10000元，增值税1300元，2025年1月出售，价税合计金额5650元，则该企业转让设备行为产生销项税为：销项税额=5650÷（1+13%）×13%=650（元）。一般计税方法甲公司为增值税一般纳税人,主要从事羽绒服的生产和销售业务,2024年12月,销售鹅绒服取得不含增值税销售额100万元,购进1台生产设备,取得增值税专用发票注明金额为200万元、税额26万元。已知,适用的增值税税率为13%。(1)销售业务:销项税额=100×13%=13(万元);(2)购进业务:由于取得了增值税专用发票且用于生产,进项税额为票面注明的26万元;(3)甲公司2024年12月的增值税应纳税额=13-26==-13(万元),这意味着,本月甲公司不需要缴纳增值税,"-13万元"属于未抵扣完的进项税额,甲公司可以留待下期继续抵扣。例简易计税方法（1）小规模纳税人可以按照简易计税方法计算缴纳增值税。简易计税方法下:

应纳税额=销售额×征收率（2）现行政策中的相关优惠规定①

自2023年1月1日至2027年12月31日,增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入,减按1%征收率征收增值税。计税公式为：应纳税额=含税价款/(1+1%)×1%②

自2023年1月1日至2027年12月31日,对月销售额10万元(季度销售额30万元)以下(含本数)的增值税小规模纳税人,免征增值税。简易计税方法【例】甲公司为增值税小规模纳税人，2024年第4季度销售货物取得含增值税价款51.5万元，购进货物取得增值税普通发票注明税额0.39万元。已知，对甲公司减按1%征收率征收增值税。有关甲公司2024年第4季度应缴纳增值税税额的下列算式中，正确的是（）。A.51.5×1%-0.39B.51.5÷（1+1%）×1%C.51.5÷（1+3%）×1%-0.39D.51.5×1%【答案】B扣缴计税扣缴义务人应代扣代缴的税款=销售额×适用税率境外M国甲公司将其在境内使用的经销权转让给境内的乙公司,合同约定不含增值税转让价款200万元。已知,甲公司没有委托境内代理人申报缴纳税款,适用增值税税率6%。(1)销售无形资产(经销权)的,无形资产在境内消费(该经销权在境内使用),属于在境内发生应税交易;(2)购买方乙公司应扣缴的税额=200×6%=l2(万元)。一般销售方式下销售额-----价款

-----价外费用特殊销售方式下销售额-----折扣销售

-----销售折扣含税销售额换算（一）一般纳税人税额计算销项税1.销售额，是指纳税人发生应税交易取得的与之相关的对价，包括全部货币或者非货币形式的经济利益。2.不包括按照一般计税方法计算的销项税额和按照简易计税方法计算的应纳税额。3.国务院规定可以差额计算销售额的，从其规定。（一）一般情形下销售额的确定：价外税、价税分离销售额是指纳税人发生应税交易取得的与之相关的价款，包括货币和非货币形式的经济利益对应的全部价款，不包括按照一般计税方法计算的销项税额和按照简易计税方法计算的应纳税额。销项税额＝不含税销售额×增值税税率

＝含税销售额÷（1+增值税税率）×

增值税税率【例】甲商场为增值税一般纳税人，2024年8月销售货物取得含增值税销售额101.7万元，销售设计服务取得含增值税销售额25.6万元。已知，销售货物增值税税率为13%，销售设计服务增值税税率为6%。计算甲商场当月增值税销项税额的下列算式中，正确的是（）。A.101.7÷（1＋13%）×13%＋25.6÷（1＋6%）×6%B.101.7÷（1＋13%）×13%＋25.6×6%C.101.7×13%＋25.6×6%D.101.7×13%＋25.6÷（1＋6%）×6%【答案】A1.价外费用：在价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费，但不包括代为收取的不属于应税交易的行政事业性收费、政府性基金。2.下列项目不包括在销售额内：①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。②同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。③销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。【例】甲公司（增值税一般纳税人）2024年8月销售一批货物，售价100万元（不含税），向买方收取了10万元的运输装卸费，1.3万元优质费。销项税额＝[100＋11.3÷（1＋13％）]×13％＝14.3（万元）。一般纳税人税额计算销项税【例】某一般纳税人企业A采用托收承付结算方式向外地某企业B发出并办妥托收手续，甲产品400件，不含税价250元/件，增值税额13000元，A提供包装，收取包装费565元。当期销项税额是多少？当期销项税额=13000+565÷（1+13%)×13%=13065(元)一般纳税人税额计算销项税（二）特殊销售方式下的销售额1.包装物押金（1）纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算且时间在1年以内又未逾期的，不并入销售额征税。（2）因对方未按照合同约定退还包装物而没收的包装物押金，并入销售额征税（视为含税收入，按照所包装货物的适用税率征税）。（3）按照合同约定虽未逾期但已经收取1年以上的押金，无论是否退还，均并入销售额征税（视为含税收入，按照所包装货物的适用税率征税）。（4）对销售除“啤酒、黄酒”外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，在收取时就应并入当期销售额中征税。产品类型是否单独核算时点税务处理非酒类产品、啤酒&黄酒（能退包装物的）单独进行会计核算收取时暂时不做销售处理按约定期限退还且不超过一年不做销售处理逾期/虽未逾期但超过一年未退还包装物做销售处理不单独进行会计核算收取时价税分离后并入销售额其他时点不再重复处理其他酒（白酒、葡萄酒等）（不能退包装物的）与如何核算无关收取时并入销售额（押金视为含税）包装物押金VS包装物租金、包装费？包装物押金：视情况包装物租金、包装费：价税分离后计入销售额【例题】甲空调生产企业为增值税一般纳税人，2024年8月销售空调取得含增值税价款610.2万元，另收取包装物押金5.65万元，约定3个月内返还，当月确认逾期不予退还的包装物押金为11.3万元。已知增值税税率为13%，根据增值税法律制度的规定，甲企业当月上述业务增值税销项税额为（

）。A.71.5万元B.72.15万元C.81.5295万元D.80.795万元【答案】A例：甲企业为增值税一般纳税人,2024年12月销售啤酒取得含增值税价款l13000元,另收取包装物押金4590元、没收逾期未退的包装物押金9040元。已知,增值税税率为13%。解析：由于甲酒厂销售的是啤酒,包装物押金应于逾期未退时作销售处理,收取时不作销售处理。因此,甲酒厂上述业务应确认的销项税额=(113000+9040)/(1+13%)×13%=l4040(元)。例：甲企业为增值税一般纳税人,2024年12月销售白酒取得含增值税价款l13000元,另收取包装物押金4590元、没收逾期未退的包装物押金9040元。已知,增值税税率为13%。解析：由于甲酒厂销售的是白酒,包装物押金应在“收取时”即作销售处理，应确认销项税额=(113000+9040+4590)/(1+13%)×13%=14568.05(元)。2.商业折扣销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的,可以按折扣后的销售额征收增值税，否则折扣额不得从销售额中减除。A企业某商品的报价单价格为100元。为了促销，A企业对大客户给予10%的商业折扣，实际销售金额为90元，增值税税率为13%。情况一:如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税。如果发票开具的金额直接为90元(或两行开具,一行写售价100元,另一行写折扣10元),那么会计记账为:借:应收账款等 101.7(元)贷:主营业务收入 90(元)应交税金——应交增值税(销项税额) 11.7(元)A企业某商品的报价单价格为100元。为了促销,A企业对大客户给予10%的商业折扣,实际销售金额为90元,增值税税率为13%。情况二:如果将折扣额另开发票,不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。如果发票开具的金额为100元,又另开具10元的折扣发票,那么会计记账为:

借:应收账款等

101.7

（90+90*13%）

经营费用

1.3

（100*10%*13%）

贷:主营业务收入 90

应交税费——应交增值税(销项税额) 13

（100*13%）3.以旧换新（1）纳税人采取以旧换新方式销售货物（金银首饰除外），应当按新货物的同期销售价格确定销售额(全额计税)。（2）金银首饰以旧换新的，应按照销售方实际收取的不含增值税的价款征收增值税（差额计税）。甲手机专卖店为增值税一般纳税人，2024年10月采取以旧换新方式销售某型号手机100部，该型号新手机的同期含税销售单价为3276元，旧手机的收购单价为234元。已知增值税税率为13%，根据增值税法律制度的规定，甲手机专卖店当月增值税销项税额的下列计算中，正确的是（）。A.（3276-234）×100×13%B.（3276-234）×100÷（1+13%）×13%C.3276×100×13%D.3276×100÷（1+13%）×13%【答案】D甲首饰店为增值税一般纳税人。2024年9月采取“以旧换新”方式销售一批金项链。该批金项链含增值税价款为135600元，换回的旧项链作价120000元，甲首饰店实际收取差价款15600元。已知，增值税税率为13%，甲首饰店当月该笔业务增值税销项税额的下列计算中，正确的是（）。A.135600÷（1+13%）×13%B.120000÷（1+13%）×13%C.135600×13%D.15600÷（1+13%）×13%【答案】D4.以物易物双方均应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。5.还本销售（1）是指纳税人销售货物后，到期将货款一次或分次退还给购货方全部或部分价款的销售方式，这种方式实际上是一种筹资行为，是以货物换取资金的使用价值，到期还本不付息的方法。（2）还本销售的销售额就是货物的销售价格，不能扣除还本支出。【例】甲企业为增值税一般纳税人，2024年10月采用还本销售方式销售新研制的净水器100台，每台成本为2200元、含增值税售价为5000元，并与购买方约定3年后一次性返还2000元/台。已知，市场上同类净水器的含增值税售价为3000元/台，增值税税率为13%，成本利润率为10%。计算甲企业上述业务增值税销项税额的下列算式中，正确的是（）。A.5000×100÷（1＋13%）×13%B.2200×（1＋10%）×100×13%C.3000×100÷（1＋13%）×13%D.2200×100×13%【答案】A（6）销售折让或退回纳税人发生应税交易,开具增值税专用发票后,发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的,应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票;未按照规定开具红字增值税专用发票的,不得扣减销项税额或者销售额。包装物押金包装物是否可退是否逾期或者超过一年视情况而定折扣销售(商业折扣)同一发票折后计税5件10%10件20%分别开具全额计税销售折让折后计税品种、质量、问题以旧换新按新货同期销售价格确定销售额计税，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）还本销售按销货销售额计税，不得扣减还本支出以物易物双方均按购销处理特殊销售方式对视同销售征税而无销售额的、价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的按下列顺序确定其销售额：组成计税价格＝成本×(1＋成本利润率)销项税视同销售1按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；2按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；3按组成计税价格确定。

组成计税价成本＋利润非应税消费品价款成本＋利润应税消费品价款＋消费税价款/（1-消费税税率）价款*消费税税率某企业（增值税一般纳税人）将自己生产的特制烟丝无偿赠送给消费者（没有同类货物的销售价格），生产该批烟丝的成本为100万元，成本利润率为10％，消费税税率为30％，应纳增值税＝100×（1＋10％）÷（1－30％）×13％

＝20.43（万元）。销项税例例如（三）特殊行业销售额的确定：余额计税1.经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。2.航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。3.一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。4.纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。选择上述办法计算销售额的纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。5.纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为计税基础。（简易计税：计算结果为应纳税额）6.房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。（一般计税:计算结果为销项税）7.金融商品转让业务：不得开具增值税专用发票（价格波动大）（1）按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额；（2）转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度；（3）纳税人无偿转让股票时，转出方以该股票的买入价为卖出价，按照“金融商品转让”计算缴纳增值税；在转入方将上述股票再转让时，以原转出方的卖出价为买入价，按照“金融商品转让”计算缴纳增值税。关于（3）：转出方甲无偿赠送转入方乙对外销售P1P2甲以P1价格取得后无偿转让给乙，乙以P2价格对外出售：乙的销项税=（P2-P1）*6%【例题】甲公司为增值税一般纳税人，2021年9月转让金融商品卖出价为106万元，所转让金融商品买入价为90.1万元，上一纳税期转让金融商品出现负差5.25万元。已知，增值税税率为6%。计算甲公司当月金融商品转让增值税销项税额的下列算式中，正确的是（）。A.106÷（1+6%）×6%B.（106-90.1-5.25）÷（1+6%）×6%C.（106-90.1）×6%D.106×6%【答案】B一般纳税人税额计算进项税当期准予抵扣的进项税额（一）抵扣原则：1.票“可抵”①增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）；②海关进口增值税专用缴款书；（进口时缴纳增值税取得、日后作为抵扣依据）③农产品收购发票；（收购方开给农民个人）④农产品销售发票；（农业经营主体开给购买方）⑤代扣代缴税款的完税凭证；⑥符合规定的国内旅客运输发票2.用途上允许抵:不可抵扣进项的情形：（1）适用简易计税方法计税项目对应的进项税额（2）免征增值税项目对应的进项税额（3）非正常损失项目对应的进项税额（4）购进并用于集体福利或者个人消费的货物、服务、无形资产、不动产对应的进项税额（5）购进并直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务对应的进项税额(6)纳税人购进贷款服务的利息支出,及其向贷款方支付的与该贷款服务直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用,对应的进项税额暂不得从销项税额中抵扣★非正常损失,是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质,以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除等情形。①非正常损失的购进货物,以及与之相关的加工修理修配服务和交通运输服务;②非正常损失的在产品产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、

加工修理修配服务和交通运输服务;③非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物和建筑服务;④非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物和建筑服务。【例题】根据增值税法律制度的规定，企业下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣的有（）。A.外购货物用于个人消费B.生产应税产品购入的原材料C.因管理不善变质的库存购进商品D.因管理不善被盗的产成品所耗用的购进原材料【答案】ACD【例】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人发生的下列情形中，其进项税额不得从销项税额中抵扣的有（

）。A.将购进的装饰材料用于装修办公大楼B.将购进的原料用于生产免税药品C.将购进的食用植物油用于职工福利D.将购进的建筑材料用于简易计税方法计税项目

【答案】B