第四章-审计委托和审计计划

1、第四章审计委托和审计计划,一、审计委托阶段包括三项中心工作：,（一）承接或续聘客户,（二）初步了解目标客户的基本情况,（三）签订审计业务约定书,（一）承接或续聘客户委托人提出委托委托人向会计师事务所提出委托审计的要求,（二）了解目标客户的基本情况,1.明确审计业务的性质和范围审计业务主要包括以下几种类型：年度报表审计专项审计期中审计资本验证等,2.初步了解目标客户基本概况（1）目标客户管理层的诚信情况；（2）目标公司的声誉与形象；（3）目标客户是否遵循可适用的财务报告框架；（4）目标客户业绩和财务报告情况；（5）接受并完成这项审计业务是否能给会计师事务所带来合理的收益。,3.评价会计师事务所的

2、胜任能力主要评价三个方面：执行审计的能力；应有的谨慎能力；独立性。这是对审计最具体的要求，不具备独立性的审计结果毫无意义的，且极大的危害性。,4.商定审计收费收费标准一般由中国注册跨及时协会统一规定。审计收费方法：计件收费计时收费（基本方式）在确定收费时应考虑的因素：（1）专业服务所需的知识和技能（2）所需专业人员的数量、水平和经营（3）每一专业人员提供服务所需的时间（4）提供审计服务所需承担的责任（5）各地有关审计收费标准的规定,5.明确被审计单位应协助的工作：提供全面、齐备的会计资料；积极配合注册会计师的工作。,1.定义作用、性质2.签署审计业务约定书之前应做的工作（1）明确审计业务的性质

3、和范围；（2）初步了解被审计单位的基本情况；（3）评价独立性和胜任能力；（4）商定审计收费（5）明确被审计单位应协助的工作3.审计业务约定书的基本内容,（三）审计业务约定书,案例资料：隆兴公司自开业以来，营业额巨增。为筹措资金，公司决定向银行贷款。但银行希望其出具审计后的财务报表，以作出是否为其贷款的决定。于是，隆兴公司决定聘请宝信会计师事务所进行审计。隆兴公司以前从未进行过审计。审计刚开始就不太顺利，王玲注册会计师刚到隆兴公司就发现，该公司会计账册不齐，而且账也未轧平。于是王玲花费一个星期的时间帮助公司会计整理账簿等。但公司会计人员却向财务经理抱怨，认为注册会计师王玲太苛刻，妨碍其正常工作。

4、第二周，当王玲向会计人员索要客户有关资料以便对应收账款进行询证时，会计人员以这些资料系公司机密为由，加以拒绝。接着，王玲又要求，公司在年末这一天，停止生产，以便对存货进行盘点。但隆兴公司又以生产任务忙为由，也加以拒绝。,案例导读,王玲无奈之下，只得向事务所的合伙人汇报。合伙人张民立即与隆兴公司总经理进行接洽。告知如果无法进行询证或盘点，将迫使注册会计师无法对财务报表表示意见。总经理闻言之后，非常生气。他说，我情愿向朋友借钱，也不要你们的审计报告。不但命令注册会计师马上离开隆兴公司，而且拒绝支付注册会计师前两周的审计费用。合伙人张民也很生气，他严肃地告诉总经理，除非付清所有的审计费用，否则，前期

5、由王玲代编的会计账册将不予归还。案例思考：该会计师事务所的做法是否妥当？如果不妥当，你有什么建议？,案例分析：在上述案例中，宝信会计师事务所犯了如下几项错误：（1）审计前没有与客户妥善会谈，以致客户不了解审计意义、审计目的、审计范围。这将造成客户不同意注册会计师进行询证或盘点的原因。（2）没有与客户签订业务约定书，没有与客户商定审计收费。与客户联系不足。在客户账未结平之前，就贸然前去审计，实属不妥。（3）没有制定审计计划，又没有助理人员进行必要监督。如没有获得合伙人同意，就帮助客户整理账本，实属多余。（4）扣留客户账册来作为要求客户付款条件，有失职业道德。搞得不好，很可能被客户起诉侵权。应立即

6、归还账本。如果整理时间不长，可以放弃审计收费。如果审计收费巨大，可以通过正常的法律渠道予以申诉，通过合法程序来维护自身利益。,二、审计计划,了解：审计计划的含义编制审计计划的步骤理解：分析程序审计计划的层次掌握：审计重要性审计风险,制定审计计划主要包括以下几个步骤,步骤一：了解被审计单位的基本情况步骤二：进行分析程序步骤三：了解被审计单位的内部控制，评价控制风险步骤四：评估重大错报风险步骤五：编制审计计划步骤六：审核审计计划,（一）了解被审计单位的基本情况,1.了解的内容：（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单

7、位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。被审计单位及其环境的各个方面可能会互相影响。,2.了解的途径：,（1）查阅以前年度的审计工作底稿；（2）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；（3）查阅内部与外部的信息资料；（4）实地察看被审计单位的主要经营场所；（5）与项目组成员或者被审计单位所处行业的其他人员讨论；（6）分析程序。,（二）分析程序,1.定义是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。2.目的（1）了解被审计单位所在行业和业务；（2）评价被审计单位的持续经营能力；（3）暗示

8、财务报表中可能存在错报；（4）减少细节审计测试。,3.分析程序的种类,（1）趋势分析法（2）比率分析法（3）合理性测试（4）回归分析法,（1）趋势分析法：主要通过对比两期或联系数期的财务或非财务数据，确定其增减变动的方向、数额或幅度，以掌握有关数据的变动趋势或发现异常的变动。适用于当被审计单位位于稳定经营环境下时，趋势分析法最适用,（2）比率分析法：主要结合其他有关信息，将同一报表内部或不同报表间的相关项目联系起来，通过计算比率，反映数据之间的关系，用于评价被审计单位的财务信息。常用的财务比率：流动性资产管理比率负债比率盈利能力比率生产能力比率,3.合理性测试法通过彼此相关联的项目或造成某种变

9、化的各种变量，测试某项目金额是否合理。简单合理性测试包括三个基本步骤：（1）识别能够引起和影响被测试项目金额变化的各种变量；（2）确定变量与被测试项目间的恰当关系；（3）将变量结合在一起对被测试项目作出评价。,4.回归分析法（1）概念是在掌握大量观察数据的基础上，利用统计方法建立因变量与自变量之间回归关系的函数表达式（即回归方程式），并利用回归方程式进行分析。例如，产品销售收入与广告费之间通常存在正相关关系，注册会计师可以建立两者之间的回归模型，并根据模型估计某一年度产品销售收入的预期值。,三、编制审计计划,（一）审计计划的含义和作用1.审计计划含义是审计人员为了完成各项审计业务，达到预期审计

10、目的，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。,2.制定审计计划的作用,（1）收集充分、适当的审计证据；（2）提高审计效率；预先对工作做安排，有利于提高审计效率。（3）监督，评价审计工作；通过实际与计划的对比（4）协调与被审计单位关系。通过审计计划，可以与被审计单位事先进行协调，使被审计单位能及时提供资料，避免产生矛盾。,（二）审计计划的层次,审计计划通常可以分为两个层次：1.总体审计策略2.具体审计计划,（1）总体审计策略的含义是指对审计的预期范围和实施方式所做的规划，是对从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划，指导具体审计计划。,（2）总体审计策略的内容（7+1）,1）被

11、审业务的特征；2）明确审计业务的报告目标；3）重要会计问题及重点审计领域；4）审计工作进度及时间、费用预算；5）审计小组组成及人员分工；6）审计重要性的确定及审计风险的评估；7）对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用；8）其他有关内容。,（3）总体审计策略编制的要求,总体审计策略应该具有全面性，概要性，并特别强调做好时间预算。时间预算表所示：,时间预算表,2.具体审计计划,（1）具体审计计划含义是指依据总体审计计划制定的，对实施总体审计计划所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划和说明。（2）具体审计计划的内容审计具体目标审计程序执行人员及执行时间审计工作底稿的索引号其他有关情况

12、,四、审核审计计划,有关负责人审核：总体审计策略和具体审计计划是否合理、恰当,五、审计的重要性,（一）定义是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断和决策。对重要性的理解，必须注意以下几点：（1）重要性包括对错报的数量（金额大小）和性质两个方面的考虑；【一般而言，金额大的错报比金额小的错报更重要。在有些情况下，某些金额的错报从数量上看并不重要，但从性质上考虑，则可能是重要。】（2）重要性的确定需要职业判断,（3）重要性是一个相对概念【某一特定金额的错报对某被审计单位的财务报表来说是重要的，而对另一个被审计单位的财务报表来说就可能不重要。20万

13、元的错报对一个小公司来说可能是重要的，而对另一个大公司来说则可能是不重要的】（4）重要性概念中的错报包含漏报（5）重要性该是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。一项错报重要与否，应视其对财务报表者依据财务报表作出经济决策的影响程度而决定。如果财务报表中的某项错报足以改变或者影响财务报表使用者的相关决策，则该项错报就是重要的，否则就是不重要的。,（二）重要性的确定,1.运用重要性的作用（1）运用重要性原则可以提高审计效率。由于社会经济环境的发展变化及企业组织结构日益复杂，规模日益扩大，在现代抽样审计下，对作出抽样决策，不可能不涉及重要性问题。（2）运用重要性原则可以保证审计质量。抽样审计下，

14、注册会计师对未查部分是否要承担一定的风险，而风险的大小与重要性的判断有关。,2.重要性与审计风险之间的关系(1)审计人员应当考虑重要性与审计风险之间的关系；重要性水平越低，审计风险越高，而审计风险越高，就越要去注册会计师收集更多更有效的审计证据，以将审计降至可接受的低水平(2)重要性水平与审计风险之间呈反向关系；(3)审计人员应当保持应有的职业谨慎,合理确定重要性水平。,3.从数量和性质两个方面评估重要性注册会计师在确定重要性水平时，应从错报的数量（金额大小）和性质两个方面进行考虑：（1）从数量方面考虑重要性中国注册会计师审计准则第1221号重要性第八条指出：“注册会计师应当考虑财务报表层次和

15、各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性。”即要求注册会计师在审计过程中，应当考虑两个层次的重要性水平：1）财务报表层次。2）各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平。,3）会计报表层次的重要性是指总体的重要性它是确定会计报表所有的重大方面公允的基本界限。4）账户和交易层次的重要性是指形成会计报表的各账户和交易的重要性。它是根基总体重要性分配得来的。账户和交易层次的重要性就是可容忍的错误。只有单个账户和交易的错报和漏报不超过其重要性，会计报表总体的错报或漏报才不会超过总体重要性。,（2）从性质方面考虑重要性尽管对重要性水平的确定有了量的指南，但在很多情况下，金额不重要的错报从性质上看有可能

16、是重要的。注册会计师在判断错报的性质是否重要时应该考虑的具体因素有：1）错报是否涉及违法的情形，一般来说，涉及违法行为的数额比同等数额的无意错报要重要得对。2）错报是否影响对债务契约或其他合同规定的遵循。如：某项错报使企业营运资金增加了几千元，从数量上看并不重要，但这项错报使营运资金从低于贷款合同规定的营运资金数变成稍微高于贷款合同规定的营运资金数，这就影响了贷款所规定的义务，因此它就是重要的3）错报是否掩盖收益或其他趋势的改变4）错报对用于评价被审计单位的财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。,5）错报是否对增加管理层报酬有影响。如，管理层通过错报来达到有关奖金或其他激励政策规定

17、的要求，从而增加其报酬。6）错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响到财务报表中应单独披露的项目：如：企业经营收益与非经营收益之间的错误分类。7）错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，能合理预期该影响程度对财务报表使用者进行经济决策产生影响。,（三）重要性的运用范围,1.计划阶段是为了确定适当的审计程序的性质和范围。审计的审计程序应该能查出重大错报，但不应该浪费时间去查那些不会影响审计报告的非重大错报。2.完成阶段是为了评价审计结果，根据是否有超过重要性水平的未调整差异选择审计意见。,六、审计风险,风险是指发生伤害、毁损、损失的可能性。审计风险是指财务报表存在重

18、大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。,（一）审计风险的组成要素及其相互关系,在传统风险导向审计时期,审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。它们之间的关系可用下列公式表示:审计风险=固有风险控制风险检查风险在经营风险导向审计时代,审计风险取决于重大错报风险和检查风险。它们之间的关系可用下列公式表示:审计风险=重大错报风险检查风险,1.重大错报风险,（1）概念是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。（2）固有风险和控制风险由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，很多情况下都无法单独对其进行评估，因此，审计准则中不再单独提到固有风险和控制风险，统称为“重大错报风险”,2.评估重大错报风险,（1）识别和评估两个层次的重大错报风险在识别和评估重大错报风险时,注册会计师应当实施下列审计程序:在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险,并考虑各类交易、账户余额、列报。将识别的风险与认