持有至到期投资(课堂笔记)

1、.第五节持有至到期投资 实际上，持有至到期投资、可供出售金融资产、交易性金融资产和贷款、应收款，这些 都是企业的金融资产，只不过教材将这些金融资产分到各个章节来讲解。一、持有至到期投资的内容持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。什么叫持有至到期投资？它是一项投资，而且从字面上看，我们是准备拿着这项投资到期再收回的，所以它是一种债券投资，一种债权投资。而且，这项债券在“活跃市场上有公开报价”，这意味着在取得的时候，按公允价值来确定它初始入账金额的基础。注

2、意：第一，“到期日固定、收回金额固定或可确定”是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（例如，投资利息和本金等）的金额和时间。权益工具投资不能划分为持有至到期投资；比如说，我现在从证券市场买的债券，这债券是三年，还是五年，还是一年，什么时候发行，什么时候到期是非常确定的，这就是“到期日固定”。“收回的金额是固定或可确定的”，如果我取得一项债券投资，收回的时候连本带息。收回多少本金，这个债券如果是按期付息的，什么时候，每期我应该拿多少利息都是固定的或者是至少可确定的。“权益工具投资不能划分为持有至到期投资”：权益工具投资是指如果我取得的是股票的投资，它是没有到期日的，收回金额也

3、是不确定的，所以就不能把权益工具投资划分为持有至到期投资。持有至到期投资只能是债券投资。第二，“有明确意图持有至到期”是指投资者在取得投资时意图就是明确的。没有极为特殊的情况，我们的意图是非常明确的，我就准备拿着它到到期日。比如说是到期一次还本付息，我就准备连本带息一次收回，积累一个比较大笔的资金，我再用在某些方面。比如，我有一条流水线，三年以后要更新，我现在的资金还差一点，但我这三年是不用这笔钱的，我用这笔钱取得一项债券投资，准备持有至到期。三年后，本钱连同三年的利息可能就够流水线这项固定资产更新的了。这时候大家就会看到，没有极为特殊的情况，我们是准备持有至到期的。这“极为特殊的情况”是指无

4、法预期，无法控制的独立事项。如果不出现这种事项，我是准备持有到到期日连本带息收回了的。这叫“有明确的意图”。第三，“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。“有能力”是指我不缺钱，我不差钱，我在生产经营上有充足的资金，我不会在没到期的时候，就缺钱缺到我必须把这些债券投资卖了，我才能买材料，才能支付职工工资。我不会出现这种情况，我有充足的资源，有充足的现金流，所以，我是完全有能力把这项债券投资拿到到期的时候再收回来。明确这些特点，要求大家会判断出来，那些属于持有至到期投资，哪些不属于。二、持有至到期投资的账务处理在学科目设置之前，先要明白五个词是什么含义：

5、1、面值就是债券的本金的部分。计算利息的时候是按面值乘以票面利率计算的。2、公允价值活跃市场上有公开报价。注意：面值和公允价值很可能是不相等的。因为企业发行的债券,有面值发行,有溢价发行,还有折价发行.折价发行和溢价发行的时候,发行的价格和面值就有差额.为什么会有折溢价呢,为什么不按面值发行呢?我们还要明白下面两个词；3、名义利率债券发行的时候，债券的票面上有一个约定好的票面利率，这个票面利率就叫做名义利率。4、实际利率我们现在可以把它想象成市场上的实际利率。初级职称直接给，中级的时候需要自己算。名义利率,并不一定是市场上的实际利率.面值发行：如果票面利率和市场上的实际利率是一致的,债券就会按

6、面值发行; 折价发行：如果票面利率低于市场上的实际利率,就会出现折价发行.例如,我们取得一项债券,票面利率是5%,现在市场上的实际利率是8%,也就是说如果我现在有100万元,如果不买这项债券,我拿到市场上借给别人可以获取8%的利息;但买这项债券,到期的时候才按5%给我利息,这样岂不就是亏了吗?所以,对不起,这项债券就不能买了,我买和市场利率一样的债券去.这时候发行方就会出现折价发行,面值100元的债券90元就可以买到,每期计息的时候,是按照100元的面值乘以5%的利率,然后到期还本的时候,我给你100元钱.这就是折价发行,折价发行就是因为实际利率大于票面利率.是发行人债务方给投资者的一个先期补

7、偿,因为,以后每期我都会少收利息,所以在买的时候就会给于补偿.溢价发行：如果票面利率低于市场上的实际利率,就会出现折价发行.反过来,如果债券票面利率是10%,市场上实际利率只有8%,大家想想,那发行方岂不是亏了,所以在这种情况下,票面利率大于实际利率的时候发行方就会溢价发行.所以,对不起,100元钱的债券,你拿100元我不卖给你,因为后面每期计息的时候,我都会多付给你利息,我给你付的利率是高于市场利率的,所以面值100元的债券,你必须用105我才能卖给你,然后每期计息的时候,按照100元乘以10%给你利息,到期还给你本金的时候按100元.这就是溢价发行。由此可见，票面利率和市场利率或者说实际利

8、率是不一致,就会出现折溢价发行.5、初始确认金额=公允价值+交易费用比如说我买了面值200万元的企业债券,但我花了220万,其中支付的价款时215万,还支付了5万元的相关税费,合在一起,共花了220万元买了这项面值为200万元的债券，那这项投资的初始入账金额就是220元。（一）会计科目的设置1、“持有至到期投资”科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。账面价值。可以分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目进行核算。 “成本”，借方核算取得持有至到期投资的面值，贷方核算处置持有至到期投资的面值。“成本”核算的是面值，实际上就是本金的部分,面值是多少,就在成本明细户中反映多少.这里注意

9、,我们总觉得成本就是初始金额,容易发生误会,所以大家千万千万注意,“持有至到期投资-成本”借方核算的是取得持有到期投资的面值，一定要注意是面值,不是初始计量金额.而且,持有至到期投资的初始计量金额,不是一个明细户反映的,它不反映在某一个明细户里,它是在“成本”和“利息调整”两个明细户中反映的初始确认金额.这个大家千万要注意,是和以往不同的.通常我们前面的讲的,比如存货、应收款项等等,成本就是取得时初始计量金额,我们这里可不是.“持有至到期投资-成本” 借方核算的是取得持有到期投资的面值.所以成本明细账户很好理解.“利息调整”核算取得持有至到期投资时初始确认金额与面值的差额，以及资产负债表日计算

10、确定的摊销额。难度最高的明细账户“利息调整”，它一方面核算的是取得持有至到期投资时,初始确认金额与面值的差额.如果初始金额和面值不一样,比如说我买了面值200万元的企业债券,但我花了220万,其中支付的价款时215万,还支付了5万元的相关税费,合在一起,共花了220万元买了这项面值为200万元的债券，这时,这20万元的差额就计入“利息调整”。另一方面：持有期间，随着每期资产负债表日计提利息,还要把这部分“利息调整”进行摊销. 在借方生成的折价,每期资产负债表日计息的时候,利息调整就从贷方摊销;从贷方生成的,就从借方摊销. 等到持有至到期投资到期时,这部分利息就摊销完了.“应计利息”核算一次还本

11、付息时，资产负债表日按面值和票面利率计算的应收利息计入该明细科目的借方，到期收回时计入贷方。注意：分期付息应在计息时直接计入“应收利息”科目。（二）持有至到期投资的取得(取得我们就要解决两个问题,第一个就是初始确认金额是多少,这初始确认金额很可能在客观题里要涉及到,千万不要以为初始确认金额就是那个面值;第二掌握初始确认金额的账务处理.)企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得时所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。我取得持有至到期投资投资的时候,因为是在二级市场上买的,它有活跃市场的,所以会发生交易费用,即相关税费,也要计入持有至到期投资的初始确认金额.换句话说,初始确认金

12、额由两块构成,第一块就是取得持有至到期投资投资的公允价,或者说是它的市价;另外交易费用也作为初始确认金额.这里也要注意,我取得这项持有至到期投资不一定是在发行日取得的,有可能出现下面情况:注意： 企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。企业取得的持有至到期投资，应当按照该投资的面值，借记“持有至到期投资成本”科目，按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目.按照其差额.借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。借:持有至到期投资-面值

13、(按投资的面值) 应收利息(已到付息期但尚未领取的利息) 贷:银行存款/其他货币资金(实际支付的金额) 贷或借:持有至到期投资-利息调整(差额)考生的时候会问两个问题,一个是取得时持有到期投资初始确认金额是多少.一个是计入利息调整的金额是多少.（三）持有至到期投资的持有 企业在持有至到期投资的会计期间，所涉及的会计处理主要有两个方面：一是在资产负债表日确认债券利息收入，二是在资产负债表日核算发生的减值损失。1.持有至到期投资的债券利息收入(实际上是后续计量的问题,在资产负债表日,按照摊余成本对持有至到期投资进行后续计量.按照摊余成本进行后续计量,要做的工作主要是三个方面,第一个, 期初摊余成本

14、和实际利率来确定债券的利息收入,这个利息收入实际上就是我们的投资收益. 所以涉及到“期初摊余成本的确定”,还有实际利率的确定.在初级考试中,实际利率肯定直接给,不会让我们算,等到中级或注册就要求我们自己用插值法来算.我们用实际利率确认我们的投资收益,然后还要算出应收利息或应计利息,就是面值乘上票面利率计算应该收取的利息.然后把确认的投资收益和应收利息两者的差作为利息调整的本期的摊销额.)企业在持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。在资产负债表日，按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入，应当作为投资收益进行会计处理。摊余成本是指该金融资产的初始确

15、认金额经下列调整后的结果：摊余成本就是持有至到期投资的账面价值.如果没有减值,就是持有至到期投资的账面余额.扣除已偿还的本金;如果它分期还本,那已经还的本金也要扣.我们现在都是到期还本,所以这里不涉及,不用管它.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；加或减利息调整的累计摊销额.23:00扣除已发生的减值损失。注意：第一，实际利率在相关金融资产预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。第二，如果有客观证据表明该金融资产的实际利率计算的各期利息收入与名义利率计算的相差很小，也可以采用名义利率替代实际利率使用。资产负债表日计息的会计处理：资产负债表日按照持有至到期投资的面值和票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”或“持有至到期投资应计利息”科目，按照持有至到期投资的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按照其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。2.持有至到期投资的减值持有至到期投资减值准备的计提和转回资产负债表日，持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值的，企业应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，将减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。已计提减值准备的持有至到期投