《财务会计》课件（上）

第一章财务会计概念框架2025年5月28日目录CONTENTS学习提要第一节财务会计概述第二节财务会计要素第三节会计信息质量特征第四节会计确认与计量思考题拓展阅读本章小结3学习提要本章从财务会计的目标出发，主要介绍了财务会计的四大基本假设、六大会计要素、八大信息质量特征以及五大会计要素计量属性。通过本章的学习，希望读者：●了解财务会计的内涵、财务会计的目标；●理解财务会计的基本假设和会计信息的质量特征；●熟悉财务会计要素的内容及相互之间的关系；●熟悉会计信息使用者、对会计信息的要求以及财务会计目标三者之间的关系；●掌握会计确认和会计计量的属性。请结合以上学习提要，阅读教程P1-2页的案例《辅仁药业信息披露违法违规》4第一节财务会计概述一、会计的起源与定义二、财务会计的作用三、财务会计的基本假设四、财务会计确认、计量和报告的基础5第一节财务会计概述一、会计的起源与定义会计是随着人类社会生产的发展和经济管理的需要而产生、发展并不断完善起来的。在我国，很早就出现了“日记、月要、岁会”等会计术语，我国“会计”一职，最早设于西周，称为“司会”，主管财政经济。根据《中华人民共和国会计法》及相关文件，会计是以货币为主要计量单位，采用专门的方法和程序，对某一单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督，以提供经济信息和反映受托责任履行情况为主要目的的经济管理活动。在企业内部，会计主要反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，并对企业经营活动和财务收支进行监督。6第一节财务会计概述二、财务会计的作用会计是现代企业一项重要的基础性工作，通过一系列会计程序，提供决策有用的信息，并积极参与经营管理决策，提高企业经济效益，服务于市场经济的健康有序发展。第一，会计有助于提供决策有用的信息，提高企业信息透明度，规范企业行为。第二，会计有助于考核企业管理者经济责任的履行情况。第三，会计有助于企业加强经营管理，提高经济效益，促进企业可持续发展。7第一节财务会计概述三、财务会计的基本假设会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所做的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。（一）会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。首先，明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。其次，明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体。但是，会计主体不一定是法律主体。8第一节财务会计概述三、财务会计的基本假设（二）持续经营持续经营是指会计主体在可以预见的将来，将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。在持续经营前提下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。企业是否持续经营，在会计原则、会计方法的选择上有很大差别。一般情况下，应当假定企业将会按照当前的规模和状态继续经营下去。如果一个企业在不能持续经营时还假定企业能够持续经营，并仍按持续经营基本假设选择会计确认、计量和报告原则与方法，就不能客观地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，会误导会计信息使用者的经济决策。9第一节财务会计概述三、财务会计的基本假设（三）会计分期会计分期，又称会计期间，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。会计分期的目的在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等方面的信息。会计期间通常分为年度、半年度、季度和月度。上述会计期间均按公历起讫日期确定。明确会计分期假设意义重大，由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。10第一节财务会计概述三、财务会计的基本假设（四）货币计量货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量反映会计主体的生产经营活动。在会计的确认、计量和报告过程中之所以选择货币为基础进行计量，是由货币的本身属性决定的。货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。在有些情况下，统一采用货币计量也有缺陷，某些影响企业财务状况和经营成果的因素，如企业经营战略、研发能力、市场竞争力等，往往难以用货币来计量，但这些信息对于使用者决策来讲也很重要，企业可以在财务报告中补充披露有关非财务信息来弥补上述缺陷。11第一节财务会计概述四、财务会计的确认、计量和报告的基础企业财务会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础。收付实现制亦称实收实付制，是指在会计核算中，以实际收到或支付款项为确认本期收入和本期费用的标准。根据收付实现制原则处理会计业务时应做到以下两点：一是凡本期内实际收到的收入和支付的费用，无论其是否应归属本期，均应作为本期的收入和费用处理；二是凡本期未曾收到的收入和未曾支付的费用，即使应归属本期，亦不应作为本期的收入和费用来处理。12第二节财务会计要素一、资产的定义及其确认条件二、负债的定义及其确认条件三、所有者权益的定义及其确认条件四、收入的定义及其确认条件五、费用的定义及其确认条件六、利润的定义及其确认条件13第二节财务会计要素财务会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。企业财务会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，其中，资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况，收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。财务会计要素的界定和分类可以使财务会计系统更加科学严密，为投资者等财务报告使用者提供更加有用的信息。14第二节财务会计要素一、资产的定义及其确认条件（一）资产的定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征。1.资产是由企业过去的交易或者事项形成的2.资产预期会给企业带来经济利益3.资产应为企业拥有或者控制的资源（二）资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件。1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量15第二节财务会计要素二、负债的定义及其确认条件（一）负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征。1.负债是企业承担的现时义务2.负债预期会导致经济利益流出企业3.负债是由企业过去的交易或者事项形成的（二）负债的确认条件将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还需要同时满足以下两个条件。1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量16第二节财务会计要素三、所有者权益的定义及其确认条件（一）所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，它是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，既可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。（二）所有者权益的来源构成所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由股本（或实收资本）、资本公积（含股本溢价或资本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润构成。商业银行等金融企业在税后利润中提取的一般风险准备，也构成所有者权益。17第二节财务会计要素三、所有者权益的定义及其确认条件（三）所有者权益的确认条件所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。18第二节财务会计要素四、收入的定义及其确认条件（一）收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。根据收入的定义，收入具有以下几方面的特征。收入是企业在日常活动中形成的收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入收入会导致所有者权益的增加（二）收入的确认条件企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。一般而言，收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少，且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。也就是说，收入的确认至少应当符合以下几个条件：一、与收入相关的经济利益很可能流入企业；二、经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；三、经济利益的流入额能够可靠地计量。19第二节财务会计要素五、费用的定义及其确认条件（一）费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义，费用具有以下几方面的特征。费用是企业在日常活动中形成的费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出费用会导致所有者权益的减少（二）费用的确认条件费用的确认除了应当符合定义外，也应当满足严格的条件，即费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加，且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。因此，费用的确认至少应当符合以下几个条件：一、与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；二、经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；三、经济利益的流出额能够可靠计量。20第二节财务会计要素六、利润的定义及其确认条件（一）利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权益将减少，企业业绩下滑。因此，利润往往是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是投资者等财务报告使用者进行决策时的重要参考。（二）利润的来源构成利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等，其中收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。企业应当严格区分收入和利得、费用和损失之间的区别，以更加全面地反映企业的经营业绩。21第二节财务会计要素六、利润的定义及其确认条件（三）利润的确认条件利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额的概念，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。22第三节会计信息质量特征一、可靠性二、相关性三、可理解性四、可比性五、实质重于形式六、重要性七、谨慎性八、及时性23第三节会计信息质量特征一、可靠性企业编制财务报告，必须保证其可靠性。可靠性是指会计信息必须是客观的和可验证的。可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。会计信息要有用，必须以可靠为基础，如果财务报告所提供的会计信息是不可靠的，就会给投资者等使用者的决策产生误导甚至损失。因此，可靠性是会计信息的重要质量特征。为了贯彻可靠性要求，企业应当做到真实性、完整性、中立性。24第三节会计信息质量特征二、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。会计信息是否有用，是否具有价值，关键是看其与使用者的决策需要是否相关，是否有助于决策或者提高决策水平。相关的会计信息应当具有反馈价值和预测价值。会计信息质量的相关性要求，需要企业在确认、计量和报告会计信息的过程中，充分考虑使用者的决策模式和信息需要。但是，相关性是以可靠性为基础的，两者之间并不矛盾，不应将两者对立起来。25第三节会计信息质量特征三、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。会计信息毕竟是一种专业性较强的信息产品，在强调会计信息的可理解性要求的同时，还应假定使用者具有一定的企业经营活动和会计方面的知识，并且愿意付出努力去研究会计信息。四、可比性可比性要求企业提供的会计信息应当在横向和纵向上可比。这主要包括以下两层含义。（一）同一企业不同时期可比（二）不同企业相同会计期间可比26第三节会计信息质量特征五、实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。企业发生的交易或事项在多数情况下，其经济实质和法律形式是一致的。但在有些情况下，会出现不一致。27第三节会计信息质量特征六、重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。在实务中，如果会计信息的省略或者错报会影响投资者等财务报告使用者据此做出决策的，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据自身所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面对其重要性加以判断。重要性取决于在发生遗漏或错报的特定环境下所判断的项目或错误的金额大小。因此，重要性与其说是信息要有用所必须具备的基本质量特征，倒不如说是提供了一个门槛或取舍点。28第三节会计信息质量特征七、谨慎性谨慎性又称稳健性，要求企业在对交易或者事项进行会计确认、计量、记录和报告时，会计信息质量的谨慎性要求，需要企业在面临不确定性因素的情况下做出职业判断时，应当保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。谨慎性的应用也不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是法律法规所不允许的。29第三节会计信息质量特征八、及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。会计信息的价值在于帮助所有者或者其他利益相关者做出经济决策，具有时效性。即使是可靠、相关的会计信息，如果不及时提供，就失去了时效性，对于使用者的效用就大大降低甚至不再具有实际意义。在会计确认、计量和报告过程中贯彻及时性，一是要求及时收集会计信息；二是要求及时处理会计信息；三是要求及时传递会计信息。30第四节会计确认与计量一、会计确认二、会计计量31第四节会计确认与计量一、会计确认会计确认是指把一个事项作为资产、负债、收入和费用等正式加以记录和列入财务报表的过程。会计确认实际上是分两次进行的，第一次解决会计的记录问题，第二次解决财务报表的披露问题。前者称为初始确认，后者称为再确认。32第四节会计确认与计量一、会计确认（一）初始确认与再确认初始确认是将某项目或业务登记为某会计要素或项目。会计的初始确认要两个问题，一是确定企业各项经济业务产生的经济数据中哪些应在会计信息系统中记录，二是确定要记入会计信息系统的经济数据，在何时、应记录为何种会计科目。再确认是从会计账簿的会计信息到财务报告信息。再确认的主要任务是编制和分析财务报表。在财务报表中，资产负债表和利润表是以权责发生制为基础，现金流量表是以收付实现制为基础。33第四节会计确认与计量一、会计确认（二）会计确认标准为了做好会计的初始确认和再确认，应当遵循确认标准。。会计确认标准是对会计确认行为的基本约束，指明了解决各种会计确认问题的方向。美国财务会计准则委员会（FASB）于1984年在第5号财务会计概念公告《企业财务报表项目的确认和计量》中提出了会计确认的四个标准，即可定义性、可计量性、相关性和可靠性。34第四节会计确认与计量一、会计确认（三）会计确认的时间标准会计确认的时间基础是指对会计要素确认的时间。对资产、负债来说，企业需要判断是否即期确认；对收入、费用来说，企业需要判断是否在发生的当期确认。有两种确认的基础可供选择，一是收付实现制，二是权责发生制。现在财务会计确认的基础选择了权责发生制，即收取收入的权利发生时才能确认收入，支付费用的业务发生时才能确认费用。收入以实现为原则，费用以配比为原则。35第四节会计确认与计量二、会计计量会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。计量属性是指所计量的某一要素的特性方面。从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。（一）计量单位对会计计量来说，必须以货币为计量单位。（二）计量属性1.历史成本2.重置成本3.可变现净值4.现值5.公允价值36第四节会计确认与计量二、会计计量（三）计量属性之间的关系在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。这种关系并不是绝对的。（四）计量属性的应用原则企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。37思考题案例背景：甲公司是一家从事智能设备生产与销售的制造企业，2024年度发生以下经济业务：2024年3月，与乙供应商签订原材料采购合同，约定4月交付价值80万元的芯片组；甲公司在合同签订当日支付定金10万元，乙供应商开具收款收据。2024年5月，向丙经销商销售一批智能手表，合同价款150万元（不含税），商品已发出且对方验收合格，丙经销商承诺6月支付货款；甲公司据此确认销售收入并结转成本120万元。2024年7月，为推广新款产品发生线上广告费30万元，款项当月通过银行转账支付，广告服务已于当月完成投放。2024年12月，对一台生产设备进行减值测试，发现该设备当前市场价值（公允价值减处置费用）为60万元，而账面原值100万元、累计折旧35万元，甲公司据此计提固定资产减值准备5万元。38思考题思考问题：1.结合“财务会计的目标”，分析甲公司记录上述业务对外部信息使用者（如投资者、债权人）决策的作用。2.逐项分析业务（1）-（4）涉及的会计要素（资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润），并说明判断理由。3.业务（2）中甲公司确认收入时，需满足“会计信息质量特征”的哪些核心要求？请结合《企业会计准则》解释关键判断依据。4.对比业务（1）“支付定金”与业务（3）“支付广告费”的会计处理逻辑，说明权责发生制与收付实现制在会计确认中的应用差异。39拓展阅读数字经济、共享经济等新业态的崛起，倒逼传统“六大会计要素”的确认规则迭代。以下给出三个场景：场景1：数字资产的“资产”属性争议某互联网平台企业累计投入2亿元开发用户行为数据库，该数据可精准匹配广告、提升复购率，但无实物形态、权属边界模糊。思考：是否满足“资产是由企业拥有或控制、预期带来经济利益”？若确认为资产，计量时“历史成本（开发支出）”与“公允价值（市场估值）”如何抉择？40拓展阅读数字经济、共享经济等新业态的崛起，倒逼传统“六大会计要素”的确认规则迭代。以下给出三个场景：场景2：共享经济的“收入”确认困局网约车平台A与司机B签订协议：乘客支付车费100元，平台抽成20%后将80元转至司机账户。争议点：平台应按“总额法（100元确认收入，80元确认成本）”还是“净额法（20元确认收入）”？其核心是判断“平台是否对运输服务承担首要责任、是否存在存货风险”，即“收入确认需体现经济实质”。41拓展阅读数字经济、共享经济等新业态的崛起，倒逼传统“六大会计要素”的确认规则迭代。以下给出三个场景：场景3：生物资产的“特殊计量”某农业企业养殖的奶牛，既用于产奶（生产性生物资产）又用于繁育犊牛（消耗性生物资产），且市场价格随季节波动剧烈。挑战：如何在“历史成本”与“公允价值减处置费用”间选择计量基础？体现“会计计量属性需匹配资产特点”。42本章小结本章主要介绍了财务会计的目标、会计信息的质量特征、会计要素及其确认的条件、会计确认和会计计量的属性。财务会计的目标是向投资者、债权人和其他外部信息使用者提供决策有用信息。为了使财务会计报告提供的信息能够满足信息使用者的需要，会计信息必须具备可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等质量特征。科学的确认和计量是高质量会计信息的技术保证。作为会计要素确认的交易或事项必须同时满足四个条件：可定义性、可计量性、相关性、可靠性。会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。谢谢观看2025.5.2845学习提要货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，属于企业的一种金融资产。本章主要介绍货币资金的内容和特点、货币资金的内部控制及会计核算、银行存款账户的开立和使用、备用金制度及其会计处理等。要点：●了解货币资金的定义及内容；●理解库存现金清查的会计处理；●了解备用金制度及其核算；●掌握未达账项的调节方法；●掌握其他货币资金的核算方法。货币资金概述一、货币资金的定义二、货币资金的内容三、货币资金内部控制制度四、货币资金相关会计科目货币资金概述一、货币资金的定义是企业可立即投入流通的资产，流动性强，是企业现时购买力水平的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。二、货币资金的内容包括企业存于金融机构的存款及可立即支付使用的资金，不能立即使用的资金不计入。货币资金概述三、货币资金内部控制流程货币资金概述三、货币资金内部控制制度要求收支与记录岗位分离，凭证复核或核准，及时入账，清查核对制度等，还包括五项主要内容。四、货币资金相关会计科目设置“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”等科目，分别核算不同形式的货币资金。库存现金一、库存现金的定义二、库存现金的日常管理库存现金一、库存现金的定义定义：狭义现金，指企业库存现金，包括人民币和外币现金。二、库存现金的日常管理日常管理：包括规定使用范围、核定限额、不得坐支、钱账分离等原则；严格控制使用范围，按限额管理，实行日清日结制度等措施。业务程序：收入业务主要来源销售等，支出业务需填制原始凭证等；清查采用实地盘点法，结果填列报告表。账务处理：设置现金日记账，发现短缺或溢余通过“待处理财产损溢”科目核算，查明原因后按情况处理。备用金账务处理：可单独设“备用金”科目或在“其他应收款”下设明细，拨给备用金时借“备用金”科目，贷“库存现金”或“银行存款”科目，报销时借“管理费用”等科目，贷“库存现金”等科目。第三节银行存款一、银行存款的定义二、银行存款结算方式三、银行存款管理制度四、银行存款余额调节的原因五、银行存款余额的调节六、银行存款账务处理方式第三节银行存款一、银行存款的定义企业存放在金融机构的货币资金，单位需在当地银行开户，按规定留存库存现金，其余货币资金存入银行，收付款项通过银行账户结算。二、银行存款结算方式结算方式：有银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、汇兑、委托收款、异地托收承付、信用卡和信用证九种，各有特点和适用范围。第三节银行存款三、银行存款管理制度包括银行存款开户规定、银行结算纪律和银行存款清查。开户分基本存款账户等不同类型，各有开户要求；结算纪律要求遵守支付结算规定；清查通过核对账目和编制余额调节表进行。四、银行存款余额调节的原因因记账错误和未达账项致余额不符，编制银行存款余额调节表调节，但企业不能据此调账，待结算凭证到达再处理。第三节银行存款五、银行存款余额的调节账务处理：根据原始凭证编制收付款凭证，设置银行存款日记账，定期与对账单核对，外币业务需分币种核算，款项无法收回要冲减银行存款并计入当期损失。六、银行存款账务处理方式企业将款项存入银行等金融机构时，借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”等科目；提取或支付在银行等金融机构中的存款时，借记“库存现金”等科目，贷记“银行存款”科目。企业应当设置“银行存款日记账”，按照银行存款收付业务发生的先后顺序逐笔序时登记，每日终了应结出余额。有外币业务的企业，应在“银行存款”科目下分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。其他货币资金一、其他货币资金的定义二、其他货币资金的科目设置三、其他货币资金账务处理四、其他货币资金的管理其他货币资金一、其他货币资金的定义指银行汇票存款等不同于库存现金和银行存款的资金。二、其他货币资金的科目设置设“其他货币资金”科目，按不同项目设明细核算。三、其他货币资金的账务处理涉及银行汇票等六种情况的处理，如使用银行汇票支付后按发票等编制分录，多余款转回等。四、其他货币资金的管理分类建立明细账，合理选择结算工具，及时清理逾期未结算款项等，需严格按国家相关规定管理。企业在货币资金管理过程中，针对库存现金、银行存款、其他货币资金三类资产，各自需重点关注哪些管理风险？结合不同货币资金的特点，分析应建立哪些关键内部控制措施防范风险？并举例说明银行存款余额调节表在银行存款管理与内部控制中的作用。思考题看似简单的“钱”，却是企业舞弊、资金链断裂的高频风险点。以下三类典型案例，暴露内控失效与管理盲区：案例1：库存现金“坐支”乱象——零售行业的“蚂蚁搬家”某连锁超市集团旗下门店，收银员通过“POS机截留+现金坐支”方式，将当日营收直接用于支付供应商货款（未存入企业对公账户）。风险本质：“收支两条线”内控形同虚设（未执行“收入当日缴存、支出申请拨付”的分离机制）；延伸教训：零售、餐饮等“现金交易密集型”行业，需通过“收银系统直连财务ERP+随机突击盘点”强化过程管控。拓展阅读看似简单的“钱”，却是企业舞弊、资金链断裂的高频风险点。以下三类典型案例，暴露内控失效与管理盲区：案例2：银行存款“账外账户”风险——集团企业的“资金暗箱”某央企子公司为隐匿利润、规避考核，私自开立5个“未备案银行账户”，将工程回款存入账外账户用于违规拆借。风险本质：银行账户管控“去中心化”（集团未执行“账户开立/销户全流程审批+定期账户清查”）；延伸教训：集团企业需搭建“资金中台”，通过银企直联系统实现“账户开立自动化审批、资金流动实时监控”。拓展阅读拓展阅读看似简单的“钱”，却是企业舞弊、资金链断裂的高频风险点。以下三类典型案例，暴露内控失效与管理盲区：案例3：其他货币资金“挪用套娃”——跨境业务的“金融嵌套”某跨境电商企业为扩大融资规模，将“信用证保证金”质押给银行获取贷款，再用贷款资金缴纳新的“银行承兑汇票保证金”，形成资金空转。风险本质：“专款专用”原则失效+金融工具嵌套风险（其他货币资金的“保证金”属性被异化，沦为融资杠杆）；延伸教训：需区分“交易性保证金”（如信用证）与“融资性保证金”（如银票敞口）的会计处理，强化资金用途穿透式监管。本章小结本章介绍货币资金相关内容，重点讲述库存现金、银行存款和其他货币资金的管理及核算方法，强调建立管理制度、内部控制制度等的重要性，其会计处理较简单且结合例题讲解。66学习提要本章核心内容：应收款项是企业因销售商品、提供劳务等经营活动形成的债权，是企业流动资产的重要组成部分。本章重点介绍应收账款、应收票据、预付账款及其他应收款的确认、计量、会计处理及减值核算，结合案例分析商业信用风险与管理策略。学习提要掌握应收账款的确认、计量及坏账准备的核算方法（直接转销法与备抵法）。理解应收票据的分类、贴现及转让的会计处理。区分预付账款与其他应收款的核算要点。结合实务案例，分析应收款项管理中的风险与控制措施。学习提要本章要点：商业折扣与现金折扣坏账损失与备抵法应收票据贴现与追索权预付账款与其他应收款的区别第一节应收账款一、应收账款的确认与计量二、应收账款的后续计量与坏账处理三、应收账款的融资（转让与保理）第一节应收账款一、应收账款的确认与计量定义：企业因销售商品、提供劳务等经营活动形成的债权，不采用票据结算。确认时点：与收入确认时点一致（满足商品所有权转移等条件）。初始计量：一般销售：包括货款、增值税及代垫运杂费（例3-1）。特殊情形：商业折扣：按扣除折扣后金额入账（不影响收入，例3-2）。现金折扣：总额法：按总价入账，折扣计入财务费用（例3-3）。净额法：按扣除折扣后金额入账，超期未享受折扣冲减财务费用（例3-4）。销售退回与折让：冲减当期收入与应收账款（例3-5）。第一节应收账款二、应收账款的后续计量与坏账处理坏账确认条件：债务人破产、死亡、逾期3年以上等。坏账核算方法：直接转销法：实际发生时直接计入资产减值损失（例3-6）。备抵法（准则要求）：计提时：借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”。实际发生时：借记“坏账准备”，贷记“应收账款”。估计方法：应收账款余额百分比法：按期末余额×估计坏账率（例3-8）。账龄分析法：按账龄分段计提（例3-9）。赊销百分比法：按赊销金额×历史坏账率（例3-10）。第一节应收账款三、应收账款的融资（转让与保理）抵借：以应收账款为抵押借款，需在报表附注披露（例3-11）。出售：附追索权：视同短期借款，不终止确认应收账款。不附追索权：终止确认应收账款，差额计入损益（例3-12）。保理：分为有追索权与无追索权，账务处理分别对应抵借或出售。第二节应收票据一、应收票据的定义及结算方式二、应收票据会计处理第二节应收票据到期收回：不带息票据按面值收款；带息票据按本息合计收款（例3-15）。贴现：计算公式：贴现利息=票面金额×贴现率×贴现期票面金额：商业汇票上注明的金额（即本金）。贴现率：银行规定的贴现年利率（通常以百分数表示，需注意与贴现期的时间单位匹配）。贴现期：从贴现日至汇票到期日的实际天数（算头不算尾或算尾不算头，具体按银行规定，通常按实际日历天数计算）。示例：若汇票到期日为2025年6月30日，贴现日为2025年6月10日，则贴现期为

\(30-10=20\)

天（算尾不算头）。第二节应收票据会计处理：无追索权：终止确认票据，差额计入财务费用（例3-16）。有追索权：视同短期借款，不终止确认。转让：背书转让时按票面金额结转，带息票据需冲减财务费用。。第三节预付账款与其他应收款一、预付账款二、其他应收款第三节预付账款与其他应收款一.、预付账款定义：企业按合同预付的货款或定金，属短期债权。核算要点：预付时：借记“预付账款”，贷记“银行存款”。收货时：按实际成本借记“原材料”等，贷记“预付账款”，补付或退回差额（例3-17）。若无法收到货物，转入“其他应收款”。第三节预付账款与其他应收款二、其他应收款核算范围：应收赔款、罚款、押金、备用金等非主营业务债权（例3-18）。账务处理：发生时借记“其他应收款”，收回时贷记该科目，期末需计提坏账准备。思考题对比分析：应收账款与应收票据的主要区别有哪些？分别对企业现金流有何影响？实务应用：某企业2024年末应收账款余额1000万元，按账龄分析法计提坏账准备（1年以内5%，1-2年10%），其中1年以内余额800万元，1-2年余额200万元，计算年末应计提的坏账准备金额。政策理解：为何我国会计准则要求采用备抵法而非直接转销法核算坏账？两种方法对财务报表的影响差异是什么？案例分析：结合凯乐科技案例，分析企业应收款项管理中如何防范“专网通信”类骗局风险？拓展思考：应收票据贴现时，附追索权与不附追索权的会计处理差异反映了怎样的会计原则？拓展阅读1.案例分析：凯乐科技应收账款风险事件背景：凯乐科技因“专网通信”骗局陷入应收账款逾期，2021年预付账款62.27亿元无法收回，导致退市（教材案例）。问题分析：盲目扩张导致债权管理失控，未严格评估客户信用。未及时计提坏账准备，财务报表失真。启示：企业需建立客户信用评估体系，加强应收款项动态监控，合理运用坏账准备政策。拓展阅读2.政策延伸：新收入准则对应收账款的影响变化：新准则强调“合同资产”与“应收账款”的区分，应收账款需满足“无条件收款权”。实务影响：涉及融资成分的合同需按现值计量，利息收入计入“财务费用”。拓展阅读3.行业实践：制造业应收款项管理策略措施：推行信用分级管理，对客户设定赊销额度与期限。利用供应链金融（如应收账款证券化）加速资金周转。定期与客户对账，通过法律手段追收逾期账款。本章小结本章重点讲解应收款项的确认与计量，包括应收账款的商业折扣、现金折扣处理及坏账准备核算（备抵法为主），应收票据的贴现与转让，以及预付账款和其他应收款的账务处理。强调应收款项融资（如抵借、保理）的会计处理差异，及坏账风险控制的重要性。87学习提要本章核心内容：围绕存货的全生命周期核算，重点讲解存货的确认标准、计量方法及实务应用。知识目标：掌握存货的概念、分类及确认条件（以所有权为核心判断标准）。熟练运用存货初始计量、发出计价及期末计量的方法。区分原材料按实际成本与计划成本核算的差异，理解库存商品及周转材料的核算要点。学习提要能根据企业业务模式选择合适的存货计价方法（如先进先出法、加权平均法）。能准确计算存货可变现净值并计提跌价准备，分析存货对财务报表的影响。重点难点：重点：存货成本构成、发出计价方法的财务影响、可变现净值的计算。难点：计划成本法下材料成本差异的分摊、存货跌价准备的跨期调整。存货概述一、存货的定义与特征二、存货的分类及确认条件第一节存货概述一、存货的定义与特征定义：企业在日常活动中持有以备出售的产成品、在产品、原材料等（如制造业的原材料、商品流通企业的库存商品）。特征：持有目的为短期出售或耗用，属于流动资产。以所有权为确认核心：例：委托代销商品（所有权未转移，属委托方存货）；已售商品但未提货（所有权已转移，不属企业存货）。第一节存货概述二、存货的分类按经济用途：原材料、在产品、产成品、周转材料（包装物、低值易耗品）。按存放地点：库存存货、在途存货、委托加工存货。确认条件与存货相关的经济利益很可能流入企业（如已签订不可撤销销售合同）。存货成本能够可靠计量（如盘盈存货按重置成本计量）。.第二节存货的计量一、初始计量二、发出存货的计量方法三、期末计量：成本与可变现净值孰低法第二节存货的计量一、初始计量外购存货成本包括购买价款、相关税费（不可抵扣的增值税、关税等）、运输费、装卸费、保险费及入库前挑选整理费。例：小规模纳税人购入原材料，价税合计113万元，运输费5万元，总成本=113+5=118万元。加工取得存货成本成本=原材料成本+加工成本（直接人工+制造费用）+其他支出（如委托加工的消费税，收回后直接销售则计入成本）。第二节存货的计量其他方式取得存货投资者投入：按合同约定价值（若不公允则用公允价值），例：投资存货合同价80万元，公允价100万元，按100万元入账。盘盈存货：按重置成本入账，冲减管理费用。第二节存货的计量二、发出存货的计量方法数量确定方法永续盘存制：逐笔登记收发数量，实时计算结存（公式：结存=期初+收入-发出）。实地盘存制：期末盘点倒挤发出数量（公式：发出=期初+收入-期末实存）。第二节存货的计量计价方法个别计价法：逐一辨认批次，适用于高价存货（如珠宝、古董）。先进先出法（FIFO）：先购入的先发出，物价上涨时，期末存货成本偏高，当期利润偏高。例：期初10件单价10元，购入20件单价12元，发出15件，成本=10×10+5×12=160元。月末一次加权平均法：全月一次计算平均单价（公式：单价=总成本/总数量），发出成本=数量×单价。移动加权平均法：每次进货后重新计算单价，实时性强但工作量大。第二节存货的计量三、期末计量：成本与可变现净值孰低法可变现净值计算产成品：估计售价-销售费用-税费（有合同按合同价，无合同按市场价）。原材料：若用于生产产品，需先判断产品是否减值：产品可变现净值＞成本→原材料按成本计量；产品可变现净值＜成本→原材料按可变现净值计量（=产品售价-至完工成本-销售费用）。跌价准备计提与转回成本＞可变现净值时，差额计提跌价准备（借：资产减值损失，贷：存货跌价准备）。减值因素消失时，在原计提范围内转回（借：存货跌价准备，贷：资产减值损失）。第三节原材料一、实际成本核算方式二、计划成本核算方式第三节原材料一、实际成本核算方式按实际成本核算科目设置：原材料：核算入库材料实际成本；在途物资：核算已付款未入库材料。账务处理：购入：单货同到借“原材料”，单到货未到借“在途物资”。发出：按用途借记“生产成本”“管理费用”等。第三节原材料二、计划成本核算方式按计划成本核算科目设置：原材料：按计划成本记账；材料采购：核算实际成本；材料成本差异：借方登记超支差异（实际＞计划），贷方登记节约差异。例：期初差异借方2000元，本期购入节约差异8000元，计划成本合计50万元，差异率=(2000-8000)/50万=-1.2%，发出30万计划成本，实际成本=30万×(1-1.2%)=29.64万元。第四节库存商品工业企业核算完工入库：借“库存商品”，贷“生产成本”；销售结转：借“主营业务成本”，贷“库存商品”。商品流通企业核算数量进价金额核算法：同时核算数量和进价，适用于批发企业。售价金额核算法：按售价记账，差异通过“商品进销差价”调整（公式：差价率=差价总额/售价总额）。例：期初售价50万，差价10万；本期购入进价40万，售价60万，差价率=(10+20)/(50+60)=27.27%，销售80万售价，成本=80万×(1-27.27%)≈58.18万元。第五节其他存货周转材料（包装物、低值易耗品）摊销方法：一次摊销法：领用即计入成本（如一次性包装材料）；五五摊销法：领用和报废时各摊销50%（如多次使用的低值易耗品）。委托代销商品视同买断方式：发出商品时确认收入；支付手续费方式：收到代销清单时确认收入，手续费计入“销售费用”。委托加工物资成本=原材料+加工费+运费+消费税（直接销售则计入成本，继续加工则可抵扣）。思考题一、理论题为何存货计价方法变更需在财务报表附注中披露？试举例说明不同方法对所得税的影响。计划成本法下，若“材料成本差异”科目期末为贷方余额，说明存货实际成本高于还是低于账面价值？二、计算题甲公司存货按先进先出法核算，期初100件单价8元，本期购入200件单价10元，发出150件，求发出成本与期末成本。乙公司库存商品成本200万元，售价180万元，销售费用10万元，增值税23.4万元，是否需计提跌价准备？金额是多少？三、实务题某企业原材料计划成本50万元，材料成本差异率+2%，生产领用30万元，求领用材料实际成本及期末存货实际成本。拓展阅读一、存货管理案例某电商企业通过大数据预测需求，采用JIT模式将存货周转率从3次/年提升至8次/年，库存成本降低40%。二、新会计准则影响新准则强调存货跌价准备“只能在原计提范围内转回”，遏制企业通过减值操纵利润（如某上市公司因转回跌价准备虚增利润被监管处罚）。三、行业差异分析制造业常用先进先出法反映存货流转，零售业多用售价金额核算法简化日常核算。本章小结本章围绕存货的全流程核算，涵盖初始计量（外购、自制、委托加工成本）、发出计价方法（先进先出法、加权平均法等）及期末减值（成本与可变现净值孰低法）。重点介绍原材料计划成本法、库存商品售价金额法等特殊核算方法，以及存货清查的账务处理。109学习提要本章核心内容：围绕金融资产的分类、确认、计量及账务处理，重点讲解不同类别金融资产的核算差异。知识目标：掌握金融资产的分类标准（摊余成本计量、公允价值计量且变动计入其他综合收益、公允价值计量且变动计入当期损益）。熟练处理交易性金融资产、债权投资、其他债权投资的初始计量、后续计量及处置。理解金融资产减值的预期信用损失模型及重分类规则。学习提要能力目标：能根据企业管理模式和合同现金流量特征对金融资产正确分类。能准确核算不同类别金融资产的公允价值变动、利息收入及减值准备。重点难点：重点：交易性金融资产的公允价值变动核算、债权投资的实际利率法摊销、金融资产重分类的账务处理。难点：其他债权投资的双重计量属性（公允价值+摊余成本）、预期信用损失的计算逻辑。第一节金融资产概述金融资产的定义与范围定义：企业持有的现金、其他方的权益工具或合同权利（如股票、债券、衍生工具等）。范围：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据；股权投资、债权投资、交易性金融资产、衍生金融资产。第一节金融资产概述分类标准业务模式：企业管理金融资产的目标（收取合同现金流量、出售、两者兼有）。合同现金流量特征：是否仅为对本金和利息的支付（如债券符合，股票不符合）。分类结果：以摊余成本计量的金融资产（如债权投资）；以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（如其他债权投资、其他权益工具投资）；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（如交易性金融资产）。第二节交易性金融资产定义与特征定义：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，持有目的为短期获利（如股票、基金、衍生工具）。特征：公允价值变动直接影响当期利润；交易费用计入当期损益（“投资收益”借方）。第二节交易性金融资产账务处理初始计量：按公允价值入账，交易费用借“投资收益”，包含的已宣告股利借“应收股利”。例：购入股票10万股，市价5元/股，交易费用1万元，成本=10×5=50万元，分录：借：交易性金融资产—成本50万投资收益1万贷：银行存款51万第二节交易性金融资产后续计量：资产负债表日按公允价值调整账面价值，差额计入“公允价值变动损益”。例：期末股票市价涨至6元/股，借“交易性金融资产—公允价值变动”10万，贷“公允价值变动损益”10万。处置：出售价款与账面价值的差额计入“投资收益”，同时结转公允价值变动损益。第三节债权投资（以摊余成本计量）定义与特征定义：持有至到期收