销售与收款循环审计(PPT 41页).ppt

1、第11章销售和收据回收审核，主要业务和文档一般了解内部控制测试实际测试熟练程度，1，主要业务和文档，1。接受订单：订单销售订单2。核准销退折让销售订单：签署销售订单3。送货：销售订单签名4。配送：配送订单5。开票：将销售发票的会计科目和存根链接在一起6。销售记录：主要业务收益表，审计后，7 .现金或汇款支票：现金分录、银行存款分录、应收帐款对帐单、客户对帐单8。退货、折扣或折扣：销退折让单、折扣与折扣稽核表单、折扣与折扣对帐单9。呆帐准备金：呆帐准备金会计政策说明，呆帐准备金审批，应收帐款入帐10。提取呆帐准备金：呆帐准备金会计政策说明、计算流程、东南大学远程教育、心系学、第49课、教员：刘春

2、辉、2、主要内部控制和一般测试程序、控制对象控制程序一般控制测试控制目标1:登记入帐的收入业务将发运(存在或发生)给实际客户。为此，企业的核心控制程序是，销售业务根据审计的发货单和批准的客户订单对登记进行会计处理。(确认销售发票的附录是否附有出货证明或提单或客户订单)、客户的信用在出货前已获得批准。(验证客户的信用是否已核准)销售商业发票已预先编号，并适当注册。(验证销售发票序列号的完整性)向客户发送每月对账单，跟踪客户提出的意见。(观察是否发送对帐单并确认客户回送文件)管理目标2:将现有销售全部登记入帐(完整性)为实现此目标，主要管理过程要求发运证明或提单已预先编号并登记入帐。(验证发运证明

3、序列化完整性)销售发票已预先编号并入帐。(检查销售发票排序的完整性)、控制对象3:实际发运的销售数量、正确的收款开单发放和入帐(评估或分配)支持此目标的管理过程包括对销售价格、付款条件、运费和销售折扣的相应审批。(确保销售发票已获得相应的审批)销售发票的内部审核由独立代表执行。(验证证书的内部审核标记，目标4:销售业务的正确分类(分类)支持此目标的控制过程包括采用相应的科目表。(确保科目表适当)内部复查和验证。(确认凭证的内部复查标记)控制目标5:记录销售业务的时间(时效性)一般控制过程包括在发生收入业务时将收款开单和登记入帐的尽可能多的管理方法。(检查尚未开具收款发票的发运和尚未入帐的收入业

4、务)内部验证。(确认凭证的内部验证标记)，控制目标6:将收入业务正确计入对帐单，并正确汇总(过帐和汇总)此目标的内部控制过程将每月定期对帐单发送给客户。(观察清单是否发送)独立者内部验证应收帐款清单。(确认相关证明的内部审核标记)将应收款对帐单总数与相应的总帐馀额进行比较。(确认将应收款总额和应收款总额与总帐馀额相比较的表示法)简单地说，管理过程中适当的责任分离：批准销售、信用、会计、仓库、货物和其它部门的适当审批：充分的证明和记录，如信用、价格、折扣：各种单据、价目表单据的事先编号：销售发票、发运单据主要业务收入审计(1)目标：主要业务收入的内容、金额是否合理、准确、完整；销售退货、销售折扣

5、和贷记的处理是否适当，主要业务收入的会计处理是否正确；是否适合公开主要销售收入，(2)在实际行测试流程中获取或准备主要销售收入项目计划，复查合计是否正确，并与报表数、GL数和帐户总数验证一致。表明本职工作收入的承认原则、方法，主要考虑合法性-收入准则及一致性。企业会计准则收入，收入确认的四个条件：商品所有权的主要风险和补偿转移。没有继续管理的权限，也没有实施控制。与交易相关的经济利益可能流入企业。相关的收入和费用可以肯定地衡量。根据不同的销售方式：收到货款或发送发票和提单。预先收货：发放商品时。结算收款承付款：将发票发票提交给银行，并完成收款承付款手续时。委托委托：收到委托清单时。分期付款销售

6、：将收入确认为在合同收款日期商定的收款。长期工程合同收入：按期末完成百分比确认收入。东南大学远程教育，心系学，第50课，教学教师：柳春辉，进行分析审查，比较本期与前期的总额，比较本期与前期重要产品的总利润率，比较重要客户的销售额和总利润率等。取得产品价目表，确保售价符合价格政策，特别注意相关当事人和主要客户(相关当事人交易)。提取特定数量的销售发票，验证开票、帐簿记录、交货日期是否匹配，验证项目说明、数量、单价、金额是否与发运证明、销售协议等匹配，以构成测试表。实施销售期末测试，以确保会计记录的归属期间正确。销售结案测试的三条审核途径：以帐簿记录为起点，跟踪发票存根和发货单。直观、易于实施，但

7、缺乏系统和综合性，只能调查更多，不能遗漏。以销售发票为起点，跟踪发货证明和帐簿记录。对销售有系统全面的理解，但需要很多时间(线索问题)，只能查明遗漏，不能发现虚假记录或重复记录。如果以出货单为起点追踪销售发票和账簿记录，基本上以销售发票为起点，但忽略了顾客收取的销售。检查账户、退货、折扣项目是否真实，内容是否完整，相关程序是否符合规定，计算和会计处理是否正确。a .获取或准备折扣和折扣明细表，复查合计是否正确，并与明细帐户验证匹配。b .获取有关折扣和折扣的特定法规和其他文件，检查大额折扣和折扣的批准情况。c .确认退货商品是否入库，折扣和折扣是否及时完税给对方。d .确认折扣和折扣的会计核算

8、是否正确。检验特殊销售行为a .包括退货条件：合理估计的退货不能进行收入处理。例如，未确定的退货需要在协议退货到期时确认全部收入。b .售后回购：判断是销售还是融资。c .折价：新产品全部销售，旧产品全部购买。d .出口：按fob确认收入；e .售后租赁：销售收入未确认，销售价格和费用之间的差额为“递延收益”，在折旧期间(融资租赁)或租赁期间(营业租赁)内共享。此外，与报表每日应收帐款的信函一起，外币收入折算汇率可以正确检查内部销售，记录价格、数量和金额(相关交易方交易)，并作为合并报表进行跟踪，检查是否已注销。确认在损益表中公开主要业务收入是否合适。(公开相关当事人交易)，2 .应收账款审计

9、，(1)目标：应收账款是否存在；应收帐款是否属于审计单位；应收账款增减变动记录是否完整；能否收回应收帐款，呆帐准备金是否适当；应收帐款期末馀额是否正确；报告中应收款的披露是否适当；(2)实际测试程序确保应收帐款或编制明细表，与准确的聚合审查和报告数、总帐数和报表总数验证一致。注意：当前报表的到期额为净额，呆帐准备金分析准备金的老化：老化计算：从入帐日到报告日。记录列表：重要客户单独填写，大记录单独填写，其馀部分可以汇总，功能卡：范围、目标、数量、功能信函类型、功能质量管理、功能差异分析、功能程序汇总和评估在审核单位的帮助下，在应收款明细表中确定审核时收回的应收帐款，订单、发票确认和处理不良贷款

10、，东南大学远程教育，心系学，第50课，主讲人教师：柳春辉，3。呆帐准备金审计，(1)目标：呆帐准备金方法和比率是否适当，计算是否充分；呆帐准备金增减变更记录是否完整；呆帐准备金的期末馀额是否正确；坏账准备公开是否适当；(2)实质性测试检查呆帐准备金计算方法和比率是否符合制定规定。特定规定：a .应将呆帐准备金换算为电辅助方法b .具体方法由企业自行确定，并经部分机关批准。c .某些方法不能任意更改。变更必须得到批准，并且必须公开变更的原因、内容和影响的数量。，禁止全额支付呆帐准备金：当年应计、未到期、债务重组计划、相关当事人和应计、呆帐损失确认：原因、真实性、审批批准、会计处理确认长期结算应收

11、帐款确认：真实性？对手？检验函数结果：分析复核：核实呆帐准备金馀额在应收馀额中所占的比率、呆帐准备金披露是否适当，披露说明：a .准备金方法和准备金比率b .呆帐准备金(年度)的期末馀额c .本期全部准备金或回收率(40%)占较大的比率，原因d .前期全部准备金或回收率相关科目稽核，(1)应收票据监督盘点：型态、编号、到期日、开票日期及其他信函：利息收入：折扣：(2)销售信函是否已实现：借方馀额：长期结算：税捐问题：(3) 会计处理复核缴纳资源税计算复核土地增值税计算复核城市维护建设税计算复核车辆登记税和房地产计算，复核土地使用税计算复核所得税计算复核其他税类型和预扣支付税复核当前期间应缴纳的税确定是否适当纳税披露，(4)提取和支付其他支付对象审核类型、计算标准、费率(一致性)， 检查主要业务税和复取以及其它业务收益的审计其它支付计算是否正确检查了其它支付对象资金的披露；(5)主要业务税和附加审计税；(5)税率控制当前所得税控制当前消费税控制当前消费税控制当前应纳税资源税控制当前应纳税资源税控制当前