第五章 商业银行系统内往来的核算

金融企业会计金企鹅文化发展中心目录第一篇金融企业会计基本理论与核算方法第二篇商业银行业务核算非银行金融机构业务核算第三篇损益与财务报告第四篇1第二篇商业银行业务核算213456第三章存款业务的核算第四章贷款与贴现业务的核算第五章商业银行系统内往来的核算第六章金融机构往来的核算第七章支付结算业务的核算第八章外汇业务的核算系统内资金汇划与清算的核算第二节2第五章商业银行系统内往来的核算第一节1商业银行系统内往来核算概述第一节商业银行系统内往来核算概述一、系统内往来的含义系统内往来是指同一银行系统内各行处之间由于办理支付结算、资金调拨等业务，相互代收、代付而发生的资金账务往来，包括商业银行系统内往来和中国人民银行系统内往来。系统内往来是银行不同行处之间资金账务往来的基础，各商业银行之间的跨系统往来往往需要借助系统内往来实现。二、商业银行系统内资金清算系统内资金清算是指对由系统内资金调拨、划拨支付结算款项等业务引起的系统内行处间的资金往来按照一定的清算模式进行实际资金划转的过程。系统内资金清算通过各级行处在上级管辖行开立的备付金存款账户办理。各行自己开发的系统内资金汇划清算系统中国人民银行的现代化支付系统或由建有系统内资金汇划清算系统的商业银行转汇系统内往来

与资金清算商业银行系统内资金汇划清算系统在支付清算体系中处于基础地位第二节系统内资金汇划与清算的核算一、业务范围与处理流程资金汇划清算系统的

业务范围资金汇划清算系统的

业务处理流程（一）资金汇划清算系统的业务范围汇兑委托收款托收承付银行汇票银行卡储蓄旅行支票内部资金划拨其他款项汇划及其资金清算对公、储蓄、银行卡异地通存通兑业务的资金清算有关的查询、查复业务（二）资金汇划清算系统的业务处理流程资金汇划清算系统处理的汇划业务，其信息从发报经办行发起，经发报清算行、总行清算中心、收报清算行，至收报经办行止。经办行是办理结算和资金汇划业务的行处。发报经办行为汇划业务的发生行；收报经办行为汇划业务的接收行。清算行在总行清算中心开立备付金存款账户的行。负责办理辖属行处汇划款项的清算。总行清算中心主要是办理系统内各经办行之间的资金汇划、各清算行之间的资金清算及资金拆借、账户对账等账务的核算与管理。资金汇划清算系统处理汇划业务流程如右图所示：二、会计科目的设置“上存系统内款项”科目“系统内款项存放”科目“待清算辖内往来”科目“上存辖内款项”科目“辖内款项存放”科目（一）“上存系统内款项”科目科目明细科目上存系统内款项上存总行备付金上存省区分行调拨资金资产类科目各清算行二级分行（二）“系统内款项存放”科目科目明细科目系统内款项存放××行备付金××行调拨资金负债类科目清算行和省区分行省区分行按二级分行（三）“待清算辖内往来”科目用以核算各发、收报经办行与清算行之间的资金汇划往来与清算情况，余额轧差反映。资产负债共同类科目（四）“上存辖内款项”科目该科目是各支行、网点用以核算其存放在上级行的备付金存款。资产类科目（五）“辖内款项存放”科目该科目是各分行、支行用以核算其所辖支行、网点上存的备付金存款。负债类科目三、汇划款项与资金清算的核算划收款业务是发报经办行发起的代收报经办行向付款客户收款的汇划业务，主要包括汇兑、委托收款划回、托收承付划回等结算业务及系统内资金划拨等。划付款业务是发报经办行发起的代收报经办行向收款客户付款的汇划业务，主要包括银行汇票的解付、信用卡的解付及定期借记业务等。发报经办行发起的汇划业务应记入“待清算辖内往来”科目的贷方应记入“待清算辖内往来”科目的借方（一）发报经办行的处理发报经办行根据客户提交的原始凭证，将业务数据录入计算机，经复核、授权后实时或批量发送至发报清算行。会计分录贷报业务借：吸收存款或其他科目贷：待清算辖内往来——××行如为借报业务，则会计分录相反。日终，对“待清算辖内往来”科目轧差，若为贷方余额（贷差），则为本行应付汇差，日终清算时，应减少本行在上级清算行的备付金存款。会计分录日终贷方余额借：待清算辖内往来——××行贷：上存辖内款项——存××行备付金若“待清算辖内往来”科目为借方余额（借差），则为本行应收汇差，日终清算时，应增加本行在上级清算行的备付金存款。会计分录日终借方余额借：上存辖内款项——存××行备付金贷：待清算辖内往来——××行（二）发报清算行的处理1．跨清算行汇划业务的处理会计分录贷报业务借：待清算辖内往来——××行贷：上存系统内款项——上存总行备付金如为借报业务，则会计分录相反。会计分录日终借方余额借：辖内款项存放——××行贷：待清算辖内往来——××行日终，对“待清算辖内往来”科目按经办行轧差，若为借方余额（借差），则为本行应收汇差，日终清算时，应减少该经办行在本行的备付金存款。会计分录日终贷方余额借：待清算辖内往来——××行贷：辖内款项存放——××行若为贷方余额（贷差），则为本行应付汇差，日终清算时，应增加该经办行在本行的备付金存款。2．同一清算行辖内汇划业务的处理会计分录贷报业务借：辖内款项存放——××发报经办行贷：辖内款项存放——××收报经办行如为借报业务，则会计分录相反。（三）总行清算中心的处理总行清算中心收到各发报清算行上送的汇划业务报文，系统自动登记后，传输至收报清算行。日终，系统自动更新各清算行在总行的备付金存款账户。会计分录贷报业务借：系统内款项存放——××发报清算行备付金贷：系统内款项存放——××收报清算行备付金如为借报业务，则会计分录相反。（四）收报清算行的处理1．集中式集中式是指收报清算行作为业务处理中心，负责全辖汇划收报的集中处理及汇出汇款等内部账务的集中管理。收报清算行收到总行清算中心传来的汇划业务报文，系统自动更新在总行清算中心的备付金存款账户，并根据分散式、集中式管理模式自动进行账务处理。实时汇划业务核押无误后，由收报清算行一并处理自身及收报经办行的账务，记账信息传至收报经办行。会计分录贷报业务借：上存系统内款项——上存总行备付金贷：待清算辖内往来——××行如为借报业务，则会计分录相反。借：待清算辖内往来——××行贷：吸收存款或其他科目同时，代理收报经办行记账：批量业务核押无误后，收报清算行当日进行挂账处理。会计分录贷报业务借：上存系统内款项——上存总行备付金贷：其他应付款——待处理汇划款项借：其他应收款——待处理汇划款项贷：上存系统内款项——上存总行备付金借报业务次日，由清算行代收报经办行逐笔确认后冲销“其他应付款”“其他应收款”。会计分录贷报业务借：其他应付款——待处理汇划款项贷：待清算辖内往来——××行借：待清算辖内往来——××行贷：其他应收款——待处理汇划款项借报业务同时，代理收报经办行记账。会计分录贷报业务借：待清算辖内往来——××行贷：吸收存款或其他科目如为借报业务，则会计分录相反。2．分散式分散式是指收报清算行收到总行清算中心传来的汇划数据后均传至收报经办行处理。实时汇划业务核押无误后，收报清算行及时传至收报经办行。会计分录贷报业务借：上存系统内款项——上存总行备付金贷：待清算辖内往来——××行如为借报业务，则会计分录相反。批量业务核押无误后，收报清算行当日先转入“其他应付款”“其他应收款”进行挂账处理；次日，由收报经办行逐笔确认后冲销“其他应付款”“其他应收款”，并通过“待清算辖内往来”科目传至收报经办行记账。会计分录与集中式批量处理相同。3．日终清算的处理日终，对“待清算辖内往来”科目按经办行轧差，若为贷方余额（贷差），则为本行应付汇差，日终清算时，应增加该经办行在本行的备付金存款。会计分录日终贷方余额借：待清算辖内往来——××行贷：辖内款项存放——××行若为借方余额（借差），则为本行应收汇差，日终清算时，应减少该经办行在本行的备付金存款。会计分录日终借方余额借：辖内款项存放——××行贷：待清算辖内往来——××行（五）收报经办行的处理1．分散式分散管理模式下，收报经办行收到收报清算行传来的批量、实时汇划报文，经确认无误后，由系统自动记账，打印资金汇划补充凭证。会计分录贷报业务借：待清算辖内往来——××行贷：吸收存款或其他科目如为借报业务，则会计分录相反。日终，对“待清算辖内往来”科目轧差，若为借方余额（借差）则为本行应收汇差，日终清算时，应增加本行在上级清算行的备付金存款。会计分录日终借方余额借：上存辖内款项——存××行备付金贷：待清算辖内往来——××行若为贷方余额（贷差），则为本行应付汇差，日终清算时，应减少本行在上级清算行的备付金存款。会计分录日终贷方余额借：待清算辖内往来——××行贷：上存辖内款项——存××行备付金2．集中式集中管理模式下，收报业务均由收报清算行代理记账，收报经办行只需于日终打印资金汇划补充凭证和有关记账凭证及清单，用于账务核对。集中模式下收报经办行日终清算的会计分录与分散模式相同。四、系统内资金调拨与利息的核算系统内备付金存款的核算系统内借款的核算利息的核算（一）系统内备付金存款的核算1．备付金存款账户的开立与资金存入的处理清算行和省区分行在总行清算中心开立备付金存款账户时，可通过其在中国人民银行的备付金存款账户，以实汇资金的方式将款项存入总行清算中心。会计分录上存时借：其他应收款——待处理汇划款项贷：存放中央银行款项——准备金存款会计分录接到总行清算中心返回的成功信息后借：上存系统内款项——上存总行备付金贷：其他应收款——待处理汇划款项会计分录总行清算中心收到各清算行和省区分行上存的备付金后借：存放中央银行款项——准备金存款贷：系统内款项存放——××行备付金2．通过中国人民银行调回备付金的处理会计分录将款项调出时借：系统内款项存放——××行备付金贷：存放中央银行款项——准备金存款总行清算中心通过其在中国人民银行的备付金存款账户，以实汇资金的方式将款项调出时：会计分录接到总行清算中心发来的信息后借：其他应收款——待处理汇划款项贷：上存系统内款项——上存总行备付金清算行和省区分行接到总行清算中心发来的信息后，进行账务处理。会计分录收到调回的备付金后借：存放中央银行款项——准备金存款贷：其他应收款——待处理汇划款项待收到调回的备付金后，进行账务处理。（二）系统内借款的核算系统内借款是指下级行根据相关管理规定和业务经营需要向上级行借入资金。科目系统内借出系统内借入对上级行而言，属于资产性质。对下级行而言，属于负债性质。1．一般借入的处理会计分录办理资金借出手续借：系统内借出——一般借出贷：上存系统内款项——上存总行备付金（1）清算行如不能通过中国人民银行汇款补足在总行清算中心的备付金存款，经批准可向管辖行申请借入资金。省区分行接到二级分行借款申请后，经批准向总行清算中心办理资金借出手续。会计分录自动进行账务处理借：系统内款项存放——××省区分行备付金贷：系统内款项存放——××清算行备付金总行清算中心收到省区分行借出资金信息后，当日自动进行账务处理。会计分录自动进行账务处理借：上存系统内款项——上存总行备付金贷：系统内借入——一般借入清算行收到借款信息后，自动进行账务处理。会计分录办理资金借出手续借：系统内借出 ——一般借出贷：系统内款项存放——××省区分行备付金（2）省区分行经批准可向总行申请借入资金。总行接到省区分行借款申请后，经批准办理资金借出手续。会计分录自动进行账务处理借：上存系统内款项——上存总行备付金贷：系统内借入——一般借入省区分行收到借款信息后，自动进行账务处理。2．强行借入的处理如二级分行在总行备付金不足，日终又不能立即借入资金补足，总行清算中心有权主动代省区分行强行向二级分行借出资金，同时通知二级分行和省区分行。强行借款通过“系统内借入——强行借入”“系统内借出——强行借出”进行核算。会计分录强拆二级分行借：系统内款项存放——××省区分行备付金贷：系统内款项存放——××清算行备付金（1）若省区分行在总行备付金账户有足够余额，则总行清算中心日终批量处理时，系统自动代省区分行强拆二级分行。会计分录自动进行账务处理借：系统内借出——强行借出贷：上存系统内款项——上存总行备付金省区分行清算中心次日收到总行清算中心代本行强拆信息后，系统自动进行账务处理。会计分录自动进行账务处理借：上存系统内款项——上存总行备付金贷：系统内借入——强行借入二级分行次日收到总行代省区分行强拆信息后，系统自动进行账务处理。会计分录强拆二级分行借：系统内借出——强行借出贷：系统内款项存放——××省区分行备付金（2）若省区分行在总行备付金账户余额不足，则总行清算中心日终批量处理时，系统自动强拆省区分行，然后代省区分行强拆二级分行。借：系统内款项存放——××省区分行备付金贷：系统内款项存放——××清算行备付金会计分录自动进行账务处理借：上存系统内款项——上存总行备付金贷：系统内借入——强行借入省区分行清算中心次日收到总行清算中心强拆及代本行强拆信息后，系统自动进行账务处理。借：系统内借出——强行借出贷：上存系统内款项——上存总行备付金会计分录自动进行账务处理借：上存系统内款项——上存总行备付金贷：系统内借入——强行借入二级分行次日收到总行代省区分行强拆信息后，系统自动进行账务处理。3．归还借款的处理（1）二级分行归还省区分行借款的处理二级分行在总行清算中心备付金存款足以归还向省区分行的借款时，经批准向总行清算中心发出还款通知，系统自动进行账务处理。会计分录归还借款时借：系统内借入——一般借入或强行借入贷：上存系统内款项——上存总行备付金会计分录总行清算中心收到还款信息后借：系统内款项存放——××清算行备付金贷：系统内款项存放——××省区分行备付金总行清算中心收到还款信息后，系统自动进行账务处理。会计分录省区分行清算中心收到还款信息后借：上存系统内款项——上存总行备付金贷：系统内借出——一般借出或强行借出省区分行清算中心收到还款信息后，系统自动进行账务处理。（2）省区分行归还总行借款的处理省区分行在总行清算中心备付金存款足以归还向总行的借款时，经批准向总行清算中心