十、会计核算办法

十、会计核算办法湖北兴发化工集团股份有限公司会计核算办法目录第一章总则第二章会计核算原则第三章货币资金核算第四章往来核算第五章存货核算第六章生产成本核算第七章投资核算第八章固定资产核算第九章在建工程核算第十章无形资产核算第十一章研发支出核算第十二章职工薪酬核算第十三章筹资核算第十四章收入核算第十五章费用核算第十六章政府补助核算第十七章安全生产费用核算第十八章资产减值核算第十九章税务会计核算第二十章附则第一章总则第一条根据《会计法》、《企业会计准则》和《公司章程》，制定本办法。第二条公司执行统一的会计政策。会计政策、会计估计变更须提交公司董事会审议通过后执行。第三条公司财务核算使用统一的财务核算软件、会计科目及编码（见附表）。第四条公司所属子（分）公司会计报表的编报时间按以下规定执行（财务分析顺延一天）：月报应在月份终了后一天内报出，季报应在季度终了后两天内报出，年报应在年度终了后七天内报出。第五条具体财务审批流程按公司《财务审批办法》执行。第六条本办法适用于公司及所属子公司。第二章会计核算原则第七条公司会计核算的会计期间为月份、季度、年度。月份、季度、年度的起讫日期采用公历日期。第八条公司的记账原则是权责发生制原则。第九条公司的各项财产物资以历史成本为计价基础。第十条公司的会计核算以人民币为记账本位币。发生涉及外币的业务时，按发生当日中国人民银行公布的外汇市场汇率的中间价折合本位币记账，并于资产负债表日将货币性外币账户的余额按期末中国人民银行公布的外汇市场汇率中间价调整折合人民币金额，调整后折合的人民币余额与原账面余额之差作为汇兑损益，并按规定计入“财务费用”、“在建工程”等科目。第十一条公司会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。第十二条公司的会计核算必须以实际发生的经济业务为依据，做到记录准确、内容完整、方法正确、手续齐备、符合时限。第三章货币资金核算第十三条货币资金是指公司在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金三部分。公司设置库存现金、银行存款、其他货币资金科目，按照业务发生顺序逐日逐笔登记。库存现金应日清月结，保证账款相符、账账相符。银行存款应按银行和其他金融机构、存款种类进行明细核算。银行存款的账面余额必须与银行对账单定期核对，并按月编制银行存款余额调节表。其他货币资金是指公司除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。本科目按其他货币资金的种类设置明细账。第十四条外币现金和存款，分别按人民币和外币进行明细核算。公司收到外币时，按业务发生当日的中国人民银行公布的汇率将外币金额折合为人民币金额记账。各种外币账户的期末余额，按照期末中国人民银行公布的汇率折合成人民币金额，按期末汇率折合的金额与账面记账金额之间的差额，作为汇兑损益处理。第十五条账务处理（一）外部资金结算：收款时，凭进账单和外部银行收款回单进行账务处理：借：银行存款——外部银行帐号贷：企业存款——股份公司企业存款/子分公司企业存款（辅助核算：部门、项目）付款时，凭委托付款书和外部银行付款回单进行账务处理：借：企业存款——股份公司企业存款/子分公司企业存款（辅助核算：部门、项目）贷：银行存款——外部银行帐号（二）内部资金结算：收款时，凭进账单和发票、收据等进行账务处理：借：银行存款财务费用——汇兑损益贷：应收账款、其他应收款、预收账款等付款时，凭付款委托书和完备的付款附件办理付款业务和进行帐务处理：借：应付账款、其他应付款等贷：银行存款第四章往来核算第十六条往来款项是公司在经济业务活动中发生的应收、应付、暂收、暂付款等。公司设置应收票据、应收账款、其他应收款、内部往来及应付票据、应付账款、其他应付款、长期应付款等科目核算往来。涉及外币业务应按双币种核算（人民币和外币）。应收款项的期末计价和减值的核算见第十八章。第十七条往来科目应按客商设置辅助明细账，及时登记每笔往来款项，正确反映其形成、收付及增减变化情况，并按季与客商核对往来余额。第十八条账务处理（一）应收票据。带息的应收票据，应于期末按照票面金额与确定的利率计算的金额，增加其账面余额，并确认为利息收入，计入当期损益；不带息的应收票据，公司持有期间账面价值不做任何调整。到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，会计处理：借：应收票据或借：应收票据贷：主营业务收入贷：应收账款应交税费——应交增值税（销项税额）按照实质重于形式的原则，应收票据贴现分为带追索权和不带追索权两种不同形式。不带追索权的会计处理：借：银行存款财务费用——贴现利息贷：应收票据带追索权（如以应收票据作为质押的银行融资业务）的会计处理：票据贴现时借：银行存款财务费用——贴现利息贷：短期借款票据到期时借：短期借款贷：应收票据应收票据背书转让，凭对方单位的收据、应收票据复印件进行账务处理：借：应付账款、其他应付款等贷：应收票据（二）应收账款，核算公司销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的货款、代垫运杂费、增值税等。销售时，凭销售合同或订单、发票、销售出库单等进行账务处理：借：应收账款贷：主营业收入应交税费——应交增值税（销项税额）收款时，凭银行收款回单或银行承兑汇票进行账务处理：借：银行存款或应收票据财务费用——汇兑损益贷：应收账款（三）其他应收款，主要核算内容：（1）应收的各种赔款。如因职工失职造成一定损失而应向该职工收取的赔款等。（2）应收的各种罚款。（3）存出保证金，如租入包装物暂付的押金。（4）应向职工收取的各种垫付的款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等。（5）应收代垫保险费。（6）应收代垫海运费。（四）内部往来，表核算公司合并会计报范围内的母子公司之间债权债务。（五）应付账款，核算公司因购买材料、商品和接受劳务等款项。发生应付账款时，凭采购合同或订单、发票、质检分析报告单、入库单进行账务处理：借：材料采购或库存商品、生产成本、制造费用等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款偿还应付账款时，凭对方单位的收据进行账务处理：借：应付账款贷：银行存款或应付票据等转销确实无法支付的应付账款时，借：应付账款贷：营业外收入——其他（六）其他应付款，核算公司应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付位、个人的款项、保险赔款等。采用售后回购方式融资的，按实质重于形式原租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、职工未按期领取的工资、应付、暂收所属单则销售时不确认收入，确认为负债，贷记“其他应付款”科目。回购价大于原销售价格之间的差额，在回购期间按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“其他应付款”科目。（七）长期应付款，指公司除了长期借款和应付债券以外的长期负债，包括应付引进设备款、应付融资租入固定资产的租赁费等。如：保康楚烽的采矿权价款。（八）专项应付款，指公司接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如新产品试制费拨款、中间试验费拨款和重要科学研究补助费拨款等科技三项拨款等。第五章存货核算第十九条存货指公司在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。公司设置材料采购、原材料、库存商品、发出商品、周转材料、委托加工物资、存货跌价准备等科目核算存货。第二十条存货科目应按材料或产品类型设置辅助明细账（数量金额式），按存放地点设立部门辅助明细账，及时登记每种材料或产品的增减变化情况，并定期盘点确保账实相符。存货期末计价和减值的核算见第十八章。第二十一条材料采购，该科目归集大宗原材料的采购成本，材料采购科目下设买价、运费、其他三个明细科目核算。（一）购进（1）货单同时到，凭采购合同或订单、发票、质检分析报告单、入库单进行账务处理：借：材料采购——买价（辅助：部门、材料、数量）——运费（辅助：部门、材料）——其它（辅助：部门、材料）应交税费——应交增值税（进项税额）——应交增值税（计提进项税额）（运费的7%）贷：应付账款——应付材料款（辅助：客商）其他应付款——（辅助：客商）应交税费——应交增值税（进项税额转出）（若存在扣吨的情况）（2）货到单未到：月末，凭仓库、采购部对实物已到发票未到的材料编制原材料暂估明细、采购合同或订单、质检分析报告单等报送财务部，财务部根据明细表对未办理入账手续的材料进行暂估（单价按采购订单执行）,下月初红字冲回。借：原材料（辅助：部门、材料、数量）贷：应付账款——应付材料款（辅助：应付暂估材料款）（3）单到货未到不做账务处理。（二）原材料月末结转：每月月末原材料入账结束后，将“材料采购”科目结转到“原材料”科目。借：原材料（辅助：部门、材料、数量）贷：材料采购——买价（辅助：部门、材料、数量）——运费（辅助：部门、材料）——其它（辅助：部门、材料）第二十二条原材料，核算公司库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、燃料等的实际成本。（一）购进时，凭采购计划、合同或订单、发票、仓库入库单进行账务处理。借：原材料——备品备件（辅助：部门）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款——应付材料款（辅助：客商）应交税费——应交增值税（进项税额转出）（在审减单价情况下）各分厂之间转运时，由收货的分厂确认并开内部转账单进行账务处理：借：制造费用——转运费（辅助：部门）贷：其他应付款——（辅助：客商）（二）领用。原材料领用采用全月一次加权平均单价核算。1、仓库管理的原材料：凭生产单位开具的领料单、仓库出库单、生产单位分成本考核对象开具内部转账单进行账务处理。2、未进仓库管理的原材料：每月末计划考核部、化工生产部、财务部、分厂核算员进行实地盘点折算出实际消耗数量（上月末盘点数量+本月购进数量-本月末盘点数量）,财务根据加权平均单价进行账务处理。具体会计处理见第六章。第二十三条周转材料，核算企业周转材料实际成本，包括包装物、低值易耗品以及企业（建筑承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。购进时，凭采购合同或订单、发票、质检分析报告单、仓库入库单进行账务处理。借：周转材料——包装物（辅助：包装物明细、数量、部门）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款——应付材料款（辅助：客商）包装物运费在月末按各车间领用包装物的金额分摊：1、包装物运费发生时借：周转材料——包装材料 应交税费——应交增值税（计提进项税）贷：其他应付款——（辅助：客商）2、包装物运费分摊时借：制造费用——包装物（辅助：部门）贷：周转材料——包装材料领用时，凭仓库的材料出库单及各生产单位开具的内部转账单进行账务处理。具体会计处理见第六章。第二十四条库存商品，核算公司库存的各种商品的实际成本（或进价），包括自产产成品、外购商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。自产产品的会计处理见第六章。库存商品移库包括：公司内部移库和公司与公司之间的移库。公司内部移库凭收货部门的入库单和发货单位的出库单进行会计处理：贷：库存商品（负数）（辅助：收货部门、数量）贷：库存商品（辅助：发货部门、数量）公司与公司之间的移库视同公司内部销售与采购货物分别处理，具体会计处理见第十四章。第六章生产成本核算第二十五条生产成本的定义生产成本是指企业为生产一定种类和数量的产品所发生的费用，即直接材料、直接动力、职工薪酬、制造费用的总和。（一）直接材料，是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原材料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料。（二）直接动力，是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的电力。（三）职工薪酬，是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资总额和规定的比例计算提取的职工福利费用、工会经费、职工教育经费、社会保险费、住房公积金及年金。（四）制造费用，是指企业在生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用，包括职工薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、差旅费、保险费、包装物、加班生活费、转运费、劳务费、车耗费、安全生产费、水资源费、季节性和修费期间的停工损失等。第二十六条生产成本核算的一般程序：产品成本核算程序，是指从生产费用的发生开始，直到计算出完工产品实际成本的顺序和步骤。基本步骤是：（一）分应计入产品成本的费用和不应计入产品成本的费用；（二）应将计入本期产品成本的各种费用在各种产品之间进行归集和分配，计算出各种产品成本；（三）既有完工产品又有在产品的，采用一定的方法计算出该种完工产品的成本。第二十七条要素费用（一）基本生产车间发生的各项要素费用，最终都要计入产品生产成本。按产品设立产品成本明细账，账内按成本项目登记。（二）在生产车间发生材料、动力、工资等各种要素费用时，对于直接用于产品生产、设有成本项目的费用，单独记入“生产成本”科目。某种产品直接耗用的费用，计入这种产品成本明细账的相关成本项目；几种产品共同耗用的费用，则采用适当的分配方法，计入这几种产品成本明细账的相关成本项目。（三）基本生产车间发生的直接用于产品生产、没有设立成本项目的费用，以及间接用于产品生产的费用，先记入“制造费用”科目及其相应明细账；月末再将归集的全部制造费用转入“生产成本”科日。（四）通过上述要素费用的归集和分配，在“生产成本”科目和所属各种产品成本明细账的各个成本项目中，归集应由本月基本生产车间的各种产品负担的全部生产费用。将这些费用加上月初在产品成本，在完工产品和月末在产品之间进行分配，计算出各种完工产品和月末在产品的成本。（五）辅助生产车间的各项要素费用的分配方法，与基本生产车间相同。第二十八条基本生产成本的核算（一）直接材料生产车间发生的直接用于产品生产的原材料费用，在“生产成本”科目下设置“直接材料”成本项目。按领用部门、生产产品、材料名称及数量设辅助核算。仓库管理的原材料，根据领料单、出库单、分厂开具的内部转账单等直接记入某种产品成本的“直接材料”项目；未进仓库管理的原材料（磷矿石、硅石、白煤、焦炭、原煤），根据计划考核部审核的原材料盘存表直接记入某种产品成本的“直接材料”项目。借：生产成本——直接材料（辅助核算：部门、库存商品、原材料、数量）贷：原材料（辅助核算：部门、原材料、数量）（二）直接动力生产车间发生的直接用于产品生产的动力费用（含自发电过网费），在“生产成本”下设置“直接动力”成本项目。根据各车间耗用电量核算电费，记入该种产品的“直接动力”。借：生产成本——直接动力（辅助核算：部门、原材料、库存商品、数量）贷：应付账款——应付材料款（辅助核算：客商）例：白沙河黄磷车间用电：借：生产成本——直接动力（部门档案：白化黄磷车间；原材料档案：电炉电；库存商品档案：黄磷；数量）贷：应付账款——应付材料款（部门档案：化工生产部；客商辅助档案：兴山天星供电有限公司）（三）职工薪酬基本生产车间生产人员的工资、福利费、工会经费、职工教育经费、社会保险费、住房公积金、年金等，设置“职工薪酬”成本项目。具体核算见第十二章。（四）制造费用基本生产车间发生的间接费用，归集到“制造费用”科目明细账，月末根据各产品的生产车间所发生的费用汇总结转。月末分配结转：借：生产成本——制造费用（辅助核算：部门、库存商品）贷：制造费用——折旧费（辅助核算：部门）——机物料消耗（辅助核算：部门）——修理费（辅助核算：部门）——水电费（辅助核算：部门）——劳动保护费（辅助核算：部门）——差旅费（辅助核算：部门）——运输费（辅助核算：部门）——劳务费（辅助核算：部门）——安措费（辅助核算：部门）——职工薪酬（辅助核算：部门）——办公费（辅助核算：部门）……——其他（辅助核算：部门）（五）月末结转完工产品成本月末，根据各成本明细科目发生额，结转完工产品成本。借：库存商品（辅助核算：部门、库存商品、数量）贷：生产成本——直接材料（该科目及车间汇总）——直接动力（该科目及车间汇总）——职工薪酬（该科目及车间汇总）——制造费用（该科目及车间汇总）（辅助核算：部门、原材料、数量、库存商品）第二十九条制造费用制造费用是指企业为生产产品或提供劳务而发生的、应计入产品成本但未设成本项目的各项费用。大部分是间接用于产品生产的费用，例如：机物料消耗、生产车间用房屋及建筑物的折旧费、租赁费、保险费、运输费、差旅费等，还包括直接用于产品生产，但管理上不要求或者不便于单独核算因而未设成本项目的费用。制造费用的归集和分配，通过“制造费用”科目进行，该科目根据有关付款凭证、转账凭证和前述各种费用分配表登记。按车间设立明细账，账内按照费用项目设立专栏，分别反映各车间各项制造费用的发生、分配、转出情况。（一）科目设置制造费用科目设置：一级科目“制造费用”，二级科目按照发生业务的内容设置，分别按部门设辅助核算。例：一级制造费用二级职工薪酬（部门核算）二级机物料消耗（部门核算）……制造费用明细科目表科目编码科目名称辅助核算备注职工薪酬部门核算二级科目折旧费部门核算二级科目修理费部门核算二级科目办公费部门核算二级科目水电费部门核算二级科目机物料消耗部门核算二级科目劳动保护费部门核算二级科目差旅费部门核算二级科目保险费部门核算二级科目包装物部门核算二级科目运输费部门核算二级科目劳务费部门核算二级科目公路维护费部门核算二级科目安措费部门核算二级科目加班生活费部门核算二级科目排污费部门核算二级科目行政规费部门核算二级科目车耗费部门核算二级科目土地使用权摊销部门核算二级科目大修费部门核算二级科目防汛费部门核算二级科目水资源费部门核算二级科目矿山维简费部门核算二级科目安全生产费部门核算二级科目采矿权价款摊销部门核算二级科目其他部门核算二级科目（二）核算内容制造费用发生时，按生产车间归集，月末根据各车间汇总数，分配到各产品。制造费用分为直接费用和间接费用。直接费用指可以根据业务发生的内容直接记入该产品的费用；间接费用指辅助生产车间发生的费用，辅助生产指为基本生产服务进行的产品生产和劳务供应，如动力车间、机修车间、生产管理部门发生的费用为辅助费用。生产管理部门包括安全环保部、质量管理部、化工生产部、电力生产部。以上各项费用月末均按一定方法分配到各产品成本。1、职工薪酬：核算生产车间管理人员及辅助车间生产工人的工资、福利、工会经费、职工教育经费、养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险、医疗保险、住房公积金、年金等。2、折旧费：按使用固定资产车间计提折旧费，计入产品成本。3、修理费：核算固定资产日常修理费用，按使用车间分部门核算。4、办公费：核算生产车间耗用的办公用品、电话费、印刷费及邮电费等。5、水电费：核算生产车间管理部门及辅助生产车间发生的水、电，月末按实际耗用量分配到各产品成本。6、机物料消耗：核算生产车间领用的辅助材料费用及生产车间叉车和装载机耗用配件及修理费、油料（小车油耗不进此科目），月末按领用部门分配到各产品成本。7、劳动保护费：核算生产车间工作人员领用的劳动保护用品，包括：劳保服、耐酸服、耐酸手套、洗衣粉、手套等防护用品、防暑降温物品。8、差旅费：核算生产车间管理人员及生产工作人员，出差、学习发生的车、船、住宿费、生活及通讯补贴。9、保险费：核算生产车间固定资产财产险及生产车间工作人员团体人身意外伤害险等。10、包装物：核算在生产流转过程中领用的包装物成本。11、转运费：核算各生产车间之间发生的物料转运费（含废料处置费）；12、劳务费：核算生产单位发生的劳务用工费用（包括顶岗劳务费、采矿劳务费和零星劳务等）。13、公路维护费：核算进厂、矿山公路的日常维护费。14、安全生产费：是指在中华人民共和国境内从事矿山开采、建筑施工、危险品生产以及道路交通运输的企业以及其他经济组织按照规定标准提取，在成本费用中列支，专门用于完善和改进企业安全生产条件的资金。15、加班生活费：核算生产车间因加班误餐发生的生活费，据发票结算。16、排污费：环保部门发生的排污费、环境监测费计入化工生产部，月末分配到各产品费用。17、车耗费：核算各分厂小车费用。18、采矿权价款摊销：核算矿山企业按矿山服务年限进行的采矿权价款摊销。19、行政规费：核算国家行政机关针对产品收取的规费，包括购矿票费用等，平时按产量和相关征收标准计提进入成本费用。如保康楚烽公司每月末按当月磷矿石产量和规定的征收标准计提矿石规费：借：管理费用——矿产资源补偿费制造费用——行政规费（部门核算）制造费用——过磅费（部门核算）制造费用——矿山公路维护费（部门核算）贷：其他应付款——保康县矿产资源补偿费征收处——保康县财政局预算外资金管理局——保康县磷矿办——保康县顺通矿山公路维护有限公司日常购买矿票时，在取得相关票据后，按实际支付款项冲减相应规费征收单位的往来：借：其他应付款——保康县矿产资源补偿费征收处——保康县财政局预算外资金管理局——保康县磷矿办——保康县顺通矿山公路维护有限公司贷：银行存款20、土地使用权摊销：核算生产单位的土地使用权摊销，其摊销金额按资产组分摊计入各产品。21、矿山维简费：核算矿山企业维持简单再生产的费用。严格按照国家安全生产的规定和所在地政府部门有关法律法规计提，兴山县执行：煤矿10元/吨、磷矿7元/吨（公司磷矿井下资产计提了折旧，不再计提磷矿的维简费）（煤办字[1995]第585号）。22、其他：核算生产车间发生已明确项目以外的其他费用（非特殊情况不得归集到该项目下）。账务处理如下：借：制造费用——职工薪酬（部门核算）——机物料消耗（部门核算）——折旧（部门核算）……贷：银行存款原材料（辅助材料）应付职工薪酬专项储备……（三）辅助车间制造费用辅助生产车间是指为基本生产车间提供产品或劳务供应的部门，辅助生产车间费用是指辅助生产车间发生的费用（如：公司的电力生产部、化工生产部及各分厂的管理部门等）。辅助生产车间费用的分摊方法：1、各分厂管理部门发生的制造费用，按照计划考核部规定的分配比例在各分厂生产的产品中分配，计入各产品生产成本；2、电力生产部发生的费用，根据各电站的上网电量，计入发电成本，最终按产品用电量分配计入各产品生产成本；3、化工生产部发生的费用，按照计划考核部规定的分配比例在各分厂生产的产品中分配，计入各产品生产成本；4、各子公司发生的辅助生产车间费用，结合各子公司的实际情况，按照合理的比例分配到产品生产成本。第七章投资核算第三十条投资按照投资的性质划分为权益性投资、债券性投资、混合性投资。权益性投资是指为获取另一企业的权益或净资产所作的投资，根据对被投资单位的影响程度和公允价值能否可靠计量，公司将其分为长期股权投资和其他权益投资。债券性投资是指为获取高于银行存款利率，并保证按期收回本息所作的投资。混合性投资是指既有权益性投资又有债券性投资，往往表现为混合性证券投资（如可转换债券投资）。第三十一条公司设置交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等科目核算投资。第三十二条交易性金融资产的核算1、取得时借：交易性金融资产——成本（公允价值）

投资收益（发生的交易费）

应收股利（已宣告尚未发放的现金股利）

应收利息（已到付息期但未领取的利息）

贷：银行存款持有期间收到现金股利、利息借：银行存款

贷：应收股利（已宣告尚未发放的现金股利）

或应收利息（已到付息期但未领取的利息）3、交易性金融资产期末计量资产负债表日交易性金融资产应当按公允价值计量，公允价值与账面余额的差额计入当期损益。借：交易性金融资产——公允价值变动损益

贷：公允价值变动损益

或

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动损益4、交易性金融资产处置借：银行存款（实际售价）

（或借：投资收益）贷：交易性金融资产——成本

交易性金融资产——公允价值变动损益

投资收益

同时，借：公允价值变动损益

贷：投资收益

（或做反向分录）第三十三条长期股权投资核算（一）不同方式下取得长期股权投资形成的初始计量：1、企业合并方式。企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。①同一控制下的企业合并以合并日取得的被合并方账面净资产份额作为初始投资成本，初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担的债务账面价值之间的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。同一控制下的吸收合并，凭收购合同、评估报告、审计报告、发票等进行账务处理。借：对方资产类账户贷：对方负债类账户股本资本公积或盈余公积、未分配利润同一控制下的控股合并，凭收购合同、审计报告、出资证明等进行账务处理，发生的费用计入当期损益。借：长期股权投资（对方所有者权益账面价值×投资比例）资本公积——股本溢价（或贷方）管理费用贷：银行存款等②非同一控制下的企业合并。以所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值作为初始投资成本，公允价值与账面价值之间的差额，计入当期损益。非同一控制下的控股合并，凭合同、审计报告、出资证明等进行账务处理。借：长期股权投资（支付的对价包括直接费用）贷：银行存款等非同一控制下的吸收合并，凭收购合同、评估报告、审计报告、发票等进行账务处理。借：对方资产公允价值或商誉（差额）贷：对方负债公允价值银行存款股本资本公积——股本溢价或营业外收入（差额）2、非企业合并方式①以支付现金取得的长期股权投资，根据实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括与投资直接相关的税费及其他必要支出。②以发行权益性证券取得的长期股权投资，按照所发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。③投资者投入的长期投权投资，以投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本。④通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，以换出资产的公允价值（或换出资产账面价值加税费）作为初始投资成本。⑤通过债务重组取得的长期投权投资，以应享有股份的公允价值作为初始投资成本。第三十四条长期股权投资的后续计量（一）长期股权投资的核算方法1、对能够实施控制的长期股权投资（投资比例大于50%），采用成本法核算。如兴发股份公司对各子公司的股权投资，采用成本法核算，合并报表时按权益法进行调整。2、对具有共同控制、重大影响的长期股权投资（投资比例大于20%且小于等于50%），采用权益法核算。如宜昌楚磷公司对湖北泰盛的投资。3、对不具有共同控制、重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资（投资比例小于20%），采用成本法核算。（二）采用权益法核算的有关规定采用权益法核算的长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本与被投资单位可辨认净资产公允价值份额比较。初始投资成本大于该份额的，不调整初始投资成本；小于该份额的，差额直接计入当期损益（营业外收入），并调整初始投资成本。第三十五条投资收益核算（一）采用成本法核算的长期股权投资被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借：应收股利（辅助：客商）贷：投资收益收到股利时，借：银行存款贷：应收股利（辅助：客商）（二）采用权益法核算的长期股权投资,按应享有或分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益，并调整长期股权投资的账面价值。投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益或：借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整投资企业确认被投资单位发生的净亏损时，按以下顺序处理：1、减记长期股权投资的账面价值。2、在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，对于未确认的投资损失，考虑除长期股权投资以外，账面上是否有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，如果有，则应以其他长期权益的账面价值为限，继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。3、经过上述处理，按照投资合同或协议约定，投资企业仍需承担额外损失弥补等义务的，应按预计将承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资损失。除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。4、在确认了有关的投资损失以后，被投资单位以后期间实现净利润的，应按以上相反顺序分别减记账外备查登记的金额、已确认的预计负债、恢复其他长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。宣告分派的利润或现金股利时：借：应收股利（辅助：客商）贷：长期股权投资——损益调整收到股利时：借：银行存款贷：应收股利（辅助：客商）被投资单位除净损益以外的其他权益变动时，按持股比例计算应享有的份额时：借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积专项储备第八章固定资产核算第三十六条固定资产是同时具备下列特征的有形资产：（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（二）使用寿命超过一个会计年度。固定资产包括房屋建筑物（如厂房、仓库、办公楼、住宅楼、食堂、车库、烟囱、水塔、水池等）、机器设备、运输设备、电子及办公设备等。在NC固定资产管理系统中建立每一项固定资产卡片。公司设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”、“固定资产清理”等科目对固定资产进行核算。按固定资产的经济用途和使用情况进行综合分类，可以把企业的固定资产分为七大类：（1）生产经营用固定资产；（2）非生产经营用固定资产;（3）租出固定资产(在经营性租赁方式下出租的固定资产);（4）不需用固定资产;（5）未使用固定资产;（6）土地（过去已经估价单独入账的土地，因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权不能作为固定资产管理）;（7）融资租入固定资产。第三十七条固定资产的初始计量（一）外购固定资产按实际支付的买价、相关税费（包括进口关税）、运输费、安装费、装卸费等计入固定资产的初始成本。与所购买固定资产相关的增值税符合抵扣条件的予以抵扣，不计入固定资产成本。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应按各项固定资产的公允价值的比例进行分配，分别确认各项固定资产的成本。凭合同、审批的新增固定资产报告、增值税专用发票、验收单等进行账务处理。借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款（银行存款、应付票据等）采用分期付款方式购买的固定资产的成本以各期付款额的现值之和确定。各期实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，符合资本化条件的，计入固定资产的成本，其余部分在信用期间确认为财务费用，计入当期损益。（1）入账时：借：固定资产（在建工程）未确认融资费用贷：长期应付款银行存款（2）付款时：借：长期应付款贷：银行存款借：固定资产（在建工程）贷：未确认融资费用（二）自行建造固定资产自行建造的固定资产，工程完工达到预定可使用状态前发生的支出在“在建工程”科目核算，在达到预定可使用状态时预转固定资产，待工程竣工决算后按审计报告调整预转固定资产的账面价值。凭审计报告、验收报告等进行账务处理：借：固定资产贷：在建工程（三）出包方式建造固定资产出包方式建造的固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出及需分摊计入各固定资产价值的待摊投资。在达到预定可使用状态时预转固定资产，待工程竣工决算后按审计报告调整预转固定资产的账面价值。（四）投资者投入的固定资产按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的按公允价值入账：借：固定资产贷：股本（或实收资本）资本公积（五）接受捐赠的固定资产按有关凭据的金额加上应支付的相关税费作为入账价值：借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：营业外收入（六）存在弃置费用的固定资产根据国家法律和行政法规等规定，公司承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，按照弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，在发生时计入财务费用。如：公司矿山企业缴纳的地质环境恢复治理备用金借：固定资产贷：银行存款按相应固定资产折旧年限、折旧率计提固定资产折旧借：制造费用——折旧费或管理费用——折旧费等贷：累计折旧第三十八条固定资产折旧（一）公司对所有的固定资产计提折旧，已提足折旧继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。当月增加的固定资产，从下月起计提折旧，当月减少的固定资产，当月仍计提折旧。各类设备的累计折旧按其使用部门区分，管理部门使用的资产折旧全部计入“管理费用”科目，质量管理部、安全环保部、化工生产部、电力生产部及所属化工厂、电站资产折旧计入“制造费用”科目，每月按明细计提折旧后，汇总入账。（二）公司固定资产折旧采用年限平均法。房屋建筑物折旧年限为30-50年，残值率为5%；机器设备折旧年限为10-20年，残值率为5%；运输设备的折旧年限为5年，残值率为10%；电子与办公设备的折旧年限为5年，残值率为5%。各子公司在规定的折旧年限范围内确定房屋建筑物、机器设备的具体折旧年限时应上报财务部，由财务部审核确定。借：制造费用——折旧费管理费用——折旧费销售费用——其他研发支出——费用化支出（或资本化支出）贷：累计折旧（三）需加速折旧的固定资产应由各事业部提出申请，经分管生产副总经理、总经理确认后，财务部门向当地税务机关提交申请，经备案后进行加速折旧，财务部将结果及时反馈给分管生产副总经理、总经理。第三十九条固定资产的投保及保险赔偿每年应对必要的固定资产进行投保，按投保资产的原值将保费分摊至各生产部门，凭保险单、发票等进行账务处理。借：制造费用——保险费（辅助：部门）贷：其他应付款或银行存款等投保固定资产发生损失但没有报废，修复时计入“制造费用——修理费”，由于个人原因造成固定资产损坏的收到赔款时或收到保险公司赔款时冲减“制造费用”。固定资产因事故造成报废，账务处理：借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产收到赔款时借：银行存款贷：其他应付款——暂收保险赔款（或其他应收款——个人）（因个人原因导致报废赔款）借：其他应付款——暂收保险赔款其他应收款——个人（因个人原因导致报废赔款）贷：固定资产清理借：营业外支出——非流动资产处置损失贷：固定资产清理第四十条固定资产后续支出是指固定资产从投入使用后到报废之前，公司为了适应新技术发展的需要，或者为了提高固定资产的使用效能，或者为了确保固定资产的正常工作状况，对固定资产进行改建、扩建、改良、维修所发生的支出就是固定资产的后续支出，分为固定资产资本性后续支出和收益性后续支出。（一）资本性后续支出，指延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低的后续支出。支出金额计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。具体处理为：1、凭审批的报告，将固定资产的原价、已提累计折旧和减值准备转销，将固定资产账面价值转入“在建工程”。借：在建工程——（设备投资或建筑工程投资）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2、将直接发生的固定资产资本性后续支出计入在建工程。凭领料单或者采购合同、发票等进行账务处理。借：在建工程——（设备投资、建筑工程投资等明细科目）贷：银行存款（或应付账款、应付职工薪酬、原材料等）在改、扩建过程中被替换部分的账面价值应抵减在建工程成本。借：营业外支出——非流动资产处置损失贷：在建工程——（设备投资、建筑工程投资等明细科目）3、改、扩建工程达到预定可使用状态时，分以下情况核算：①后续支出资本化后的固定资产账面价值小于或等于该项固定资产可收回金额时，直接将在建工程转入固定资产计提折旧。借：固定资产贷：在建工程——（设备投资、建筑工程投资等明细科目）②后续支出资本化后的固定资产账面价值大于该项固定资产可收回金额时，应将差额计入当期损益。借：固定资产营业外支出——非流动资产处置损失贷：在建工程——（设备投资、建筑工程投资等明细科目）（二）收益性后续支出指不符合资本性后续支出的其他支出1、固定资产日常（零星）修理按程序经批准修理完毕后，凭发票、（土建维修、防腐保温等须附合同、审计报告）、验收单等进行账务处理：借：制造费用——修理费（辅助：部门）贷：原材料或其他应付款、银行存款等2、固定资产大修按公司审批的大修计划实施，凭合同、发票、出入库单等进行账务处理（涉及土建部分的大修必须经审计部审计后方可入账）：借：制造费用——大修费（辅助：部门）贷：原材料或其他应付款等（三）固定资产装修费用，符合资本化条件的，计入固定资产原价，在“固定资产”科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。不符合资本化条件的，计入当期损益。（四）租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。第四十一条固定资产的处置报废和长期闲置的固定资产，凭报废申请和相关票据进行账务处理，处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。（一）转入清理时：借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（二）发生的清理费用：借：固定资产清理贷：银行存款（三）收回残料或出售价款：借：银行存款原材料贷：固定资产清理（四）清理净损益：借：营业外支出——非流动资产处置损失贷：固定资产清理或借：固定资产清理贷：营业外收入——非流动资产处置利得第四十二条固定资产的盘盈与盘亏（一）公司在财产清查中盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目核算，盘亏造成的损失，按程序审批后通过“营业外支出——盘亏损失”科目核算，计入当期损益。1、盘亏时：借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额转出）2、报经批准后：借：其他应收款营业外支出——盘亏损失贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢（二）公司在财产清查中盘盈的固定资产，按前期差错更正处理，通过“以前年度损益调整”科目核算，采用追溯重述法进行调整。盘盈的固定资产入账价值的确定：如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；若同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。借：固定资产贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：应交税费——应交所得税借：以前年度损益调整贷：盈余公积利润分配——未分配利润第九章在建工程核算第四十三条在建工程统一在公司账套下作为一级科目进行核算，不同的工程项目以项目辅助核算的方式区分。在建工程核算下设七个二级科目：（一）建筑工程投资本科目核算建设单位发生的构成建设投资完成额的建筑工程，不包括按照合同规定支付给施工企业的预付工程款。建筑工程包括：1、各种房屋（如厂房、仓库、办公楼、住宅、商店、学校、食堂、车库、招待所等）和建筑物（如烟囱、水塔、水池等），包括列入房屋工程预算内的暖气、卫生、通风、照明、煤气、消防等设备的价值及其装设油饰工程，列入建筑工程预算内的各种管道（如蒸气、压缩空气、石油、给水及排水等管道）、电力、电讯、电缆导线的敷设工程。2、设备的基础、支柱、工作台、梯子等建筑工程，炼铁炉、炼焦炉、蒸气炉等各种窑炉的砌筑工程，金属结构工程。3、为施工而进行的建筑场地布置，原有建筑物和障碍物的拆除，土地平整、设计中规定为施工而进行的工程地质勘探，以及工程完工后建筑场地的清理和绿化工作等。4、公路、桥梁等工程。5、水利工程，如水库、堤坝、灌渠等工程。建筑工程完工后，财务部门根据合同、审计报告及发票入账:借：在建工程——建筑工程投资贷：应付账款——应付工程款或银行存款应付账款——应付工程款（根据合同预留的质保金）将预付的备料款和工程款扣减应付工程款:借：应付账款——应付工程款贷:在建工程——预付工程款（二）安装工程投资本科目核算建设单位发生的安装工程的实际成本。不包括被安装设备本身的价值以及按照合同规定支付给施工企业的预付工程款。安装工程包括：1、生产、动力、起重、运输、传动和医疗、实验等各种需要安装设备的装配、装置工程，与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程，被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程。2、为测定安装工程质量，对单体设备、系统设备进行单机试运行和系统联动无负荷试运行工作（投料试运行工作不包括在内）。安装工程完工后，财务部门根据合同、审计报告及发票入账:借：在建工程——安装工程投资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款——应付工程款或银行存款应付账款——应付工程款（根据合同预留的质保金）将预付的备料款和工程款扣减应付工程款:借：应付账款——应付工程款贷:在建工程——预付工程款建设单位自行施工的小型工程发生的各项支出，可以直接在本科目核算：借：在建工程——安装工程投资贷：原材料或银行存款（三）设备投资1、本科目核算建设单位发生的构成建设投资完成额的各种设备的实际成本，包括交付的需要安装设备和不需要安装设备的实际成本。需要安装设备是指必须将其整体或几个部位装配起来，安装在基础上或建筑物支架上才能使用的设备。如轧钢机、发电机、蒸气锅炉、变压器、各种机泵、机床等。有的虽不要基础，但必须进行组装工作，并在一定范围内使用的，如生产用电铲、塔式吊、门式吊、皮带运输机等也包括在内。不需要安装设备，是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的各种设备，如电焊机、泵等。2、需要安装设备必须符合以下三个条件，才能作为“正式开始安装”，计算投资完成额：（1）设备的基础和支架已经完成；（2）安装设备所必需的图纸资料已经具备；（3）设备已经运到安装现场。3、设备投资根据合同、供货方开具的增值税专用发票及设备验收单入账：借：在建工程——设备投资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款——应付工程款应付账款——应付工程款（根据合同预留的质保金）（四）待摊投资1、本科目核算建设单位发生的构成建设投资完成额并应分摊计入交付使用资产成本的各项费用支出。2、本科目应设置以下明细科目：（1）建设单位管理费：核算经批准单独设置管理机构的建设单位（如项目部等）所发生的管理费用。包括：项目管理人员工资、工资性补贴、职工福利费、劳动保护费、劳动保险费、办公费、差旅交通费、工会经费、职工教育经费、固定资产使用费、工具用具使用费、技术图书资料费、生产人员招募费、工程招标费、工程咨询费、法律顾问费、审计费、业务招待费、排污费、竣工交付使用清理及竣工验收费、后评估等费用。但不包括应计入设备、材料预算价格的建设单位采购及保管设备所需的费用。建设单位因管理需要购置的未达到固定资产标准的工具用具等，购入时：借：在建工程——待摊投资（建设单位管理费）贷：银行存款购入的工具用具还应在备查簿中进行登记。工程完工后处置工具用具所取得的收入：借：银行存款贷：在建工程——待摊投资（建设单位管理费）应交税费——应交增值税（销项税额）（2）土地征用及迁移补偿费：核算建设单位购置或占用土地所发生的土地补偿费、青苗补偿费、被征用土地上的房屋、水井、树木等附着物补偿费、安置补偿费以及征地管理费、土地交易服务费、批准书工本费等。（3）勘察设计费：核算自行或委托勘察设计单位进行工程水文地质勘察、设计所发生的各项费用。（4）可行性研究费：核算在建项目立项后进行可行性研究所发生的费用。（5）临时设施费：核算建设单位所发生的临时设施费。包括临时设施的搭设、维修及拆除费用。（6）负荷联合试车费：核算在建工程达到预定可使用状态前进行投料试车所发生的费用（领用原材料、备品备件、电耗、职工薪酬等）。试车产品取得的销售收入应冲减工程成本。投料试车时：借：在建工程——待摊投资（负荷联合试车费）贷：原材料或库存商品、应付账款、应付职工薪酬等试车合格产品由项目部和仓库同时登记备查账（产品名称、数量），产品出售时，优先考虑出售试车产品，销售所得冲减在建工程成本。待全部试车产品出售结束，之后取得的销售所得才开始确认收入。出售试车产品时：借：应收账款或银行存款、内部往来等贷：在建工程——待摊投资（负荷联合试车费）应交税费——应交增值税（销项税额）同时减少备查账的数量。单机试运行或系统联动无负荷试运行所发生的费用，应在“在建工程——建筑安装工程投资”科目核算，不在本科目核算。（7）利息支出：核算建设单位在资本化期间发生的专门借款或占用一般借款的利息支出。内部借款原则上不进行利息资本化。借：在建工程——待摊投资（利息支出）贷：银行存款专门借款的闲置资金所实现的利息收入：借：银行存款贷：在建工程——待摊投资（利息支出）（8）工程项目监理费：核算支付给工程监理单位的监理费。（9）税金：核算建设单位在建设期间按照国家规定交纳的印花税、耕地占用税、契税等。按规定交纳或计提税金时：借：在建工程——待摊投资（税金）贷：银行存款或应交税费等（10）其他待摊投资：核算建设单位发生的除上述各种待摊投资以外的其他应计入交付使用资产价值的待摊费用，如设备及工程物资处理损失、劳务工工资等（为拆除旧装置、旧设备等发生的劳务费不包括在内）。某项设备在工程期间报废时：借：在建工程——待摊投资（其他待摊投资）贷：在建工程——设备投资（11）拆迁项目：核算工程项目施工过程中拆除旧装置、旧设备等发生的费用。（12）合同公证费及质量监测：核算建设单位发生的合同契约公证费和工程质量监督检测费。在建工程结转固定资产时，应将所有待摊投资按照各项建筑投资占总建筑投资的比例进行分摊。（五）勘探开发成本1、本科目核算建设单位发生的勘探各项费用支出。2、本科目应设置以下明细科目：（1）探矿权价款:矿山企业交的探矿权使用费。（2）钻探费用：包括外聘施工单位钻孔、探槽等费用。（3）其他：除（1）、（2）以外可以在勘探开发成本中列支的费用。（六）其他投资1、本科目核算建设单位购买专利、非专利技术等所发生的构成建设投资完成额的其他支出。2、发生其他投资支出时：借：在建工程——其他投资贷：银行存款3、投资完成结转时：借：无形资产贷：在建工程——其他投资（七）预付工程款1、本科目核算建设单位按照合同约定向施工单位预付的工程进度款,建筑工程与非标制作项目按工程完工进度的70%内依据审批的资金计划付款，凭“工程款审批单”结算，设备、工程物资按合同条款依据审批的资金计划付款，凭“收据”结算。借：在建工程——预付工程款贷：银行存款工程竣工与施工单位结算已完工程价款或设备发票入账时，先冲减相应预付工程款，余额部分计入应付工程款：借：在建工程——建筑工程投资——安装工程投资——设备投资贷：在建工程——预付工程款应付账款——应付工程款应付账款——应付工程款（根据合同预留的质保金）2、“在建工程——预付工程款”应按项目名称和施工单位设置辅助明细科目进行核算。第四十四条应付账款——应付工程款（一）核算建设单位与施工单位办理工程价款结算应付的工程款。（二）实行工程竣工后一次结算的工程项目，应在工程竣工时，根据合同、审计报告以及发票入账:借：在建工程——建筑工程投资或安装工程投资贷：应付账款——应付工程款（三）工程造价在50万元以下的，由公司审计部进行工程造价审计，财务凭审计部提供的“建设工程造价审计确认表”、与施工单位签订的合同、施工单位提供的合规发票入账。“建设工程造价审计确认表”必须有建设单位、施工单位、审计单位三方签字盖章后方能生效。（四）工程造价在50万元以上（含50万元）的，须由具备相应资质的工程造价咨询事务所进行审计，财务凭工程造价咨询事务所提供的“建设工程造价咨询报告书”、与施工企业签订的合同和施工企业提供的合规发票入账。“建设工程造价咨询报告书”必须有以下内容：（1）有建设单位、施工单位、审计单位三方签字盖章的建设工程造价审计确认表；（2）报告书编制说明；（3）工程造价咨询单位资质证明；（4）进行工程审计的造价工程师的资质证明。（五）支付工程款时:借：应付账款——应付工程款贷：银行存款（六）按合同规定从应付工程款中扣回的预付工程款（含领用材料款）:借：应付账款——应付工程款贷：在建工程——预付工程款（七）“应付账款——应付工程款”按承包工程的施工单位、工程项目进行辅助核算。（八）工程物资工程物资采购应根据预算、工程实际需要按采购合同采购。材料购回后，项目人员同仓库保管员一同验收入库。凭发票、采购合同及入库单一并入账。借：工程物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款——应付工程款或银行存款材料领用时，凭出库单入在建工程。借：在建工程——建筑工程投资或安装工程投资贷：工程物资工程完工后，剩余物资转入原材料。借：原材料贷：工程物资第四十五条在建工程结转固定资产（一）工程完工达到预定可使用状态后，应将该项工程完工达到预定可使用状态前所发生的支出明细（发票已到的项目按发票金额预转,土建、非标制作、设备发票未到的按预付工程款预转，即按在建工程科目余额结转）上报公司总会计师审核签字后暂估转入固定资产。（二）预转固定资产后发生的支出仍在“在建工程”科目中核算。预转固后发生的支出：1、收到土建项目发票:借：在建工程——建筑工程投资贷：应付账款——应付工程款（发票金额减去已结转的预付工程款，减去质保金后的差额）应付账款——应付工程款（根据合同预留的质保金）2、收到安装项目发票：借：在建工程——安装工程投资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款——应付工程款（发票金额减去已结转的预付工程款，减去质保金后的差额）应付账款——应付工程款（根据合同预留的质保金）3、收到设备发票：借：在建工程——设备投资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款——应付工程款（发票金额减去已结转的预付工程款，减去质保金后的差额）应付账款——应付工程款（根据合同预留的质保金）每季度末，将该项目在建工程科目（不含待摊投资）余额结转至固定资产科目。（三）工程项目支出全部入账后，由财务部门会同项目部人员制作项目决算（投资金额较大的工程项目可以聘请会计师事务所出具工程项目审计报告），财务部门凭经总会计师签字的决算报告或外审报告正式结转到固定资产。待摊投资的分摊：将待摊投资按各个土建项目占总土建项目总额的比例，分摊到土建项目中（原则上不分摊到设备上）。（四）一个项目立项两年内不实施的，在此期间发生的各项费用应转入管理费用。第四十六条借款费用资本化（一）同时满足下列条件的，借款费用才能利息资本化：1、资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；2、借款费用已经发生；3、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。（二）在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，按照下列规定确定：1、为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。2、为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率根据一般借款加权平均利率计算确定。资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。3、符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。（1）一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率（2）所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数（3）所占用一般借款本金加权平均数=∑（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数÷当期天数）在建工程明细科目表建筑工程投资可行性研究费安装工程投资临时设施费设备投资负荷联合试车费待摊投资利息支出建设单位管理费工程项目监理费1604040101人工费用税金1604040102办公费其他待摊投资1604040103交通差旅费拆迁项目1604040104业务招待费合同公证费及质量检测1604040105车耗费勘探开发成本1604040106技术图书资料费探矿权价款1604040107劳动保护费钻探费用1604040199其他其他土地征用及迁移补偿费其他投资勘察设计费预付工程款第十章无形资产核算第四十七条无形资产范围无形资产主要包括：采矿权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许经营权等。第四十八条无形资产的初始计量（一）外购的无形资产成本包括购买价款、相关税费及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。如属于分期付款购买的，其成本为购买价款的现值。借：无形资产——（土地使用权、采矿权、专利权等）（未确认融资费用）贷：银行存款（应付账款、长期应付款）例如：楚烽公司白竹矿区取得采矿权价款时：借：无形资产——采矿权贷：银行存款或长期应付款等（二）自行开发的无形资产，成本包括从开发开始至达到预定用途前所发生的支出总额借：无形资产——专利权或非专利技术贷：研发支出——资本化支出第四十九条无形资产摊销（一）摊销方法采用直线法，残值为零。（二）摊销年限，土地使用权按剩余可使用年限进行摊销；采矿权按矿山服务年限摊销；无法合理确定其为公司带来经济利益期限的非专利技术，作为使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，每个会计期末进行减值测试。如经减值测试表明发生减值，则计提相应的减值准备。减值准备一经计提，在以后会计期间不得转回。每月摊销时：借：制造费用——采矿权摊销、土地使用权摊销（生产性）管理费用——无形资产摊销（非生产性）生产成本——直接动力贷：累计摊销——专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、采矿权价款、电权计提减值时：借：资产减值损失贷：无形资产减值准备（三）财务软件摊销公司购进财务软件，经主管税务机关核准，最短可在2年期间内平均摊销，准予在税前扣除；其他未经主管税务机关核准的，按法律规定的有效期限或合同规定的受益年限进行摊销，没有规定有效期限或受益年限的，在10年内平均摊销。（四）企业自创商誉及内部产生的品牌、报刊名等，不确认为无形资产。第五十条无形资产的处置（一）无形资产的出售借：银行存款累计摊销无形资产减值准备（营业外支出——非流动资产处置损失）贷：无形资产应交税费——应交营业税——应交城市维护建设税——教育费附加（营业外收入——非流动资产处置利得）（二）无形资产的出租借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：累计摊销（三）无形资产的报废借：累计摊销无形资产减值准备营业外支出——非流动资产处置损失贷：无形资产第十一章研发支出核算第五十一条研发支出是指公司开展新技术开发、新产品开发、新工艺开发、软课题研究、信息系统开发等活动所发生支出，分研究阶段与开发阶段。第五十二条企业在研究阶段发生的有关支出应在发生时计入“研发支出——费用化支出”科目核算，期末结转计入“管理费用——研究与开发费”。企业在开发阶段发生的有关支出在发生时计入“研发支出——资本化支出”科目核算，如果企业能够证明开发支出符合无形资产的确认条件，则将其发生额结转入“无形资产”科目。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。第五十三条账务处理（一）费用化支出1、研发人工费。核算从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。会计处理：借：研发支出——费用化支出（研发人工费）（技术开发项目）贷：应付职工薪酬——工资（技术中心等）——职工福利——工会经费——职工教育经费——社会保险费——住房公积金——年金2、研发用设备仪器折旧。核算为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用。对于与生产共用的设备，可按受益台班(或者工时)计算折旧后，将用于研究开发和中间试验方面的折旧额计入。会计处理：借：研发支出——费用化支出（研发用设备仪器折旧）（技术开发项目）贷：累计折旧3、研发机构办公费。核算为研发项目发生的办公用品、行政物料消耗等费用，包括购买打印纸、复写纸、笔、订书机、胶水、文件夹等日常办公费用及办公管理用水电费、维修费、信息费、行政管理费等。会计处理：借：研发支出——费用化支出（研发机构办公费）（技术开发项目）贷：银行存款4、研发用原料费。核算因科研开发而领用消耗的材料、用品、其他物料等，凭由材料仓库按科技项目汇总领料单进行账务处理。会计处理：借：研发支出——费用化支出（研发用原料费）（技术开发项目）贷：原材料5、研发设备租赁费。核算以经营租赁方式租入的研发用固定资产发生的租赁费。会计处理：借：研发支出——费用化支出（研发设备租赁费）（技术开发项目）贷：银行存款6、图书资料费。核算因科研开发需要而购买书刊、资料的费用。会计处理：借：研发支出——费用化支出（图书资料费）（技术开发项目）贷：银行存款7、技术咨询费。核算因科研开发需要发生的可研编制费、安全评估费、设计费等技术咨询费用。借：研发支出——费用化支出（技术咨询费）（技术开发项目）贷：银行存款8、技术交流差旅费。核算研发项目直接的技术交流费与差旅费，包括研发人员因公出差期间的车船费、飞机费用、住宿费、市内交通、伙食补助和出差期间核定的电话费等。会计处理：借：研发支出——费用化支出（技术交流差旅费）（技术开发项目）贷：银行存款技术培训费。核算技术中心、研究所等技术开发机构人员的培训费用。借：研发支出——费用化支出（技术培训费）（技术开发项目）贷：银行存款10、委托开发费。核算企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。会计处理：借：研发支出——费用化支出（委托开发费）（技术开发项目）贷：银行存款11、关键设备仪器摊销（30万元以下）。企业为开发新技术、研制新产品所购置的试制用关键设备、测试仪器，单台价值在30万元以下的，可一次或者分次摊入管理费用(其中达到固定资产标准的应单独管理，但不再计提折旧)。分次摊销的按照上述第2条处理，一次摊销的计入本科目。购入时，会计处理如下：借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付账款等借：研发支出——费用化支出（关键设备仪器摊销）（技术开发项目）贷：累计折旧12、研发用无形资产摊销。核算因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。每月摊销时会计处理：借：研发支出——费用化支出（研发用无形资产摊销）（技术开发项目）贷：累计摊销（分明细摊销）13、验收鉴定费用。核算研发项目在成果鉴定、验收时所发生的费用借：研发支出——费用化支出（验收鉴定费用）（技术开发项目）贷：银行存款14、与研发相关其他费用。核算为研究开发活动所发生的其他费用，如业务招待费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。会计处理：借：研发支出——费用化支出（与研发相关其他费用）（技术开发项目）贷：银行存款15、期末结转。每月底将“研发支出——费用化支出”各科目余额结平，结转至相对应的“管理费用——研究与开发费”各科目。借：管理费用——研究与开发费（明细科目）贷：研发支出——费用化支出（明细科目）（二）资本化支出。“研发支出——资本化支出”核算参照费用化支出核算。（三）开发支出符合无形资产定义及相关确认条件时：借：无形资产——（非专利技术等）贷：研发支出——资本化支出（明细科目）研发支出明细表科目编码科目名称辅助核算备注费用化支出技术开发项目二级科目研发人工费三级科目研发用设备仪器折旧三级科目研发机构办公费三级科目研发用原料费三级科目研发设备租赁费三级科目图书资料费三级科目技术咨询费三级科目技术交流差旅费三级科目技术培训费三级科目委托开发费三级科目关键设备仪器摊销（30万元以下）三级科目研发用无形资产摊销三级科目验收鉴定费用三级科目与研发相关其他费用三级科目资本化支出技术开发项目二