第九章个人所得税的税务筹划幻灯片.ppt

1、第九章个人所得税税务筹划,2020/6/18,2,一、个人所得税的基本概况:（一）纳税人（二）税目（三）税率（四）应纳税额的计算,2020/6/18,3,（一）工资、薪金所得的纳税筹划,1.兼有工资、薪金所得和劳务报酬的纳税筹划工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。根据我国现行的个人所得税法，工资、薪金所得适用的是545的九级超额累进税率；劳务报酬所得适用的是20的比例税率，而且对于一次收入畸高的，可以加成征收。,2020/6/18,4,工资、薪金所得的税率速算扣除数,不超过500元的5%0500-20001

2、0%252000-500015%1255000-2000020%37520000-4000025%137540000-6000030%337560000-8000035%637580000-10000040%10375超过100000万45%15375,2020/6/18,5,劳务报酬所得的税率表每次所得额税率速算扣除数1.不超过20000元的部分2002.20000-50000元的部分3020003.超过50000的部分407000,2020/6/18,6,(1)合并筹划法在应纳税所得额低于20000元时，工资薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的税率低，因此在可能的时候将劳务报酬所得转化为

3、工资、薪金所得。,2020/6/18,7,例如：李先生2006年3月份从单位获得工资类收入1000元，由于单位工资太低，李先生同月在A企业找了一份兼职工作，收入为每月4000元。如果李先生与A企业没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得分开计算征收。这时，工资、薪金所得没有超过基本扣除限额2000元不用纳税，而劳务报酬所得应纳税额为：(4000-800)*20%=640(元)因而李先生3月份应纳税额为640元。,2020/6/18,8,如果李先生与A企业有固定的雇佣关系，则由A企业支付的4000元作为工工资薪金收入应和单位支付的工资合并缴纳个人所得税，应纳税额为：(4000-2000

4、)*10%-25=175(元)(1000-800)*20%=40(元)共计175+40=215元在该案例中，如果李先生与A企业建立固定的雇佣关系，同时与原单位解除固定的雇佣关系，则每月可以节税425元(640-215),一年则可以节省税收5100元。,2020/6/18,9,(2)转化筹划法在应纳税所得额高于20000元时，将工资薪金所得转化为劳务报酬所得更有利于节省税收。,2020/6/18,10,例如：朱先生系一高级工程师，2008年3月获得某公司的工资类收入50000元。如果朱先生和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则应按工资、薪金所得缴税，其应纳税额为：(50000-2000)*30%

5、-3375=11025(元)如果朱先生和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则该项所得应按劳务报酬所得缴税，其应纳税额为：50000*(1-20%)*30%-2000=10000(元),2020/6/18,11,(3)分项筹划法当工资薪金和劳务报酬所得均高于20000元时，将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开有利于节省税收。,2020/6/18,12,例如：刘小姐2008年2月从公司获得工资、薪金收入共40000元。另外，该月刘小姐还获得某设计院的劳务报酬收入40000元。根据个人所得税法的规定，不同类型的所得分类计算应纳税额：工资、薪金收入应纳税额为：(40000-2000)*25%-1375

6、=8125(元)劳务报酬所得应纳税额为：40000*(1-20%)*30%-2000=7600(元)该月刘小姐共应纳税15725元(8125+7600),2020/6/18,13,如果刘小姐不对这两项所得分开缴税，而是合并纳入工资、薪金所得缴纳，则刘小姐7月份应缴纳个人所得税税额为：(40000+40000-2000)*35%-6375=20925(元)因而分开缴纳可以节省税收5200元(20925-15725),2020/6/18,14,结论：,在应纳税所得额低于20000元时，工资薪金所得适用税率比劳务报酬所得适用税率要低，这时在可能的情况下将劳务报酬所得转化为工资薪金所得，可以达到节税目

7、的；而在应纳税所得额高于20000元时，在可能的情况下将工资薪金所得转化为劳务报酬所得，则可以达到减轻税收负担的目的；而当工资薪金和劳务报酬所得都超过20000元时，则分项筹划则可以达到减轻税收负担的目的。,2020/6/18,15,2.工资、薪金收入不均时的筹划奖金分摊筹划法全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。,2020/6/18,16,例1：王先生每月工资4500元，奖金每年总计36000元。对奖金按月发放和年度一次性发放

8、两种方式下的税负如下：方式一：奖金按月发放则王先生每月奖金3000元，每月应纳税所得额为4500+3000-1600=5900（元）。应纳税额为5900*20%-375=805元，年应纳税额为805*12=9660（元）。,2020/6/18,17,方式二：年终一次性发放王先生每月应纳税所得额为4500-1600=2900（元），每月应纳税额为2900*15%-125=310（元）。年终一次性发放奖金36000元，适用税率和速算扣除数为15%、125（根据36000/12=3000元确定），年终一次性奖金应纳税额=36000*15%-125=5275（元）。年度纳税总额=310*12+5275

9、=8995（元）可见，在新的计税方法下，年终一次性发放奖金将比每月发放奖金节约税款665元。,2020/6/18,18,例2：王先生每月工资为4500元，每月奖金1500元，年终一次性发放奖金18000元。王先生每月应纳税所得额=4500+1500-1600=4400（元）王先生每月应纳税额=4400*15%-125=535（元）年终一次性奖金纳税18000元，适用的税率和速算扣除数为10%、25（根据18000/12=1500确定），年终一次性奖金的应纳税额=18000*10%-25=1775（元）。年度纳税总额=535*12+1775=8195（元）,2020/6/18,19,如果将奖金分

10、出部分在每月作为月奖发放，降低年终奖的适用税率，同时保持月收入适用的最高税率保持不变，可以降低税负。,2020/6/18,20,结论一：通过合理分配，尽可能降低年终一次性奖金的适用税率。尤其是在求得的商数高出较低一档税率的临界值不多的时候，调减至该临界值，降低适用税率，节税效果极为明显。结论二：如果月收入的适用税率高于年终一次性奖金的适用税率，应将年终一次性奖金与12的商数应尽量接近该档税率的临界值，充分利用低税率。当商数与临界值相等时，税负最低。,2020/6/18,21,3.通过福利手段减少名义工资的筹划(1)单位提供住房筹划法如果单位除支付工资、薪金外，不管职工的住房，则职工在领取了工资

11、以后，还得自己花钱购买住房或租房住，这样实际上能留存下来的收入大为降低。但这时如果由企业提供住房条件，相应减少职工的收入，则可以节省职工的部分税收。长期累积下去，其数目也不会太小。,2020/6/18,22,(2)单位提供福利设施筹划法企业所得税法规定，企业在计算应缴企业所得税款时，可以扣除相当于计税工资总额14%的职工福利费，即这部分费用支出可以免税。在这个限度内，企业应最大限度地保障职工的福利，而且可以根据单位福利水平的高低确定职工的相应工资，薪金收入。通过这些方法，企业可以为职工节省部分个人所得税款。,2020/6/18,23,(3)单位提供教育保障筹划法企业可以给职工提供培训机会和给其

12、子女的教育提供奖学金、助学金等方面的保障。,2020/6/18,24,不纳入个人所得税的福利支出，可作为企业的经营性费用在税前扣除，这些可包括：,抚恤金、救济金；误餐补贴（根据实际餐数按标准领取的误餐费）；企业和个人按规定比例交的住房公积金、社会保险；企业为某些无住房员工提供员工住宿；企业提供假期旅游津贴（实报实销）；实报实销交通费；电话费用据实凭票报销；差旅费津贴；由企业提供车辆供职工使用,2020/6/18,25,例:小王每月工资6000元，每月支付房租1000元，小王应缴纳的个人所得税是:（6000800）15%-125=655如果公司每月为小王支付房租（建议采用报销费用方式），工资下调

13、为5000元，则小王的个人所得税是（5000800）10%-25=395。筹划后，对小王来说，节税260元（655395），对公司来说，不仅没增加支出，并且可以增加在税前列支的1000元,2020/6/18,26,要注意的是，由于并非所有的福利都属于经营性费用，税法规定部分福利支出形式必须缴纳个人所得税，这些福利支出形式大致包括：企业从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助；企业以现金形式发给个人的住房补贴、医疗补助费；以误餐补助名义发放的补贴、津贴；商业保险。,2020/6/18,27,（二）劳务报酬所得的纳税筹划,劳务报酬所得，指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得

14、。虽然劳务报酬适用的是20%的比例税率，但由于对于一次性收入畸高的实行加成征收，实行相当于适用三级超额累进税率。因此一次收入数额越大，其适用的税率就越高。因此劳务报酬所得筹划方法的一般思路就是，通过增加费用开支尽是减少应纳税所得额，或者2020/6/18通过延迟收入，平分收入等方法，将每一次的劳务报酬所得安排在较低税率的范围内。,2020/6/18,28,1.分项计算筹划法个人所得税法实施条例中总共列举了28种形式的劳务报酬所得，对于这些所得属于一次性收入的以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。这里的同一项目是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中某一单项。个人

15、兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。,2020/6/18,29,例如：某纳税人某月给几家公司提供劳务，同时取得多项收入：给某设计院设计了一套工程图纸，获得设计费2万元；给某外资企业当10天兼职翻译，获得1.5万元的翻译报酬；给某民营企业提供技术帮助，获得该公司的3万元报酬。,2020/6/18,30,如果该纳税人不懂税法，将各项所得加总缴纳个人所得税款，则：应纳税所得额=(20000+15000+30000)*(1-20%)=52000(元)应纳税额=52000*40%-7000=13800(元)其实，如果分项计算，可节省大块税收，计算如下：设计费应纳税额=20000

16、*(1-20%)*20%=3200(元)翻译费应纳税额=15000*(1-20%)*20%=2400(元)技术服务费应纳税额=30000*(1-20%)*30%-2000=5200(元)总共应纳税额=3200+2400+5200=10800(元)分项筹划可使该纳税人少缴3000元。,2020/6/18,31,2.支付次数筹划法个人所得税法规定，对于同一项目取得连续性收入的，以每一月的收入为一次。但在现实生活中，由于种种原因，某些行业收入的获得具有一定的阶段性，即在某个时期收入可能较多，而在另一些时期收入可能会很少甚至没有收入。这样就有可能在收入较多时适用较高的税率，而在收入较少时适用较低税率，

17、甚至可能连基本的抵扣额也不够，造成总体税负较高。,2020/6/18,32,例如：张某为某企业职工，业余自学通过考试获得了注册会计师资格，和某会计师事务所商定每年年终到该事务所兼职三个月，年底三个月每月可能会支付30000元劳务报酬。,2020/6/18,33,如果张某和该事务所按实际情况签约，则张某应纳税额的计算如下：月应纳税额=30000*(1-20%)*30%-2000=5200(元)总应纳税额=5200*3=15600(元)如果张某和该会计师事务所商定，年终的劳务费在以后的一年中分月支付，具体形式不限，则每月大约支付7500元。则：月应纳税额=7500*(1-20%)*20%=1200

18、(元)总应纳税额=1200*12=14400(元)经过筹划，张某可以少缴税款1200元。,2020/6/18,34,3.费用转移筹划法,为他人提供劳务以取得报酬的个人，可以考虑由对方提供一定的福利，将本应由自己承担的费用必由对方提供，以达到规避个人所得税的目的。以下方式可以考虑：由对方提供餐饮服务，报销交通开销，提供住宿，提供办公用具，安排实验设备等。这样就等于扩大了费用开支，相应地降低了自己的劳务报酬总额，从而使得该项劳务报酬所得适用较低的税率。这些日常开支是不可避免的，如果由个人自己负担就不能在应纳税所得额中扣除，而由对方提供则能够扣除，虽减少了名义报酬额，但实际收益却有所增加。,2020/6/18,35,（三）通过纳税人身份的合理归属进行纳税筹划1、成为非居民纳税人减轻税负的方式主要有两种：一种是改变自己的住所，一般认为就是改变自己的国籍。比如说某人是一高税国居民，该个人便可以通过移居，使自己成为一低税国居民，这在国际避税中经常被运用。尤其对企业而言，在低税国或低税区注册企业以进行税务筹划效果会更好。,2020/6/18,36,另一种便是根据各国具体规定的临时离境日期，如我国为30天标准，恰当地安排自己离境时间，便可以使自己从居民纳税人变成非居民纳税人，从而减轻税负。这种情况对个人来说比较多见