(莆田学院 管理学院 成本会计)04第四章 生产费用在完工产品与在产品之间的分配与归集.ppt

1、1,第四章生产费用在完工产品与在产品之间的分配与归集,2,【案例导入】,兴华公司生产的甲产品经过两道工序加工完成，某年8月末各工序在产品数量为：第一道工序100件，第二道工序150件，其中第二道工序在产品中有正在返修的废品20件。另外，在企业的半成品明细账中，有本月加工完成入库的第一道工序产品100件。第二道工序本月加工完成的产品有800件，其中有200件尽管完工，但尚未来得及办理入库手续，另外有10件在验收时发现质量有严重问题而未能入库等待返修。在月末分配生产费用确定在产品数量时，财务科小张和小王产生了分歧。小张认为月末在产品数量应为250件，小王认为月末在产品应为560件。,3,第一节在产

2、品核算,一、在产品的含义P78企业的在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品。广义的在产品（就整个企业而言）包括正在车间加工的在产品（正在返修的废品也在内）和已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品（未经验收入库的产品和等待返修的废品也包括在内）两部分。思考：广义的在产品是否包括准备对外销售的自制半成品？狭义的在产品（就某一生产单位或生产步骤而言）,4,二、在产品数量的确定在产品数量的确定方式通常有两种：一是通过账面核算资料确定，二是通过月末实地盘点确定。,5,在产品台账应当分生产单位（分厂、车间），按产品的品种和零部件的名称来设置，以反映各生产单位各种在产品收入、发出和

3、结存情况。生产单位核算人员，应根据领料凭证、在产品内部转移凭证、产品检验凭证和产品入库单等及时登记在产品收发结存账中的收发、结存数量，最后由车间核算人员审核汇总。,6,在产品台账的一般格式见下表所示：,7,三）在产品清查及其核算在产品清查一般于月末结账前进行，并采用实地盘点法。企业会计人员应在认真审核并报经有关部门和领导审批后，对清查的结果进行相应的账务处理。,8,在产品清查的账务处理：1、在产品盘盈的账务处理：(1)清查中发现在产品盘盈借：基本生产成本产品贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢(2)经过批准进行处理借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：制造费用,9,2、在产品盘亏和毁损的账务

4、处理：(1)清查中发现在产品盘亏和毁损借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：基本生产成本产品(2)经批准后分别原因进行处理借：原材料（毁损在产品的残料作价入库）其他应收款（应收过失人或保险公司赔偿的损失）营业外支出（非常损失的净损失）制造费用（无法收回的损失）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢例：P80,10,需说明的是，为了正确归集和分配制造费用，在产品盘盈、盘亏的账务处理，应该在“制造费用”账户结账之前进行。P80,11,在产品数量与完工产品成本计算的联系,月初在产品费用、本月生产费用、本月完工产品费用与月末在产品费用四者之间的关系，可用下列公式表示：月初在产品成本+本月生产费用本月完

5、工产品成本+月末在产品成本公式的左边两项费用之和，在完工产品与月末在产品之间进行分配的方法一般有两类：,12,（1）先确定月末在产品成本，再用这两项费用之和减去月末在产品成本，从而计算出完工产品成本。本月完工产品成本月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本（2）将这两项费用之和按一定的比例在本月完工产品与月末在产品之间分配，同时求出完工产品成本与月末在产品成本。,13,第二节完工产品与在产品之间分配费用的方法,（一）在产品不计算成本法采用这种分配方法时，是指月末虽然有在产品，但不计算其成本，每月生产费用之和就是每月完工产品成本。它适用于各月月末在产品数量很少的产品。例如，自来水公司、供电公

6、司、采掘企业可以采用此法。,14,（二）按年初数固定计算在产品成本法1、特点：各月月末在产品成本年初在产品成本本月完工产品成本本月生产费用2、适用范围：适用于各月末在产品数量较小，或者在产品数量虽大，但各月之间变化不大的产品。例如，钢铁企业和化工企业，由于高炉和化学反应装置的容积固定，其在产品成本就可以这样计算。注意：采用这种分配方法时，到年终应根据实际盘点的在产品数量，重新调整计算确定在产品成本，并据以计算12月份产品成本，将年末在产品成本作为下一年度各月固定的在产品成本。,15,（三）在产品按所耗原材料费用计价法1、特点：在产品只负担所耗材料费，而加工费全部由完工产品负担。2、适用范围：各

7、月月末在产品数量较大，各月在产品数量变化也较大，但直接材料费用在成本中所占比重较大，其他成本项目所占比重较小的产品。例如纺织、酿酒和造纸等行业，其原材料费用都占成本的以上。为简化产品成本的计算工作，可以采用此法。,16,1、如果材料在生产开始时一次投入，月末在产品成本及完工产品成本计算公式为：单位产品直接材料成本直接材料费用总额（完工产品数量月末在产品数量）月末在产品成本月末在产品数量单位产品直接材料成本本月完工产品成本=本月全部生产费用-按直接材料计算的在产品成本2、如果原材料随加工进度陆续投入，则要采用后面所说的约当产量法原理分配完工产品与月末在产品的原材料成本。,17,例：,某厂A产品月

8、末在产品只计算直接材料费用。月初在产品成本2500元，本月发生直接材料费用34500元，直接人工费12500元，制造费用9200元。本月完工产品1600件，月末在产品250件，直接材料在生产工始时一次性投入。有关成本资料如下表所示。,18,直接材料分配率=（2500+34500）/（1600+250）=20（元）月末在产品直接材料费用=25020=5000（元）（即月末在产品成本）完工产品成本=2500+34500+12500+9200-5000=53700（元）,19,（四）约当产量法/约当产量比例法1、约当产量：在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量。2、约当产量法：按完工产品产

9、量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。3、适用范围：月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中材料费和加工费所占比重相差不多的产品。,20,4、计算公式：P83在产品约当产量在产品数量完工百分比（投料程度或加工程度）某项费用分配率某项费用总额（完工产品产量+在产品约当产量）完工产品该项费用完工产品产量费用分配率月末在产品该项费用在产品约当产量费用分配率,21,例：某企业生产甲产品，本月完工750件，月末在产品150件，在产品完工程度60%，原材料是生产开始时一次投入（即在产品投料程度为100%）月初在产品和本月原材料费用共计45,000元，直接

10、人工费用共计16,800元，制造费用共计4,200元。请用约当产量法分配本月生产费用。,22,答：（1）分配原材料费用：在产品约当产量150100%150（件）分配率45000/（750+150）50完工产品原材料费用7505037,500（元）在产品原材料费用150507,500（元）（2）分配直接人工费用：在产品约当产量15060%90（件）分配率16800/（750+90）20完工产品直接人工费用7502015,000（元）在产品直接人工费用90201,800（元）（3）分配制造费用：分配率4200/（750+90）5完工产品制造费用75053,750（元）在产品制造费用905450（元

11、）（4）完工产品成本37,500+15,000+3,75056,250（元）在产品成本7,500+1,800+4509,750（元）,23,计算约当产量的关键在于合理测定在产品的完工程度。在产品完工程度的测定方法:材料费用投料程度加工费用加工程度,24,1投料程度的确定在产品投料程度是指在产品已投材料占完工产品应投材料的百分比。在生产过程中，不同的产品，其生产工艺不同，采用的投料方式就不同，主要有下列三种：投料方式：（1）生产开始时一次投料（2）分阶段或分工序投料（3）陆续投料,25,（1）生产开始时一次投料指产品在生产开始时其所需全部材料即一次性投入。在这种投料方式下，就材料耗费而言，无论在

12、产品正处于哪一道工序，其与完工产品是相同的。在产品的投料程度为100%。例：某企业生产甲产品需经两个工序完成，原材料为生产开始时一次投料,月末两道工序的在产品数量分别为200件和100件（如下表所示），求在产品的约当产量。,26,（2）分阶段或分工序投料,指将产品生产过程分为若干阶段或工序，生产产品时，在每个阶段或工序开始时投料。在这种方式下，期末处于某阶段或工序在产品的投料程度，为以前阶段或工序累计投料定额和本阶段或工序投料定额之和占完工产品投料定额数的比率，来确定各工序在产品的投料率。其计算公式为：,27,例：某企业生产甲产品需经两个工序完成，原材料于每个工序一开始时投入,其投料情况和在产

13、品数量如下表所示，求在产品的约当产量。,28,（3）陆续投料,指产品在生产过程中随着生产的进行不断投料。在这种方式下，期末处于某工序的在产品投料程度为本工序投料定额的一半与以前工序投料定额之和占完工产品投料定额数的比率。其计算公式为：,29,例：某企业生产甲产品需经两个工序完成，原材料于每个工序开始以后逐步投入,其投料情况和在产品数量如下表所示，求在产品的约当产量。,30,2加工程度的测算P86,（1）方法一：各工序分别测定完工率,31,例：某企业生产甲产品需经三个工序完成，其工时定额和在产品数量如下表所示，求在产品的约当产量。,32,（2）方法二：当各道工序的在产品数量和加工程度比较均衡，且

14、产品在各工序的加工时间相差不多的情况下，全部在产品的平均完工程度可按50%计算。在产品约当量=在产品总数量50%,例：某企业生产甲产品需经三个工序完成，其工时定额和在产品数量如下表所示，求在产品的约当产量。,33,答：方法一：约当产量200+200+200300（件）,方法二：约当产量（200+200+200）50%300（件）,34,例：某企业生产甲产品，需要经过三道工序加工制成，原材料随加工进度逐步投入。本月有关生产费用。资料如下：,本月完工产品数量为1000件，月末在产品数量400件，在产品结存于各工序及定额资料如下表：,要求：采用约当产量法计算完工产品与月末在产品的成本。（1）原材料于

15、每个工序一开始时投入；（2）原材料于每个工序开始以后逐步投入。,35,答：（1）原材料于每个工序一开始时投入：分配原材料费用：在产品约当产量100（60/200100%）+200（60+60）/200100%+100（60+60+80）/200100%250（件）分配率95000/（1000+250）76（件）完工产品原材料费用10007676,000（元）在产品原材料费用2507619,000（元）分配直接人工费用：在产品约当产量100（4050%）/100100%+200（40+3050%）/100100%+100（40+30+3050%）/100100%215（件）分配率30000/（1

16、000+215）24.6914完工产品直接人工费用100024.691424691.4（元）在产品直接人工费用3000024691.45308.6（元）分配制造费用：分配率36000/（1000+215）29.6296完工产品制造费用100029.629629629.6（元）在产品制造费用3600029629.66370.4（元）完工产品成本76000+24691.4+29629.6130321（元）在产品成本19000+5308.6+6370.430679（元）,36,月末在产品数量约当产量计算表,37,产品成本计算单,38,（2）原材料于每个工序开始以后逐步投入。月末在产品数量约当产量计算

17、表,39,产品成本计算单,40,例：某企业生产A产品，本月完工产品产量为400件，月末在产品80件，加工程度为50。本月生产费用资料如下：要求：采用约当产量比例法计算分配本月生产费用（1）A产品所耗原材料于生产开始时一次投入；（2）A产品所耗原材料于生产开始时投入全部材料的80，当产品加工到达60时，再投入其余的20。,41,（1）A产品所耗原材料于生产开始时一次投入,42,（2）A产品所耗原材料于生产开始时投入全部材料的80，当产品加工到达60时，再投入其余的20。,43,（五）在产品按定额成本计价（定额成本法）1、特点：（1）月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。完工产品成本月初在产品

18、费用本月生产费用月末在产品定额成本（2）每月实际生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品负担。2、适用范围：定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。,44,3、计算公式：在产品材料成本在产品数量单位材料消耗定额材料计划单价在产品工资（费用）成本在产品数量单位工时消耗定额单位工时的工资（费用）在产品定额成本在产品材料定额成本在产品工资定额成本在产品费用定额成本完工产品成本生产费用合计-在产品定额成本,45,例：假定某企业B产品的生产分二道工序制成，原材料在各道工序开始时一次投入，各道工序内在产品的平均加工程度为50，在产品的产量和定额消耗资料如下：

19、直接材料计划单价1.20元，单位产品工时定额8小时，计划每工时费用分配率为：直接人工2元/小时，制造费用2.5元/小时。B产品月初在产品和本月生产费用合计为：直接材料26500元，直接人工9480元，制造费用11875元。要求：按月末在产品按定额成本计价法分配计算本月完工产品和月末在产品成本。,46,计算如下：月末在产品定额成本计算表,产品成本计算单产品名称：B产品单位：元,47,（六）定额比例分配法1、特点：（1）产品的生产费用按完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品和月末在产品成本。（2）每月实际生产费用脱离定额的差异，由完工产品和月末在产品共同负担。2、适用：

20、各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变化较大的产品。,48,公式一：定额消耗量比例：P89消耗量分配率月初在产品实际消耗量本月实际消耗量完工产品定额消耗量月末在产品定额消耗量完工产品实际消耗量完工产品定额消耗量消耗量分配率完工产品成本完工产品实际消耗量原材料单价（或工时工资、费用）月末在产品实际消耗量完工产品定额消耗量消耗量分配率月末在产品成本月末在产品实际消耗量原材料单价（或工时工资、费用按定额消耗量比例分配，既可提供完工产品与在产品实际费用的资料，也可提供实际消耗量的资料，有利于分析和考核各项消耗定额的执行情况。,49,公式二：定额费用比例：直接材料费用分配率月初在产品直接材料费用本月实际发生直接材料费用完工产品定额材料费月末在产品定额材料费完工产品实际直接材料完工产品定额直接材料费用直接材料费用分配率月末在产品实际直接材料月末在产品定额直接材料费用直接材料费用分配率直接人工费用分配率月初在产品直接人工费用本月实际发生直接人工费用完工产品定额工时月末在产品定额工时完工产品实际直接人工完工产品定额工时直接人工分配率月末在产品实际直接人工月末在产品定额工时直接人工分配