CPA审计第七章课件

第七章审计目标-第一节财务报表审计目标与审计责任-第二节管理层认定与具体审计目标•第三节审计过程与审计目标的实现第一节

财务报表审计目标与审计责任一、财务报表审计目标-审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它包括财务报表审计的

总目标以及各类交易、账户余额、列报相关的具体审计目

标两个层次。（一)对财务报表发表审计意见•《中国注册会计师审计准则第1101号一一财务报表审计的

目标和一般原则》规定，财务报表审计的目标是注册会计

师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意

见：•（1)财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度白

规定编制；•（合法'性)•（2)财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位白

财务状况、经营成果和现金流量▲/八jUU、四第二,财务信息的重要性。

第三,复杂性。

第四,间接性。

第一,利益冲突。

财务报表的使用者之所以希望注册会计师对财

务报表的合法性和公允性发表意见，主要有以

下四方面的原因:（二)评价财务报表的合法性（三)评价财务报表的公允性计单位及其•和相规是。-3.财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。后的胃。。表,是否与注册会计师对被审财务报表制度中对财务报表的是否合结构和内容计了0-会灘运适合于被审计单位的具-2.管理层作出的会计估计是否合理。•』.财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性。•4.财务报表是否解重大交易和事项现金流量的影响。的会■计准则和相关财务报表审计的作用和局限性)(作用:旨在提高报表的可信赖程度;1.局限性:不是对被审计单位未来生存能力或（五)目标的导向作用四围2.管理层经营效率、经营效果提供的保证。它界定了注册会计师的责任范围,直接影响其

计划和实施审计程序的性质、时间和范围,决

定了注册会计表审计意见。

-财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任（二）财务报表审计的一般原则-1、遵守职业道德规范-2、遵守质量控制准则-3.遵守审计准则二、财务报表审计责任（一)双方责任：三者关系如下页图示:相责任和的肅层麓理层a'目理会位治的修0和用计层混^-理照被管按是位,表单下报计督务审监奸被的制:的任}肅鑛师计计审舍称册简注下、以2(（三)财务报表审计范围-财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目

标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当

的审计程序的总和。（四)职业怀疑态度-职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式

评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计

证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的

信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。（五)合理保证IIIIIII-注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，

能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。

第二节管理层认定与具体审计目标当。(再认定一、被审计单位管理层的认定•M认定是雛理层对酸报表謎要素舰认、计量、列报

作出_确或隐含的g达。认定与审计目标密切相关,注

册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务

报表的认定是否恰当。

A5&的I•作出了下鵬膽债表中列囊存暮晏其金额，意味着

存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或

分摊调整已恰当记录。同时，管理层也作出下列隐含的认

定：（1)所有应当记录的存货均已记录；（2)记录的存

货都由被审计单位拥有。_________认定与审计的关系报表使用者审计人员已审会计报表管理当局认定财务报表的编制审计财务报表的评价审计目标、程序、证据、结论关系:审计总目标管理当局认定审计具体目标审计程序审计证据标准:会计准则被审计单位管理层的认定与注册会计师的审计目标交易和事项的认定期末账户余额的认定列报的认定1.发生2.完整性3.准确性4.截止5.分类1.存在2.权利和义务3.完整性4.计价和分摊1.发生以及权利和义务2.完整性3.分类和可理解性4.准确性和计价（一)与各类交易和事项相关的认定-1.发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单

位有关。-2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。-3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据

已恰当记录。

；；；；；；；-4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。

5.分类:交易和事项已记录于恰当的账户。

（二)与期末账户余额相关的认定OO3.完整性:所有应当记录的资产、负债和所有者O权益均已记录。•控记录的负债记录的资产由位应当履行的偿有或义务1.存在:记录的资产、负债和所有者权益是存在的1»资产、中负债和™分当（三)与列报相关的认定•他情况WW披单位有关事繼2.完整性:所有应当包括在财务报表中的披露

均已包括。•3.分类和可理解性::财务信息已被恰当地列报

和描述，且披露内容表述清楚•4.准确性和计价:财务信息和其他信息已公允

披露，且金额恰当二、具体审计目标（一)与各类交易和事项相关的审计目标-发生：由发生认定推导的审计目标是已记录的交易是真

实的。

推导出的审计目标是被审计单位记录表4日的交易记录于恰确2实已性记录由遡认定推导的审计目标是已发生的交易止认定推导出的审计目标是接近于资产负债-易3磯金额反映认定推导出的审计目标是已记录的交于被审计单位由权债义务审计导的蹴覽产人寄寒鷲品齡驟鵲棲體货中’内违反了?魏O已存在的.金额-均3纖:例rwrn的的应目标款已存在的账款试算平衡表中却没有列入对该顾客的应收账款,则违反

了完整性目标。

（二)与期末账户余额相关的审计目标在认定推.导的审:计目在。某顾客的应收款记录应收账款试1.存在如,.......-................„款试性平标表中却列入了对该顾客的应收账款,则违反了存在2归将目目（三)与列报相关的的审计目标的交则违反该计:如果应当披露的事项没有包括在财务报表中,则2.违反该O性:财务信息已被恰当地列报和描述，且披查品•的糧反该与标恰当。...................................和产成品等存货成本核算方法作了恰当说明,即是对列报的

准确性和计价认定的运用。_________表息和是他信息已公材料露,在产金额•滅世计查财廬懺遡认編飜报关确醐或舞弊等而产生错报。另外,还可能因被审计单位没有遵守

一些专门的披露要求而导致财务报表错报。

•川顺查完整性逆查4存在、发生•顺查：销售发票•有：正确主营业务收入明细账无：少记，不完整•逆查

有:正确主营业务收入明细账销售发票•+、:无:多记，不存在、不真实•(1)顺查法。顺查法又称为正查法，是按照会计核算的处

理顺序，依次对证、账、表各个环节进行崧查彦对的一种

方法。•(2)逆查法。,逆查法又称为倒查法，是按照会计核算相反

的处理程序梭次箭表、、账、证各个环节蓮行检查核对的一

种方法。

-与审计目各^的是获取适当审删纖晌備A.从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，

以确定销售的完整性•B.实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权-C.对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点i己录相核对，以确定存货的计价正确性•D.复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行

存款余额的正确性•【参考答案】D•【参考答案】A—般与销售的发生、完整性均无关;B实

地观察主要是与存在相关;C主要是与存在和完整性相关。•【试题点评】本题考核的是审计程序与审计目标之间的关

系。同样也属于是常规的考点•3.在对资产存在性认定获取审计证据时，正确

的测试方向是（)。

-A.从财务报表到尚未记录的项目-B.从尚未记录的项目到财务报表•C.从会计记录到支持性证据•D.从支持性证据到会计记录•【参考答案】C•【参考答案】存在性是从账到证（逆查)。•【试题点评】本题考核的是审计思路和方向的

题目，这个考点不难，但是需要掌握的是审计

的思路，属于是日常学习中对审计的原理掌握。

)申计目标所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。

所有应当记录的采购交易均已记录。与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。采购交易已记录于恰当的账户。采购交易已记录于正确的会计期间。

要求:一审据目标戲审应计目实质性出对应的项实关认性程序可能对应一项或多项审计目标,每一审计目标可能选择一项或多

籍霉m入答震糞财务页證的_及选择的实质性12007考试题:-定确篷审计體通難据各籠设计账计余额，下碁出了

采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。

A.B.C.D.E.（2)实质性程序F.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证

明文件比较。G.根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。H.从购货发票追查至采购明细账。I.从验收单追查至采购明细账。J.将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比

较。K.检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。L.追杳存货的采购至存货永续盘存记录。相关认定审计目标实质性程序所记录的米购交易已发生，且与被审计单位有关。所有应当记录的米购交易均已记录。与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。米购交易已记录于恰当的账户。米购交易已记录于正确的会计期间。【参考答案】概认定审计目标实质體序发生所纪胭购交易已发生，且与被审计单位有关F、L完整性所有应当纪录的采购交易均已纪录H、I准确性与采购交M細糧腿蠟配恰当纪录F分类采购交易已纪酑恰当的账户G截止采购交易已纪录于胭会计酮J认定、目标、审计程序、注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审

计程序。下表给出了应收账款的相关认定：(表在下页)要求:请根据表中给出的应收账款的相关认定确定

审计目标，并针对每一审计目标简要设计两项审计

程序。2006考题应收账款的相关认定计标审计程序存在(1)(2)权利（1）（2）完整性（1）（2）计价（1）（2）参考答案:的款定IK-U-收关应相计标序程计审1餘性的应•，到款查账追收账应细EO证明紐函款！§债应饒向从賴1)2)售CC销肺权否款是借定得确取证押凭抵运款发账、收同应合以>在销存关否相是查«;查检紗检也1)经2)貧C已C的性整完雜性追票。发号售编销续、连证^;否凭鱗是运脑证发_凭的靴运应O发相g查从T\J\J1至2C查c价计姗齓确金正售否销是的提票计发的售备销准算账计坏新算111^―S12zkzk0二、XYZ公司是一家专营商品零售的股份公司。ABC会计

师事务所在接受其审计委托后，委派L注册会计师担任外

勤负责人，并将签署审计报告。经过审计预备调查，L注

册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据会

计报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的

具体审计程序以保证审计目标的实现。要求：

假定下列表格中的具体审计目标已经被L注册会计师选定，L注册会计师应当确定的与各具体审计目标

最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么？

（根据表后列示的会计报表认定及审计程序，分别选择-项，并将选择结果的编号填入给定的表格中。对每项会计

报表认定和审计程序，可以选择一次、多次或不选。)2002会计报表JI具体审计目标审计程序认疋公司对存货均拥有所有权记录的存货数量包括了公司所有的在库存货已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值存货成本计算准确存货的主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露会计报表认定：（I)完整性

（2)准确性

（3)分类和可理解性（4)权利和义务

（5)计价和分摊审计程序：（6)检查现行销售价目表7)审阅会计报表（8)在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在

盘点表内（9)选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的

购货合同和发票（10)在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货

记录，确定存货是否在库存（II)测试直接人工费用的合理性02考题具体审计目标_______________________________________公司对存货均拥有所有权(1)(8)(5)(6)存货成本计算准确(2)(11)(3)(7)存货的主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露审计程序—(9)会计报表认定(4)记录的存货数量包括了公司所有的在库存货已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值会计报表审计业务。A和B注册会计师负责确定与交易类

别、账户余额、列报与披露相关的实质性测试程序。

要求:针对下表列示的各项认定，请代A和B注册会计

师列示出为实现各认定的审计目标应实施的最常用的实质性测试程序。（请将答案直接填入下例表格内)2005认定最常用的实质性测试程序外购固定资产所有权认定存货存在认定原材料转让业务截止认定长期投资与短期投资分类认定__________________________销售业务计价认定认定最常用的实质性测试程序外购固定资产所有权认定对于外购固定资产，通过核对购货合同、发票、保险单、发运凭证、所有权证等文件。存货存在认定对存货进行监盘，如果不能对存货进行监盘.则应当执行替代审计程序，比如检查进货交易凭证或生产记录，以及其他相关的资料。检查资产负债表日后发生的销货交易凭证。向顾客或供应商函证。原材料转让业务截止认定长期债券投资与短期投资分类认定销售业务计价认定（1)从报表日前后若干天的账簿记录查至

记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的

是证实已入账的收入是否在同一期间已开具

发票并发货，有无多记；（2)或者顺查，

证实有无少记。

见审计教材281页8.中的（1)⑵（3)中的相

关内容。

（1)计算销售发票的正确性；（2)检查销

售折扣、销售退回与折让业务是否真实，内

容是否完整，相关的手续是否符合规定，折

扣与折让的计算和会计处理是否正确。见审计教材190页中的（九)1.2.3.4。

汇总汇事完成审计工作和编制审计报告;考虑持续经营问题和获取管理

或披露;复核审计工作底稿和财,形成审计意见;编制审计报告等。

第二节审计过桎与审计目标的.式O约定条款;签订审