典当行业会计核算与税审重点

1、典当行业会计核算与税审重点一、典当行业概况根据商务部、公安部颁布，2005年4月1日起施行的典当管理办法规定，所谓典当，是指当户将其动产、财产权利作为当物质押或者抵押给典当行，交付一定比例费用，取得当金，并在约定期限内支付当金利息、偿还当金、赎回当物的行为。通俗的说，典当就是要以财物作质押，有偿有期借贷融资的一种方式。这是一种以物换钱的融资方式，只要顾客在约定时间内还本并支付一定的综合服务费（包括当物的保管费、保险费、利息等），就可赎回当物。典当业在1978年十一届三中全会后恢复经营，1995年公安部发布了典当业治安管理办法（公安部第26号令），1996年4月中国人民银行颁布了典当行管理暂行办

2、法，明确典当行为非银行金融机构，和公安部对典当业进行监管。2000年以后，为适应金融体制改革要求，经国务院同意，中国人民银行将典当行作为特殊的工商企业移交原国家经贸委统一归口管理。2001年8月，原国家经贸委根据典当业发展的情况，制订并颁布了典当行管理办法（国家经贸委令第22号）。2003年机构改革后，典当业的监管划归商务部负责。从2005年4月1日颁布典当管理办法后，典当行业得到了迅猛的发展，每年典当行注册资本的增速都超过30%。2010年上半年，典当行业累计发放当金103万笔，典当总额847亿元，同比增长10.6%，实现利润总额10.9亿元。其中，向48万户小企业和个体工商户发放当金639

3、亿元。二、典当行业的特点1、政府对典当业的定位模糊在政府方面，起初典当行被作为金融机构由中国人民银行实行从严管理的政策。2000年6月典当业监管由国家经贸委接管并宣布“取消典当行金融机构的资格”，而作为特殊的工商企业，放宽典当行的市场准入条件，允许典当行从事动产和财产权利业务。2003年7月国家经贸委撤销，商务部组建后负责典当业的监管。行业主管部门的频繁更换，典当企业从“金融机构”到“特殊工商企业”再到“比较特殊工商企业”的角色定位变化，不仅仅是机构改革的需要，实际上更主要反映了政府管理层对典当业的性质认定至今尚未达成稳定共识。2、与典当业相关的主要法律规范之间存在冲突调整中国典当业的法律规范

4、主要包括中华人民共和国担保法(以下简称担保法)中有关质押的规定，商务部和公安部联合颁布的办法，中华人民共和国公司法(以下简称公司法)中关于公司设立和营运的规定，国务院其他部门颁布的涉及典当业的规章、地方机关有关典当业的规定等等。由于“政出多门”，这些规范或衔接不好或相互冲突，影响典当业的健康经营。其中最为理论和实务界所病诟的是办法与担保法之间的冲突，根据中国担保法的规定，质权是一种营业质权，流质约定无效，而根据办法，典当不仅是一种营业质，出质人还可以不动产抵押，而获得融资，这表明典当企业因典当行为所获得的权利与营业质权有所不同，因此，办法中承认流质约定有效。在此情形下典当公司到底应该适用担保法

5、还是适用办法呢。从法律效力层次看，前者的效力无疑高于后者，但从一般法与特别法的关系看，后者又应优先于前者，典当业者因此陷入无所适从境地。三、典当业的发展情况2010年上半年我国典当业稳步发展。数据显示，2010年1-6月，典当行业累计发放当金103万笔，典当总额847亿元，同比增长10.6%，实现利润总额10.9亿元。其中，向48万户小企业和个体工商户发放当金639亿元。从业人员3.9万人，比2005年初增长了1.2倍。五年来，典当业累计发放当金近6000亿元，在缓解小企业贷款难、促进小企业发展等方面起到了积极作用。目前北京有165家独立法人的典当机构。以海淀区为例，2009年，海淀区典当行业

6、全年典当笔数为2788次，典当总额51923万元，典当余额17591万元，上缴利税375万元，税后利润553.5万元。四、典当行的营业范围根据典当管理办法第二十五条 经批准，典当行可以经营下列业务：1、动产质押典当业务；2、财产权利质押典当业务；3、房地产（外省、自治区、直辖市的房地产或者未取得商品房预售许可证的在建工程除外）抵押典当业务；4、限额内绝当物品的变卖；5、鉴定评估及咨询服务；6、商务部依法批准的其他典当业务。第二十六条 典当行不得经营下列业务：1、非绝当物品的销售以及旧物收购、寄售；2、动产抵押业务；3、集资、吸收存款或者变相吸收存款；4、发放信用贷款；5、未经商务部批准的其他业

7、务。第二十八条 典当行不得有下列行为：1、从商业银行以外的单位和个人借款；2、与其他典当行拆借或者变相拆借资金；3、超过规定限额从商业银行贷款；4、对外投资。五、典当专业名词解释1、典当典当，是指当户将其动产、财产权利作为当物质押或者将其房地产作为当物抵押给典当行，交付一定比例费用，取得当金，并在约定期限内支付当金利息、偿还当金、赎回当物的行为。解释来源：典当管理办法第三条2、当票当票是典当行与当户之间的借贷契约，是典当行向当户支付当金的付款凭证。当票应当载明下列事项：（一）典当行机构名称及住所；（二）当户姓名（名称）、住所（址）、有效证件（照）及号码；（三）当物名称、数量、质量、状况；（四）

8、估价金额、当金数额；（五）利率、综合费率；（六）典当日期、典当期、续当期；（七）当户须知解释来源：典当管理办法第三十一条3、绝当在当期届满5日后，既不续当也不赎回的行为，称之为绝当解释来源：典当管理办法第三十九条4、抵押本法所称抵押，是指债务人或者第三人不转移对本法第三十四条所列财产的占有，将该财产作为债权的担保。债务人不履行债务时，债权人有权依照本法规定以该财产折价或者以拍卖、变卖该财产的价款优先受偿。前款规定的债务人或者第三人为抵押人，债权人为抵押权人，提供担保的财产为抵押物。第三十四条 下列财产可以抵押：（一）抵押人所有的房屋和其他地上定着物；（二）抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财

9、产；（三）抵押人依法有权处分的国有的土地使用权、房屋和其他地上定着物；（四）抵押人依法有权处分的国有的机器、交通运输工具和其他财产；（五）抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权；（六）依法可以抵押的其他财产。抵押人可以将前款所列财产一并抵押。解释来源：担保法第三十三条5、质押本法所称质押，是指债务人或者第三人将其动产移交债权人占有，将该动产作为债权的担保。债务人不履行债务时，债权人有权依照本法规定以该动产折价或者以拍卖、变卖该动产的价款优先受偿。前款规定的债务人或者第三人为出质人，债权人为质权人，移交的动产为质物。解释来源：担保法第六十三条6、交易性金融资产

10、第九条 金融资产或金融负债满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产或金融负债：（一）取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。（二）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（三）属于衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。第三条 衍生工具，是指本准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：（一）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数

11、、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；（二）不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；（三）在未来某一日期结算。衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。解释来源：企业会计准则第22号金融工具确认和计量第九条7、持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。下列非衍生金融资产不应当划分为持有至到期投资：（一）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变

12、动计入当期损益的非衍生金融资产；（二）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；（三）贷款和应收款项。企业应当在资产负债表日对持有意图和能力进行评价。发生变化的，应当按照本准则有关规定处理。解释来源：企业会计准则第22号金融工具确认和计量第十一条8、可供出售金融资产可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（一）贷款和应收款项。（二）持有至到期投资。（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。解释来源：企业会计准则第22号金融工具确认和计量第十八条9、实际利率法实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债

13、）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款（包括提前还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预计未来现金流量，但不应当考虑未来信用损失。金融资产或金融负债合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。金融资产或金融负债的未来现金流量或存续期间无法可靠预计时，应当采用该金融资产或金融负债在整个合同期内的合同现金流量。解释来源：企

14、业会计准则第22号金融工具确认和计量第十四条六、典当业务的一般流程1、典当 当户出具有效证件并交付有所有权的当物； 典当行对当物鉴定； 典当双方约定评估价格、当金数额、期限及确定息费保准； 典当双方共同清点封存当物，由典当行保管； 向当户出具当票，发放当金 2、续当 当户持当票及有效证件来典当行， 重估当物价值； 结清前当期利息，并交本期综合费用 在续当当票上签章； 3、赎当 当户持当票及有效证件来典当行； 支付本金和利息，结清一切费用； 取回典当物品。 4、绝当 当户在到期届满5日后，既不续当也不赎回则“绝当”。典当行有权利对其当物处置。当物估价金额在3万元以上的，可以按照中华人民共和国担保

15、法的有关规定处理，也可以双方事先约定绝当后由典当行委托拍卖行公开拍卖。拍卖收入在扣除拍卖费用及当金本息后，剩余部分应当退还当户，不足部分向当户追索。绝当物估价金额不足3万元的，典当行可以自行变卖或者折价处理，损溢自负。客户咨询双方议价，签订典当合同办理抵押或质押登记放款到期赎当绝当自行变卖或交与拍卖行拍卖七、办理典当业务所需的资料1、普通民品典当所需提供资料（1）个人客户当物的货物来源证明（如发票等）、有效证件（如身份证、护照、驾驶证等）（2）公司客户当物的货物来源证明（如发票等）、企业法人身份证、企业营业执照复印件（加盖公章）、企业组织机构代码证复印件（加盖公章）、企业法人证明书、法人授权委

16、托书、经办人身份证。 2、房产典当所需提供资料（1）私产房所需提供资料房屋所有权证、购房合同、购房发票、身份证、户口本、结婚证（离婚证、单身证明）、土地证；（2）单位房产所需提供资料房产证、土地证、购房合同及发票、营业执照副本、组织机构代码证副本、法人身份证复印件、公司章程、股东会（董事会）决议3、机动车典当所需提供资料（1）个人车辆机动车登记证、行驶本、购置附加税本、购车原始发票、车主身份证、车辆保险单、车船税完税证明、养路费交费票证、车辆关税证明（进口车辆）（车主本人到场签署合同） （2）单位车辆另需提供企业组织机构代码证书副本、法人身份证、法人授权委托书、被委托人身份证、公司章程、股东会

17、（董事会）决议、客户需带单位公章签署合同4、权利质押贷款所需资料（1）个人客户上海股东卡或深圳股东卡、当前质押有价证券的市值清单、身份证原件（2）单位客户上海股东卡或深圳股东卡、当前质押有价证券的市值清单、企业法人身份证原件、企业营业执照复印件（加盖公章）、企业法人证明书、法人授权委托书、经办人身份证原件八、典当行的收入、成本构成收入：1、利息收入典当当金利率，按中国人民银行公布的银行机构6个月期法定贷款利率及典当期限折算后执行。典当当金利息不得预扣。2、综合费收入典当综合费用包括各种服务及管理费用。动产质押典当的月综合费率不得超过当金的42。房地产抵押典当的月综合费率不得超过当金的27。财产

18、权利质押典当的月综合费率不得超过当金的24。当期不足5日的，按5日收取有关费用。3、绝当物品销售收入4、咨询鉴定费收入等成本：典当行业成本支出构成：1、业务及管理费2、利息支出3、绝当物品销售成本等九、典当行的会计核算典当作为一个特殊的行业，为了适应其会计核算的需要，2005年商务部曾出台了典当业务：会计科目和会计报表征求意见稿，意见稿中详细规范了典当行业的科目设置、账务处理办法、会计报表格式等。在该意见稿中根据行业特点设置了以下会计科目：资产类：抵押贷款质押贷款应收综合费绝当物品绝当物品减值准备负债类：应付绝当溢价预收综合费损益类：综合费收入绝当物品销售收入其他收入绝当物品销售成本科目说明：

19、抵押贷款一、本科目核算典当企业根据有关规定发放的抵押贷款。二、抵押贷款的主要账务处理。（一）收当房地产并发放抵押贷款时，按贷款金额，借记本科目，按实际支付的货币资金金额，贷记“银行存款”、“现金”等科目，按预收的综合费用金额，贷记“预收综合费”科目。（二）收回抵押贷款时，按收回贷款金额，借记“银行存款”、“现金”等科目，按计提的抵押贷款损失准备，借记“贷款损失准备计提的抵押贷款损失准备”科目，按抵押贷款账面余额，贷记本科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“资产减值损失”科目。三、典当企业应当定期或至少在每年年度终了，对抵押贷款进行全面检查，并合理地计提贷款损失准备。对于不能收回的抵押贷款应当

20、查明原因，追究责任。对确实无法收回的，经批准后确认为减值损失，冲销提取的贷款损失准备。经批准将抵押贷款确认为呆账时，按确认的减值损失金额，借记“贷款损失准备计提的抵押贷款损失准备”科目，贷记本科目。已确认并转销的呆账损失，如以后又收回的，按收回的金额，借记本科目，贷记“贷款损失准备计提的抵押贷款损失准备”科目；同时，借记“银行存款”、“现金”等科目，贷记本科目。四、本科目应按当户和当物类别设置明细账，进行明细核算。五、本科目期末借方余额，反映典当企业根据有关规定发放的抵押贷款。质押贷款一、本科目核算典当企业根据有关规定发放的质押贷款。二、质押贷款的主要账务处理。（一）收当动产或财产权利并发放质

21、押贷款时，按贷款金额，借记本科目，按实际支付的货币资金金额，贷记“银行存款”、“现金”等科目，按预收的综合费用金额，贷记“预收综合费”科目。（二）收回质押贷款时，按收回贷款金额，借记“银行存款”、“现金”等科目，按计提的质押贷款损失准备，借记“贷款损失准备计提的质押贷款损失准备”科目，按质押贷款账面余额，贷记本科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“资产减值损失”科目。三、典当企业应当定期或至少在每年年度终了，对质押贷款进行全面检查，并合理地计提贷款损失准备。对于不能收回的质押贷款应当查明原因，追究责任。对确实无法收回的，经批准后确认为减值损失，冲销提取的贷款损失准备。经批准将质押贷款确认为呆

22、账时，按确认的减值损失金额，借记“贷款损失准备计提的质押贷款损失准备”科目，贷记本科目。已确认并转销的呆账损失，如以后又收回的，按收回的金额，借记本科目，贷记“贷款损失准备计提的质押贷款损失准备”科目；同时，借记“银行存款”、“现金”等科目，贷记本科目。四、本科目应按当户和当物类别设置明细账，进行明细核算。五、本科目期末借方余额，反映典当企业根据有关规定发放的质押贷款。应收综合费一、本科目核算典当企业发放抵押贷款或质押贷款时根据有关规定应收未收的综合费用。二、确认综合费收入时，按综合费收入金额，借记本科目、“预收综合费”等科目，贷记“综合费收入”科目。收到综合费时，借记“现金”、“银行存款”等

23、科目，贷记本科目。三、典当企业应当定期或至少在每年年度终了，对应收综合费进行全面检查，并合理地计提坏账准备。对于不能收回的应收综合费应查明原因，追究责任。对确实无法收回的，经批准后确认为坏账损失，冲销提取的坏账准备。经批准将应收综合费确认为坏账时，按确认的坏账金额，借记“坏账准备”科目，贷记本科目。已确认并转销的坏账损失，如以后又收回的，按收回的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”、“现金”等科目，贷记本科目。四、本科目应按当户设置明细账，进行明细核算。五、本科目期末借方余额，反映典当企业发放抵押贷款或质押贷款时根据有关规定应收未收的综合费用。绝当物品一、本科目核算典

24、当企业在当户超过规定期限未赎当也未续当时确认绝当的物品。二、确认绝当物品时，按绝当物品的初始估价金额，借记本科目，按计提的贷款损失准备，借记“贷款损失准备计提的抵（质）押贷款减值准备”科目，按尚未收回的贷款金额，贷记“抵押贷款”、“质押贷款”等科目，按尚未收回的利息金额，贷记“应收利息”科目，按尚未确认的利息收入金额，贷记“利息收入”科目，按借贷双方之间的差额，贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目。三、典当企业应当定期或至少在每年年度终了，对绝当物品进行全面检查，并合理地计提绝当物品减值准备。绝当物品的账面价值超过可收回金额的，应按其差额，借记“资产减值损失计提的绝当物品减值准备”科

25、目，贷记“绝当物品减值准备”科目。已确认资产减值损失的绝当物品价值又得以恢复的，应在已确认的资产减值损失范围内，按可收回金额超过其账面价值的差额，借记“绝当物品减值准备”科目，贷记“资产减值损失计提的绝当物品减值准备”科目。四、本科目应按绝当物品类别设置明细账，进行明细核算。五、本科目期末借方余额，反映典当企业确认的绝当物品成本。绝当物品减值准备一、本科目核算典当企业计提的绝当物品减值准备。二、典当企业应当定期或至少在每年年度终了，对绝当物品进行全面检查，并合理地计提绝当物品减值准备。绝当物品的账面价值超过可收回金额的，应按其差额，借记“资产减值损失计提的绝当物品减值准备”科目，贷记本科目。已

26、确认资产减值损失的绝当物品价值又得以恢复的，应在已确认的资产减值损失范围内，按可收回金额超过其账面价值的差额，借记本科目，贷记“资产减值损失计提的绝当物品减值准备”科目。三、本科目应按绝当物品类别设置明细账，进行明细核算。四、本科目期末贷方余额，反映典当企业计提的绝当物品减值准备。应付绝当溢价一、本科目核算典当企业销售绝当物品时确认的应付未付的绝当溢价。二、销售绝当物品并确认绝当物品销售收入时，按实际收到或应收的价款金额，借记“应收账款”、“应收票据”、“现金”、“银行存款”等科目，按应向当户追索的金额，借记“其他应收款”科目，按应退还当户的金额，贷记本科目，按实现的绝当物品销售收入金额，贷记

27、“绝当物品销售收入”科目，按增值税专用发票上注明的增值税销项税额，贷记“应交税金及附加应交增值税（销项税额）”科目。三、本科目应按当户设置明细账，进行明细核算。四、本科目期末贷方余额，反映典当企业应付未付的绝当溢价。预收综合费一、本科目核算典当企业发放抵押贷款或质押贷款时根据有关规定预收的综合费用。二、预收综合费的主要账务处理。（一）发放抵押贷款或质押贷款时，按贷款金额，借记“抵押贷款”、“质押贷款”等科目，按实际支付的货币资金金额，贷记“银行存款”、“现金”等科目，按预收的综合费用金额，贷记本科目。（二）确认综合费收入时，按确认的综合费收入金额，借记本科目、“应收综合费”等科目，贷记“综合费

28、收入”科目。（三）退还预收当户的综合费用时，按退还预收综合费用金额，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。三、本科目应按当户设置明细账，进行明细核算。四、本科目期末贷方余额，反映典当企业发放贷款时根据有关规定预收的综合费用。综合费收入一、本科目核算典当企业发放贷款时根据有关规定确认的综合费收入。二、确认综合费收入时，按确认的综合费收入金额，借记“预收综合费”、“应收综合费”、“银行存款”、“现金”等科目，贷记本科目。三、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。绝当物品销售收入一、本科目核算典当企业销售绝当物品实现的收入。二、销售绝当物品并确认绝当物品销售收入时

29、，按实际收到或应收的价款金额，借记“应收账款”、“应收票据”、“现金”、“银行存款”等科目，按应向当户追索的金额，借记“其他应收款”科目，按应退还当户的金额，贷记“应付绝当溢价”科目，按实现的绝当物品销售收入金额，贷记本科目，按增值税专用发票上注明的增值税销项税额，贷记“应交税金及附加应交增值税（销项税额）”科目。同时，按确认的营业税金及附加金额，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税金及附加”、“其他应交款”等科目。三、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。其他收入一、本科目核算典当企业除贷款利息收入、综合费收入、绝当物品销售收入以外实现的其他收入，如鉴定评估收

30、入、咨询服务收入。二、确认其他收入时，按其他收入金额，借记“其他应收款”、“银行存款”、“现金”等科目，贷记本科目。同时，按确认的营业税金及附加金额，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税金及附加”、“其他应交款”等科目。三、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。绝当物品销售成本一、本科目核算典当企业销售绝当物品发生的成本。二、结转绝当物品的销售成本时，按绝当物品账面余额，借记本科目，贷记“绝当物品”科目。绝当物品已计提减值准备的，按计提的相关绝当物品减值准备金额，借记“绝当物品减值准备”科目，贷记“资产减值损失计提的绝当物品减值准备”科目。三、期末，应将本科目的

31、余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。但是随着2007年新的企业会计准则的诞生，各种行业会计制度逐步被取代，财政部也于二九年七月二十日下发了财政部关于印发典当企业执行企业会计准则若干衔接规定的通知（财会200911号），之前的征求意见稿也就不了了之了，科目设置与新准则一致：1、对于典当企业发放的当金，企业应当设置“贷款”科目或分别设置“质押贷款”和“抵押贷款”科目，并按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定进行会计处理。即对于发放的当金，典当企业应当按照公允价值进行初始计量，采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量。2、利息和综合费用属于计算实际利率的组成项目，应当在确定实际

32、利率时予以考虑，按照实际利率法计算贷款的摊余成本及各期利息收入。企业应收或预收的综合费用，通过“应收账款”或“预收账款”科目进行会计处理。3、对于典当企业取得的符合资产定义和资产确认条件的动产等绝当物品，企业应当设置“1409 绝当物品”等科目，按照企业会计准则第1号存货的规定进行会计处理，并在资产负债表的“存货”项目中列示；对于取得的符合资产定义和资产确认条件的股权、票据等金融资产类绝当物品，企业应当设置“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“应收票据”等科目，并按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定进行会计处理。绝当物品发生减值的，企业应当按照新会计准则的

33、要求确认相应的资产减值损失。存货类绝当物品的处置通过“其他业务收入”和“其他业务成本”等科目进行会计处理；金融工具类绝当物品的处置通过“投资收益”等科目进行会计处理；应当退还当户或向当户追索的款项通过“其他应付款”或“其他应收款”等科目进行会计处理。4、对于典当企业从事的鉴定评估及咨询等服务，应当设置“手续费及佣金收入”、“手续费及佣金支出”等科目，并按照企业会计准则第14号收入中有关提供劳务收入的确认和计量原则进行会计处理。十、应用举例（按照企业会计准则进行账务处理）王先生是一个私企老板，因企业资金周转不灵，2010年1月1日来到*典当行将自己名下的一处房产抵押，期限5个月，月综合费率2.7

34、%，年利率4.81%，该房产估价500万元，双方约定：利息按月支付，综合费于贷款中预扣。账务处理如下：一、典当行放款时：借：贷款本金 .00贷：银行存款 .00预收账款 .00 （.00*2.7%*5）二、1月末确认利息收入：借：应收利息 20,041.67 预收账款 126,175.35 贷：利息收入 11,217.02综合费收入 135,000.00 月份期初摊余成本实际利息收入现金流入期末摊余成本14,325,000.00 146,217.02 20,041.67 4,451,175.35 24,451,175.35 150,482.68 20,041.67 4,581,616.36 3

35、4,581,616.36 154,892.55 20,041.67 4,716,467.24 44,716,467.24 159,451.51 20,041.67 4,855,877.08 54,855,877.08 164,164.59 5,020,041.67 0.00 备注：由于笔者并未使用内插法计算，而是采用EXCEL的IRR函数，并且以实际精度计算，所以计算结果与显示精度会有较大差异。1、确认初始摊余成本：.002、确认实际利率：.00*4.81%/12*（P/A,R,5）+.00*(P/S,R,5)=.00(1-2.7%*5)求解R=3.3807%（月利率）3、确认实际利息收入：.

36、00*3.38%=146,217.024、分解实际利息收入：利息收入=146,217.02-135,000.00=11,217.025、期末摊余成本：+146,217.02-20041.67=.35三、2月末确认利息收入：借：应收利息 20,041.67 预收账款 130,441.01 贷：利息收入 15,482.68 综合费收入 135,000.00 1、确认实际利息收入：.35*3.38%=.682、分解实际利息收入：利息收入=.68-135,000.00=15,482.683、期末摊余成本：.35+.68-20041.67=.36四、3月末确认利息收入：借：应收利息 20,041.67

37、预收账款 134,850.88 贷：利息收入 19,892.55 综合费收入 135,000.00 1、确认实际利息收入：4,581,616.36 *3.38%=154,892.55 2、分解实际利息收入：利息收入=154,892.55-135,000.00= 19,892.55 3、期末摊余成本：4,581,616.36 +154,892.55 -20041.67=4,716,467.24 五、4月末确认利息收入：借：应收利息 20,041.67 预收账款 139,409.84 贷：利息收入 24,451.51 综合费收入 135,000.00 1、确认实际利息收入：4,716,467.24

38、 *3.38%= 159,451.51 2、分解实际利息收入：利息收入=159,451.51-135,000.00= 24,451.51 3、期末摊余成本：4,716,467.24 + 159,451.51 -20041.67= 4,855,877.08 六、5月末确认利息收入：借：应收利息 20,041.67 预收账款 144,122.92 贷：利息收入 29,164.59 综合费收入 135,000.00 1、确认实际利息收入：4,855,877.08 *3.38%= 164,164.59 2、分解实际利息收入：利息收入=164,164.59 -135,000.00= 29,164.59

39、3、期末摊余成本：4,855,877.08 + 164,164.59 -20041.67= .00 七、5月末收回贷款：借：银行存款 .00贷：贷款本金.00八、假定5月末王先生仅将当月利息归还，未能归还贷款：借：投资性房地产 .00贷：贷款本金.00九、假定4月末确认该项贷款发生减值，预计到5月末仅能收回.00：借：资产减值损失 1,953,982.59贷：贷款损失准备 1,953,982.59借：贷款已减值 2,901,894.49 贷款损失准备 1,953,982.59 预收账款 144,122.92 贷：贷款本金 .001、4月末贷款的摊余成本：4,716,467.24 + 159,4

40、51.51 -20041.67= 4,855,877.08 2、未来现金流的现值：.00/（1+3.38）=2,901,894.49 3、确认减值损失：4,855,877.08-2,901,894.49=1,953,982.59 十、5月末并未发生减值，客户如期偿还利息和本金：借：银行存款 5020,041.67 （发生减值后不再确认应收利息）贷：利息收入 29,164.59 综合费收入 135,000.00 贷款已减值 2,901,894.49 资产减值损失 1,953,982.59十一、典当行的税收政策汇总1、营业税计税依据：利息收入、综合费收入、咨询鉴定费收入等税率：5%国家税务总局关于

41、印发营业税税目注释（试行稿）的通知 国税发1993149号第3条第一款：“金融，是指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。贷款，是指将资金贷与他人使用的业务，包括自有资金贷款和转贷。自有资金贷款，是指将自有资本金或吸收的单位、个人的存款贷与他人使用。转贷，是指将借来的资金贷与他人使用。典当业的抵押贷款业务，无论其资金来源如何，均按自有资金贷款征税。人民银行的贷款业务，不征税。2、增值税计税依据：绝当物品销售收入（换算为不含税的价格）（不包括权利凭证、房产等）税率：4%国家税务总局关于调整部分按简易办法征收增值税的特定货物销售行为征收率的通知 国税发1998122号第2条：现行增值税法规规定，对一些特定货物销售行为，无论其从事者是一般纳税人还是小规模纳税人，一律按简易办法依照第十三条规定计算应纳税额。根据国务院关于调整商业小规模纳税人征收率的决定的精神，自1998年8月1日起，下列特定货物销售行为的征收率由6%调减为4%：二、典当业销售死当物品；3、城建税和教育费附加计税依据：当期应交营业税与增值税之和城建税税率：7%、5%、1%教育费附加税率：3%4、所得税计税依据：应纳税所得额税率：25%补充说明：1、有的文章写到典当行销售的绝当金银首饰应缴纳消费税，认为不恰当。因为消费税具有“征税环节单一性”的特点