第11章 企业应税成本费用的税务合规计划

税务合规计划第11章企业应税成本费用的税务合规计划

目录CONTENTS

01企业应税成本费用的分类与税收政策适应

02企业应税成本费用扣除的税务风险

03企业应税成本费用扣除的税务合规建议

04企业应税成本费用扣除的综合案例分析

01企业应税成本费用的分类与税收政策适应生产费用·期间费用分类与税收政策适应

生产费用的分类与税收政策适应

营业成本企业所得税：•销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费准予扣除•存货成本计算方法可采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等•成本计算方法一经确定不得随意变更增值税：•营业成本中包含的进项税额符合条件的可抵扣•非正常损失存货的进项税额不得抵扣，已抵扣的应做进项转出

税金及附加企业所得税：•企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加准予扣除•包括消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、教育费附加、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等注意：•企业所得税本身不得在税前扣除•允许抵扣的增值税不得在税前扣除•不得在税前扣除的增值税（如非正常损失转出的）可在税前扣除

期间费用的分类与税收政策适应（销售费用、管理费用）

销售费用企业所得税：•广告费和业务宣传费：不超过当年销售（营业）收入15%的部分准予扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除•业务招待费：按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰•手续费及佣金支出：财产保险企业按15%、人身保险企业按10%，其他企业按服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额增值税：•销售费用中符合条件的进项税额可抵扣

管理费用企业所得税：•研发费用加计扣除：未形成无形资产计入当期损益的，按实际发生额的100%加计扣除；形成无形资产的，按成本的200%摊销•职工福利费：不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除•工会经费：不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除•职工教育经费：不超过工资薪金总额8%的部分准予扣除，超过部分准予结转印花税：•管理费用中涉及的印花税按规定贴花

期间费用的分类与税收政策适应（财务费用）

企业所得税•非金融企业向金融企业借款的利息支出准予扣除•非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除•关联方债权性投资与权益性投资比例：金融企业5:1，其他企业2:1•企业经批准发行债券的利息支出准予扣除•汇兑损益除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除

印花税•借款合同按借款金额万分之零点五贴花注意：•并非所有借款合同都需要缴纳印花税•只有银行业金融机构和借款人（不包括银行同业拆借）签订的借款合同才需要缴纳印花税•企业之间的借款合同不属于印花税征税范围

增值税•贷款服务进项税额不得从销项税额中抵扣•纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣注意：•利息支出和与贷款直接相关的费用进项税不得抵扣

02企业应税成本费用扣除的税务风险生产费用·期间费用扣除的税务风险分析

生产费用的税务风险分析

营业成本税务风险分析•存货计价核算的规范性风险-随意变更存货计价方法调节利润-成本结转不真实、不准确•人工成本支出的真实性、合理性与相关性风险-预提工资未实际支付的时间性风险-工资薪金总额界定与合理性风险-与取得收入无关的人员支出风险•成本费用划分不清风险

税金及附加税务风险分析•税金计提范围错误风险-将不得扣除的税金（如企业所得税、允许抵扣的增值税）在税前扣除-将应计入资产成本的税金直接在当期扣除•税金计提与申报不一致风险-会计计提的税金与实际申报缴纳的税金不一致-跨年度税金的扣除年度错误•契税、车辆购置税等计入资产成本的税金误计入税金及附加

期间费用的税务风险分析（销售费用、管理费用）

销售费用税务风险分析•广告费与业务宣传费的限额扣除风险-超过当年销售（营业）收入15%的部分未做纳税调整•关联企业之间的费用分摊风险-关联企业之间不合理分摊费用转移利润•支出性质的界定风险-将业务招待费计入广告费或业务宣传费规避限额-将应计入业务招待费的支出计入差旅费、会议费等

管理费用税务风险分析•业务招待费性质判定及扣除标准风险-业务招待费范围扩大化-未按发生额60%与当年销售（营业）收入5‰孰低原则扣除•研发费用加计扣除的核算及风险-研发费用范围扩大化，将不属于研发活动的费用违规加计扣除-未设立研发费用辅助账或核算不清晰-资本化与费用化划分错误

期间费用的税务风险分析（财务费用）

借款费用资本化与费用化的界定风险•应资本化的借款费用违规费用化扣除-为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本-资产达到预定可使用状态后发生的借款费用应费用化•人为调节资本化与费用化比例来调节利润•关联方借款超过债资比例部分的利息支出未做纳税调整

手续费及佣金支出的扣除比例与支付形式风险•手续费及佣金支出超过扣除比例未做纳税调整-其他企业按服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额•支付形式不合规-除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除•将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等其他科目规避扣除限额

03企业应税成本费用扣除的税务合规建议生产费用·期间费用·特殊抵免政策合规建议

生产费用的合规建议

营业成本的合规建议•准确使用存货计价方法-存货计价方法一经确定不得随意变更，确需变更的应在会计报表附注中说明•准确计算工资薪金-合理确定工资薪金总额，关注合理性原则-预提工资在汇算清缴前实际支付方可扣除•取得合法有效的扣除凭证•建立成本核算内控机制

税金及附加合规建议•准确判定税金计提范围-明确区分可扣除税金与不可扣除税金-企业所得税、允许抵扣的增值税不得在税前扣除-契税、车辆购置税等应计入资产成本，不得直接计入税金及附加•规范税金计提与申报-会计计提与税务申报保持一致•留存计税依据佐证材料

期间费用的合规建议（销售费用、管理费用）

销售费用合规建议•明确费用归属与真实性-确保费用真实发生、与生产经营相关•广告费与业务宣传费的限额与核算管理-限额管理：不超过当年销售（营业）收入15%-核算方法管理：单独核算广告费和业务宣传费•手续费及佣金的合规建议-除委托个人代理外，以转账方式支付-不超过收入金额5%的部分准予扣除•业务招待费的合规建议-严格区分业务招待费与其他费用

管理费用合规建议•研发费用加计扣除的合规建议-确认研发费用加计扣除的适用范围-准确区分资本化及费用化的研发费用-按研发项目设置辅助账-按独立交易原则确认委托境外研发费用•残疾人工资加计扣除的合规建议-明确残疾用工的法定标准-定期对残疾人工资支出进行自查•资产折旧与摊销的合规处理•强化费用支出的凭证与资料管理

财务费用合规建议与特殊抵免政策税务合规建议

财务费用合规建议•利息支出的资本化与费用化划分-准确划分资本性支出与收益性支出-资产购建期间的借款费用应资本化-资产达到预定可使用状态后费用化•关联方借款的债资比控制-金融企业债资比5:1-其他企业债资比2:1-超过比例部分的利息支出不得扣除•汇兑损益的合规处理-除计入资产成本和向所有者利润分配相关的部分外准予扣除

特殊抵免政策税务合规建议•购置节能减排设备合规建议-企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的专用设备-该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免-当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免•转让、出租节能减排设备合规建议-企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠-并补缴已经抵免的企业所得税税款

04企业应税成本费用扣除的综合案例分析案例背景·争议焦点·案例启示·（请扫码“西安鑫煜现代数控有限公司与国家税务总局西安市税务局第二稽查局税务行政处罚决定书”详细了解案例细则

，辨析“三新”开发费用的税务处理和税务风险）

案例背景与争议焦点

案例背景•某科技公司主要从事软件开发和技术服务，2021年自行申报研发费用加计扣除•税务机关在纳税评估中发现以下问题：-将部分生产人员工资计入研发费用-将部分与研发活动无关的差旅费、办公费计入研发费用-未按研发项目设置辅助账•同时发现该公司存在少计收入问题-部分技术服务收入未入账

争议焦点与税务处理分析•研发费用违规归集与加计扣除适用争议-企业认为其研发活动真实发生，相关费用应可加计扣除-税务机关认为：将生产人员工资和与研发无关的费用违规归集到研发费用中，不符合加计扣除条件；未设立研发费用辅助账，不得加计扣除•少计收入与偷税定性认定-企业少计技术服务收入，在账簿上不列、少列收入，构成偷税-税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款

案例启示与法律依据

案例启示•研发费用加计扣除核心合规要件-研发活动真实发生-研发费用范围准确-按研发项目设置辅助账-资本化与费用化划分准确•研发费用税务风险防控要点-准确区分研发人员与生产人员工资-严格界定研发费用范围-规范研发费用核算管理•稽查应对与争议解决路径-积极配合税务机关检查-提供充分的证明材料

法律依据摘要•《中华人民共和国企业所得税法》第三十条-企业开发新技术、新产