审计学 第十章 销售与收款循环审计

第十章销售与收款循环审计审计学01e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56销售与收款循环的特点及风险评估一、财务报表审计的两种组织方式e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)账户法

账户法(accountapproach)是对财务报表的每一个账户余额作为一个单独部分进行审计。

通常,该方法与大部分被审计单位的账户设置体系以及财务报表格式类似,操作较为方便;但是该方法将密切联系的相关账户(例如,当年营业收入与当年应收账款)割裂开来,可能导致与审计中对业务循环进行的控制测试脱节,影响审计的效率和效果。一、财务报表审计的两种组织方式e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)循环法

循环法是将财务报表分成几个循环来开展审计工作,把紧密联系的交易种类和账户余额归入同一循环中,按照业务循环来组织审计工作。图

业务循环二、销售与收款循环风险评估过程e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)确定重要业务流程和重要交易类别行业类型收入来源贸易业作为零售商向普通大众(最终消费者)销售商品,可能采取线上、线下或混合的方式销售;作为批发商向零售商供应商品一般制造业通过采购原材料并将其生产制造成产成品卖给客户取得收入专业服务业律师、会计师、商业咨询师等主要通过提供专业服务取得服务费收入;医疗服务机构通过提供医疗服务取得收入,包括给住院病人提供病房和医疗设备,为病人提供护理、手术和药品等取得收入金融服务业向客户提供金融服务取得手续费;向客户发放贷款取得利息收入;通过协助客户对其资金进行投资取得的相关理财费用建筑业通过提供建筑服务完成建筑合同取得收入二、销售与收款循环风险评估过程e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)了解重要交易从发生到记录账目的整个流程1.销售交易2.收款交易:收到货款,记录收款3.销售调整交易:销售退回、折扣与折让4.坏账处理图

销售与收款循环部分业务活动及相关单据示意图二、销售与收款循环风险评估过程e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(三)执行销售与收款循环的穿行测试

通过销售与收款循环穿行测试,注册会计师可以证实对销售与收款循环中交易流程和相关控制的了解。如果不打算信赖控制或不需要进行控制测试,注册会计师仍需要执行穿行测试以确认以前对业务流程及相关内部控制,确定可能发生错报环节的准确性和完整性。二、销售与收款循环风险评估过程e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(四)初步评价和风险评估

通过销售与收款循环穿行测试,注册会计师可以证实对销售与收款循环中交易流程和相关控制的了解。如果不打算信赖控制或不需要进行控制测试,注册会计师仍需要执行穿行测试以确认以前对业务流程及相关内部控制,确定可能发生错报环节的准确性和完整性。02e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56销售与收款循环的控制测试02销售与收款循环的控制测试e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(1)确认可能发生的错报类型(2)确认防止、发现或纠正这些错报需要设计哪些关键控制点(3)通过控制测试,获取这些关键控制点有效性的证据(4)评价所获取的证据(5)评价该项认定的控制风险注册会计师决定对某项认定的内部控制进行测试、评价时,一般遵循的步骤为:一、销售与收款循环的内部控制e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)适当的职责分离(二)恰当的授权审批(三)充分的凭证和记录(四)凭证的预先编号(五)按月寄出对账单(六)内部核查程序二、销售与收款循环的控制测试起点e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)以内部控制目标为起点的控制测试(二)以风险为起点的控制测试03e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56主要账户的实质性程序一、营业收入的审计目标e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56

一般营业收入包括主营业务收入和其他业务收入。营业收入的审计目标通常包括:(1)确定利润表中记录的营业收入是否已发生,且与被审计单位有关(发生认定);(2)确定所有应当记录的营业收入是否均已记录(完整性认定)(3)确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录,包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当(准确性认定);(4)确定营业收入是否已记录于正确的会计期间(截止认定);(5)确定营业收入是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报(列报认定)。二、主营业务收入的一般实质性程序e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)获取或编制主营业务收入明细表(二)实施实质性分析程序(三)主要的细节测试程序三、针对销售环节舞弊风险的应对程序e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)销售环节舞弊风险的应对措施(二)“延伸检查”程序四、应收账款审计e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)应收账款的审计目标(1)确定资产负债表中记录的应收账款是否存在(存在认定)(2)确定所有应当记录的应收账款是否均已记录(完整性认定)(3)确定记录的应收账款是否由被审计单位拥有或控制(权利和义务认定)(4)确定应收账款是否可收回,坏账准备的计提方法和比例是否恰当,计提是否充分(准确性、计价和分摊认定)(5)确定应收账款及其坏账准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报(列报认定)四、应收账款审计e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85