第二章 出口货物.ppt

1、第九节出口货物退（免）税,出口货物退(免)税是在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对增值税出口货物实行零税率，对消费税出口货物免税。增值税出口货物的零税率，从税法上理解有两层含义：1、是对本道环节生产或销售货物的增值部分免征增值税，2、是对出口货物前道环节所含的进项税额进行退付。,一、出口货物退（免）税基本政策,1、出口免税并退税2、出口免税不退税3、出口不免税不退税,二、出口货物退(免)的适用范围,【了解】对生产企业出口的四类产品，视同自产产品给予退（免）税。（P64）,（2008年）下列各项中，除另有规定外，可以享受增值

2、税出口免税并退税优惠政策的有（）。,A.来料加工复出品的货物B.小规模纳税人委托外贸企业出口的自产货物C.企业在国内采购并运往境外作为国外投资的货物D.对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物,（2010年）下列出口货物中，免税但不予退税的有（）。A.古旧图书B.避孕药品和用具C.国家计划内出口的原油D.来料加工复出口的货物,三、出口货物的退税率,出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。现行出口货物的增值税退税率：有17%、16%、15%、14%、13%、9%、5%等。,四、出口货物退税的计算,第一种办法是“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企

3、业；第二种办法是“先征后退”办法，目前主要用于收购货物出口的外(工)贸企业。,(一)“免、抵、退”方法生产企业适用,“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。,1、出口企业当期没有免税购进原材料2、出口企业当期有免税购进原材料,（1）出口企业全部原材料均从国内购进，“免、抵、退”办法基本步骤为五步，公式如下：第一步剔税：计算不得免征和抵扣税额免抵退税不

4、得免征和抵扣的税额出口货物离岸价格外汇牌价（出口货物征税率出口货物退税率）第二步抵税：计算当期应纳增值税额当期应纳税额内销的销项税额（进项税额免抵退税不得免抵税额）上期末留抵税额第三步算尺度：计算免抵退税额免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货的退税率第四步比较确定应退税额第五步确定免抵税额,具体计算方法与计算公式,（1）当期应纳税额的计算当期应纳当期内销货物的当期进项当期免抵退税不得上期期末税额=销项税额（税额免征和抵扣税额）留抵税额结果为正数，应该缴纳增值税；若计算结果是负数，要退税。,（2）当期免抵退税不得免征和抵扣税额,当期免抵退出口货物外汇人民出口货物出口货物税不得免征=离岸价

5、*币牌价*（征税率退税率）和抵扣税额,（3）当期免抵退税额的计算,免抵退=出口货物*外汇人民币*出口货物税额离岸价牌价退税率,(4)当期应退税额和免抵税额的计算：,如当期期末留抵税额当期免抵退税额当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0期末结转下期继续抵扣税额=当期期末留抵税额-当期免抵退税额,如果出口企业有进料加工复出口业务，“免、抵、退”办法如下：,2、出口企业当期有免税购进原材料具体计算方法与计算公式,（1）当期应纳税额的计算当期应纳当期内销货物的当期进项当期免抵退税不得上期期

6、末税额=销项税额（税额免征和抵扣税额）留抵税额结果为正数，应该缴纳增值税；若计算结果是负数，当期期末留抵税额。,（2）当期免抵退税不得免征和抵扣税额,当期免抵退出口货物外汇人民出口货物出口货物税不得免征=离岸价*币牌价*（征税率退税率）和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征免税购进出口货物出口货物和抵税额抵减额=原材料价格*（征税率退税率）,（3）当期免抵退税额的计算,免抵退=出口货物*外汇人民币*出口货物免抵退税额税额离岸价牌价退税率抵减额免抵退税额=免税购进*出口货物抵减额原材料价格退税率,(4)当期应退税额和免抵税额的计算：,如当期期末留抵税额当期免抵退税额当期应退税

7、额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0,某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17，退税税率为13。2005年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元，货已验收入库。上月末留抵税款3万元；本月内销货物不含税销售额100万元；收款117万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。,某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税

8、税率为13%。2005年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元。收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。,2010年2月的生产经营情况如下：（1）免税进口料件一批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20%，料件已验收入库；（2）出口货物销售取得销售额600万元；（3）内销货物600件，开具普

9、通发票，取得含税销售额140.4万元；（4）将与内销货物相同的自产货物100件用于本企业基建工程，货物已移送。要求：采用“免、抵、退”法计算企业2010年2月份应纳（或应退）的增值税。,2、先征后退计算方法外贸企业适用,外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征；其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货款的同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税率计算退税退还给外贸企业，征、退税之差计入企业成本。,生产企业委托外贸企业代理出口自产货物以及有出口经营权的外贸企业收购货物后委托其他外贸企业代理出口，均适用“免、

10、抵、退”方法计算应退税额。（）（2007年）,【答案】,应退税额=外贸收购不含增值税购进金额*退税率,2.外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定3.外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额、依原辅材料的退税税率计算原辅材料退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税税率，计算加工费的应退税额。,（教材第70页例2-9）某进出口公司2005年6月购进牛仔布委托加工成服装出口,取得牛仔布增值税发票一张,注明计税金额10000元（退税税率13%）；取得服装加工费计税金额2000元（退税税率17

11、%）,计算该企业的应退税额。,（2009年）下列各项中，适用增值税出口退税“先征后退”办法的是（）。A.收购货物出口的外贸企业B.受托代理出口货物的外贸企业C.自营出口自产货物的生产企业D.委托出口自产货物的生产企业,某进出口公司2005年3月出口美国平纹布2000米，进货增值税专用发票列明单价20元平方米，计税金额40000元，退税税率13%，其应退税额：,某进出口公司2005年4月购进某小规模纳税人抽纱工艺品200打（套）全部出口，普通发票注明金额6000元；购进另一小规模纳税人西服500套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票，发票注明金额5000元，退税税率6%，该企业的应退税额：

12、,某进出口公司2005年6月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税专用发票一张，注明计税金额10000元（退税税率13%），取得服装加工费计税金额2000元（退税税率17%），该企业的应退税额：,五、出口货物退（免）税管理,出口企业未在规定期限内申报出口货物的处理申报退免税时间：外贸企业应在货物报关出口之日起90日内，向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续。逾期不申报的，除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外，企业须向主管税务机关征税部门进行纳税申报。,1.出口企业视同内销征税货物的处理具体情形包括：（1）国家明确规定不予退（免）增值税的货物（2）出口企业未在规定期限

13、内申报退（免）税的货物；（3）出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；（4）出口企业未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的货物；（5）生产企业出口的除四类外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品；外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分厂）的产品；委托加工收回的产品视同自产产品以外的其他外购货物。,2.视同内销货物销项税的计算,（1）一般纳税人的出口企业视同内销货物计算销项税额公式为：销项税额=出口货物离岸价格外汇人民币牌价（1+法定增值税税率）法定增值税税率（2）

14、小规模纳税人出口以上五种情况的货物按应纳税额计算公式：应纳税额=（出口货物离岸价格外汇人民币牌价）（1+征收率）征收率,3.视同内销货物进项税的处理因出口做过“剔”的步骤，作过进项税转出的，在视同内销处理时，将转出的进项税再转入进项税抵扣。4.新发生出口业务的退免税的政策归纳为三条（P71）：（1）新企业新出口，一般自首笔出口之日起12个月内不按月退税，但内外销销售金额较大且外销比例高的企业，从严审批其按月退税；（2）老企业新出口，经核实有生产能力并无违法行为的，可按月退免税；（3）小型出口企业不按月退税。,5.一些程序性的规定对骗取国家出口退税的出口商，经（）批准，可以停止其6个月以上的出口

15、退税权。A.县以上（含本级）税务机关B.设区的市、自治州以上（含本级）税务机关C.省以上（含本级）税务机关D.税务所,第十节征收管理,一、纳税义务发生时间根据纳税人销售货物或应税劳务的货款结算方式不同规定如下：,根据增值税暂行条例及其实施细则的规定，采取预收货款方式销售货物，增值税纳税义务的发生时间是（）A.销售方收到第一笔货款的当天B.销售方收到剩余货款的当天C.销售方发出货物的当天D.购买方收到货物的当天,二、纳税期限,增值税的纳税期限：分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。,纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者1