财经法规3.ppt

1、1/30,第三章税收法律制度,第一节税收概述（5个考点）第二节主要税种（12个考点）第三节税收征管（15个考点）,2/30,第一节税收概述,一、税收的概念与分类（一）税收概念与分类1.概念和作用（了解）（二）税收的特征1.强制性。2.无偿性。3.固定性。（三）税收的分类1.按征税对象分类，分为流转税类、所得税类、财产税类、行为税类和资源税类五种类型。,3/30,（1）流转税类以流转额为课税对象（增值税、消费税、营业税和关税等）。(多选）（2）所得税类（收益税）以各种所得额为课税对象（企业所得税、个人所得税等）。（3）财产税类以纳税人所拥有或支配的财产为课税对象（房产税、城市房地产税等）。（4）

2、行为税类以纳税人的某些特定行为为课税对象（城市维护建设税、印花税、车船税等）。（5）资源税类对境内从事资源开发的单位和个人征收的一类税（资源税、土地增值税和城镇土地使用税等）。,4/30,2.按征收管理的分工体系分类，可分为工商税类、关税类。（1）工商税类由税务机关负责征收管理（绝大部分）。（2）关税类由海关负责征收管理（进出口关税）。3.按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地方税和中央地方共享税。（1）中央税关税和消费税等。（2）地方税屠宰税和筵席税等（3）中央与地方共享税增值税和资源税等。4.按照计税标准不同分类，可分为从价税、从量税和复合税,5/30,二、税法及构成要素（一

3、）税收与税法的关系（了解)（二）税法的分类1.按照税法的功能作用的不同税收实体法和税收程序法。2.按照主权国家行使税收管辖权的不同国内税法、国际税法、外国税法。3.按照税法法律级次划分税收法律、税收行政法规、税收行政规章和税收规范性文件。,6/30,（1）税收法律（狭义的税法）由全国人民代表大会及其常务委员会制定。如税收征收管理法、个人所得税法等。（2）税收行政法规由国务院制定的税收法律规范的总称。如营业税暂行条例、个人所得税法实施条例等。（3）税收行政规章由国务院税收主管部门（财政部、国家税务总局和海关总署）制定的具体实施办法、规程等。包括国务院税务主管部门制定的税收部门规章和地方政府制定的

4、税收地方规章。如发票管理办法、税务稽查规程、增值税暂行条例实施细则、房产税实施细则等。（4）税收规范性文件省以下（含本级）各级税务机关依照法制定并发布的。,7/30,（三）税法的构成要素（11项）征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任。是区别一种税与另一种税的重要标志。3.征税对象（纳税对象）征税的目的物，也是缴纳税款的客体。（消费税条例规定的应税消费品）4.税目纳税对象的具体化，各个税种所规定的具体征税项目。如：消费税具体规定了烟、酒等l4个税目。但不是所有的税种都规定税目。,8/30,5.税率我国现行使用的税率主要有：比例税率、定

5、额税率、累进税率等。6.计税依据类型（从价计征、复合计征、从量计征）10.减免税减税是从应征税款中减征部分税款；免税是免征全部税款。起征点，是指计税依据达到国家规定的数额开始征税的界限，计税依据的数额未达到起征点的不征税；达到或超过起征点的，就其全部数额征税，而不是仅就超过部分征税。免征额，是指在计税依据总额中免予征税的数额。它是按照一定标准从计税依据总额中预先减除的数额。免征额部分不纳税，只对超过免征额的部分征税。,9/30,第二节主要税种,一、增值税（一）概念与分类1.概念增值税，是对在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人，就其应税货物和应税劳务的增值额为计税依据

6、计算征收的一种流转税。2.分类根据计算增值税时是否扣除固定资产价值，分为：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。,10/30,（二）增值税一般纳税人（需要认定）（简单看看）（三）增值税税率增值税的税率分为三档：基本税率17%、低税率13%、零税率。(各档使用范围简单看看)（四）一般纳税人增值税应纳税额=当期销项税额一当期进项税额1.销项税额=销售额税率2.销售额为不含增值税的销售额和价外费用销售额=含税销售额/(1+税率）3.进项税额纳税人购进货物或应税劳务，所支付或负担的增值税额准予从销项税额中抵扣的进项税额限于以下四个方面：P-137,1

7、1/30,（五）增值税小规模纳税人1.小规模纳税人与一般纳税人在征税和管理上的主要区别有：（1）小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得使用增值税专用发票；（2）小规模纳税人不享有税款抵扣权；（3）小规模纳税人应纳税额采用简易征收办法计算。2.自2009年1月1日起，小规模纳税人增值税征收率为3%。应纳税额=不含税销售额征收率不含税销售额=含税销售额（1+征收率）。,12/30,（六）增值税征收管理1.纳税义务发生的时间（单选题）（1）直接收款方式销售货物收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。（2）托收承付或委托银行收款方式销售货物发出货物并办妥托收手续的当天。（3）赊销和

8、分期收款方式销售货物合同约定的收款日期的当天。（4）预收货款方式销售货物货物发出的当天。（5）委托他人代销货物收到代销单位的代销清单的当天；（6）销售应税劳务提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天。（7）视同销售货物行为货物移送的当天。（8）进口货物报关进口的当天。,13/30,2.纳税期限（简单看看）（1）增值税暂行条例规定，纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起l5日内申报纳税；（2）以l日、3日、5日、l0日或者l5日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月l日起l5日内申报纳税并结清上月应纳税款。（3）纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳书之日起l5日内缴纳税款

9、。3.纳税地点（增值税暂行条例规定）（简单看看）（1）固定业户向其机构所在地主管税务机关申报纳税。（2）非固定业户向销售地主管税务机关申报纳税。（3）进口货物由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。,14/30,二、消费税,（一）消费税的概念与计税方法1.概念消费税，是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。2.计税方法（从量定额、从价定率和复合计税3三种）应交消费税额=应税消费品数量单位税额（或定额税率）应交消费税额=应税消费品的销售额适用税率（比例税率）应交消费税额=应税消费品数量单位税额（或定额税率）+应税消费品的销售额适用税率（比例税率）,15/30

10、,（二）消费税纳税人凡是在境内从事应税消费品生产、委托加工和进口的单位和个人，都是消费税的纳税人。（三）消费税税目与税率1.现行消费税共有14个税目2.消费税税率从价比例税率、从量定额税率。（四）消费税应纳税额1.销售额的确认（1）外购以含消费税而不含增值税的销售额作为计税基数,16/30,2.销售量的确认（1）销售的应税消费品，为应税消费品的销售数量。（2）自产自用的应税消费品，为应税消费品的移送数量。（3）委托加工的应税消费品，为纳税人收回的应税消费品的数量。（4）进口的应税消费品，为海关核定的征税数量。（五）消费税征收管理1.纳税义务发生时间（货款结算方式或行为发生时间）P1432.纳税

11、期限（同增值税的3点）3.纳税地点,17/30,三、营业税,（一）概念营业税，是指在我国境内提供营业税暂行条例规定的应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。（二）营业税纳税人凡是在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人都是营业税的纳税人。,18/30,（三）营业税的税目、税率1.营业税税目（9个）2.营业税税率现行营业税的税率按行业不同分设三档税率3%、5%、5%20%。（四）营业税应纳税额应纳税额=营业额税率（五）营业税征收管理1.纳税义务发生时间2.纳税期限3.纳税地点（一般是机构所在地或者居住地）,19/30,四、企业所

12、得税,（一）概念1.概念企业所得税，是指国家对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。2.范围在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。但不包括个人独资企业、合伙企业。3.纳税人（纳税义务）（1）居民企业（2）非居民企业,20/30,（三）企业所得税税率1.居民企业和境内有机构场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业25%。2.不符合第一类条件的非居民企业20%。3.国家需要重点扶持的高新技术企业15%（四）企业所得税应纳税所得额应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额-允许弥补的以前年度亏损企业纳税年度发生的亏损，准予用以后年度的所得逐年也许

13、弥补，但结转年限最长不得超过5年(不征税收入、免税收入、不得扣除的项目包含的具体内容）（五）企业所得税征收管理(了解),21/30,五、个人所得税,（一）个人所得税概念个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。（二）个人所得税纳税义务人包括中国公民、个体工商户（个人独资企业和合伙企业的投资者），以及在中国境内有所得的外籍人员和香港、澳门、台湾同胞。1.居民纳税人（划分标准为住所和居住时间）2.非居民纳税人,22/30,（三）个人所得税的应税项目和税率1.个人所得税应税项目（11个）2.个人所得税税率（3、4、5比例税率；1、2超额累进税率）（四）个人所得税应纳税所得额1.工资

14、、薪金所得工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2000元后的余额，为应纳税所得额。即：应纳税所得额=每月收入额-2000或4800（外籍人员）4.劳务报酬所得、稿酬所得（1）每次收入不超过4000元的：应纳税所得额=每次收入额-800（2）每次收入4000元以上的：应纳税所得额=每次收入额-每次收入20%（五）个人所得税征收管理(了解）,23/30,第三节税收征管,一、税务登记1.依法规定的应税收入、财产、行为的各类纳税人，均应当按照规定办理税务登记。2.税务登记种类：设立登记（开业登记）、变更登记、注销登记、停业、复业登记、注销登记、外出经营报验登记等。3.设立登记的时间（基本均为30日）,

15、24/30,4.变更税务登记适用范围。纳税人办理税务登记后，如发生下列情形之一，应当办理变更税务登记：发生改变名称、改变法定代表人、改变经济性质或经济类型、改变住所和经营地点（不涉及主管税务机关变动的，否则先注销再设立）、改变生产经营或经营方式、增减注册资金（资本）、改变隶属关系、改变生产经营期限、改变或增减银行账号、改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容的。时间要求（基本同设立，30日）,25/30,5.纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为已恢复营业，实施正常的税收征收管理。6.纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按照税收法律、行政法规的规定申报缴纳税款。7.注销税务登记的适用范围及时间（15日内）,26/30,二、发票开具与管理,1.发票的联次（1）手写普通发票存根联、发票联、记账联3联；（2）机制发票2联，即发票联和记账联；（3）增值税专用发票（机制）发票联、记账联、抵扣联3联。2.发票的种类增值税专用发