论中国绿色会计

1、论中国绿色会计摘要绿色会计是近十年来发展起来的会计学科的一个重要分支。绿色会计的研究有助于拓宽我们的视野，要求我们把企业的经济效益和整个社会效益结合起来，有利于社会经济的可持续发展。关键词：绿色会计;理论构成;特性；思考和建议一、绪论：本文作为大学二年级的学年论文。作者选择这一论题是发现当前知识经济下会计工作出现了许多新情况、新问题，希望通过自己的分析能归纳总结，让我们对会计有更好的认识。本文从以下几个方面阐述新形势下我国会计工作面临的机遇与挑战这个课题。二、绿色会计的概念 绿色会计又称环境会计，它是以货币为主要计量单位，以有关法律、法规为依据，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用

2、，同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。它试图将会计学与环境经济学相结合，通过有效的价值管理，达到协调经济发展和环境保护的目的。国外将利用货币工具对环境问题进行管理的范畴统称为环境会计，包括宏观和微观两个方面。宏观环境会计主要着眼于国民经济中与自然资源和环境有关的内容，是运用物理和货币单位对国家自然资源的消耗进行的计量，因此，也常被称为“自然资源会计”。微观的环境会计主要反映环境问题对组织财务业绩的影响以及组织活动所造成的环境影响，一般分为环境差别会计和生态会计两大类。三、绿色会计的特性绿色会计作为会计的一个分支，是

3、环境问题与会计理论方法相结合的产物，在会计基本假设、会计原则、会计确认、会计计量、会计记录、会计报告等诸多方面必然与现代会计有着相同或相似之处。但是由于环境问题多样性与资源利用的复杂性，必然带来绿色会计自身的特殊性: （一）核算内容的特征：经济业务的不确定性；环境经济业务具有的综合性和长期性； （二）成本计量的特性； （三）研究方法的多样性：传统会计研究主要运用政治经济学和数学的基本理论方法，环境会计则需要涉及更为广泛的学科领域； （四）报告形式的特性：环境会计报告既应揭示财务信息，也应揭示非财务信息（企业的环境目标及执行情况，企业对于治理环境所采取的措施等）。四、绿色会计的目标定位绿色会计作

4、为会计的一个分支，是环境问题与会计理论方法相结合的产物，在会计基本假设、会计原则、会计确认、会计计量、会计记录、会计报告等诸多方面必然与现代会计有着相同或相似之处。但是由于环境问题多样性与资源利用的复杂性，必然带来绿色会计自身的特殊性: 作为绿色会计行为指南的目标可分为两个层次： （一）基本目标：用会计来计量、反映和控制社会环境资源，改善社会的环境与资源问题，实现经济效益、生态效益和社会效益的同步最优化。基于对环境宏观管理的要求，企业在进行生产经营和取得经济效益的同时，必须高度重视生态环境和物质循环规律，合理开发和利用自然资源，坚持可持续发展战略，尽量提高环境效益和社会效益。 （二）具体目标：

5、进行相应的会计核算，对自然资源的价值、自然资源的耗费、环境保护的支出、改善资源环境所带来的收益等进行确认和计量，为政府环保部门、行业主管部门、投资者以及社会公众提供企业环境目标、环境政策和规划等有关资料。当然为相关客体提供环境会计信息的最终目标是控制与协调经济效益与环境资源的关系，实现环境效益、社会效益和经济效益的同步最优化，实现经济发展、社会进步和环境保护的和谐统一。 根据“谁开发谁保护，谁污染谁治理”的原则，作为环境保护投资的主体应当是企业和各地政府部门。企业投资的目的是将其污染资源的利用控制在环保规定指标之内，各地政府部门投资的目的是使已经污染的环境治理到可接受水平。五、绿色会计的理论构

6、成 (一)绿色会计的目标：可分为两个层次：一是基本目标，就是促使企业在注重经济效益的同时，高度重视生态环境和物质循环规律，合理开发和利用资源，努力提高社会效益和环境效益。二是具体目标，就是组织相应的会计核算，确认和记录会计在一定期间的环境经济效益和经济损失，尽可能为社会提供企业环境披露的有关信息。 (二)绿色会计的核算对象：主要是指改善资源环境的投入与产出。投入一般包括研究新技术、新能源、新材料、新工艺等科研活动的支出，对“三废”处理、控制、补救、减少自然资源耗费的支出等。产出一般包括从生态环境建设、环保治理中所取得的收益。 (三)会计假设和会计原则：在绿色会计中，会计假设和会计原则是起变化的

7、。(1)会计假设的变化。绿色会计的核算内容同传统会计相比存在较大差异，因此笔者认为绿色会计的基本前提可以确定为会计主体、持续经营、会训分期和多元计量。(2)会计原则的变化。鉴于绿色会训核算内容及其假定的变化，其会训核算原则也应在继承和发展传统会计原则的同时，建立具有自身特色的原则。 (四)绿色会计的计量1.人力资本法或收入损失法。环境质量脱离环境质量标准对人类健康有着多方面的影响。这种影响不仅表现为因劳动者发病率与死亡率变化而给生产直接带来的损失或收益(可用前述市场价值法加以估算)，而且还表现为医疗费开支的变化等，该方法就是专门评估反映在人身健康上的环境价值的方法。为避免重复计算，人力资本法只

8、计算因环境质量脱离环境标准而导致的医疗费开支的变化，以及因为劳动者生病或死亡的提前或推迟而导致的个人收入变化。 2.恢复费用法或重置成本法。在被评估环境质量低于环境标准要求时，假如无法治理环境污染，则只能用其它方式来恢复受到损害的环境，以便使环境质量达到环境标准的要求。将环境质量恢复到标准状况所需要的费用就是恢复费用一一重置成本。直接市场法是建立在充分的信息和明确的因果关系基础之上的，所以评估结果比较客观，但是，它不仅需要足够的实物量数据，而且需要足够的市场价格或影子价格数据。如果在因环境质量脱离环境标准而带来的损失或收益中，相当部分根本没有相应的市场，因而也就没有市场价格，或者其现有市场只能

9、部分地反映环境质量脱离环境标准的结果，在此情况下，直接市场法的应用或者不可能，或者有很大的局限性。六、我国绿色会计状况树立“科学发展观”实行绿色会计、审计监督，是绿色中国响应联合国南非约翰内斯堡的世界首脑可持续发展高峰会议倡导可持续生产和可持续消费的必由之路。中国绿色会计审计监督研究相对滞后，尤其是2000年财政部成立中国会计学会环境会计专业委员会后，也仅停留在少数专家教授探讨文章。进行绿色会计审计监督理论研究的初级阶段，至今不见绿色会计、审计准则指南等实质研究成果。鉴于中国绿色审计监督是最近几年才在研究领域被给予关注的审计前沿课题，在实践中。仅有极少数企业环境审计的案例。很不成熟，尤其是当前

10、中国经济持续多年的飞速发展，“十一五”可持续发展面临着严重的资源枯竭和环境污染问题。全国石油、煤炭资源枯竭，矿难不断，江河水源、空气污染严重，化工厂爆炸危及人民健康等事件时有发生，别担忧。绿色中国要构建可持续发展的和谐社会，促进人与自然和谐发展，急需生态补偿机制的建立，急需对国家企事业的资源存量及耗损、环境污染负荷及环境效益的绿色会计、审计监督，急需借鉴国际绿色审计监督经验，针对我国不同行业的上市企业(机构)的绿色会计核算进行再监督。为此，遵循“循序渐进、边界起步、系统多赢、强制结合”四大原则，强化社会环保责任，加大绿色会计、审计研究力度，早出成果，势在，必行。中国绿色会计、审计监督(也称中国

11、绿色核算监督)涉及面很宽泛。既包括宏观绿色GDP核算及绿色GDP政绩鉴证审计，也包括微观企业绿色会计核算及环境效绩审计监督。目前宏观绿色GDP核算催生绿色会计核算监督，国家环保总局和国家统计局2005年“绿色GDP”数字暂缓公布，导致了国家统计局尝试引进“绿色会计”(环境会计)作为绿色GDP核算的替代方式。已有消息证实，微观绿色会计基础研究将先行，即将大力开展对微观企业层面的绿色会计研究，为深化“绿色GDP”核算奠定坚实基础。“绿色GDP催生绿色会计”急需环保、财会界关注。绿色会计、审计专家携手，树立科学发展观。关注环境，关注绿色核算监督，为开拓中国绿色核算监督新局面而努力奋斗。七、关于在中国

12、实行绿色会计的思考和建议 （一）实行绿色会计的基本原则思考 在中国实行绿色会计应遵循以下几项基本原则： 1、 长期性和循序渐进的原则：绿色会计的实施，不仅涉及产品成本的市场价格的变更，更主要的是，它涉及市场规律的变动，甚至，中国乃至全球的商品流通准则和经济制度问题。因此，我们必须清楚地认识到，绿色会计的实施尚需经历一段漫长过程和大量艰苦的准备工作而要坚持长期性原则。但是，鉴于当代“环境与发展”这一世界主题，以及可持续发展战略的需要，我们又不能不立即着手这项工作。否则，在未来的世界贸易中我们将处于被动境地，必须坚持循序渐进的原则。 因此，建议首先成立一个由经济、环境、资源、会计管理。法律等多方面

13、专家组成的机构，对绿色会计理论、自然资源成本、环境影响成本、企业行为规律、产品市场规律、价格体系变动、会计核算项目、法律体系变动等等一系列有关问题进行研究探讨。在此基础上，对部分产品或地区市场进行试点。如果试点效果满意、可行，则在进一步深入研究的基础上获得推广经验，再开展社会宣传，逐步使公众和市场接受，而后，开始研究立法或修改有关法律，考虑市场调节手段，调整会计教育和管理，以及审计制度。 2、灵活性和边界起步的原则 由于绿色会计所核算的内容十分广泛，而且在不同的环境、地域和历史条件下会发生很大的变化，因此，应在确定原则的情况下，结合具体情况，灵活掌握，不断探究。对不同的产业、产品，不同的地点和

14、不同的时期选择不同的核算内容和标准。 也可以采取“双轨制”，一为现行的会计核算体系，二为探索性绿色会计核算体系，仅供研究和参考用。待各种条件相对成熟和世界商品流动准则出现变化时，再推广实施。 绿色会计核算的起始科目，应当从相对明确、简单和易于了解的内容入手，即所谓“边界推进原则”。而不能一开始就“好大喜功”，从那些十分模糊，毫无基础和多变的项目入手，如：大气环流的风能成本，潮汐能等。 此外，也可以采用分解综合的方法。如一片森林的价值成本，可以分解为气候、环境、地理、商业等多项价值，分别衡量。再给予不同的权重系数综合评估。 3、系统性和多赢的原则 绿色会计是一项复杂的系统工程，它不仅包含经济问题

15、、环境问题和社会问题，也涵盖时间和空间的问题。因此，必须突出系统性原则。从理论到实践，从产品到市场，从企业到社会，从资源到环境，从国内到国际，从宣传到立法，从价格变动到公众生活等，方方面面都要系统研究。特别是环境与发展这一对矛盾，必须坚持双赢的原则，即不能以牺牲环境为代价追求经济效益，也不能为了保护环境而抛弃经济发展。不能象体育竞技那样只有一个赢家，必须保证做到“环境与发展”都赢的原则。同时，还要保持产品流通秩序和社会的稳定。 4、强制性和三种行为结合的原则 推行一项新制度必须以法律为依据，具有一定约束强制性。一旦推行绿色会计制度，企业必须披露尽可能多的环境资源信息，政府部门必须对企业最低限度

16、的披露作出明确的强制性规定。 同时，我们应当认识到，绿色会计制度的顺利实行，必须以政府行为、企业行为和公众行为的有机结合为保障，缺一不可。 （二）组建绿色会计机构的思考 为迎接21世纪世界经济格局和结构的变化，实施可持续发展战略，跟上全球绿色会计研究的步伐，我们应按照以上基本原则，立即着手实施绿色会计的各项准备工作，当务之急是成立机构，研究理论，确定准则，开展试点工作。否则在此领域将会拉大与世界差距，使中国经济发展处于被动不利的地位。建议由财政部牵头，中国会计学会、中国总会计师协会负责，尽快筹建中国绿色会计研究会，组织经济学家。环保专家及会计实务工作者密切配合，加大绿色会计理论研究及实施的力度

17、，以适应新世纪经济腾飞的发展需要，开创中国绿色会计研究的新局面。 （三）进行绿色会计试点工作的思考在中国实行绿色会计，不能照抄照搬国外办法，要从中国的实际出发，由简入繁，从易到难，先从明确的易于掌握的科目入手，即先选择个别产品在部分地区、部门试行。建议绿色会计的实施先从绿色食品、用品入手，将环境资源用直接损益法计入成本，试行两笔账并行法，先以不计算环境资源成本原始账为准，以绿色会计账做参考。在取得切实可行的经验后，再不断修正完善，再逐步推行。在可持续发展理论指导下，努力做到资源合理开发利用的绿色会计实施需要做大量的工作，千里之行始于足下，从理论到实际，多次反复，试行中国绿色会计一定会成功。（四

18、）对绿色会计宣传教育的建议 建立实施中国绿色会计不仅是一个会计问题，同样是一个复杂的环境问题和社会问题，是一个跨世纪的系统工程，涉及面广、内容复杂、对社会可持续发展意义重大。因此，必须得到国家行政管理部门和全社会的高度重视。为此建议从现在开始就要加强全国人民的环保意识教育，加强学校环保基础知识教育，在中小学增设环保常识课，在大中专学校增设绿色会计、审计专业课。建议将绿色会计宣传、培训列到全国环境初级教育行动纲要中，要加强在职会计人员的绿色会计培训工作，尽快筹办中国绿色会计刊物，以加大绿色会计实施宣传力度。 （五）实行绿色会计奖惩制度的建议 建议加大环保执法力度，做到奖惩分明，用环保罚款筹集部分资金，建立绿色会计研究基金，用于奖励举报破坏、污染环境和研究绿色会计、治理污染等有功