第6章 固定资产.ppt

1、第6章固定资产,本章应关注的主要内容有：（1）掌握固定资产的确认条件；（2）掌握固定资产初始计量的核算；（3）掌握固定资产折旧的核算；（4）掌握固定资产后续支出的核算；（5）掌握固定资产处置的核算；（6）掌握固定资产清查的核算等。,本章结构,第一节固定资产的性质、分类与计价第二节固定资产的取得第三节固定资产折旧第四节固定资产的后续支出第五节固定资产的期末计价第六节固定资产的清理第七节固定资产的盘盈与盘亏,第一节固定资产的确认,一、固定资产的定义二、固定资产的分类三、固定资产的确认条件四、固定资产的计价,第一节固定资产的确认,一、固定资产的定义（一）固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的

2、有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。注意:出租的固定资产，仅指经营租赁方式出租的机器设备类固定资产，以经营租赁方式出租建筑物属于投资性房地产。,（二）固定资产的性质,固定资产是企业生产经营过程中的重要劳动资料。它能够在若干个生产经营周期中发挥作用，并保持其原有的实物形态，但其价值则由于损耗而逐渐减少。这部分减少的价值以折旧的形式，分期转移到产品成本或费用中去，并在销售收入中得到补偿。,企业在生产经营过程中，并不是将所有的劳动资料全部列为固定资产。一般来说，生产经营用的劳动资料，使用年限在1年以上，单位价值较高，就应列为固定资产；否则，应

3、列为低值易耗品。固定资产的各组成部分如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，并以不同的折旧率或折旧方法计提折旧，则应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。企业在非生产经营过程中使用的重要物质资料，如果使用年限在2年以上，单位价值在2000元以上，也应视同固定资产进行核算。,二、固定资产的分类,根据管理的不同需要，固定资产可以按不同标准进行分类,主要有以下三种：1、按经济用途分类生产经营用固定资产:将直接服务于企业生产、经营过程中的各种房屋及建筑物、机器设备、运输设备、动力传导设备、工具器具和管理用具等。非生产经营用固定资产:生产经营固定资产以外的固定资产。一般指生活福利部门等非生

4、产经营部门使用的房屋、器具以及职工住宅等。2、按使用情况分类使用中固定资产：正在使用的各种固定资产。未使用固定资产：指尚未投入使用或暂停使用的各种固定资产。不需用固定资产：不适合本企业需要，准备出售处理的各种固定资产。,说明原会计制度划分三类，是为了便于计提折旧：使用中的计提折旧，未使用和不需用的不提折旧。因此，未使用的房屋和建筑物、修理停用的机器设备，归入“使用中”计提折旧。新准则规定都要计提折旧，因此三类包含的内容要进行调整，按其实际状态归类。,3、按经济用途和使用情况进行分类，可把企业的固定资产分为以下七大类：生产经营用固定资产。非生产经营用固定资产。租出固定资产。指在经营性租赁方式下出

5、租给外单位使用的固定资产。不需用固定资产。未使用固定资产。土地。指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权不能作为固定资产管理。融资租入固定资产。指企业以融资方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理,4.按所有权分类,固定资产按所有权进行分类，可以分为自有固定资产和融资租入固定资产。（1）自有固定资产是指企业拥有所有权的各种固定资产。（2）融资租入固定资产是指企业在租赁期间不拥有所有权但拥有实质控制权的各种固定资产。,固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1与该固定资产有关的经济

6、利益很可能流入企业；2该固定资产的成本能够可靠地计量。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。,三、固定资产的确认条件,四、固定资产的计价,为了正确反映固定资产价值的增减变动，应按一定的标准对固定资产进行计价。固定资产的计价标准一般有以下四种：1.原始价值2.重置价值3.折余价值4.现值,1.原始价值,原始价值也称为原价或原值，是指购建的固定资产在达到使用

7、状态之前所发生的全部耗费的货币表现。企业采用不同方式购建的固定资产，其原值的构成有所不同。一般来说，企业从外部取得的固定资产，其原值中包括固定资产的买价（含增值税，下同）、运输途中发生的各种包装运杂费以及在使用前发生的各种安装调试费；企业自行建造的固定资产，其原值中包括建造过程中发生的全部耗费。固定资产原值的具体构成，本书将在后面结合取得固定资产的具体方式讲述。,2.重置价值,重置价值也称为重置完全价值，是指企业在当前的条件下，重新购置同样的固定资产所需的全部耗费的货币表现。重置价值的构成内容与原值的构成内容相同。3.折余价值折余价值也称为净值，是指固定资产原值减去已提折旧后的余额。4.现值现

8、值是指固定资产在使用期间以及处置时产生的未来净现金流量的折现值。,第二节固定资产的初始计量(取得),固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费、安装成本和相关税费等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。一、外购固定资产二、自行建造固定资产三、其他方式取得的固定资产四、存在弃置费用的固定资产,一、外购固定资产,企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资

9、产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。企业外部购入的固定资产，有些不需要安装即可投入使用，有些则需要安装后才能使用；可能采用现购结算方式，也可能采用赊购结算方式。企业应根据不同情况，分别采用不同的核算方法。（一）固定资产核算的科目设置（二）购入不需要安装的固定资产（三）购入需要安装的固定资产（四）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付的购买固定资产,外购固定资产的增值税,根据最新增值税法规定购进或者自制生产经营用固定资产(设备类)发生的增值税可以作为进项税额予以抵扣，“购进”包括外购、接受捐赠及接受固定资产投资；“自制”包括自行生产建造、

10、改扩建及安装固定资产。（主要指生产经营设备类，不包括房屋建筑物类固定资产)。运输费若取得运输费用结算单据可以从中扣7%作为进项税额）购入需要安装固定资产（生产经营用设备类）,安装时领用原材料的进项税额不转出。安装时领用自产产品，不确认销项税额。,（一）固定资产核算的科目设置,为了反映固定资产的增减变动，应设置“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”和“在建工程”科目。1.“固定资产”科目“固定资产”科目一般分为三级：（1）“固定资产”总账科目（2）固定资产二级账（3）固定资产明细账2.“累计折旧”科目3.“工程物资”科目4“在建工程”科目,（二）购入不需安装的固定资产,相关支出直接计入固定资产

11、成本。企业购入不需安装的固定资产，原始价值和净值均应根据实际支付的买价和包装运杂费计算，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。企业采用赊购方式购入的固定资产，一般来说，其价格要高于现购价格，这部分差额属于购买日至付款日之间企业应付的利息。这部分利息原则上不应计入固定资产成本，而应作为购买日至付款日之间的利息费用处理。但是，由于赊购的时间一般不长，利息费用不多，计算赊购固定资产的现值也比较麻烦，因此按照重要性原则，赊购固定资产的价格一般按照其发票价格计算。企业采用赊购方式购入的不需安装的固定资产，应按其发票价格和支付（或应付）的包装运杂费，借记“固定资产”科目，贷记“应付账款”、“银行存

12、款”等科目。,【例6-1】-不需安装固定资产,甲公司向乙公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明设备的买价为650000元，增值税税额为110500元，另支付运费20000元，款项全部付清。编制会计分录如下：借：固定资产（生产经营用设备）668600应交税费-应交增值税-进项税额111900贷：银行存款780500若购买房屋、建筑物或非生产经营用的设备：借：固定资产780500贷：银行存款780500,企业采用赊购方式购入的固定资产如果含有现金折扣，根据前述重要性原则，其价格也应按照发票价格计算（即采用总价法），当实际取得现金折扣时，将其视为提前付款而收取的利息，冲减财务费用。

13、企业如果一揽子买进若干项可独立使用的固定资产，支付的全部价款应按合理的分配标准，在各项固定资产之间进行分配。,（三）购入需要安装的固定资产,相关支出先计入“在建工程”科目核算，建成交付时再转入固定资产。企业购入需要安装的固定资产，在安装过程中发生的实际安装费，应计入固定资产原值。固定资产安装工程可以采用自营安装方式，也可以采用出包安装方式。采用自营安装方式，安装费包括安装工程耗用的材料、人工以及其他支出；采用出包安装方式，安装费为向承租单位支付的安装价款。不论采用何种安装方式，固定资产的全部安装工程成本（包括固定资产买价以及包装运杂费和安装费）均应通过“在建工程”科目进行核算。企业购入需要安装

14、的固定资产，应根据实际支付的买价、包装运杂费和安装费，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；安装工程完工后，根据其全部安装工程成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”。,【例6-2】-需安装固定资产,上例【例6-1】中购买的是需要安装固定资产，其他资料相同？需要安装固定资产属于生产经营用设备借：在建工程（生产经营用设备）668600应交税费-应交增值税-进项税额111900贷：银行存款780500若购买房屋、建筑物或非生产经营用的设备：借：在建工程780500贷：银行存款780500,【例6-2】-需安装固定资产,安装中支付安装人员薪酬10000元，领用原材料5000元（不含增值税

15、），支付其他安装费1000元。需要安装固定资产属于生产经营用设备借：在建工程16000贷：应付职工薪酬10000原材料5000银行存款1000若购买房屋、建筑物或非生产经营用的设备：借：在建工程16850贷：应付职工薪酬10000原材料5000应交税费-应交增值税-进项税额转出850银行存款1000,（四）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付的购买固定资产,购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定

16、资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。,分期付款购买固定资产实例,【例6-3】假定A公司2007年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为2000万元，分3年支付，2007年12月31日支付1000万元，2008年12月31日支付600万元，2009年12月31日支付400万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。固定资产入账价值=1000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）3=1813.24万元长期应付款入账价值=2000万元未确认融资费用=2000-1813.24=186.76万元

17、借：固定资产1813.24未确认融资费用186.76贷：长期应付款2000,实际利率法：,每期利息=每期期初本金实际利率每期未确认融资费用摊销=每期期初应付本金余额实际利率每期期初应付本金余额=期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额2007年12月31日未确认融资费用摊销=1813.246%=108.79万元借：财务费用108.79贷：未确认融资费用108.79借：长期应付款1000贷：银行存款1000,实际利率法：,2008年12月31日未确认融资费用摊销=（2000-1000）-（186.76-108.79）6%=55.32万元借：财务费用55.32贷：未确认融资费用55.32借：长期

18、应付款600贷：银行存款6002009年12月31日未确认融资费用摊销=186.76-108.79-55.32=22.65万元借：财务费用22.65贷：未确认融资费用22.65借：长期应付款400贷：银行存款400,第二节固定资产的初始计量二、自行建造固定资产,自行建造的固定资产是指企业利用自己的力量自营建造以及出包给他人建造的固定资产。自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目（一）采用自营方式建造固定资产自营方式建造固定资产是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工的建筑工程和安装工程。企业通过自营方式建造的固定资产，其入账

19、价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。,（1）企业应通过“在建工程”账户核算自营建造过程中发生的实际支出。（2）同时还需要设置“工程物资”账户，核算企业自营工程耗用的材料物资，即核算企业为基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本，以及预付大型设备和基建期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成本企业购入自营工程所需材料物资时，应根据实际支付的全部价款，借记“工程物资”科目，贷记“银行存款”等科目。企业自营工程领用材料物资时，应根据实际成本，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目。,1

20、、自营方式建造固定资产的核算特点,（3）企业自营工程领用本企业商品产品时，应作为销售处理，借记“在建工程”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费”科目。（4）企业自营工程应负担的职工工资和职工福利费等，应借记“在建工程”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。（5）企业的辅助生产经营部门为自营工程提供的水、电、设备安装、运输等产品或劳务，应根据实际成本和应负担的税金，借记“在建工程”科目，贷记“生产成本”、“应交税费”科目。（6）企业自营工程发生的其他支出，应借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。（7）企业自营建造的固定资产在交付使用前应负担的长期负债利息，应计入自营工程成本，借记“在建工程”

21、科目，贷记“长期借款”等科目。,（8）企业自营工程中发生的报废或毁损损失在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出。如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。发生的残料和过失人或保险公司等赔款，应冲减工程成本，借记“原材料”、“其他应收款”科目，贷记“在建工程”科目。,（9）工程物资盘点时，如发现盘亏的工程物资，应将盘亏的工程物资的实际成本减去保险

22、公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入所建工程项目的成本。借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目；工程已经完工的，计入当期营业外收支。盘盈的工程物资，作相反的处理。（10）工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。,（11）工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存

23、商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。,（12）企业自营建造的固定资产在交付使用：企业所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再对估价进行调整。已交付使用的固定资产办理竣工结算时，如该项固定资产的实际原值与原入账的估价价值有差额，应对原入账价值进行调整，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目（实际原值小于原入账价值的差额作相反处理）。,（二）采用出包方式

24、建造固定资产,1、核算特点：出包方式建造固定资产，是指企业将工程项目发包给建造承包商。采用出包工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量。即企业结算支付给建造承包商工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。工程达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。设备安装工程，按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。,2、核算内容企业采用出包方式建造固定资产，预付工程价款时，应借记“在建工程工程支出”科目，贷记“银行存款”等科目；工程完工补付工程价款时，也应借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；出包工程在竣工结算之前应负担的长期负债利

25、息等，也应计入工程成本，借记“在建工程工程支出”科目，贷记“长期借款”等科目。出包工程完工后，应根据工程实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程科目”。,说明按照新准则，预付工程款应计入“预付账款科目。问题：预付账款属于流动资产，未来收回存货；预付工程款不属于流动资产，未来计入固定资产。本教材：仍将其计入在建工程（预付工程款）。,【例6-4】自营建造固定资产,甲公司自行建造生产用房一栋，有关业务发生如下；（1）购入为工程准备的各种材料物资一批，价款300000元，增值税额51000元，款项已用银行存款支付。新增值税法规定自行建造生产经营用设备，支付的增值税可以抵扣。购买外购的工程物资，比

26、照存货的有关外购材料的计价方法计价，其增值税进项税额应计入应交税费-应交增值税。不能计入所购工程的物资的成本。但如果不是自行建造生产经营用设备，而是自行建造房屋，不动产类固定资产，外购的工程物资其增值税进项税额，则应计入所购工程的物资的成本。编制会计分录如下：借：工程物资-专用材料351000贷：银行存款351000如果甲公司自行建造的是生产线（设备类）：借：工程物资-专用材料300000应交税费-应交增值税-进项税额51000贷：银行存款351000,（2）工程领用物资292000元，编制分录如下：借：在建工程-建筑工程（房屋工程）292500贷：工程物资-专用材料292500（3）工程领用

27、企业生产用的原材料一批，实际成本为50000元，应转出的增值税额为8500元。借：在建工程-建筑工程（房屋工程）58500贷：原材料50000应交税费-应交增值税（进项税额转出）8500如果自行建造的是生产经营用设备，编制分录如：借：在建工程50000贷：原材料50000,(4)结算自营工程人员的工资28000元。借：在建工程-建筑工程（房屋工程）28000贷：应付职工薪酬28000(5)计算长期借款利息（与该固定资产建造有关）15000元。借：在建工程-建筑工程（房屋工程）15000贷：长期借款15000以后，该工程建造的固定资产达到预定可使用状态时，应停止借款费用的资本化，利息等借款费用应

28、与发生当期直接计入财务费用。,(6)用银行存款支付工程的管理费、监理费和税金等支出76000元。编制会计分录如下：借：在建工程-其他支出76000贷：银行存款76000(7)工程完工交付使用，结转工程成本470000元。编制会计分录如下：借：固定资产470000贷：在建工程-建筑工程（房屋工程）394000-其他支出76000需要说明的是，当工程建造的固定资产已达到预定可使用状态时，如果尚未办理竣工决算的，也应按估计价格暂估入账，并同时停止借款费用的资本化和开始计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值。,(8)剩余工程物资58500元转做企业存货。转做企业存货的工程物

29、资，原购入时支付的进项税额可以抵扣，应分解出记入“应交税费”账户。编制会计分录如下：借：原材料50000应交税费-应交增值税（进项税额）8500贷：工程物资58500如果该自营建造固定资产属于生产经营设备类，原购入工程物资时支付的进项税额可以抵扣，购入时已经借记入“应交税费”进项税额账户，不需要再分解了。编制会计分录如下：借：原材料58500贷：工程物资58500,第二节固定资产的初始计量,三、其他方式取得的固定资产如：接受投资、接受捐赠、债务重组、非货币资产交换等方式取得的固定资产。借：固定资产（按双方协议的价值）应交税费-应交增值税贷：实收资本（按投资方在被投资方注册资本中所占的份额）资本

30、公积资本溢价（按实际收到的资本额大于投资方在被投资方注册资本中所占的份额的差额）,对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。（一）弃置费用的涵义弃置费用通常是指根据国家有关规定，企业承担的环境保护、生态恢复等义务而在未来弃置固定资产时预计发生的有关支出。1.核电站核设施等的弃置和恢复良好环境等义务发生的弃置费用（如：对其产生的核辐射等进行的治理）。2.矿山开采企业的矿产品、石油天然气开采企业油气资产的弃置费用,四、存在弃置费用的固定资产,（二）存在弃置费用的固定资产的入账价值的确定,对于这些特殊行业的特定固定资产，该项固定资产预计发生的弃置费用应计入固定资产的原始价值中

31、，以后期间以折旧方式予以补偿。由于弃置费用的数额一般比较大，而且支出的时间较久远，因此弃置费用应按照取得固定资产的实际利率进行折现，即企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。注意：一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。,存在弃置费用的固定资产举例,【例6-5】长江公司属于核电站发电企业，2007年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为100000万元，预计使用寿命为40年。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担的环境保护和生态恢复等义务。2007年1月1日预计40年后该核电站核设施的弃置时，将发生弃

32、置费用10000万元，且金额较大。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素确定的折现率为5。固定资产入账的金额100000+10000/（1+5%）40=101420.46万元借：固定资产101420.46贷：在建工程100000预计负债1420.46,第三节固定资产的后续计量,一、固定资产折旧（一）固定资产折旧的定义（二）影响固定资产折旧的因素（三）固定资产折旧范围（四）固定资产折旧方法（五）固定资产折旧的会计处理（六）固定资产预计使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核二、固定资产的后续支出（一）费用化的后续支出（二）资本化的后续支出,（一）固定资产折旧的定义,指固定资产的使用寿命内，按照

33、确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值之后的余额。如果已对固定资产计提减值准备，还应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。有形损耗、无形损耗；折旧的性质；固定资产与存货的不同,（二）影响固定资产折旧的因素,1固定资产原价-固定资产的成本2预计净残值-寿命终了时，从其处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。3固定资产减值准备-已计提的减值准备累计金额4固定资产的使用寿命-使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。确定固定资产的使用寿命时，应当考虑下列因素:（1）该项资产预计生产能力或实物产量。（2）该项资产预计有

34、形损耗。（3）该项资产预计无形损耗。（4）法律或者类似规定对该项资产使用的限制。,（三）固定资产折旧范围,1、除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按照规定单独估计作为固定资产入账的土地。注意:已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。2、处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项

35、固定资产尚可使用寿命计提折旧。3、固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。,【例6-6】下列固定资产中，不计提折旧的固定资产有（）。A土地B当月增加的固定资产C未提足折旧提前报废的固定资产D大修理停用的固定资产E当月减少的固定资产【答案】ABC,（四）固定资产折旧方法,企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法:1、匀速折旧法:年限平均法、工作量法2、加速折旧法:

36、双倍余额递减法、年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。,1、匀速折旧法（1）平均年限法,平均年限法是指按照固定资产的预计使用年限平均计提折旧的方法，其累计折旧额为使用时间的线性函数。采用这种方法，假定固定资产的服务潜力随着时间的推移而逐渐递减，其效能与固定资产的新旧程度无关。因此，固定资产的应计提折旧总额可以均匀摊配于预计使用年限内的各个会计期间。其计算公式为：固定资预计残预计清产原值-（值收入-理费用）年折旧额预计使用年限(6-1)固定资产应计提折旧总额预计使用年限月折旧额年折旧额/12（6-2）上述公式为固定资产折旧平均年限法的一般原理。折旧额根据该项固定资产原值乘以该项

37、固定资产个别折旧率计算。,在实际工作中，固定资产折旧额一般根据固定资产原值乘以折旧率计算。在平均年限法下，固定资产折旧率是固定资产折旧额与固定资产原值的比率，其计算公式为：1预计净残值率年折旧率（6-3）预计使用年限月折旧率年折旧率/12（6-4）月折旧额固定资产原值月折旧率（6-5）采用平均年限法计提折旧，其折旧方式分为个别折旧和分类折旧两种方式。个别折旧方式是指按照各项固定资产分别计提折旧的方式。采用个别折旧方式计提折旧，折旧额计算的准确性较高，但计算工作量较大。个别折旧方式一般只适用于固定资产数量不多或数量虽多但各月之间变化不大的企业。,分类折旧方式是指按照固定资产类别计提折旧的方式，某

38、类固定资产的折旧额根据该类固定资产原值乘以该类固定资产平均分类折旧率计算。在我国，平均分类折旧率一般是在新建企业时按投入固定资产的类别平均计算确定的。在企业的持续经营期间内，如果国家没有调整各类固定资产的预计净残值率和预计平均使用年限，各类固定资产的分类折旧率一般不予调整。分类折旧率一般采用下列公式计算：1平均预计净残值率某类固定资产年折旧率100平均预计使用年限,采用分类折旧方式计提折旧，折旧额是按固定资产类别计算的,与个别折旧方式相比，各项固定资产折旧额计算的准确性相对差些；但是，由于固定资产的类别不是很多，因而计提折旧的工作量较小。采用平均年限法计提折旧的企业，均可采用分类折旧方式。,（

39、2）工作量法,工作量法是指按照固定资产预计完成的工作总量平均计提折旧的方法，其累计折旧额为完成工作量的线性函数。采用工作量法计提折旧，也应首先确定固定资产应计提折旧总额；然后根据固定资产应计提折旧总额和预计完成的工作总量，确定单位工作量折旧额；最后根据单位工作量折旧额和某月实际完成的工作量，就可以计算出该月折旧额。单位工作量折旧额固定资产原价（净残值率）预计总工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额由于工作量的表现形式不一样，可具体计算每类工作量折旧额为：预计总工作量：规定的总行驶里程、规定的总工作小时每里程折旧额：如每工作小时折旧额每台班折旧额,该项固定资产月折旧额该

40、项固定资产单位工作量折旧额该项固定资产该月实际完成的工作总量（6-8）不同的固定资产，其工作量有不同的表现形式。对于运输设备来说，其工作量表现为运输里程；对于机器设备来说，其工作量表现为机器工时和机器台班。工作量法一般适用于价值较高的大型精密机床以及运输设备等固定资产的折旧计算。这些固定资产的价值较高，各月的工作量一般不很均衡，采用平均年限法计提折旧，会使各月成本费用的负担不够合理。,【例6-7】某公司有货运卡车一辆，原值为100000元，预计净残值率为，预计总行驶里程为60万公里，当月行驶里程为4000公里。该项固定资产的月折旧额计算公式如下：单位里程折旧额100000（15）/600000

41、0.1583（元）工作量法实际上也是直线法，因为它是按工作量平均计算，只不过由于每期固定资产的使用程度不同，实际完成工作量不相等，导致每期折旧也不尽相同。,2、加速折旧法,加速折旧法也称为递减费用法，是指在固定资产使用初期计提折旧较多而在后期计提折旧较少，从而相对加速折旧的方法。采用加速折旧法，各年的折旧额呈递减趋势。加速折旧法一般只采用个别折旧方式。为了简化折旧计算工作，月折旧额一般按年折旧额除以12计算。较常用的加速折旧法有双倍余额递减法和年数总和法两种。（1）双倍余额递减法（2）年数总和法,（1）双倍余额递减法,双倍余额递减法是指按固定资产净值和双倍直线折旧率计提折旧的方法。年折旧率=2

42、/预计使用年限年折旧额=期初固定资产净值2/预计使用年限最后两年改为直线法特点:各年的折旧率不变,折旧基数逐年递减,折旧额逐年递减,【例6-8】企业某项固定资产原价为80000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为4%。采用双倍余额递减法计提折旧。各年折旧额见下表。,固定资产折旧计算表,【例6-9】某企业2008年11月1日购入一项固定资产。该固定资产原价为498万元，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产2009年应计提的折旧额是（）万元。A98.6B119.52C185.92D192.56【答案】D【解析】第1年（2008年12月2009年11月）49

43、840%=199.2万元；第2年（2009年12月2010年11月）（498-199.2）40%=119.52万元；2009年应计提的折旧额199.211/12+119.521/12192.56万元。,（2）年数总和法,年数总和法是指按固定资产应计提折旧总额和某年尚可使用年数占各年尚可使用年数总和的比重（即年折旧率）计提折旧的方法。各年尚可使用年数总和（简称年数总和），是一个以预计使用年限为n项和初项，通项为1的等差数列。年折旧额=（原价-预计净残值）年折旧率年折旧率用一递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。年折旧率=预计使用年限已使用

44、年数预计使用年限(预计使用年限1）2举例,【例6-10】企业某项固定资产原价为80000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为4%。采用年数总和法计提折旧。各年折旧额见下表。,固定资产折旧计算表,3、直线法与加速折旧法的比较,（1）采用直线法计提折旧特点：固定资产的转移价值平均摊配于其使用的各个会计期间或完成的工作量。优点是使用方便，易于理解。缺点是没有考虑固定资产使用过程中相关支出摊配于各个会计期间或完成的工作量的均衡性。因为随着固定资产使用时间的推移，其磨损程度也会逐渐增加，使用后期的维修费支出将会高于使用前期的维修费支出，即使各个会计期间或单位工作量负担的折旧费相同，但各个会计期间或单位

45、工作量负担的固定资产使用成本（折旧费与维修费之和）将会不同。,（2）采用加速折旧法计提折旧特点：克服了直线法的不足。第一，符合配比原则。因为固定资产早期的生产能力较强，创造的收益也比较大，故多提折旧；随着固定资产创收能力的递减，其折旧额也随期减少。第二，均衡各期使用成本。因为这种方法前期计提的折旧费较多而维修费较少，后期计提的折旧费较少而维修费较多，从而保持了各个会计期间负担的固定资产使用成本的均衡性。此外，由于这种方法前期计提的折旧费较多，能够使固定资产投资在前期较多地收回，在税法允许将各种方法计提的折旧费作为税前费用扣除的前提下，还能够减少前期的所得税额，符合谨慎原则。第三，考虑了固定资产

46、的无形损耗。固定资产折旧除了要考虑有形损耗外，无形损耗也是不可忽视的因素。在科学技术日新月异的情况下，实行加速折旧可以减少旧技术淘汰时发生的损失。但是，在固定资产各期工作量不均衡的情况下，这种方法可能导致单位工作量负担的固定资产使用成本不够均衡。此外，由于这种方法不适宜采用分类折旧方式，在固定资产数量较多的情况下，计提折旧的工作量较大。,（3）企业在计提折旧时，可以根据具体情况，选择各种折旧计算方法。但是，需要指出的是，按照可比性原则，某种折旧方法一经选定，不应随意改变，以保证会计核算方法的前后期一致，便于进行比较分析。如果企业根据具体情况的变化决定改变折旧方法，其变更时间一般应为年初，以保持

47、年度内折旧方法的一致，并将变更理由及折旧方法改变后对损益的影响在会计报表附注中予以揭示。,【例6-11】某企业2007年8月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2008年该设备应计提的折旧额为（）万元。A160B224C240D192【答案】B【解析】2008年该设备应计提的折旧额=（74020）5/158/12+（74020）4/154/12224万元,（五）固定资产折旧的会计处理,为了进行计提折旧的总分类核算，企业应按月根据固定资产计提折旧的范围和采用的折旧计算方法，编制固定资产折旧计

48、算表。固定资产计算表应反映各个使用单位各类固定资产的当月应计提的折旧额。采用个别折旧方式，各项固定资产当月应计提的折旧额，可以根据该项固定资产的原值乘以月个别折旧率计算。采用分类折旧方式，各类固定资产当月应计提的折旧额，可以根据该类固定资产的原值乘以月分类折旧率计算。,说明会计准则规定：固定资产当月增加当月不提折旧，当月减少当月照提折旧。规定的背景：国有企业之间调拨固定资产，国家从所有者角度看，只是存放地点的变化，该固定资产当月只能提一份折旧。为了避免双方都提或都不提，做出此规定。合理的方法：背景发生改变，应取消此规定，由企业根据实际情况确定当月增减固定资产是否计提折旧。,按会计准则规定：本月

49、应计提折旧额=上月计提折旧额+上月增加固定资产应计提折旧额-上月减少固定资产应计提折旧额企业计提的固定资产折旧，应根据固定资产的使用地点和用途，计入有关成本费用账户。借：制造费用某车间管理费用其他业务成本（出租）在建工程贷：累计折旧,（六）固定资产预计使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核,在固定资产使用过程中，其所处的经济环境、技术环境、其他环境有可能与最初预计固定资产使用寿命和预计净残值时发生了很大变化。如：固定资产使用强度比正常情况大大加强，致使固定资产实际使用寿命大大缩短、预计净残值减少；替代该固定资产的新产品的出现，致使其使用寿命缩短、预计净残值减少等。此时，如果不对固定资产预计使用寿

50、命、预计净残值调整，必然不能准确其实际情况，也不能真实反映其为企业提供经济利益的期间及每期实际的资产消耗。提供的会计信息就可能不真实的，进而影响会计信息使用者作出恰当的经济决策。为了避免出现这种情况，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值进行复核。如果固定资产使用寿命、预计净残值预计数与原先估计数有差异的，就应当调整固定资产使用寿命、预计净残值，并按照会计估计变更的有关规定进行处理。,（六）固定资产预计使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核,在固定资产使用过程中，与其有关的经济利益预期实现方式有可能会发生重大变化，如果固定资产给企业带来经济利益的方式预期会发生变化，企业相应

51、改变固定资产折旧方法。例如，某企业以前年度采用年限平均法计提折旧，在年度复核中发现，与该固定资产相关的技术已经发生重大变化，采用年限平均法计提折旧已很难反映该项固定资产给企业带来的经济利益的方式，因此企业决定将年限平均法改为加速折旧法。此时，如果不对固定资产折旧方法进行调整，必然不能准确反映固定资产为企业提供经济利益的方式，据此提供的会计信息就可能不真实的，进而影响会计信息使用者作出恰当的经济决策。为了避免出现这种情况，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的折旧方法进行复核。如果与固定资产有关经济利益预期实现方式有重大变化的，应当相应调整固定资产的折旧方法，并按照会计估计变更的有关规定进行处

52、理。,（六）固定资产预计使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核,使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更事项处理。,【例6-12】关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的有（）。A企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核B使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命C预计净残值预计数与原先估计数有差异的，

53、应当调整预计净残值D与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法E固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更【答案】ABCD,第四节固定资产的后续支出,固定资产的后续支出，是指固定资产投入使用以后发生的修理和改扩建等支出一、后续支出的处理原则二、固定资产的修理三、固定资产的改扩建四、固定资产的装修,一、后续支出的处理原则,（一）资本化的后续支出与固定资产有关的更新改造等后续支出，会引起固定资产的质量提高或增加生产能力，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。发生支出时：先计入“在建工程”。（原价、折旧、减值准备、又发生）在达到

54、预定可使用状态时：转入“固定资产”（后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额的范围内。）,（二）费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，只是为了保证固定资产的正常运转及使用，而对固定资产进行必要的修理，不会引起固定资产的质量提高或增加生产能力，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，在租赁期内合理进行摊销。（先计入“在建工程”。-后转入“长期待摊费用”）,二、固定资产的修理,固定资产在长期使用过程中，由于自然损耗或使用磨损等原因，往往发生部分零部件的

55、损坏。为了保证固定资产的正常运转及使用，企业需要对固定资产进行必要的修理。（一）固定资产修理的特点（二）固定资产修理的核算方法,（一）固定资产修理的特点,固定资产修理的主要目的是恢复其使用价值。一般来说，固定资产的各个零部件，按其作用和结构的复杂程度，分别标明了复杂系数。固定资产的修理，按每次修理的零部件的复杂系数分类，可以分为日常修理和大修理两类。日常修理也称为中小修理，一般是指每次修理的零部件的复杂系数之和在规定的复杂系数以下的修理；大修理一般是指每次修理的零部件的复杂系数之和在规定的复杂系数以上的修理。,日常修理的特点是：修理范围小，成本支出少，修理次数多，间隔时间短。但是，需要指出的是

56、，日常修理的间隔时间短，不一定意味着其受益期限短。这是因为日常修理的范围小，这次修理这一部分，下次修理另一部分，每次修理的零部件不一定是同一零部件，对于某一零部件来说，修理后的受益期也可能较长。大修理的特点是：修理范围大，成本支出多，修理次数少，间隔时间长。但是也需要指出，大修理的成本支出多，是指某项固定资产的大修理成本支出相对每次日常修理成本支出而言较多，其支出数额在企业全部成本费用中的比重则不一定较大。,（二）固定资产修理的核算方法,固定资产日常修理和大修理虽然各有特点，但界限的划分比较困难。因为有些固定资产并未标明各个零部件的复杂系数；有些虽标明了复杂系数，但各个零部件的修理程度又不一致

57、。此外，固定资产修理间隔时间长短与受益期限的关系不很明确，成本支出数额多少又是相对而言，因此在实际工作中，日常修理和大修理往往一并进行核算。固定资产的修理费支出实行费用化。固定资产的修理费支出在实际发生的修理成本支出时，直接计入当期费用。,【例6-13】2008年3月16日，甲公司对现有的一台生产用机器设备进行修理，修理过程中领用原材料一批，价值5000元，应支付维修人员的工资为7500元，应计提的福利费为1050元；不考虑其他相关税费。借：管理费用13550贷：原材料5000应付职工薪酬-工资7500-职工福利1050,二、固定资产的改扩建,（一）固定资产改扩建的特点（二）固定资产改扩建的核

58、算,（一）固定资产改扩建的特点,固定资产的改扩建是指对原有固定资产进行的改良和扩充。固定资产改良（即改建）是指为了提高固定资产的质量而采取的措施，如以自动装置代替非自动装置等。固定资产扩充（即扩建）是指为了提高固定资产的生产能力而采取的措施，如房屋增加楼层等。由于固定资产改扩建后，可以使固定资产的质量有所提高，或在实物量上有所增加，因而其原值也会有所增加。固定资产改扩建后，有些会延长使用年限从而增加生产能力，有些则仅仅会提高产品质量或增加生产能力而不延长使用年限。,（二）固定资产改扩建的核算,企业在固定资产进行改扩建的期间，由于停止使用，工期又比较长，因而应在改扩建之前，将其账面价值转作在建工

59、程，借记“在建工程”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产”科目。固定资产改扩建工程支出的核算与自建工程支出的核算方法相同，应通过“在建工程”科目核算。固定资产改扩建过程中拆除的原有部件，其残值计价回收时，应冲减改扩建工程支出，借记“原材料”等科目，贷记“在建工程”科目。固定资产改扩建工程完工后，应将改扩建工程的全部成本转为改扩建后的固定资产原值，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。固定资产改扩建后，应对改扩建后各期的固定资产折旧额进行调整。,【例6-14】甲公司是一家造纸厂，2008年5月1日为了提高现有生产线的生产能力，决定对其进行改扩建。现有生产线的账面原值为100000元，预计使用年限10年，预计净残值5000元，已经使用8年，采用年限平均法以个别折旧方式计提折旧。经过3个月的改扩建，完成了对这条造纸生产线的改扩建，共发生支出30000元，支付增值税5100元，全部以银行存款支付。改扩建生产线拆除部分的残