项目九-完成审计工作

1、持续经营审计,一,二,三,运用持续经营假设编制财务报表是适当的，但可能存在重大不确定性。考虑事项：财务报表是否已充分描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项和情况，以及管理层针对这些事项或情况提出的应对计划；财务报表是否已清楚指明可能对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，被审计单位可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。,被审计单位不能持续经营，但财务报表仍然按持续假设编制。对审计报告的影响：出具否定意见的审计报告。,被审计单位不能持续经营，以其他基础编制财务报表。考虑事项：实施补充的审计程序。对审计报告的影响：如果认为管理层选用的其他编制基础是适当时，且财务报表已

2、作充分披露，应当出具带强调事项段的无保留意见的审计报告。,市场经济条件下，企业出现经营困难司空见惯，其中有与税收、金融、法律、市场环境等与宏观经济相关的原因，也有自身投资不慎、经营不当的原因。审计过程中需识别出这些对持续经营有影响的事项，并报告给利益相关者。,对审计报告的影响如果财务报表已作充分披露，应当出具带强调事项段的无保留意见的审计报告；在如同时存在多项不确定性等极端情况下，应将难以判断持续经营假设是否适合视为对审计范围构成重大限制，如果财务报表已作充分披露，应当出具无法表示意见的审计意见；如果财务报表未能做出充分披露，应当出具保留意见或否定意见的审计报告。,持续经营尽管是凭判断，但有许

3、多迹象。,期初余额的事项,对首次按受委托业务，注册会计师审计期初余额应当获取充分、适当的审计证据，以确定：（1）期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报；（2）上期期末余额已正确结转至本期，或在适当情况下已做出重新表述；（3）被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更做出正确的会计处理和恰当的列报。,注册会计师对财务报表进行审计，是指被审计单位所审期间财务报表发表审计意见，故一般无须专门对期初余额发表审计意见。但期初余额是本期财务报表的基础，所以要对期初余额实施适当的审计程序。,通常情况下，期初余额与上期期末余额相等，但由于上期期后事项、会计政策变更、前期差错更正等因素的影响，

4、上期期末余额结转至本期时，有时需经过调整或重新表述。,期初余额的影响,在对期初余额实施审计程序后，应当分析已获取的审计证据，区分不同情况形成对被审计单位期初余额的审计结论，在此基础上确定其对本期财务报表出具审计报告的影响。,如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，应当出具保留意见或无法表示意见的审计意见。,如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，应当告知管理层；如果上期财务报表由前任注册会计师审计，还应当考虑提请管理层告知前任注册会计师。如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，应当出具保留意见或否定意见的审计报告。,如果与期初余额相关的会计政策未能

5、在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，应当出具保留意见或否定意见的审计报告。,如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。如果导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，应当对本期财务报表出具非标准审计报告,1,2,3,4,如何计量预计负债,充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性，在此基础上按照最佳估计数确定预计负债的金额,预计负债的金额通常等于未来应支付的金额，但未来应支付金额与现值相差较大的，应当按照未来应支付金额的现值确定,有确凿证据表明相关未来事项将会发生的，确定预计负债金额时应考虑相关

6、未来事项的影响。,确定预计负债的金额不应考虑预期处置相关资产形成的利得。,1.,2.,3.,4.,预计负债的主要问题在如何计量,期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告报告日后发现的事实。,判断期后事项是属于调整事项还是非调整事项的标准有两个，一是是否在资产负债表日已存在某种迹象，二是金额是否可以合理估计。如果符合这二个标准，则属于调整事项。,资产负债表日存在的事实或造成的影响。,非调整事项不需要调整被审计单位的本期财务报表，但如果被审计单位的财务报表因此可能受到误解，就应在财务报表附注中予以适当披露。,第一时段的期后事项，注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计

7、程序来识别这些期后事项，并根据这些事项的性质判断其对财务报表的影响，进而确定是进行调整，还是披露。,第二时段的期后事项，注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询，事实上也无法承担主动识别期后事项的审计责任，因为针对被审计单位的审计业务已经结束，审计工作也不可能无休止地进行。但由于财务报表并未报出，管理层有责任将发现的可能影响财务报表的事实告诉注册会计师，当然，注册会计师还可能从媒体报道、举报信或有关部门告知等途径获悉财务报表的期后事项。如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。,第三时段的期后

8、事项，注册会计师没有义务针对财务报表做出查询。但并不排除注册会计师通过相关途径获悉可能对财务报表产生重大影响的期后事项的可能性。在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论。同时还需要根据管理层是否修改财务报表、是否采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况、是否临近公布下一期财务报表等具体情况采取适当措施。,终结审计工作,完成质量控制复核,试算平衡表,试算平衡表实质上是对被审计单位审计前会计报表所作的调整，最终的结论是审定数。,问题：会计报表的编制是被审计单位管理层和治理层的责任，注

9、册会计师为何要越俎代庖？,要看实质与形式，会计报表最终是由被审计单位确认就可以了。,审计差异调整表,确定核算错误和重分类错误后，应以书面方式及时征求被审计单位的意见。若被审计单位予以采纳，应取得其同意调整的书面确认；若被审计单位不予采纳，应分析原因，并根据错报的性质和重要程度，确定是否在审计报告中予以反映，以及如何反映。,对财务报表总体合理性实施分析程序,在审计结束或临近结束时，运用分析程序的目的是确定审计调整后的财务报表整体是否与其对被审计单位的了解是否一致，应当围绕这一目的运用分析程序。这时运用分析程序是强制要求。,在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，应当重新

10、考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。,定量分析与定性分析相结合,以前错报不是过去了就过去了,评价审计结果,对重要性和审计风险进行最终的评价,确定可能的错报金额。可能错报金额包括已经识别的具体错报和推断误差。一般是指各财务报表项目可能的错报金额的汇总数，但也可能包括上一期间的任何未更正可能错报对本期财务报表的影响。上一期间的未更正可能错报与本期未更正错报累计起来，可能会导致本期财务报表产生重大错报。,根据财务报表层次重要性水平，确定可能的错报金额的汇总数（即可能错报金额）对整个财务报表的影响程度是指审

11、计计划阶段确定的重要性水平，如果该重要性水平在审计过程中已作过修正，则应当按修正后的财务报表层次的重要性水平进行比较。,如果认为审计风险不能接受接受，应追加审计测试或者说服被审计单位作必要调整，以便将重要错报风险降低到一个可接受的水平。否则，应慎重考虑该审计风险对审计报告的影响。,评价审计结果，主要为了确定将要发表的审计意见的类型以及在整个审计工作中是否遵循了审计准则。,对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告,在审计过程中，要实施各种测试。这些测试通常是由参与本次审计工作的审计项目组成员来执行的，而每个成员所执行的测试可能只取于某几个领域或账项，所以，在每个业务循环或报表项目测试

12、者完成之后，审计项目经理应汇总所有成员的审计结果。,在完成审计工作阶段，为了对财务报表整体发表适当的意见，必须将这些分散的审计结果加以汇总和评价，综合考虑在审计过程中所收集到的全部证据。负责该审计项目的主任会计师对这些工作负有最终的责任。在有些情况下，这些工作先由审计项目经理初步完成，然后再逐级交给部门经理和主任会计师认真复核。,在对审计意见形成最后决定之前，会计师事务所通常要与被审计单位召开沟通会。在会议上，注册会计师可口头报告本次审计所发现的问题，并说明建议被审计单位作必要调整或表外披露的理由。当然，管理层也可以在会上申辩其立场。最后，通常会对需要被审计单位做出的改变达成协议。如达成了协议

13、，注册会计师一般即可签发标准审计报告，否则，注册会计师可能不得不发表其他类型的审计意见。,注册会计师的责任,计划的审计时间与范围,审计工作发现的问题,注册会计师的独立性,与治理层的沟通,沟通的目的,沟通内容,就审计范围和时间以就注册会计师、治理层和管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解。,及时向治理层告知治理层责任相关的事项。,共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息。,完成质量控制复核,之所以称为项目组内部复核（前两项），一是项目经理与项目合伙人均在现场工作，二是所有事务所工作人员的业绩均与业绩挂钩，用独立的质量控制复核（一般由标准部完成）从一定程度上可以消除

14、项目组人员利益倾向对事务所的不利影响。,包括带强调事项段的无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。,审计报告具有鉴证、保护和证明三方面的作用。,审计意见的形成：注册会计师应当就财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映形成审计意见。为了形成审计意见，针对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报，注册会计师应当得出结论，确定是否已就此获取合理保证。,4,5,评价财务报表是否实现公允反映。（1）财务报表的整体列报、结构和内容是否合理；（2）财务报表（包括相关附注）是否公允反映了相关交易和事项。,评价财务报表是否提及或说明适用的财务报表编制基础,第三的解释,在评价财务报表是否在所有重大方面是否按照适用的财务报告编制基础编制时，还应当考虑被审计单位会计实务的质量，包括表明管理层的判断可能出现偏向的迹象（财务报表中的金额和披露需要管理层作出大量判断），缺乏中立性的迹象的情形是：管