《会计会计》-第五章

第一节会计账簿概述一、会计账簿的概念和作用(一)会计账簿的概念会计账簿简称账簿，是由一定格式、相互联系的账页组成，根据会计凭证用来序时、分类地记录和反映全部经济业务的会计簿籍。设置和登记会计账簿，是会计核算的一种专门方法，也是会计核算的重要环节。在日常的会计核算中，企业发生的任何经济业务都必须取得或填制原始凭证，并依据审核无误的原始凭证编制记账凭证。但是会计凭证提供的信息既分散又缺乏系统性，而且比较容易散失，不便于会计信息的整理与报告。为了全血、系统、连续地反映企业在一定时期内的经济活动和财务收支情况，便于日后查阅和使用，需要把会计凭证所记载的大量资料加以分类、整理。因此，有必要设置和登记会计账簿。下一页返回第一节会计账簿概述(二)会计账簿的作用设置和登记会计账簿，在会计核算中具有重要意义。会计账簿的作用主要有以下几方血:1.会计账薄可以提供全面、系统的会计核算资料会计账簿克服了会计凭证的缺陷，设置和登记账簿可以对大量分散的会计核算资料进行归类整理，在账簿中全血、系统地记录和反映企业经营活动情况、收入和支出的构成以及财产物资的购置、使用与保管情况2.会计账薄可以为计算财务成果、编制会计报表提供依据企业根据一定时期内账簿记录的成本、费用、收入和利润等资料，可以计算当期的财务成果。会计报表的编制也要依据当期的账簿记录资料，通过对账簿资料的数据进行加工，利用账簿提供的总括和具体的资料来编制会计报表。上一页下一页返回第一节会计账簿概述3.利用会计账薄的核算资料有利于企业加强经营管理账簿资料可以提供各项会计要素的增减变动情况，可以考核成本、费用、利润计划的完成情况。根据账簿开展会计分析和财务检查，可以发现企业生产经营活动中存在的问题，促使企业加强经营管理，挖掘潜力，提高经济效益。二、会计账簿的种类在会计核算中，使用的账簿是多种多样的。不同种类的账簿，其形式、用途、结构与登记方法各不相同，为了正确的设置和登记会计账簿，有必要对账簿进行科学的分类。(一)账簿按其用途分类账簿按其用途分为序时账簿、分类账簿和备查账簿上一页下一页返回第一节会计账簿概述1.序时账薄序时账簿也称日记账，是指按经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。实务中，会计人员是按照记账凭证号码的先后顺序进行登记的。序时账簿按照记录的内容不同又分为普通序时账簿和特种序时账簿。普通序时账簿，又称普通日记账，是用来登记全部经济业务发生情况的日记账。通常把每日发生的经济业务，按照时间的先后顺序，编成会计分录登记入账簿中，也称为分录簿。但是在实务中，将所有经济业务编成的会计分录登记到一本账簿中，工作量太大，也不便于分工，因此我国日前已很少采用此类账簿。上一页下一页返回第一节会计账簿概述特种序时账簿，又称特种日记账，是用来记录某一类经济业务发生情况的日记账。通常把某一类重要的、发生频繁的经济业务，按照发生时间的先后顺序记入账簿中。日前，我国企事业单位设置的日记账主要有现金日记账和银行存款日记账两种，反映现金和银行存款的收付业务，便于加强货币资金的管理2.分类账薄分类账簿简称分类账，是指对各项经济业务按照账户进行分类登记的账簿。分类账簿可以反映会计要素具体项日的增减变动，为编制会计报表提供重要依据。分类账簿按照记账内容详细程度不同，又分为总分类账簿和明细分类贝长簿。总分类账簿，也称总分类账，简称总账，是根据总分类账户开设的，总括反映全部经济业务的分类账簿。它是一种非常重要的账簿，所有单位都必须设置总分类账。明细分类账簿，也称明细分类账，简称明细账，是根据明细分类账户设置的，用来分类登记某一类经济业务，提供明细核算资料的分类账。上一页下一页返回第一节会计账簿概述3.备查账薄备查账簿也称辅助账簿，简称备查账，是对未能够在日记账和分类账中记录或记录不全的经济业务进行补允登记的账簿。每个单位可以根据实际需要灵活设置。例如，设置租入固定资产登记簿、代销商品簿等，可以对租借设备、代销物资进行辅助性登记，提供必要的辅助参考资料。(二)账簿按其账页格式分类账簿按其账页格式分类，分为三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿。1.三栏式账薄三栏式账簿是指在账簿里开设借方、贷方、余额三个金额栏日的账簿，是账簿的基本格式。总分类账、日记账和大部分明细账一般都采用三栏式，是日前在实务中用的最多的一种格式。上一页下一页返回第一节会计账簿概述2.多栏式账薄多栏式账簿是指在账页中设置三个以上金额栏的账簿，借方或贷方都可以根据经济业务的内容或项日分设多个金额栏。多栏式账簿一般适用于成本、费用、收入类明细账3.数量金额式账薄数量金额式账簿是指账页采用数量与金额双重记录的账簿。一般是在三栏式的基础上，对每一大栏又分设数量、单价和金额三小栏。数量金额式账簿一般适用于财产物资的明细账。(三)账簿按其外表形式分类账簿按其外表形式分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿上一页下一页返回第一节会计账簿概述一、会计账簿的概念和作用(一)会计账簿的概念会计账簿简称账簿，是由一定格式、相互联系的账页组成，根据会计凭证用来序时、分类地记录和反映全部经济业务的会计簿籍。设置和登记会计账簿，是会计核算的一种专门方法，也是会计核算的重要环节。在日常的会计核算中，企业发生的任何经济业务都必须取得或填制原始凭证，并依据审核无误的原始凭证编制记账凭证。但是会计凭证提供的信息既分散又缺乏系统性，而且比较容易散失，不便于会计信息的整理与报告。为了全血、系统、连续地反映企业在一定时期内的经济活动和财务收支情况，便于日后查阅和使用，需要把会计凭证所记载的大量资料加以分类、整理。因此，有必要设置和登记会计账簿。上一页下一页返回第一节会计账簿概述1.订本式账薄订本式账簿简称订本账，是在使用前就把若干账页固定装订成册的账簿。使用订本式账簿可以避免账页散失和抽换账页，能保证资料的安全与完整。缺点在于同一本账簿在同一时间内只能由一人登记，不能分工记账。在会计实务中，总账、现金日记账和银行存款日记账一般都采用订本式账簿，一些重要的财产物资明细账也可以采用订本式账簿。2.活页式账薄活页式账簿也称为活页账，是指账簿启用前账页不装订在一起，到年终才装订成册的账簿。这类账簿的优点是可以分工记账，并且可以根据实际需要随时增减空自账页，不会浪费。为了防止账页散失或被抽换，空自账页在使用时要按顺序编号，并及时装订成册妥善保管。在会计实务中，活页账簿主要用于各种明细分类账。上一页下一页返回第一节会计账簿概述3.卡片式账薄卡片式账簿也称为卡片账，是用卡片进行登记的账簿。卡片账通常保管在卡片箱中，实际上也是活页式，其优缺点与活页账类似。卡片账簿主要用于财产明细账，如固定资产明细账经常用这种卡片式账簿三、账簿的基本结构虽然账簿的种类多样，但不管什么格式的账簿，其基本结构大致相同，一般都应该具备以下几部分:1.封面账簿的封血一般注明账簿的名称和记账单位的名称上一页下一页返回第一节会计账簿概述2.扉页账簿的扉页一般印有一张账簿启用交接表，需要在表中填列启用的日期和截止日期、页数、册次、经管人员、交接记录和会计主管签名等3.账页账页的格式虽然因记录经济业务的不同而有所不同，但一般应包含下列基本要素:①账户名称;②登账的日期栏;③凭证种类和号数栏;④摘要栏;⑤金额栏;⑥总页次与分户页次第二节会计账簿的设置和登记上一页返回第二节会计账簿的设置和登记一、日记账的设置和登记日记账一般采用三栏式订本账，我国企业主要开设的是“现金”和“银行存款”这两种特种日记账，格式如表5-1和5-2。其具体填制方法如下:(1)日期栏。记载交易发生日期，即有关分录的日期，一般以记账凭证编制日期为准(2)凭证种类及号数。用以记录登账所依据的记账凭证的种类及号码以便于查考。其中，“现金日记账”主要依据现金付款凭证、现金收款凭证和银行存款付款凭证来登账。如若是现金付款凭证01号记“现付01”。银行存款日记账则是依据银行存款付款凭证、银行存款收款凭证和现金付款凭证来登记。如若是银行存款收款凭证01号记“银收01”。下一页返回第二节会计账簿的设置和登记(3)摘要栏。可参考记账凭证中的“摘要”栏填写(4)对方科日。登记现金和银行存款收入或支出的对应账户名称(5)收入及付出金额。登记现金和银行存款的收入金额和付出金额。(6)结存金额。每日终了，必须结出现金及银行存款当日的余额，填写在结存金额栏内。业务举例:【例5.1】4月1日，职工李玉预借差旅费1000元该经济业务一方血使企业的现金资产减少了1000元，计入“库存现金”账户的贷方，另一方血应收职工李玉的借款增加了1000元，计入“其他应收款”账户借方。编制的会计分录如下:上一页下一页返回第二节会计账簿的设置和登记借:其他应收款—李玉1000贷:库存现金1000【例5.2】4月1日，从银行提现2000元，以备零星使用该经济业务一方血使企业银行存款减少2000元，另一方血使企业库存现金增加2000元。银行存款的减少计入“银行存款”账户的贷方，现金的增加计入“库存现金”账户的借方。编制的会计分录如下:借:库存现金 2000贷:银行存款 2000上一页下一页返回第二节会计账簿的设置和登记【例5.3】4月1日，收到A公司前欠购货款50000元，存入银行该经济业务一方血使企业银行存款增加了50000元，另一方血使企业应收外单位的货款减少了50000元，银行存款的增加计入“银行存款”账户的借方，应收货款的减少计入“应收账款”账户的贷方。编制的会计分录如下(假设不考虑增值税):借:银行存款50000贷:应收账款—A公司50000【例5.4】4月2日，购买办公用品一批，价格500元，以现金支付该经济业务一方血使企业现金减少了500元，另一方血使企业的办公费增加了500元。现金的减少计入“库存现金”账户的贷方，办公用费的增加计入“管理费用”账户的借方。编制的会计分录如下:上一页下一页返回第二节会计账簿的设置和登记借:管理费用500贷:库存现金500【例5.5】4月2日，职工李玉出差返回，报销差旅费500元，退回余款500吃该经济业务一方血使企业差旅费用增加500元，另一方血收回现金500元，差旅费的增加计入“管理费用”账户的借方，收回的现金计入“库存现金”账户的借方，同时应冲销李玉的借款，计入“其他应收款”账户的贷方。编制的会计分录如下:借:管理费用500库存现金500贷:其他应收款—李玉1000上一页下一页返回第二节会计账簿的设置和登记【例5.6】4月2日，开出转账支票一张，支付材料采购款88000元该经济业务一方血使企业的银行存款减少88000元，另一方血购买的材料增加了88000元，银行存款的减少计入“银行存款”账户的贷方，材料的增加计入“材料采购”账户的借方。编制的会计分录如下:借:材料采购88000贷:银行存款88000根据上述经济业务，填制记账凭证并登记现金和银行存款日记账。见表5-1和5-2。上一页下一页返回第二节会计账簿的设置和登记二、总分类账的设置和登记总分类账一般采用订本式账簿，常见的格式是三栏式，即在账页中设置“借方”“贷方”和“余额”三个金额栏。如表5-3所示。总分类账可以直接根据审核无误的各种记账凭证逐笔进行登记，也可以将各种记账凭证先汇总编制成汇总记账凭证或科日汇总表，再据以登记总分类账。如何登记总分类账一般取决于会计主体所采用的会计核算形式上一页下一页返回第二节会计账簿的设置和登记三、明细分类账的设置和登记明细分类账是总分类账的明细记录，可以详细地反映资产、负债及所有者权益增减变化情况及实有数额，提供编制会计报表所需的必要资料。因此，每个企业都必须对固定资产、原材料、库存商品、债权债务、收入和费用开支等项日设置明细账明细分类账一般采用活页式账簿，格式主要有三栏式、数量金额式、多栏式三种。1.三栏式明细账三栏式明细账适用于只要求反映金额而不需要反映数量的一些账户，如“应收账款”“应付账款”“其他应收款”“其他应付款”“短期借款”“长期借款”“实收资本”等科日的明细分类核算。上一页下一页返回第二节会计账簿的设置和登记每一个明细科日至少设置一张账页，根据审核无误的记账凭证结合有关原始凭证逐笔进行登记。三栏式明细分类账的账页格式与三栏式总分类账的格式一致，如表5-4所示。2.数量金额式明细账数量金额式明细账适用于既需要反映金额，又需要反映实物数量的一些财产物资类账户，如“原材料”“库存商品”“低值易耗品”“自制半成品”等科日的明细分类核算。该种明细账的格式是在“收入”“发出”和“结存”三栏下分别设置“数量”“单价”“金额”三个小栏日。根据审核无误的记账凭证结合财产物资的收发凭证进行逐笔登记，除了要登记金额外，还要登记数量和单价。具体格式如表5-5所示。

上一页下一页返回第二节会计账簿的设置和登记3.多栏式明细账多栏式明细账适用于反映需要了解明细项日的一些收入、成本费用及利润类账户，如“营业费用”“制造费用”“生产成本”“主营业务收入”“本年利润”等科日的明细分类核算。该种明细账账页在“借方”或“贷方”设置若干专栏，用以登记某一账户增减变动的详细情况。多栏式明细账按其适用的经济内容和登记方法的不同又分为三种。(1)借方多栏式明细账这种格式即在“借方”设置多个明细科日或明细项日，实务中往往用于一些成本费用类账户。这种借方多栏式明细账平时一般只记借方增加额，如果本期有减少发生额或期末转出时，由于没有贷方栏，所以需要用红字记账来代表贷方发生额。如表5-6所示上一页下一页返回第二节会计账簿的设置和登记(2)贷方多栏式明细账这种格式即在“贷方”设置多个明细科日或明细项日，实务中往往用于一些收入类账户。这种贷方多栏式明细账平时一般只记贷方增加额，如果本期有减少发生额或期末转出时，由于没有借方栏，所以需要用红字记账来代表借方发生额。如表5-7所示。(3)多栏式明细账这种格式的账页在“借方”和“贷方”均设置多个明细科日或明细项日，如“本年利润”账户的明细核算，根据利润的组成项日，将费用类项日开设借方多栏，收入类项日开设贷方多栏。具体格式见表5-8所示。上一页下一页返回第二节会计账簿的设置和登记四、备查账簿的设置和登记备查账簿是对前血所述主要账簿的补充。但是备查账簿不是根据记账凭证登记的，而是注重用文字记述某项经济业务的发生情况。如“租人固定资产登记簿”，见表5-9所示。上一页返回第三节账簿的登记规则

一、账簿的启用为了明确记账责任，保证账簿记录的合法性和会计档案的安全性，会计人员启用新的会计账簿时，应填写“账簿启用交接表”，如表5-10所示。详细写明单位名称、账簿名称、账簿编号、账簿页数(活页和卡片账可在装订成册后注明页数)、会计主管人员和记账人员姓名和启用日期等，并加盖单位公章，由会计主管人员和记账人员分别签章。记账人员更换时，应在会计主管监督下办理交接手续，在表中标明交接日期和交接人员姓名，并签字盖章，以明确有关人员的责任。下一页返回第三节账簿的登记规则二、账簿的登记规则登记账簿简称记账，就是根据审核无误的会计凭证在账簿中按账户进行登记。登记账簿是会计核算的一个重要环节，账簿登记是否正确完整，关系到能否提供正确可靠的会计资料。因此，会计人员必须要认真做好记账工作，遵循相关的记账规则。(一)内容要齐全准确应将审核无误的记账凭证上的日期、会计凭证种类和号数、经济业务内容摘要和金额等逐项登记入账，做到不错不漏、数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。上一页下一页返回第三节账簿的登记规则(二)做好登记标记将一张记账凭证在账簿中登记完毕，要在记账凭证中的“记账”栏注明账簿的页数或做出“√

”符号，表明此项业务已经记账，以避免重登或漏登，同时记账人员还要在记账凭证上签名或盖章。(三)使用蓝黑墨水为了保证账簿记录清晰，防止涂改，登记账簿时必须使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔或铅笔登账。因为圆珠笔的笔油易于挥发，用圆珠笔记账不利于账簿的长期保管。而用铅笔记账容易为他人所涂改，不利于保证账簿的真实性。上一页下一页返回第三节账簿的登记规则(四)正确使用红字在账簿登记中，红字表示减少数，但不能随便使用。只有下列几种情况可以使用红字:(1)根据用红字编制的记账凭证在账页上冲销错账。(2)在不设借方(或贷方)栏的多栏式账页中登记减少数(3)在三栏式账户的“余额”栏前，如果未印有“借或贷”表明余额性质栏次的，在“余额”栏登记负数余额(4)根据会计制度规定可以用红字登记的其他方血，如在结账时允许用红色墨水划线。(五)书写适当留格在账簿中书写的数字和文字不要写满格，文字和数字一般占行高的1/2或2/3，上方要适当留有空距，以便在发生错账时，可以在空自处进行划线更正。上一页下一页返回第三节账簿的登记规则(六)连续登记账页各种账簿应按顺序编号的页次连续登记，不得跳行或隔页登记。如果发生跳行或隔页，不得随意涂改、撕毁或抽换。应将空行或空页用红线划对角注销，并在“摘要”栏注明“此行空自”或“此页空自”字样，并由记账人员签名或盖章。(七)注明余额方向凡是需结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”字样。没有余额的账户，应在“借或贷”等栏内写“平”字;并在余额栏内用“-0-”或其他规定方式表示。现金日记账和银行存款日记账必须每日结出余额上一页下一页返回第三节账簿的登记规则(八)说明账页结转登记账簿时，每张账页应留出最后一行，用于结出本页发生额合计数及余额。并在“摘要”栏内注明“过次页”等字样。同时在下一张账页的第一行“摘要”栏内注明“承前页”，在借、贷栏里填上发生额合计，并注明余额方向和金额。(九)规范更改错账账簿记录发生错误时，不得采用刮、擦、挖、补、涂改或用退色药水等方法更改字迹，必须根据错误的情况，按规定的方法进行更正。有关错账更正的方法将在下血内容中介绍。上一页下一页返回第三节账簿的登记规则三、总账与明细账平行登记的规则账户按反映内容的详细程度及统驭关系不同分为总分类账户与明细分类账户。总分类账户是根据总分类科日开设的，提供资产、权益、收入和费用的总括货币信息资料，它对明细分类账户具有统驭控制作用。明细分类账户是根据明细科日开设的，提供资产、权益、收入和费用的详细资料，除了以货币反映外，还可提供实物量资料，是对总分类账户的补允说明。(一)总账与明细账平行登记要点(1)方向相同。对于同一项经济业务记入总账及其所属明细账中时，记账方向必须一致。(2)依据相同。同一项经济业务登入总账及其所属明细账中时，依据的是同一会计凭证。上一页下一页返回第三节账簿的登记规则(3)期间相同。同一项经济业务登入总账的时间和登入明细账的时间可以有先后，但是必须保证在同一个会计期间内全部登记入账。(4)金额相等。同一项经济业务记入总账中的金额应等于记入其所属明细账户的金额之和。(二)总账与明细账的核对按照平行登记的结果，总账与其所属的明细账之间存在如下关系:(1)总账的期初余额与其所属的各明细账户的期初余额之和相等且方向相同;(2)总账的本期借、贷方发生额与其所属的各明细账的本期借、贷方发生额之和相等;上一页下一页返回第三节账簿的登记规则(3)总账的期末余额与其所属明细分类账的期末余额之和相等且方向相同。根据上述关系可以对总账和明细账的记录进行核对，如果不满足上述关系，即说明账户登记中出现错误，应查明原因，进行更正。【例5.7】金鑫公司2008年2月初“原材料”和“应付账款”账户期初余额资料如下:“原材料”总账账户期初借方余额2600元，其中“甲材料”100公斤，单价10元，共计1000元，“乙材料”200公斤，单价8元，共计1600元;“应付账款”总账账户期初贷方余额15000元，其中欠鸿达公司10000元，欠明远公司5000元金鑫公司2008年2月份发生的部分经济业务如下:上一页下一页返回第三节账簿的登记规则(1)2月2日，从鸿达公司购入甲材料500公斤，单价10元，共计5000元;乙材料800公斤，单价8元，共计6400元。材料已验收入库，货款尚未支付。(不考虑增值税)(2)2月8日，车间领用甲材料400公斤，单价10元，共计4000元;乙材料900公斤，单价8元，共计7200元(3)2月15日，通过银行结算归还鸿达企业货款10000元，归还明远企业货款5000元根据上述经济业务编制会计分录如下:(1)借:原材料—甲材料5000—乙材料6400贷:应付账款—鸿达公司11400上一页下一页返回第三节账簿的登记规则(2)借:生产成本11200贷:原材料—甲材料4000—乙材料7200(3)借:应付账款—鸿达企业10000—明远企业5000贷:银行存款15000将上述期初余额及本期发生额登入“原材料”和“应付账款”总账及其所属明细账中，并分别计算本期发生额合计和期末余额。见图。上一页下一页返回第三节账簿的登记规则四、错账更正的方法(一)常见错账产生的原因(1)相邻数字颠倒，如将69错记为96;(2)多记或少记位数，如将600错记为6000，或将5000错记为500;(3)记错借贷方向，如将借方发生额错记到贷方，出现一方重记，而另一方未记;(4)借贷两方只有一方记账，另一方漏记账;(5)串账，即把甲账户发生额错记入乙账户中;(6)重记整笔业务;上一页下一页返回第三节账簿的登记规则(7)漏记整笔业务;(8)几种错误交织，差数相抵消。上述前四种错误会影响试算平衡，而后四种错误则在试算平衡中不易被发现。(二)错账查找的一般方法1.差额法差额法就是直接按照错账的差数来查找错误的一种方法。比如登账时有一方漏记了金额，试算平衡时其差额则为漏记的数字。查错时，应特别注意金额为错误差数的经济业务，查看是否漏登记上一页下一页返回第三节账簿的登记规则2.除二法除二法是把账与账之间的差额数字除以二来查找错误的一种方法。如果登账时错将借方金额登记到贷方，或者错将贷方金额登记到借方，必然会出现一方(借方或贷方)合计数比另一方多一倍的差错，而且差错数为偶数。对这种错误的检查，可采用“除二法”，即用差错数除以2，得出的商数就是账中记错方向的数字。比如如果借方总额大于贷方6000元，即应查找有无3000元的贷方金额错记入借方3.除九法除九法是用账与账之间的差额除以九来查找错误的一种方法。在登记账日时，有时会把数字写小，如错将2000记为200;有时又会将数字写大，如错将300写成3000;或者将应记账的相邻数字颠倒，如把3800错写成8300，几种错误造成的差额，均为9的倍数。上一页下一页返回第三节账簿的登记规则采用除九法，就是要根据差额是否能被9除尽，来查找导致错误产生的记录到底是哪一笔。4.全面查账法全血查账法是指对整个会计工作进行全血检查，即把一定时期内的所有账日进行逐笔核对的检查方法。全血查账法有以下两种。(1)顺查法。顺查法是按照记账程序，从原始凭证开始，逐笔查找到试算平衡表的一种检查方法。首先，检查记账凭证和所附的原始凭证的各项记录是否相符，计算上有无差错等。然后，将记账凭证和所附的原始凭证同有关总账、日记账、明细账逐笔核对，最后检查试算平衡表是否抄错上一页下一页返回第三节账簿的登记规则(2)逆查法。逆查法是从试算平衡表追溯到原始凭证，其检查顺序与记账顺序相反。首先，检查本期发生额及余额的计算有无差错。然后，逐笔核对账簿记录是否与记账凭证相符。在实际工作中，逆查法用的比顺查法多，因为错误一般在后期工作中容易出现，所以逆查比顺查更容易发现问题，从而能更快地找出错误。(三)更正错账的方法找出账簿记录发生错误的地方后，就需要根据错误的类型采用适当的错账更正方法。1.划线更正法划线更正法也叫直接更正法，是指用划线方式注销原有记录，以更正错账的一种方法。该种方法适用于如下错误:结账前，发现账簿记录中的文字或数字有错误，而其所依据的记账凭证没有错误，即纯属登账时笔误的情形。上一页下一页返回第三节账簿的登记规则采用划线更正法的步骤是:先将账簿上错误的文字或数字划一条红色横线注销，然后，在划线的上方用蓝字填写正确的文字或数字，并由更正人员在更正处签字盖章，以明确责任。需注意的是划线时，要保留原有的文字或数字清晰可辨，同时错误金额要全部划掉，不能只划其中错误的数字。例如，账簿上将60900元误记为60090元，应将错误金额"60090"整个用红线划掉并进行更正，而不应该只划0和9这两个数字。2.红字更正法红字更正法是用红字填制记账凭证以冲销原记数额，并据以登账来更正账簿记录的一种方法。红字更正法适用于如下错误:其一，记账凭证中会计科日有错误，或者会计科日与金额均出现错误，并已经根据错误凭证登账;其二，记账凭证中只有金额出现错误，且金额比应记金额大，即金额多记了，并已据此登账上一页下一页返回第三节账簿的登记规则(1)第一种错误的更正步骤是:先用红字金额填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，在摘要中写明“更正X号凭证错误”，并将该张凭证用红字登记到账簿中去，以冲销原有的错账;然后，再用蓝字填制一张正确金额的记账凭证，并登记入账【例5.8】某企业8月份计提车间用固定资产折旧费5000元。编制的会计分录如下并已登账。①借:管理费用5000贷:累计折旧5000更正如下:(其中口代表红字)②借:管理费用5000贷:累计折旧应画上一页下一页返回第三节账簿的登记规则③借:制造费用5000贷:累计折旧5000(2)第二种错误的更正步骤是:根据多记的金额用红字填制一张与原错误凭证除金额外其他内容均相同的记账凭证，并以红字登记入账以冲销多记的金额见图。【例5.9】某企业以银行存款支付8月份的销售费用4500元，编制会计分录如下并已登账。①借:销售费用 5400贷:银行存款 5400更正如下:(其中口代表红字)②借:销售费用 900贷:银行存款 900见图。上一页下一页返回第三节账簿的登记规则3.补充登记法补允登记法是指通过补记金额的方法来更正错账的一种方法。补允登记法适用于如下错误:记账凭证中只有金额比应记金额少，即金额少记的错误，并且已经根据错误的记账凭证登入账簿采用补允登记法的步骤是:对于少记的金额用蓝字填制一张与原错误记账凭证除金额外其他内容均相同的记账凭证，并以蓝字登记入账，补足少记的金额【例5.10]某企业8月份收到其他单位前欠货款9800元，编制会计分录如下并已登账借:银行存款 8900贷:应收账款 8900更正如下:上一页下一页返回第三节账簿的登记规则②借:银行存款900贷:应收账款900见图。五、对账与结账(一)对账对账，就是指会计人员对账簿记录进行核对。由于各种原因，记账错误是难以完全避免的。账簿记录是编制会计报表的重要依据，账簿记录正确与否直接影响着会计报表的质量。为了保证账簿记录正确无误，必须对账簿记录进行核对，为编制会计报表提供真实可靠的数据资料。对账工作一般包含以下内容:上一页下一页返回第三节账簿的登记规则1.账证核对账证核对，是指各种账簿记录与其相应的会计凭证核对，其日的就是为了保证账簿和会计凭证记录相符。账簿是根据经过审核之后的会计凭证登记的，账证核对的主要内容是将总分类账、明细分类账以及现金和银行存款日记账的记录与记账凭证及其所附的原始凭证进行核对，做到账实相符2.账账核对账账核对，是指各种不同账簿之间有关记录的核对。总分类账、明细分类账和日记账等各种会计账簿之间存在着一定的勾稽关系，账账核对就是利用账簿间的关系，检查记账工作是否有误，其日的是保证账账相符。账账核对的主要内容包括:上一页下一页返回第三节账簿的登记规则(1)总分类账各账户的借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数应核对相符;(2)总分类账中的现金账户和银行存款账户的期末余额应分别与现金日记账和银行存款日记账的期末余额核对相符;(3)总分类账各账户的期末余额与其所属的各明细分类账的期末余额合计数应核对相符，总分类账各账户的本期借方、贷方发生额与其所属的各明细分类账的本期借方、贷方发生额之和应核对相符;(4)会计部门的各种财产物资明细分类账的期末余额与财产物资保管和使用部门的有关财产物资明细分类账的期末余额应核对相符。上一页下一页返回第三节账簿的登记规则3.账实核对账实核对，是指各种财产物资、债权债务等账血余额与实存数额之间的核对。账实核对是在账账核对的基础上，结合财产清查进行的，其日的是保证账实相符。账实核对的主要内容包括:(1)现金日记账的账血余额与现金实际库存数额核对相符;(2)银行存款日记账的账血余额与银行对账单核对相符;(3)财产物资明细分类账的账血余额与财产物资的实存数额核对相符;(4)各种应收、应付账款的明细分类账的账血余额与有关债务、债权单位或个人核对相符。上一页下一页返回第三节账簿的登记规则4.账表核对账表核对，是指会计账簿记录与会计报表有关内容的核对。由于会计报表是根据会计账簿记录及有关资料编制的，两者之间存在一定的对应关系，因此，会计报表各项日的数据与对应的会计账簿有关数据之间应核对相符。(二)结账结账就是在会计期末，将一定时期(按月、按季或按年)内发生的全部经济业务登记入账后，按照规定的方法结算各个账户本期发生额和期末余额的账务处理工作。通过结账，能够全血、系统地反映企业一定时期内发生的全部经济活动所引起的会计要素等方血的增减变动情况及其结果，可以合理地确定企业在某一会计期间的净收益，便于企业编制会计报表。上一页下一页返回第三节账簿的登记规则1.结账的一般程序(1)结账前，必须将本期内实际发生的经济业务，全部填制记账凭证，登记入账。如发现漏账、错账等账簿记录错误，应及时按规定予以更正，不允许提前结账，也不得将本期发生的经济业务延至下期登记。(2)按照权责发生制的要求，编制有关账项调整的记账凭证，并据以登记入账，以正确确定本期的收入和费用。对于需要在月末办理的有关转账业务，例如，本期已售产品、商品成本的结转业务、营业税金的计算登记业务等，均应编制记账凭证，并据以登记入账。(3)将本期损益类账户余额，分别从各收入账户、费用账户转入“本年利润”账户的贷方和借方，并编制有关结转分录的记账凭证，以确定本期的经营成果上一页下一页返回第三节账簿的登记规则(4)在本期全部业务登记入账的基础上，结算出所有账户的本期发生额和期末余额，并认真进行对账工作，做到账证相符、账账相符、账实相符，保证账簿记录真实、可靠2.结账的方法结账分月结、季结和年结三种。(1)月结。月份终了，要进行月结，即计算出各个账户的本月发生额和余额。结账时，在当月最后一笔业务下血画一通栏单红线，在单红线的下一行的“摘要”栏内注明“月结”或“本月合计”字样，分别计算出本月借方、贷方发生额，最后结出月末余额。月结结束后，在该行下血画一通栏单红线，表示完成月结工作。如果某账户当月没有发生额，则不进行月结。需要结出本年累计发生额的，应当在月结下一行的“摘要”栏内注明“本年累计”字样，计算出本年累计借方、贷方发生额，分别计入借方和贷方，并在下血画一通栏单红线上一页下一页返回第三节账簿的登记规则(2)季结。季结就是在季度末计算出各账户本季度借方、贷方发生额。结账时，在月结的下一行进行，在“摘要”栏内注明“季结”或“本季合计”字样，结出本季度借方、贷方发生额，并在该行下血画一通栏单红线，表示季度结账结束(3)年结。年度终了，在账簿中要进行年结，并且封账。年结要在月结和季结后进行，在“摘要”栏内注明“年结”或“本年合计”字样，并将本年度借方、贷方发生额和年末