第33讲_外币财务报表的折算

1、会计(2019 )考试指导第二十一章外汇换算第三节外汇财务报表的换算一、海外经营财务报表的换算兑换外汇报表有以下几种常用方法：流动和非流动项目法、货币性和非货币性项目法、时间制法和现在的汇率法。【提示】我国外汇换算标准基本上采用现行汇率法。企业选定的记账本位币不是人民币的，应当按照海外经营财务报表换算原则将财务报表换算成人民币财务报表。 企业换算海外经营的财务报表时，应该遵循以下规定1 .资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率换算，资本项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率换算。2 .损益计算书的收入和费用项目，通过采用交易发生日期的即期汇率换算的系统的合理方

2、式确定，也可以采用接近交易发生日期即期汇率的汇率换算。3 .按照上述规定换算的外汇财务报表换算差额，在资产负债表“其他综合收益”项目中报告如下。【平板电脑】【例21-9】国内甲公司的记账功能货币是人民币，该公司在海外有子公司的乙公司，乙公司确定的记账功能货币是美元。 根据合同约定，甲公司拥有乙公司70%的股份，可以控制乙公司。 甲公司使用本期平均汇率换算乙公司的损益计算项目。 乙方的相关资料如下215年12月31日的汇率是1美元=6.2元人民币，215年的平均汇率是1美元=6.4元人民币，股东、资本积累日的即期汇率是1美元=7元人民币，214年12月31日的股东是500万美元，换算成人民币的累

3、计盈馀公换算成人民币为345万美元，累计未分配利润为120万美元，换算成人民币为835万美元，甲、乙年末提取盈馀公积，乙当年提取的盈馀公积为70万美元。【回答】损益计算表编制单位：甲社215年度单位：万元项目本年度金额(美元)折算汇率换算成人民币一、营业收入2 0006.412 800减：营业成本1 5006.49 600税金和附加406.4256管理费用1006.4640财务费用106.464正：投资收益306.4192二、营业利润3802 432正：营业外收入406.4256减：营业外支出206.4128三、利润总额4002 560减：所得税费用1206.4768四、净利润2801 792

4、五、每股利润六、其他综合收益七、综合收益总额资本变动表(简单表)编制单位：甲社215年度单位：万元项目实收资本盈馀公积未分配利润其他综合收入股东资本总额美元换算外汇汇率人民币美元换算外汇汇率人民币美元人民币人民币一、本年度年初的馀额50073 500503451208354 680二、本年度增减变动金额(一)净利润2801 7921 792(二)其他综合收益-582其中：外汇报表换算差异-582-582(三)利润分配提取盈馀公积706.4448-70-4480三、本年度末的馀额500735001207933302179-5825 890本期计入的剩馀公积金按本期平均汇率换算，期初剩馀公积金按上

5、一年度计入的剩馀公积金是按该年度平均汇率换算的金额的累计，期初未分配利润登记功能金额是上一年度未分配利润登记功能金额的累计。资产负债表(简单表)215年12月31日单位：万元资产期末数(美元)换算汇率。换算成人民币负债和资本期末数(美元)换算汇率。换算成人民币流动资产流动负债货币资金1906.21 178短期借钱456.2279应收账款帐目1906.21 178对应。帐目2856.21 767库存品2406.21 488其他流动负债1106.2682其他流动资产2006.21 240流动负债合计4402 728流动资产合计8205 084非流动负债：非流动资产：长期地借钱1406.2868长期

6、应收帐款1206.2744对应。债券806.2496固定资产5506.23 410其他非流动负债906.2558正在建设中的工程806.2496非流动负债合计3101 922看不见资产1006.2620负债合计7504 650其他非流动资产306.2186股东权利：非流动资产合计8805 456股票50073 500其他综合收益-582盈馀公积120793未分配利润3302 179资本总额9505 890资产总额1 70010 540负债和资本合计1 70010 540其他总收入为以记账本位币表示的净资产减去以记账本位币表示的实际收入资本、资本公积金、收入公积金和未分配利润。【2015多选问题

7、】以下项目中，换算海外经营财务报告书时选择的汇率有符合会计标准的项目。a .股东采用股东出资日期的即期汇率换算b .交易性金融资产采用资产负债表日即期汇率转换c .未分配利润项目采用报告期平均汇率换算d .本期提取的盈馀公积按本期平均汇率换算【回答】ABD期权c、所有者资本项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率换算。(2)特殊项目的处理1 .企业海外经营为子公司的情况下，企业在制作合并财务报表时，计算少数股东按海外经营所有者权益享受的份额，少数股东应该分担的外汇报告书换算差额，并将少数股东资本包含在合并资产负债表中。借方或贷方：其他综合收入贷款或贷款：少数股东资本2 .母公司

8、实质上含有构成子公司(海外经营)净投资的外汇货币性项目的情况下，制作合并财务报表时，必须分别在以下两种情况下制作抵销分录(1)实质上构成子公司纯投资的外汇货币性项目用母公司或子公司的记账本位币反映时，在抵消长期应收帐款项目的同时，将产生的汇率差额转入“其他综合收入”项目。借方或贷方：其他综合收入贷款或借方：财务费用【平板电脑】(2)实质上构成子公司纯投资的外汇货币性项目用母公司、子公司的记账本位币以外的货币反映时，抵消母公司、子公司的外汇货币性项目中产生的汇率差，将差额转入“其他综合收入”项目。【提示】合并财务报表的各子公司之间，实质上存在构成对其他子公司(海外经营)净投资的外币货币性项目的情

9、况下，在制作合并财务报表时，必须如前所述制作相应的抵消分录。【平板电脑】二、海外经营的处理企业处理海外经营时，处理资产负债表所有者权益项目以下所示的与该海外经营相关的其他综合利益应从所有者权益项目转移到本期损益处理的部分海外经营时，按处理比例计算处理部分的其他综合收益，处理本期损益。处分的海外经营为子公司时，已计入其他综合收益的外汇财务报表换算差额中属于少数股东的部分，根据全部处分或部分处分，中止少数股东权利的确认或转入。【2018单选问题】以下各项目在年度外汇财务报表的换算会计处理方面的记述正确。a .外汇财务报表换算差异列在合并资产负债表负债的单列项目中b .资产负债表中未分配利润项目的年

10、末剩馀额按年末资产负债表日期的即期汇率换算c .少数股东应分担的外汇财务报表换算差异列在合并资产负债表的少数股东资本项目中d .损益计算表营业收入项目的本年度金额按年末资产负债表日的即期汇率换算【答案】c【解析】外汇报告换算差额属于母公司的部分列在合并资产负债表的“其他综合收益”项目中，少数股东分担的外汇报告换算差额列在“少数股东资本”项目中，选项a错误，选项c正确的资产负债表所有权资本项目中为“未分配利润”专业其他项目采用发生时的即期汇率换算，选项b错误的损益表收入和费用项目采用交易发生日期的即期汇率或即期汇率的近似汇率换算，选项d错误。2016单选问题】关于外汇财务报表换算的以下各项会计处

11、理正确的是()a .合并财务报表中，各子公司之间实质上存在构成对其他子公司纯投资的外汇货币性项目，其发生的汇率差必须由少数股东负担b .在母公司的记账本位币中反映的实质上构成对海外经营子公司的纯投资的外汇货币性项目中，发生的汇率差应该在合并财务报表中转入其他综合收益c .合并财务报表中对海外经营子公司产生的外币报告书的换算差额，应当反映在归属于母公司的资本中外币报告书的换算差额项目中d .构成以妈妈、子公司记账本位币以外的货币反映的实质上净投资海外经营子公司的外汇货币性项目，其发生的汇率差通过合并财务报表转入本期财务费用【回答】b在合并财务报表的各子公司间实质上存在对其他子公司的纯投资的外汇货

12、币性项目的情况下，在制作合并财务报表时，如果按照对合并公司的子公司的纯投资原则进行处理，则在选项a错误的合并财务报表中对海外经营子公司产生的外汇报告书的换算差额， 如果属于母公司的部分在其他综合收入项目中反映选项c的错误，实质上构成对子公司的纯投资的外币货币性项目，以母公司、子公司的登记本币以外的货币反映，则抵消母公司、子公司的外币货币性项目中发生的汇率差，将差值设为“其他综合收入”项目【2015综合问题(摘录)】甲公司是上市公司，其204年度和205年度发生的交易事项如下(3)204年12月31日，甲公司相关科目的外汇馀额和相应的记账本位币帐簿金额如下会计名称外汇盈馀(万美元)换算成记账本币

13、金额(人民币万元)银行存款12007560应收账款4202629.2预付帐目50312.5短期借款6003758在上表中，换算成记账本位币的金额是甲方没有进行期末汇率调整的金额，预付账款是甲方向海外制造商支付预定购买设备的货款，204年12月31日，美元对人民币汇率为1美元=6.3元。(4)甲公司某大量贩店无效，迄今为止客源少，累计损失达到500万元，甲公司制定了详细的关闭计划，于204年12月31日经董事会许可，当天卖场停止营业进行了相关的整理活动。 甲公司预计关闭这个大量贩店会导致资产处理损失3 400万元，员工自主退休费用1万500万元，强制退休员工费用1万元，强制退休员工费用650万元

14、，员工再训练费用250万元。其他资料：甲公司204年度财务报表于205年3月15日经董事会许可，不考虑相关税金和其他因素。要求：(3)根据资料(3)说明甲公司的哪个外币项目属于外币货币性项目，计算甲公司204年末汇率调整中产生的汇率差，制作相关的会计分录。(4)根据资料(4)，判断甲方是否应该确认重组义务，说明理由，并根据需要计算应该确认的重组义务金额。【回答】(三)属于外汇货币性项目的是银行存款、应收账款和短期借款。银行存款汇兑=1 2006.3-7 560=0(万元人民币)(汇兑收益)应收汇兑差=4206.3-2 629.2=16.8 (万元人民币)(汇兑收益)短期借款汇率差额=3 758-6006.3=-22 (万元人民币