新收入准则：四大会计师事务所解读精选

1、新收入标准：四大会计师事务所解读精选标题：收益确定是会计理论的核心问题，企业以什么标准确认收入，直接影响其业绩指标，间接影响投资者、债权人等利害关系人的利益。 因此，财政部重新修改收入标准，可以说是2017年至近年来的重大财税事件。现将国际四大会计师事务所对新收入标准的理解总结如下，内容着作权归原作者所有，本文摘选自微信公众编号：四大新鲜事件(bigfournews )，笔者作了适当的削减，现向整理者表示感谢。普华永道修订背景收入是评价企业经营业绩的核心指标之一，我国关于收入确认的会计标准于2006年公布，虽然与当时的国际财务报告标准一致，但当时的国际财务报告标准中收入确认的基本原则是上世纪8

2、0年代确立的模式，其规定也非常原则化。 随着产业的进化和业务模式的创新，新兴行业和创新业务模式的收入确认成为越来越复杂的问题，现在的收入标准无法满足需求，修改标准的呼声也越来越大。世界三大会计准则制定机构在这方面保持了基本一致的步伐，国际财务报告准则理事会和美国会计准则理事会于2014年共同发表了新的收入准则，并在2016年分别作了明确和修订。 财政部这次公布的收入标准，其基本想法与国际财务报告标准和美国会计标准一致。主要的修订内容一、收入确认的模式和理念发生了变化现行规范销售商品，提供劳务，转让资产使用权，建设合同，采用各种不同的收入确认模式。 新标准不分业务类型，采用统一的收入认识模式。现

3、行标准在确认收入时强调“风险报酬转移”，新标准强调“控制权转移”。二、具体运用产生的主要变化新标准在很多具体的运用方面发生了变化。 举个例子吧。1、多次交易的安排，即与“捆绑销售”、“定食”类似的安排。 新规范导入了“交易义务”的概念，明确了识别是否存在多个“交易义务”的方法和将交易价格分配给多个“交易义务”的方法。 比现行规范规定更具体，分配方法也发生了变化。2、收入的确认是在某个时间点进行，还是在一定期间内进行。 新标准规定了3个条件，满足其中一个条件的情况下，应该在一定期间内确认收入，否则应该在一个时间点确认。 比较多的影响可能出现在第三条件中。 即是否创建了具有不可替代用途的资产，企业

4、是否合格，是否合格在很大程度上取决于相关的合同条件和国家和地区的法律规定。3 .履约进度的计量。 对于某一期间履行的履约，企业应当考虑商品的性质，用生产法或投入法确定适当的履约进度，按照该履约进度确认收入。4 .交易价格的确定。 新规范详细规定了交易价格。 特别是可变等价报酬、重大融资成分、非现金等价报酬、向客户支付的货款等。5、合同要按成本，如支付的销售佣金等。 企业预计可以回收合同中产生的增加成本时，必须作为合同取得成本确认资产，在确认收入的基础上进行折旧，计入本期损益。6、“主要负责人”和“代理人”是总额法和净额法的区分。 明确了企业应该根据交易中的作用是主要负责人还是代理人来确定收入金

5、额是总额还是净额，并给出具体的判断方针。 现行规范没有明确的方针，这一变化可能对部分企业的收入金额产生重大影响。7、其他变化。 例如，给顾客追加购买选项(顾客点、红包、优惠券等)，给知识产权的许可(使用费、着作权费等)，不退货的起始费(初装费、入会费等)，售后服务、退货权、沉淀收入等。主要影响新规范影响了许多行业，电信、汽车、信息技术和软件、医疗和制药行业、房地产业等被认为受影响很大的工业产品、零售、资产管理、建筑业、媒体、其他新兴产业等也受到很大影响。收入的变化也影响企业的管理和决策。 例如报酬计划、投资资金计划、税务计划等。 企业需要研究信息系统和内部控制流程的协调，也可能需要整理和调整现

6、有的业务模式和合同条件。安永主要的变化1、现行规范销售商品、提供劳务、转让资产使用权、建设合同，采用各种不同的收入确认模式。 新标准不区分业务类型，采用统一的收入认识模式。2、现行标准的收入确认时以“风险报酬转移”为判断依据，新标准以“控制权转移”为判断依据3 .引进“履约义务”的概念，明确了是否存在多个“履约义务”，将交易价格分配给多个“履约义务”的方法。4 .引进“履约进度”计量方式。 对于某一期间履行的履约，企业应当考虑商品的性质，用生产法或投入法确定适当的履约进度，按照该履约进度确认收入。5、企业希望能够回收合同中产生的增量成本时，必须作为合同取得成本确认为资产，在与收入确认相同的基础

7、上进行折旧，计入本期损益。6、企业应该根据交易中的作用是主要负责人还是代理人来决定收入金额是总额还是净额。 【这给很多企业的收入金额带来数量水平的变化！ 影响很大！ 】五步模特儿在新的收入标准下，确认收入的核心原则是“企业履行了合同中的交易义务，即在客户获得相关商品和服务的控制权时，必须确认收入”。 根据这个原则，按新的收入标准分五个阶段确认收入。 一是识别客户合同，二是识别合同中包含的各单独交易义务，三是确定交易价格，四是将交易价格分配给各单独交易义务，五是通过履行各单独交易义务来确认收入。上述五个步骤所显示的确认收入的想法与目前实务进行收入确认时的分析和考虑相似，但在各步骤中，新的收入标准

8、明确规范了一些具体的实务问题，并对判断和推定提出了新的要求。 下表只显示了主要的变化区域。其他特别规定新的收入标准对特定事项和交易也提出了具体的规范。 例如合同成本、质量保证金、主要负责人和代理人的区别、销售、带退货条款的销售、追加购买选项、知识产权许可、回购安排、预付、不需要退货的初始费用等的处理。报纸和公开在新的收入标准下，企业必须根据交易义务的履行与客户支付的关系在资产负债表上列出合同资产或合同负债。 同时，新的收入标准对收入信息披露提出了更具体的要求。 例如，相关会计政策、判断有重大影响、与客户合同相关的信息(本期收入确认、合同馀额、交易义务等)、与合同成本相关的资产信息等。首次执行新

9、收入标准的累计影响数，当年年初首次执行保留利润和财务报表的其他相关项目的金额，不调整比较期间的信息。 但是，需要在笔记本上公开，与收入相关会计标准制度的原规定相比，新的收入标准对本期财务报表相关项目的影响金额有重大的影响，需要公开其原因。毕马威指导方针的概要新的收入标准提供了取代现行收入确认方针的框架。 新的收入标准引入了新的定性和定量的披露要求，帮助财务报表用户理解客户合同的收入和现金流的性质、金额、时间和不确定性。企业应用“五步”模式，决定收入认识的时间和金额。 根据该模型的具体要求，收入应在企业将商品和服务控制权转移给客户时(或中途)根据其预期权利的金额进行确认。 满足特定条件的时候，必

10、须要确认收入如下以能反映企业在一定期间内履行交易义务的方式确认或在某个时刻，商品和服务的控制权转移给顾客时进行确认。毕马威洞察新的收入标准可能对企业如何确认收入产生重大影响，要求企业做出新的报价和判断，确认收入的过程可能会加快或延迟。 即使企业发现向新标准的转变对企业来说比较容易，企业也会受到广泛而新的披露要求的影响。企业预计在以下方面可能受到新收入标准的重大影响：收入有可能在某个时刻或者一定期间内被确认。 现在，采用完成率法的企业需要重新评估是否需要在一定期间或某个时间点确认收益。 对于其他企业来说，现在的收入可能会在某个时刻被确认，将来有必要在一定期间内确认。收入确认的进展可能加速或延迟。

11、 与目前的会计处理相比，在包含多个构成要素的可变等价报酬或涉及许可证的交易中，收入确认的进展可能会变得快或慢。您可能需要修改税务计划、遵守合同的合规计划和销售激励计划。 由于收入、费用和成本资本化的时间点和金额调整而产生的关税变动，可能会被企业要求修改税务计划。 企业可能需要重新考虑员工奖金和激励，以达到企业的目标。也许有必要重新审视销售和合同的流程。 有些公司可能想重新考虑现有的合同条件和业务惯例(例如流通渠道)，以达到或维持特定的收入水平。您可能需要升级您的IT系统。 根据新的收入标准，企业可能需要获得更多的数据，例如估计收入交易和帮助信息披露的数据。需要新的估价和判断。 新的收入标准，引

12、入需要估计和判断的新事项，对收入确认的金额和时间点产生影响。有必要变更会计处理和内部控制。 企业必须制定从销售业务部门、市场、业务开发部门等来源获取新信息，并创建适当的记录(特别是与估计和判断相关的信息)的流程。更广泛地公开新的要求。 准备新的披露信息可能需要一段时间，为了获得必要的信息，可能需要增加工作量或更改系统。企业有必要和相关人员取得联系。 在新的收入标准生效之前，企业投资者和其他相关人员想知道新的收入标准对企业整体业务的影响。 他们关注的领域可能包括新的收入规范对企业财务业绩的影响、实施成本、商业实务的变更等。德勤新收入基准与国际会计基准理事会发表的国际财务报告准则第15号与客户之间

13、的合同产生的收入 (IFRS 15 )统一，考虑了制定过程中IFRS 15发表后的最新修订。核心原则和收入认识模型与IFRS 15一致，新收入规范的核心原则是企业履行合同中的交易义务，即顾客获得相关商品和服务(以下称为“商品”)的控制权时确认收入的收入确认金额，是企业为了向顾客转让商品而预期领取的权利的等价报酬的新的以收入为基准的收入确认模式由五个方面组成：1 .识别合同新的收入标准定义了适用这个标准的合同。 通常，收入确认模型适用于单个合同，但在满足一定条件的情况下，必须将两个以上的合同合并为一个合同来处理。 对于合同的变更，新的收入标准根据根据变更内容能明确区分的商品和合同价款是否增加，以

14、及新价款是否反映了新商品的单独销售价格等条件，区分三种不同情况，规定在不同情况下的处理。2 .识别履约履约义务是指在合同中企业转让给顾客可以明确区分商品的约定。 一份合同可能包含多项交易义务。 新的收入规范的核心原则是在履行交易义务时确认收入，因此从合同开始就需要识别合同中包含的个别交易义务，决定个别交易义务是在某个期间内履行还是在某个时间点履行，然后在履行个别交易义务时分别确认收入。 判断合同中的约定能否明确区分，构成个别的交易义务，关于交易义务是在一定期间内履行还是在某个时间点履行，新的收入标准给出了明确的标准。3 .确定交易价格交易价格是指企业将商品转让给客户后，预期有权利领取的等价金额

15、。 在确定交易价格时，企业必须考虑可变等价、合同中存在的重大融资成分、非现金等因素。 关于可变等价报酬，新的收入标准规定了推定方法、推定金额的限制和再推定要求，对于存在重大融资成分的合同，新的收入规范规定了融资成分的处理，对于给予时间间隔在1年以下的免除的现金以外的等价报酬，明确了新的收入标准应该以公正的价值衡量。4 .分配交易价格合同包含两个以上的交易义务的，企业应当在合同开始日，按照各个别交易义务约定的商品的个别销售价格的相对比率，将交易价格分配给各个别交易义务。 根据这个基本原则，新收入规范规定了单独销售价格的确定方法、合同折扣、可变等价报酬和可变等价报酬在之后变动的情况下如何分配交易价

16、格。5 .确认收入关于在某期间内履行的交易义务，企业必须根据交易进度确认收入。 除了不能合理确定交易进度的情况。 在确定履约进度的时候，企业应当考虑商品的性质，采用生产法或者投入法。 对于在某一时刻履行的交易义务，企业必须在顾客取得相关商品的控制权的时候确认收入。 新的收入标准也提供了判断控制权转移时应考虑的迹象。特定交易的会计处理新的收入标准提供了将收入认识模式应用于特定交易的方针，其对象的特定交易和方针的重点如下另外，新的收入规范具体规定了与合同有关的成本(包括交易成本和合同取得成本)应该符合资产的标准，并规范了根据这些具体规定确认的资产的后续折旧和减额等会计处理。报纸和公开新的收入规范要

17、求企业根据合同义务的履行与客户支付的关系，在资产负债表上列出合同资产或合同负债，并追加关于收入确认、合同(包括合同资产、合同负债、交易义务、分配给剩馀交易义务的交易价格等)、与合同成本有关的资产等的广泛披露要求。联系规定新的收入标准是IFRS 15允许的两种迁移方法之一，采用修改后的上溯和调整法，根据首次执行新的收入标准的累计影响数，调整首次执行新标准的年初保留利润和财务报表的其他相关项目的金额，不调整比较期间的信息。 另外，对合同的变更等也简化了处理方法。财政部公布的通知显示，母公司执行该标准，但子公司尚未执行该标准的，母公司制作合并财务报表时，必须按照该标准的规定调整子公司的财务报表。 如果母公司尚未执行此标准，子公司在创建合并财务报表时，母公司可以根据母公司的会计政策调整并合并子公司的财务报表，也可以直接合并子公司根据该标准创建的财务报表， 母公司按照本标准制作的财务报表直接合并时，必须向合并财务报表公开其事实，并分别公开母公司和子