2014年企业产品成本核算制度讲解

1、2020/6/15,1,企业产品成本核算制度（试行）解读,第一节制定背景第二节制定过程第三节制定思路第四节主要内容第五节制度创新点第六节企业产品成本核算解读,2020/6/15,2,第一节制定背景,一、谋求中国完全市场经济地位、进一步提高企业国际竞争力，要求制定本制度目前，仍有包括欧盟在内的部分国家、地区和组织不承认中国完全市场经济地位；同时，国际上时有借产品成本问题对我国一些出口产品实施反倾销，一定程度上影响了我国企业参与国际竞争。因此，研究制定本制度，是谋求中国完全市场经济地位的重要制度安排。是提高企业国际竞争力的重要制度基础。对于贯彻实施中央“走出去”战略具有重要意义。二、建设资源节约型

2、、环境友好型社会，要求制定本制度党中央、国务院以“科学发展观”为指导，提出了建设资源节约型、环境友好型社会的新要求。企业是市场的主体，应当承担相应的资源环境的开发、保护、利用和治理责任，这就要求在产品成本中体现清洁生产、节能减排、资源节约与循环使用、生态环保等方面的支出，强化企业社会责任，提高企业环保意识，促进经济社会可持续发展。三、完善企业会计准则体系，要求制定本制度我国于2005年建成的企业会计准则体系自2007年1月1日期在我国上市公司和非上市大中型企业有效实施，得到了国内、国际社会的普遍认可，其中存货、生物资产、建造合同等会计准则已经涉及产品成本的内容，但准则规定比较抽象，不够具体；财

3、政部1986年出台的国营工业企业成本核算办法中的一些内容不能完全满足新制造环境下企业经营管理的需要，有必要结合市场经济的新发展、企业管理的需要、会计准则新变化，进行修订和完善。,2020/6/15,3,第一节制定过程一、广泛征求意见，为制定企业产品成本核算制度营造良好的社会环境2010年4月份，印发了关于调研报送企业产品成本核算与成本管理有关情况的通知（财会便201011号），就企业产品成本范围、核算方法等问题，征求社会各方面意见，得到了来自各行业企业、证券资格会计师事务所、高校、中国会计学会相关行业分会等方面的大力支持和积极反馈。二、适时建立专家工作机制，为会计标准建设提供机制保障为贯彻科学

4、民主立法精神，考虑行业分布以及企业在行业内的代表性，会同中国石油化工股份有限公司、中国机械工业集团有限公司、中国铁道建筑股份有限公司、中国远洋运输（集团）总公司、中国电信集团公司、中国普天信息产业集团公司六家企业，以及会计理论界两位知名专家组成工作组，深入开展项目研究工作。,2020/6/15,4,三、深入开展调查研究，为制定企业产品成本制度奠定扎实实践基础通过实地调研方式，采取“四个一”的调研方法（收集一套成本制度、跟踪一个流程、召开一个座谈会、形成一个报告），分别到上海、北京、山东、山西、四川、浙江、江苏等地对远洋运输、油气资源、炼油化工、工程施工、电信服务、软件服务、机械制造等行业的企业

5、进行了深入调研，形成了系列分行业调研报告，在此基础上，通过召开座谈会，在工业、农业、商业和其他行业内选择具代表性的20多家企业，扩大调研覆盖面，保证调研结果既反映共性又体现特性。四、积极开展课题研究，为制定企业产品成本制度奠定扎实理论基础设定企业产品成本核算研究课题，由山东省财政厅牵头，汇通辽宁、江西、厦门、大连等地财政厅（局）成立课题组，着力聚集当地高校、企业等优势资源，按照国民经济行业20个分类标准，结合个省市的经济结构特点，分行业开展了企业产品成本核算研究，形成了课题研究报告和企业产品成本核算制度（草案）等研究成果。,2020/6/15,5,第三节制定思路制定企业产品成本核算制度应当立足

6、于企业会计准则的有关规定，适应企业做大做强走出去的发展趋势，满足我国企业经营管理需要，在制定过程中注意以下四个结合。一、和当前产品成本管理的科学化、精细化发展趋势相结合成本核算方式已经由传统的手工记账向信息化转变。结合结合企业会计准则的实施范围，以解决我国大中型企业的成本核算需求为定位，要求企业在ERP、SAP等信息技术广泛使用的基础上加强成本核算和管理。二、和目前行之有效的规定和做法相结合继承国营工业企业成本核算办法、行业会计制度、企业会计制度以及有关行业核算办法下，我国企业长期以来形成的行之有效的做法，并结合企业会计准则和经济社会发展的新要求，对企业产品成本核算进行改革和发展。,2020/

7、6/15,6,三、和会计准则的有关规定相结合有机整合零散分布在存货、固定资产、借款费用、无形资产、职工薪酬等具体准则中关于产品成本要素的内容，进一步细化成本核算办法，统一规范成本核算项目，减少成本核算的随意性。四、和行业特点的企业实际情况相结合立足于工业制造业，充分体现其他行业特点，是不同行业不同产品的成本结构更具有可比性。如在产品成本开支范围、产品成本核算对象、产品成本核算项目、产品成本归集、分配和结转方面制定了统驭性的成本核算原则，在此基础上以工业企业为蓝本，区分不同行业制定产品成本核算规定，满足企业集团化管理、多元化经营的成本管理需要。,2020/6/15,7,第四节主要内容本制度共分为

8、五章52条三个层次。一、第一层次为第一章总则，共7条本部分明确规定了本制度制定的依据和目的、适用范围、产品和产品成本的内涵，以及成本核算的基本任务、手段和总体要求。二、第二层次为制度主体部分，包括第二章产品成本核算对象、第三章产品成本核算科目和范围、第四章产品成本归集、分配和结转部分，共43条本部分在明确成本核算基本核算原则的基础上，根据制造业、农业、批发零售业和其他行业的生产经营特点和成本管理要求，分别对产品成本核算范围、成本核算对象、成本核算项目以及产品成本的归集、分配、结转进行了规定。同时，适当引入了作业成本法。此外，考虑到企业商业秘密保护，本制度不涉及企业内部产品成本信息披露要求，企业

9、产品成本信息外部报告要求按照企业会计准则的规定执行。三、第三层次为第五章附则，共3条本部分规定小企业可以参照执行本制度，以及制度施行日期及原制度废止通告。,2020/6/15,8,第五节制度创新点一、产品的定义本制度对产品进行了重新定义和内涵的拓展考虑到本制度是企业会计准则体系的重要组成部分，实在会计准则的基础上进一步规范产品成本核算，为了与企业会计准则实现紧密衔接，财政部根据企业会计准则中的存货范围，对“产品”进行定位。即，产品是指企业在其日常活动中持有备以出售的产成品、商品，在此基础上，对产品的外延进行了扩展，规定产品也包含企业提供的劳务或服务。二、行业类别的界定以往发布的若干行业会计制度

10、和行业核算办法，行业的种类主要涉及：工业、农业、房地产开发、施工、旅游和饮食服务、邮电通信、交通运输、地质勘察、勘察设计、金融、保险等。在我国国民经济行业分类标准中，涉及有形产品制造加工的行业包括：（1）农、林、牧、副、渔；（2）采矿业；（3）制造业；（4）电力燃气及水的生产和供应；（5）建筑业；（6）交通运输、仓储和邮政业；（7）信息传输、计算机服务和软件业；（8）批发和零售业；（9）住宿和餐饮业；（10）金融业；（11）房地产业；（12）租赁和商务服务业；（13）科学研究、技术服务和地质勘察业；（14）水利、环境和公共设施管理业；（15）居民服务和其他服务业；（16）教育；（17）卫生、社

11、会保障和社会福利业；（18）文化、体育和娱乐业；（19）公共管理和社会组织；（20）国际组织。,2020/6/15,9,国家“十二五规划”提出了加快发展生产性服务业和大力发展生活性服务业，其中，生产性服务业包括运输、仓储、通讯等，生活性服务包括商贸、餐饮、旅游等。综合以上行业类别进行进一步分类，财政部将有关行业划分为制造业、农业、批发零售业、建筑业、房地产业、采矿业、交通运输业、信息传输业、软件及信息技术服务业、文化业以及其他行业的企业，并指出其他未明确规定的行业比照以上类似行业的规定执行。确定以上分类和行业范围的理由包括：一是基本上覆盖了我国以往发布的行业会计制度和行业核算办法的行业范围，有

12、助于保持政策的延续性，确保新老制度的有效衔接和稳定实施；二是与国民经济行业分类标准基本一致，确保本制度行业分类的科学性以及便于有关行业的企业理解和操作；三是涵盖了生产性服务和生活性服务的主要类型，确保企业产品成本核算制度适应经济社会发展要求，具备广泛使用性；四是考虑到金融业企业在成本核算对象、业务流程、经营管理等方面的特点，规定金融业企业不适用本制度。【知识链接】国民经济行业分类（GB/T4754-2011）.规定了全社会经济活动的分类与代码。本标准适用于在统计、计划、财政、税收、工商等国家宏观管理中，对经济活动的分类，可用于信息处理和信息交换。,2020/6/15,10,三、作业成本法的引入

13、随着经济的发展，我国企业产品生产制造环境发生了一定的变化，直接生产成本比重与传统制造环境相比有所下降，同时制造费用剧增并呈多样化，分摊标准如果只用人工小时等已经难以可靠的反映各种产品的成本。制造费用（间接费用）的分配问题已经成为加强产品生产成本核算和管理的瓶颈和难点，新的企业产品成本核算制度提出制造业可以根据自身经营管理特点和条件，利用现代信息技术，采用作业成本法对不能直接归属于成本核算对象的成本进行归集和分配。随着企业IT技术的运用，企业新制造环境的逐渐形成，企业使用计算机管理信息系统来管理经营与生产，最大限度的发挥现有设备、资源、人、技术的作用，是产品成本核算和管理的趋势。适时引入作业成本

14、法，有助于引导企业将产品成本核算与产品成本信息分析和应用结合起来，提高产品成本会计信息质量，促进企业降本增效。同时，应当注意的是，并不是所有的企业都是用作业成本法。比如规模小、产品范围窄、间接费用低的企业在采用作业成本法时存在着一定的问题。考虑到我国企业产品成本核算和管理水平参差不齐，整体差距较大，以及目前作业成本法尚未得到普遍应用的情况，该制度适度引入了作业成本法。但是，不容置疑的是作业成本法增加了成本计算的工作量，加大了核算成本。,2020/6/15,11,【知识链接】作业成本法（ActivityBasedCosting又称ABC成本法）又称作业成本分析法、作业成本核算法。其本质就是要确定

15、分配间接费用的合理基础即作业。并引导管理人员将注意力集中在发生成本的原因也就是成本动因上，而不是仅仅关注成本结果的本身。通过对作业成本的计算和有效控制来克服传统的已交易或数量为基础的成本系统中间接费用责任不清的缺陷，使以前的许多不可控间接费用变成可控。ABC成本法的产生，最早可以追溯到20世纪杰出的会计大师、美国人埃里克科勒（EricKohler）教授。科勒教授在1952年编著的会计师词典中，首次提出了作业、作业账户、作业会计等概念。1971年，乔治斯托布斯（GeorgeStaubus）教授在作业成本计算和投入产出会计（ActivityCostingandInputOutputAccounti

16、ng）中对“作业”“成本”“作业会计”“作业投入产出系统”等概念做出了全面系统的讨论。,2020/6/15,12,这是理论上研究作业会计的第一步宝贵著作。但是当时作业成本法却未能在理论界和实业界中引起足够的重视。20世纪80年代后期，随着MRP、CAD、CAM、MIS的广泛应用，以及MRP、FMS和CIMS的兴起，使得美国实业界普遍感到产品成本与现实脱节。成本扭曲普遍存在，且扭曲程度令人吃惊。美国芝加哥大学的青年学者库伯（RobinCooper）和哈佛大学教授卡普兰(PobertSKaplan)注意到这种情况，在对美国公司调查研究之后，发展了斯托布斯的思想，提出了以作业为基础的成本计算（198

17、8）（ActivityBasedCosting简称ABC成本法）。作业成本法在过去10年中受到了广泛的关注，新型的咨询公司已经扩展到了作业成本法的应用范围并研发出相应的软件。ABC成本法引入了许多新概念，显示了作业成本计算中各概念之间的关系。资源按资源动因分配到作业或作业中心，作业成本按作业动因分配到产品。分配到作业的资源构成该作业的成本要素，多个成本要素构成作业成本池，多个作业构成作业中心。作业动因包括资源动因和成本动因，分别是将资源和作业成本进行分配的依据。,2020/6/15,13,第六节企业产品成本核算解读一、总则解读（一）制度制定的目的和宗旨为了加强企业产品成本核算工作，保证产品成本

18、信息真实、完整，促进企业和经济社会的可持续发展，根据中华人民共和国会计法、企业会计准则等国家有关规定制定本制度。本制度旨在加强企业产品成本核算工作，保证产品成本信息的真实、完整，促进企业和经济社会的可持续发展，实现科学发展的长远目标。（二）制度制定的依据从制度规定中可以看出，本制度是会计标准的一个重要组成部分，和企业成本管理不同，属于会计准则系范畴。（三）制度适用范围本制度适用于大中型企业，包括制造业、农业、批发零售业、建筑业、房地产业、采矿业、交通运输业、信息传输业、软件及信息技术服务业、文化业以及其他行业的企业。其他未明确规定的行业比照以上类似行业的规定执行。本制度不适用于金融业保险业的企

19、业。制度适用的行业范围是大中型企业。不论企业所有制类型和组织形式，一并适用本制度规定。同时在制度第五章五十一条中又规定“小企业参照执行本制度”，把小企业也并入适用范围。,2020/6/15,14,（四）产品以及产品成本的界定本制度所称的产品，是指企业日常生产经营活动中持有以备出售的产成品、商品、提供的劳务或服务。本制度所称的产品成本，是指企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用。1、产品名称的界定明确劳务或者服务也是一种产品，拓展了产品的外延。2、产品成本的内涵产品成本不仅包括直接参与产品生产过程的支出，同时还包括各种间接费用，延展的

20、内涵是销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失和公允价值变动损益等都属于期间费用，不能计入产品成本。（五）制度要求1、企业应当充分利用现代信息技术，编制、执行企业产品成本预算表，对执行情况进行分析、考核，落实成本管理责任制，加强对产品生产事前、事中、事后的全过程控制，加强产品成本核算与管理各项基础工作。,2020/6/15,15,【案例5-1】通常企业每年年末都要编制下一年度的预算表，而产品成本预算是其中的一个重要项目，其编制往往需要根据直接材料、直接人工、制造费用等几个分预算表计算合并填入下表中，从而得出新一年度的产品成本预算。其计算过程和填制需要花费较大代价，试想运用现代化信息技术来进行

21、产品成本预算编制的话会是怎样呢？表51（略）【解析】运用现代信息化技术，采用WPS、Excel等工作表工具，在工作簿中建立一系列相关工作表，有序建立表格之间的数据链接和公式设定，就可以完美实现产品成本预算在内的全面预算管理，实现一劳永逸的功效。,2020/6/15,16,2、第五条企业应当根据所发生的有关费用能否归属于使产品达到目前场所和状态的原则，正确区分产品成本和期间费用。这是一个区分产品成本和期间费用标准的新的提法，原来是以成本项目内容和费用项目内容来区分的，并没有一个清晰的区分标准；即现行制度遵循使产品达到目前场所和状态的原则，就清晰地指出，比如超市的商品成本应该包括物流运费等相关费用

22、，制造业产品成本应该包括所有能使物料达到生产场地的支出。3、企业应当根据产品生产过程的特点、生产经营组织的类型、产品种类的繁简和成本管理的要求，确定产品成本核算的对象、项目、范围，及时对有关费用进行归集分配和结转。企业产品成本核算采用的会计政策和估计一经确定，不得随意变更。这是对传统成本计算要求、过程、方法的传承和衔接，为保持成本核算的一贯性核算要求，对企业产品成本核算采用的会计政策和估计应保持一定时期的稳定性。,2020/6/15,17,4、企业一般应当按当月编制产品成本报表，全面反映企业生产成本、成本计划执行情况、产品成本及其变动情况等。产品成本报表的原则性规定这是对企业编制产品成本报表原

23、则性的规定，使得产品成本报表成为一种法定要求。产品成本信息无披露要求考虑到企业商业秘密保护，虽然是按照规定标准编制，但本制度不涉及企业内部产品成本信息披露要求，企业产品成本信息外部报告要求按照企业会计准则的规定执行即可，不应该成为公开披露的报表。,2020/6/15,18,二、产成品核算对象解读企业应当根据生产经营特点和管理要求，确定成本核算对象，归集成本费用，计算产品的生产成本。图5-1成本、费用计算对象及其产品关系图（略）（一）各行业产品成本核算对象的确定1、制造企业一般按照产品品种、批次订单或生产步骤等确定产品成本核算对象。（1）大量大批单步骤生产产品或管理上不要求提供有关生产步骤成本信

24、息的，一般按照产品品种确定成本核算对象。（2）小批单件生产产品的，一般按照每批或者每件产品确定成本核算对象。（3）多步骤连续加工产品且管理上要求提供有关生产步骤成本信息的，一般按照每种（批）产品及生产部周确定成本核算对象。产品规格繁多的，可以将产品结构、耗用原材料和工艺过程基本相同的产品，适当合并作为成本核算对象。本制度保留传统的品种法、分批法和分步法三种经典的成本计算方法，并且对三种计算方法的适用范围、成本计算对象的确定进行了规定，这也为企业成本核算明细账的开立确定了依据。,2020/6/15,19,2、农业企业一般按照生物资产的品种、成长期、批别（群别、批次）、与农业生产相关的劳务作业等确

25、定成本核算对象。【案例5-2】某农庄一年中分别播种了玉米、大豆、小麦和部分应季蔬菜，在农庄的四周和地块分割带栽种了果树和防风林木，当年取得了粮食、蔬菜以及水果销售收入若干。年内防风林木郁闭前出售了一批树苗，收到了款项。请问该农庄如何确定它的成本核算对象？【解析】根据该农庄的特点结合制度第十条的相关规定，粮食类作物和蔬菜应该按照品种来确定成本核算对象；水果应该考虑果树的生长期，树苗则需要结合其栽培的时间长短以及成长期来综合考虑其成本核算对象，同时还要考虑农庄的劳务成本如何在这些成本对象之间分配来决定。3、批发零售业一般按照商品的品种、批次、订单、类别等确定成本核算对象。,2020/6/15,20

26、,4、建筑企业一般按照订立的单项合同确定成本核算对象。单项合同包括建造多项资产的，企业应当按照企业会计准则规定的合同分立原则，确定建造合同的成本核算对象。为建造一项或数项资产而签订一组合同的，按照合同合并原则，确定建造合同的成本核算对象。该项规定与现行建造合同准则规定是一致的。事实上，在现行会计准则体系中，存货、生物资产、建造合同等准则已经部分涉及到成本核算的内容。【知识链接】见企业会计准则第15号建造合同（财会20063号）“第二章合同的分立与合并”中相关内容。5、房地产企业一般按照开发项目、综合开发期数并兼顾产品类型等确定成本核算对象。6、采矿企业一般按照所采掘的产品确定成本核算对象。,2

27、020/6/15,21,7、交通运输业以运输工具从事货物、旅客运输的，一般按照航线、航次、单船（机）、基层站段等确定成本核算对象；从事货物等装卸业务的，可以按照货物、成本责任部门、作业场所等确定成本核算对象；从事仓储、堆存、港务管理业务的，一般按照码头、仓库、堆场、油罐、筒仓、货棚或主要货物的种类、成本责任部门等确定成本核算对象。按成本责任部门作为成本核算对象。无论是货物、旅客运输还是货物装卸以及仓储等业务，本条规定都是按照成本责任部门、作业场所或者服务对象归集产品成本，同时对于其他行业企业也应该适用。8、信息传输业企业一般按照基础电信业务、电信增值业务和其他信息传输业务等确定成本核算对象。9

28、、软件及信息技术服务企业的科研设计与软件开发等人工成本比重较高的，一般按照科研课题、承接的单项合同项目、开发项目、技术服务客户等确定成本核算对象。合同项目规模较大、开发期较长的，可以分段确定成本核算对象。首次提出分段确定产品成本核算对象的方法，类同于企业会计准则第15号建造合同（财会20063号）合同分立的做法。10、文化企业一般按照制作产品的种类、批次、印次、刊次等确定成本核算对象。11、除本制度已明确规定的以外，其他行业企业应当比照以上类似行业的企业确定产品成本核算对象。本制度把制度中第八条至第十八条不能涵盖的成本核算对象的确定依据和方法进行了明确。,2020/6/15,22,（二）特殊情

29、况下产品核算对象的确定企业内部管理有相关要求的，还可以按照现代企业多维度、多层次的管理需要，确定多元化的产品成本核算对象。多维度，是指以产品最小的生产步骤或作业作为基础，按照企业有关部门的生活流程及其相应的成本管理要求，利用现代信息技术，组合出产品维度、工序维度、车间班组维度、生产设备维度、客户订单维度、变动成本维度和固定成本维度等不同的成本核算对象。多层次，是指根据企业成本管理需要，划分为企业管理部门、工厂、车间和班组等成本管控层次。1、按照现代企业多维度、多层次管理需要确定多元化产品成本核算对象是首次提出，不同成本管控维度组合也从成本动因和成本性态等多角度分析成本费用，也为后面作业成本法（

30、ABC法）的实施奠定了基础。2、多维度、多层次核算成本，满足了现代化企业的管理需要。信息技术手段也为成本核算与管理提供了可行性技术保障。,2020/6/15,23,【案例5-3】在对机场行业进行成本核算管理中，为实现精细化成本管理要求，以产品为纽带，将收益和资源耗费直接匹配起来，管理层通过对产品成本制约因素和成本动因，把航空性服务产品进行多维度分析，从而满足多维度盈利分析的目的。如航空器进出港产品划分维度可以是航线、航空公司或者是飞机机型等；对旅客进出港产品可以按照区域细分国内旅客、国际旅客、出港旅客、进港旅客等。见图5-2所示：图5-2航空性服务产品多维度分析图（详见教材102页）【案例延伸

31、】这样运用作业成本法的基本思想，结合产品维度和成本计算对象维度进行多维度成本计算对象设定和分析，就可以把机场成本按照航空器的资源耗用和成本动因进行科归集和计算，使得机场作业成本更加合理、科学和系统。,2020/6/15,24,三、产品成本核算项目和范围解读企业应当根据生产经营特点和管理要求，按照成本的经济用途和生产要素内容相结合的原则或者成本性态等设置成本项目。按照成本性态设置成本项目，是个新提法，意味着企业可以考虑固定成本和变动成本因素设置成本项目。按照成本性态对成本进行成本项目的设置和划分，有利于对成本进行科学管控。按成本性态划分成本如下图（见图5-3所示）图5-3成性态分析图（详见教材1

32、02页）（一）各作业成本项目的设置制造业企业一般设置直接材料、燃料和动力、直接人工和制造费用等成本项目。直接材料，是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。燃料和动力。是指直接用于产品生产的燃料和动力。直接人工，是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。,2020/6/15,25,制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门（如生产车间）发生的水电费、固定资产折旧、无形资产摊销、管理人员的职工薪酬、劳动保护费、国家有关规定的有关环保费用、季节性和修理期间的停工损失等。（1）明确了制造业成本核算中成本项目的四项设置把“燃料动力”从“直接材料”里分

33、离出来买更加便于对能源型消耗成本进行单独归集和核算、，对于创建能源节约型经济具有推进作用。（2）对制造费用进行了清晰的界定明确了制造费用的组成项目，季节性和修理期间的停工损失属于制造费用，管理人员的职工薪酬是指生产部门管理人员的薪酬。车间管理人员发生的业务招待费与生产没有实际的关系，不应计入制造费用，属于管理范畴。（3）定义成本项目实际就是设置了成本核算明细账的明细科目。如某制造业企业生产成本明细账的设置如表5-2所示：表5-2生产成本-基本生产成本明细账（P103）,2020/6/15,26,2、农业企业一般设置直接材料、直接人工、机械作业费、其他直接费用、间接费用等成本项目。直接材料，是指

34、种植业生产中耗用的自产或者外购的种子、种苗、饲料、肥料、农药、燃料和动力、修理用材料和零件、原材料以及其他材料等；养殖业生产中直接用于养殖生产的苗种、饲料、肥料、燃料、动力、畜禽医药费等。直接人工，是指直接从事农业生产人员的职工薪酬。机械作业费，是指种植业生产过程中农用机械进行耕耙、播种、施肥、除草、喷药、收割、脱粒等机械作业所发生的费用。其他直接费用，是指除直接材料、直接人工和机械作业费以外的畜力作业费等直接费用。间接费用，是指应摊销、分配计入成本核算对象的运输费、灌溉费、固定资产折旧、租赁费、保养费等费用。农业企业里有很多项目是零碎的，比如收割需要的是人工、机器折旧、燃料等费用，那不同的产

35、品就需要按照所用的工时、作业面积计量人工、燃料消耗的数量等。,2020/6/15,27,3、批发零售业一般设置进货成本、相关税费、采购费等成本项目。进货成本，是指商品的采购价款。相关税费，是指购买商品发生的进口关税、资源税和不能抵扣的增值税等。采购费，是指运杂费、装卸费、保险费、仓储费、整理费、合理损耗以及其他可归属于商品采购成本的费用。采购费金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。进货费用曾经作为期间费用核算过，现在要进入成本，但采购金额较小的。可以在发生时直接计入当期销售费用。【案例5-4】泰华商贸公司2013年9月5日购进彩电一批，不含税价值为50000元，取得增值税专用发票注明进

36、项税额8500元，同时发生装卸费、保险费等采购费用6800元一并随同购货款项支付，货物验收入库，请做出账务处理。【解析】购货时发生的采购费用应该计入采购成本，故泰华公司应做以下分录：借：库存商品56800应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款65300,2020/6/15,28,4、建筑企业一般设置直接人工、直接材料、机械使用费、其他直接费用和间接费用等成本项目。建筑企业将部分工程分包的，还可以设置分包成本项目。需要设置“工程施工合同成本（分包成本）”明细账，分包成本单独作为一部分计入合同成本。直接人工，是指按照国家规定支付给施工过程中直接从事建筑安装工程施工的工人以及在施工现场直

37、接为工程制作构件和运料、配料等工人的职工薪酬。直接为工程制作构件的职工薪酬也属于该项目，意味着允许企业直接将工地上发生的辅助生产费用直接计入合同成本。直接材料，是指在施工过程中所耗用的、构成工程实体的材料、结构件、机械配件和有助于工程形成的其他材料以及周转材料的租赁费和摊销等。机械使用费，是指在施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费，使用外单位施工机械的租赁费，以及按照规定支付的施工机械进出场费等。明确规定使用外单位施工机械的租赁费计入该项目。,2020/6/15,29,其他直接费用，是指施工过程中发生的材料搬运费、材料装卸保管费、燃料动力费、临时设施摊销、生产工具用具使用费、检验试验费

38、、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费，以及能够单独区分和可靠计量的为订立建造承包合同而发生的差旅费、投标费等费用。为订立合同而发生的费用作为直接费用而不是间接费用入账。临时设施摊销计入直接费用，意味着企业可以设置临时设施。按照企业会计准则的规定，临时设施应作为企业固定资产来核算与管理，因此，单独设置临时设施科目的单位，期末应该将该科目余额并入固定资产项目。间接费用，是指企业各施工单位为组织和管理工程施工所发生的费用。分包成本，是指按照国家规定开展分包，支付给分包单位的工程价款。,2020/6/15,30,5、房地产企业一般设置土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施建设费

39、、公共配套设施费、开发间接费、借款费用等成本项目。土地征用及拆迁补偿费，是指为取得土地开发使用权（或开发权）而发生的各项费用，包括土地卖价或出让金、大市政配套费、契税、耕地占用税、土地使用费、土地闲置费、农作物补偿费、危房补偿费、土地变更用途和超面积补交地价及相关税费、拆迁补偿费用、安置及动迁费用、回迁房建造费用等。前期工程费，是指项目开发前期发生的政府许可规费、招标代理费、临时设施费以及水文地质勘察、测绘、规划、设计、可行性研究、咨询论证费、筹建、场地通平等前期费用。建筑安装工程费，是指开发项目开发过程中发生的各项主体建筑的建筑工程费、安装工程费及精装修费等。基础设施建设费是指开发项目开发过

40、程中发生的道路、供水、供电、供气、供暖、排污、排洪、消防、通讯、照明、有线电视、宽带网络、智能化等社区管网工程费和环境卫生、园林绿化等园林、景观环境工程费用等。,2020/6/15,31,公共配套设施费，是指开发项目内发生的、独立的、非营利性的且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、政府公共事业单位的公共配套设施费用等。开发间接费，指企业为直接组织和管理开发项目所发生的，且不能将其直接归属于成本核算对象的工程监理费、造价审核费、结算审核费、工程保险费等。为业主代扣代缴的公共维修基金等不得计入产品成本。借款费用，是指符合资本化条件的借款费用。房地产企业自行进行基础设施、建筑安装等工程建设的，可

41、以比照建筑企业设置有关成本项目。此处按照房地产开发流程和产品功能两个维度进行了分类，在实务操作中只要合理即可，不同归集方法往往是几千万元或几个亿的差异，比如车库的计价，企业核算时可按照相关政策选取对自己最有利的计价方式。,2020/6/15,32,6、采矿企业一般设置直接材料、燃料和动力、直接人工、间接费用等成本项目。直接材料，是指采掘生产过程中直接耗用的添加剂、催化剂、引发剂、助剂、触媒以及净化材料、包装物等。燃料和动力，是指采掘生产过程中直接耗用的各种固体、液体、气体燃料，以及水、电、汽、风、氮气、氧气等动力。直接人工，是指直接从事采矿生产人员的职工薪酬。间接费用，是指为组织和管理厂（矿）

42、采掘生产所发生的职工薪酬、劳动保护费、固定资产折旧、无形资产摊销、保险费、办公费、环保费用、化（检）验计量费、设计制图费、停工损失、洗车费、转输费、科研试验费、信息系统维护费等。采矿企业生产形式较为简单，在成本要素归集上相对较为容易，相关费用都可以直接归到具体项目里去。但是采矿挖掘用机器设备的费用如何归集和核算没有明示，只是对机器设备使用的燃料、动力以及这就进行了核算，设备维护费等没有做出明确的规定。,2020/6/15,33,7、交通运输业一般设置营运费用、运输工具固定费用与非营运期间的费用等成本项目。营运费用，是指企业在货物或旅客运输、装卸、堆存过程中发生的营运费用，包括货物费、港口费、起

43、降及停机费、中转费、过桥过路费、燃料和动力、航次租船费、安全救生费、护航费、装卸整理费、堆存费等。铁路运输企业的营运费用还包括线路等相关设施的维护费等。运输工具固定费用，是指运输工具的固定费用和共同费用等，包括检验检疫费、车船使用税、劳动保护费、固定资产折旧、租赁费、备件配件、保险费、驾驶及相关操作人员薪酬及伙食费等。非营运期间费用，是指受不可抗力制约或行业惯例等原因暂停营运期间发生的有关费用等。,2020/6/15,34,8、信息传输企业一般设置直接人工、固定资产折旧、无形资产摊销、低值易耗品摊销、业务费、电路及网元租赁费等成本项目。直接人工，是指直接从事信息传输服务的人员职工薪酬。业务费，

44、是指支付通信产生的各种业务费用，包括频率占用费，卫星测控费、安全保卫费，码号资源费，设备耗用的外购电力费，自有电源设备耗用的燃料和润料费等。润料费，是指润滑材料费用。电路及网元租赁费，是指支付给其他信息传输业的电路及网元等传输系统及设备的租赁费等。对维修费、检查检测费如何核算和归集。没找到明显归集的地方。,2020/6/15,35,9、软件及信息技术服务企业一般设置直接人工、外购软件与服务费、场地租赁费、固定资产折旧、无形资产摊销、差旅费、培训费、转包成本、水电费、办公费等成本项目。直接人工，是指直接从事软件及信息技术服务的人员的职工薪酬。外购软件与服务费，是指企业为开发特定项目而必须从外部购

45、进的辅助软件或服务所发生的费用。场地租赁费，是指企业为开发软件或提供信息技术服务租赁场地支付的费用等。转包成本，是指企业将有关项目部分分包给其他单位支付的费用。,2020/6/15,36,10、文化企业一般设置开发成本和制作成本等成本项目。开发成本，是指从选题策划开始到正式生产制作所经历的一系列过程，包括信息收集、策划、市场调研、选题论证、立项等阶段所发生的信息搜集费、调研交通费、通信费、组稿费、专题会议费、参与开发的职工薪酬等。制作成本，是指产品内容制作成本和物质形态的制作成本，包括稿费、审稿费、校对费、录入费、编辑加工费、直接材料费、印刷费、固定资产折旧、参与制作的职工薪酬等。电影企业的制

46、作成本，是指企业在影片制片、译制、洗印等生产过程中所发生的各项费用，包括剧本费、演员的薪酬、胶片及磁片磁带费、化妆费、道具费、布景费、场租费、剪接费、洗印费等。从费用类型来看，文化企业的成本操作空间较大，如会议费、调研费等。容易记入与其无关的费用，在归集核算时要多加注意。11、除本制度已经明确规定以外，其他行业企业应当比照以上类似行业的企业确定成本项目。,2020/6/15,37,（二）、特殊情况下产品成本核算项目设置企业内部管理有相关要求的，还可以按照现代企业多维度、多层次的成本管理要求，利用现代信息技术对有关成本项目进行组合，输出有关成本信息。企业可以根据需要，对成本进行明细核算。明确按照

47、成本要素性态对二级科目进行分类，但如何判断某费用是归成本还是归费用，尤其是处于边缘的，需要综合成本动因来进行判断,2020/6/15,38,四、产品成本归集、分配和结转解读（一）、总体原则规定企业所发生的费用，能确定由某一成本核算对象负担的，应当按照所对应的产品成本项目类别，直接计入产品成本核算对象的生产成本；由几个成本核算对象共同负担的，应当选择合理的分配标准分配计入。企业应当根据生产经营特点，以正常生产能力水平为基础，按照资源耗用方式确定合理的分配标准。1、成本费用归集分配的总原则费用发生以后，能确定由某一成本核算对象负担的，即能分清的就直接计入相应产品成本核算对象的生产成本中；共同负担且

48、不能分清的，则需要选择合理的分配标准分配计入。这是成本计算的一个重要的分配原则。2、作业成本法的引入此处是为引入作业成本核算奠定基础，因为作业成本法原理中，其关键是对制造费用依据资源耗费方式确定合理的标准而进行合理分配。企业应当按照权责发生制的原则，根据产品的生产特点和管理要求结转成本。,2020/6/15,39,（二）各行业产品成本的核算1、制造业企业发生的直接材料和直接人工，能够直接计入成本核算对象的，应当直接计入成本核算对象的生产成本，否则应当按照合理的分配标准分配计入。（1）制造业企业外购燃料和动力的，应当根据实际耗用数量或者合理的分配标准对燃料和动力费用进行归集和分配。生产部门直接用

49、于生产的燃料和动力，直接计入生产成本；生产部门间接用于生产（如照明、取暖）的燃料和动力，计入制造费用。制造企业内部自行提供燃料和动力的参照（2）进行处理。（2）制造企业辅助生产部门为生产部门提供劳务和产品而发生的费用，应当参照生产成本项目归集，并按照合理的分配标准分配计入个成本核算对象的生产成本。辅助生产成本之间互相提供的劳务、作业成本，应当采用合理的方法，进行交互分配。互相提供劳务、作业不多的，可以不进行交互分配，直接分配给辅助生产成本以外的受益单位。明示了制造业成本项目的成本费用归集分配方法，重提分配总原则。辅助生产费用采用典型的分配方法：直接分配法和交互分配法。,2020/6/15,40

50、,【案例5-5】某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料1200公斤，每公斤4元。甲产品的实际产量为140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5.5公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。【解析】甲产品材料定额消耗量=140*4=560（公斤）乙产品材料定额消耗量=80*5.5=440（公斤）材料费用分配率=（1200*4）/(560+440)=4.8甲产品应分配的材料费用=560*4.8=2688（元）乙产品应分配的材料费用=440*4.8=2112（元）合计=2688+2112=4800（元）,2020/6/15,41,（3）制造企业发

51、生的制造费用，应当按照合理的分配标准按月分配计入各成本核算对象的生产成本。企业可以采取的分配标准包括机器工时、人工工时、计划分配率等。【案例5-6】长江公司2012年10月份基本生产车间归集制造费用82620元，该车间当月生产A、B产品实际消耗的生产工时分别为9000工时与7200工时。生产A、B产品的生产工人工资分别为50000元和40000元。要求分别采用生产工时比例法、生产工人工资比例法分配制造费用。【解析】方法一：生产工时比例法制造费用分配率：82620/(9000+7200)=5.1A产品应负担制造费用=9000*5.1=45900（元）B产品应负担制造费用=7200*5.1=367

52、20（元）合计=45900+36720=82620（元）,2020/6/15,42,方法二：生产工人工资比例法制造费用分配率：82620/(50000+40000)=0.918A产品应负担制造费用=50000*0.918=45900（元）B产品应负担制造费用=40000*0.918=36720（元）合计=45900+36720=82620（元）季节性生产企业在停工期间发生的制造费用，应当在开工期间进行合理分摊，连同开工期间发生的制造费用，一并计入产品的生产成本。强调季节性生产的停工损失，需要在年度内开工期间的其他个月分配计入。制造企业可以根据自身经营管理特点和条件，利用现代信息技术，采用作业成

53、本法对不能直接归属于成本核算对象的成本进行归集和分配。,2020/6/15,43,(4)制造企业应当根据生产经营特点和联产品、副产品的工艺要求，选择系数分配法、实物量分配法、相对销售价格分配法等合理的方法分配联合生产成本。(5)制造企业发出的材料成本，可以根据实物流转方式、管理要求、实物性质等实际情况，采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法计算。后进先出法会导致期末存货价值计量脱离市场价格，被废弃。企业会计准则第1号-存货（财会20063号）已明确取消该方法。（6）制造企业应当根据产品生产特点和管理要求，按成本计算结转成本。制造企业可以选择原材料消耗量、约当产量法、定额比例法、原材料扣除

54、法、完工百分比法等方法，恰当地确定完工产品和在产品的实际成本，并将完工入库产品的产品成本结转至库存产品科目；在产品数量、金额不重要或在产品期初期末数量变动不大的，可以不计算在产品成本。制造企业产成品和在产品的成本核算，除季节性生产企业等以外，应当以月为成本计算期。原材料扣除法是一个新提法，其实就是以材料代表在产品价值。,2020/6/15,44,【案例5-7】某企业产品经过三道工序，原材料在三道工序开始时分别一次投入，各工序原材料费用定额分别为200元、100元和500元；各工序在产品数量分别为400件、200件和100件。要求计算各工序投料程度和在产品约当产量。【解析】表5-3各工序投料程度

55、及约当产量计算表（P109）,2020/6/15,45,【案例5-8】某材料厂生产一种建筑用A产品，原材料在生产开工时一次投入，2012年8月末完工产品260件，在产品100件。月初在产品成本为：直接材料12000元，直接人工10000元，制造费用2000元；本月发生直接材料费用600000元，直接人工费用33400元，制造费用为7300元。在产品完工程度为50%。要求：采用约当产量比例法，计算本月完工产品与在产品的成本。【解析】a.分配原材料费用注：分配原材料费用时约当产量按照投料程度折算为：100*100%=100（件）原材料费用分配率=612000/（260+100）=1700完工产品应

56、负担的材料费=260*1700=442000（元）在产品应负担的材料费=100*1700=170000（元）,2020/6/15,46,b分配直接人工费用注：分配直接人工费用时约当产量按照完工程度折算为：100*50%=50（件）人工费用分配率=43400/(260+50)=140完工产品应负担的人工费用=260*140=36400（元）在产品应负担的人工费用=50*140=7000（元）c.分配制造费用注：分配制造费用时约当产量按照完工程度折算为：100*50%=50（件）制造费用分配率=9300/(260+50)=30完工产品应负担的制造费用=260*30=7800（元）在产品应负担的制造

57、费用=50*30=1500（元）d.计算完工产品和月末在产品总成本完工产品总成本442000+36400+7800=486200（元）月末在产品总成本=170000+7000+1500=178500（元）,2020/6/15,47,2.农业企业应当比照制造企业对产品成本进行归集、分配和结转。3.批发零售企业发生的进货成本、相关税金直接计入成本核算对象成本；发生的采购费，可以结合经营管理特点，按照合理的方法分配计入当期销售费用。批发零售企业可以根据实物流转方式、管理要求、实物性质等实际情况，采用先进先出法、加权平均法、个别计价法、毛利率法等方法结转产品成本。4.建筑企业发生有关费用，由某一成本核

58、算对象负担的，应当直接计入成本核算对象成本；由几个成本核算对象共同负担的，应当选择直接费用比例、定额比例和职工薪酬比例等合理分配标准，分配计入成本核算对象成本。新增按照定额比例分摊计算方法。建筑企业应当按照企业会计准则第15号建造合同（财会20063号）的规定结转产品成本。合同结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确定和结转当期提供服务的成本；合同结果不能可靠估计的，应当直接结转已经发生的成本。,2020/6/15,48,【知识链接】完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度来确认收入和费用的方法，在这种方法下，确认的提供劳务收入金额能够提供各个会计期间关于提供劳务交易及其业绩的有用信息。

59、企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。用公式表示如下：本期确认的提供劳务收入=提供劳务收入总额*完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入本期确认的提供劳务成本=提供劳务预计成本总额*完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本在采用完工百分比确认法确认提供劳务收入的情况下，企业应按计算确定的提供劳务收入金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”科目。结转提供劳务成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。,2020/6/15,49,【案例5-9】某建筑公司签订了一项合同总金额为1000万元的固定造价合同。合同规定的工期为三年。假定经计算第一年完工进度为30%，第二年完工进度已达80%，经测定前两年的合同预计总成本均为800万元。第三年工程全部完成，累计实际发生合同成本750万元。根据上述资料计算各期确认的合同收入和费用。【解析】第一年确