建造合同的基本准则.ppt

1、建设合同标准、建设、建设合同标准的适用范围，该标准规范了建设承包商的建设合同会计和相关信息的披露。在这里，建设承包商是指建设合同起始日期和完成日期通常在不同的会计年度内，因此通常要等到合同项目完成后才能识别收入和费用，根据应计制要求，按比例原则在合同履行过程中，按照一定方法合理确认每一年的收入和费用。在一个会计年度内完成的建设合同在完成时必须认识到合同收入和合同费用。建筑合同的定义，该合同是为构建一项或多项资产而签订的，涉及设计、技术、功能、最终用途等。这里说的资产是房子、道路、桥梁、水坝等建筑和船只、飞机、大型机械设备等。建设合同的特点，(1)买方(即客户)首先，然后是投标(即资产)。资产建

2、设费用在签订合同时已经决定了。(2)资产的建设期长，一般跨越一个会计年度，部分长达数年。(3)建设的资产大，成本高。(4)建设合同一般是不可撤销的合同。建设合同类型、固定成本合同是根据固定合同价格或固定单价确定项目价格的建设合同。成本加成合同是指根据合同允许的或其他方法议定的成本，将相应成本的统一比率或统一费用相加，以确定工程价格的建筑合同。合同收入内容、确认和衡量、合同收入由两部分组成。(一)合同规定的初始收入，即在建设承包商和客户双方签订的合同中，构成原始承包商签订的合同总额、合同收入的基本内容。(2)合同变更、索赔、补偿等引起的收入的这一部分不是构成合同签订时合同双方已在合同中签订的合同

3、总额，而是构成合同执行过程中合同变更、索赔、补偿等引起的附加收入。由于合同收入内容、确认和衡量、合同更改而增加的收入必须在同时满足以下条件的情况下确认：顾客可以认识到变化带来的增加收益；收入可以稳定测量。如果上述两个条件都不具备，则无法识别更改收入。合同收入内容、确认和计量、索赔额是由客户或第三方原因产生的金额、建筑承包商向客户或第三方收取的费用，以及用于补偿合同费用中不包含的费用的金额。索赔额产生的收入应在同时满足以下条件时确认：根据协商情况，预计对方可以同意这项索赔。对方同意接受的金额被稳定地测量。合同收入内容、确认和计量、补偿金是指项目符合或超过规定标准时客户向建设承包商支付的额外金额。

4、作为补偿而产生的收益必须同时具备以下条件：根据目前合同的完成情况，足以判断工程的进度图和工程质量符合或超过规定的标准。补偿金额可以稳定测量。合同费用的返还，(1)直接费用。直接成本可以在发生时区别保险对象，因此“直接成本在发生时直接计入合同成本。”(2)间接费用。间接费用也构成合同成本的组成部分，但是间接费用通常不容易在发生时直接归于收入。间接费用必须将该期间未按系统合理的方法负担的合同成本入帐。、合同费用的返还、间接费用主要包括临时设施摊销费用和建设、生产单位发生的经理工资、奖金、福利费用、劳动保护费、固定资产折旧费用和修理费、物料消费、低消耗性用品摊销、取暖费、公用事业、销售、差旅费、财产

5、保险费、工程保修费用、间接费用分摊方法、间接费用分摊方法主要是人工费用比例方法、直接费用比例方法等。人工成本比例法：间接费用间接费用分摊率=本期发生的全部间接费用本期每个合同发生的人工成本总和，以及合同应负担的间接费用=合同实际发生的人工成本分摊率，间接费用分摊方法，直接成本比例法。直接费用比例方法是根据每个成本对象中发生的直接费用分配间接费用的方法。计算方法如下：间接费用分配率=本期发生的全部间接费用本期发生的直接费用总额和计入当前合同的间接费用总额=该合同发生的实际直接费用分配率、合同期间发生的直接费用分配率、合同设计、从a合同产生的直接费用150万元、从合同合同产生的直接费用200万元、

6、从合同合同合同产生的直接费用250万元。目前共发生了15万元的间接费用。间接费用分配率=15 (150 200 250)=2.5% a负担的间接费用=1502.5%=3.75(万韩元)b负担的间接费用=2002.5%=5(万韩元)c负担的间接费用=2502.5例如，合同完成后处置剩馀物资所得的收入。由于工程交付材料，将军已将材料的价值直接计入工程费用，物资的报废已包含在合同费中。处理或退货时施工-合同、“合同签订相关费用”是指企业为签订合同而产生的差旅费、投标人等。建设承包商和客户进行业务协商时，可能签订合同或达成不一致。因为协商的结果不透明，为了简化会计，本准则应直接确认合同发生的相关费用，

7、发生时当天，通过管理费用账户进行会计处理。建设合同收入成本的认识是因为建设合同的建设期限长，一般经过一个会计年度，为了计算和反映当前完成部分的合同收入、成本和收益，采用了应计主义和比率原则下的完成百分比方法。完成百分比方法是根据合同完成进展确认合同收入和费用的方法。完成百分比方法，本期确认的合同收入和费用在本期确认的合同收入=(合同收入完成合计进展)-上一会计年度至今确认的收入在本期确认的合同毛利=(合同收入合计-合同成本合计)完成进展-上一会计年度至今确认的毛利在本期确认的合同费用=本期确认的合同收入-本期确认的合同收入在这种情况下，企业使用上述公式衡量和确认本期合同收入和合同成本时，上一会

8、计年度确认的合同收入和合同毛利均为零。完成百分比方法几种情况，第二种情况：去年开工今年尚未完成的建设合同。在这种情况下，企业可以直接使用上述公式衡量和确认本期收入和成本。完成百分比方法启动几个情况，第三个情况：上一年完成的建设合同。在此情况下，本期衡量和确认的合同收入等于合同总收入减去上一会计年度累计确认收入后的馀额。合同总收入减去实际合同总成本的合同毛利减去上一会计年度累计确认毛利的本期衡量和确认馀额。完成百分比方法若干情况，第四种情况：开始当年完成的建设合同。在这种情况下，本期度量和确认的合同收入等于该合同的总收入，本期度量和确认的合同成本等于该合同的实际总成本。计算会计科目设置、建设实际

9、合同成本和合同毛利。实际发生的合同费用和约定的合同毛利记入本科目的借方，约定的合同损失记入本科目的贷方，合同完成后，该科目将在工程结算科目对冲后结算。“项目结算”会计根据合同完成的进度，向客户发出项目价格结算发票，计算了结算的价格。这门课是“建设”科目的准备金帐户，已经向客户开了项目价格结算帐单，将结算的款项贷记到本科目的，合同完成后，这门课与“建设”或“生产成本”科目混淆了。会计设定，“应收帐款”计算应收和实际收到的进度，预先收到的准备金在此帐户中记帐。向客户借记设计价格结算发票收入的设计进度，贷记预收准备金和实际收到的设计进度，贷记本科生目的。会计当前估算合同收入的“主要业务收入”帐户。假

10、设“主要业务成本”帐户、当前承付款的合同成本“准备库存价格下降”帐户、建筑合同引起的损失准备金计算、实例2:建筑公司签订了总额为580万元的固定成本合同。工程将于2002年2月开始，预计2004年8月完工。当初预计总工程费用为550万韩元，到2003年底，通过材料价格上涨等调整预计总费用，预计总工程费用为600万韩元。该企业于2004年6月两个月前完成了合同，工程质量优秀，客户同意支付20万韩元的补偿金。这项工程的其他相关资料如下。计量单位：万元，2002会计处理：(1)登记发生的合同费用借项：建设工程154万元(-，)贷项：原材料、应付帐款、累计折旧等154万元(2)结算的合同价格登记借项：

11、应收帐款174万元贷项2002年完成进展=154/(154 396100%=28% 2002年确认的合同收入=5828%=162.42002年确认的毛利=(580-154-396) 28%=已结算未完成：此项目应列在流动负债项目中，其价格基于项目结算帐户馀额减去施工帐户馀额的差额，以反映11.6 (174-154-8.4)的建设合同已结算但尚未完成的部分。主要业务收入：金额为162.4万元。主要业务费用：金额为154万元。2003会计处理，(1)登记中发生的合同费用借项：建筑工程326贷项：原材料、应付帐款、累计折旧等326(2)结算的首期付款登记借项：销售债券296贷项：工程结算296(3)

12、实际收到的首期付款登记借项： 2003年完成进展=480/(480 120) 100%=80% 2003年确认的合同收入=58080%-162.4=301.62003年确认的毛利=(580-480-) 未结算未完成：此项目应列在流动负债项目中，项目结算帐户馀额减去建筑帐户馀额的差额，反映建筑合同已结算但尚未完成部分的值，金额为6 (470-464)。主要业务收入：金额为301.6万元。主要业务费用：金额为326万元。损失准备金3360金额4万元，2004会计处理(1)登记中发生的合同费用借项：建设工程115贷项：原材料、应付帐款、累计折旧等115(2)结算的首期付款登记借项：应收帐款130贷项

13、：设计结算130(3)实际上2004年承诺的合同收入=600-464=1362003年承诺的毛利=(600-595)-(8.4-24.4=212004年承诺的合同成本=136-21-4=136 工程结算6000000贷项：工程5950000工程-毛利50002004会计报告信息披露，主营业务收入：金额136万韩元。主要业务费用：金额为111万元。消费损失准备：元，金额为4万元。判断标准，可靠估计固定费用合同结果的标准：(1)合同总收入可以可靠地衡量。(2)与合同相关的经济利益可能流入企业；(3)资产负债表日期确定完成合同的进度以及完成合同必须发生的成本；(4)明确可靠地衡量完成合同已经发生的合

14、同成本，以便将实际合同成本与以前的预计成本进行比较。判断标准，成本提高合同的结果可以明确估计的标准(1)与合同相关的经济利益可以流入企业(2)实际发生的合同费用，可以明确区分，可以明确衡量。判断标准，企业决定如何完成合同。决定合约完成进度的方式有三种：(1)根据累计实际发生的合同成本确定合同预计总成本的比率(2)根据完成的合同工作量确定合同预计总工作量的比率(3)完成的合同工作的衡量、判断标准、累计实际发生的合同成本不包括：(1)与合同未来活动相关的合同成本，如尚未安装、使用或用于建设的材料成本；(2)在分包项目的工作量完成之前预付给分包单位的金额。判断标准、施工合同结果不可靠的估计合同收入和费用会计处理认识。(1)合同成本可收回，合同收入根据可收回的实际合同成本确认，合同成本在发生的本期确认为费用。(2)合同费用不能收回，发生时应立即确认为费用，收入不能确认。判断标准，预计损失的会计：如果合同的预计总成本超过合同的预计总收入，预计损失立即确认为本期成本。例如，一家建筑公司签订了固定费用合同，预计总费用为90万元，总额为100万元。预计第一年实际发生费用为63万元，年底完成合同需要额外42万元。假定您可以肯定地估计此合同的结果。公司应在年末进行以下会计处理：第一年完成合同进展=63/(63 42) 100%=60%第一年确认的合同收入=合