中级财务会计

1、.,1,中级财务会计,主 编：袁新文 主 编：陈丽贞 制 作：林建谋 制作时间：2007年10月,版权所有 翻版必究,.,2,目录,第一章 总论 第二章 货币资金和应收项目 第三章 存货 第四章 投资 第五章 固定资产 第六章 无形资产与其他资产 第七章 流动负债 第八章 长期负债,.,3,目录,第 九 章 所有者权益 第 十 章 收入、费用与利润 第十一章 外币业务 第十二章 财务会计报告 第十三章 非货币性资产交换 第十四章 会计调整 第十五章 或有事项 第十六章 关联方披露,.,4,第一章 总论,第一节 财务会计的职能与目标 第二节 财务会计核算的基本前提与基础 第三节 会计信息质量要求

2、 第四节 会计计量属性 第五节 财务会计的规范体系,.,5,第一节 财务会计的 职能与目标,第一章第一节,.,6,第一节 财务会计的职能与目标,会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统 财务会计是现代企业会计的重要组成部分，它通过确认、计量、记录和报告等程序对企业已经发生的交易或事项进行加工与处理，并以财务报告的形式向有关各方提供企业的财务状况、经营成果与现金流转等方面的财务信息。,第一章第一节,.,7,第一节 财务会计的职能与目标,反映和控制是财务会计的两大基本职能 ： 财务会计可以按照一套科学的程序和方法，主要以货币形式连续、系统、全面、综合地对企业已发生的经济业务进行会计核算 。 财务

3、会计可以借助会计核算所提供的财务信息，对企业的经济活动进行必要的干预与调节，以引导企业实现既定的经营目标，并保证经济活动的效益性、合理性与合法性。,第一章第一节,.,8,第一节 财务会计的职能与目标,“受托责任观”与“决策有用观”是关于财务会计目标的两大主流观点 ： “受托责任观”认为，财务会计的目标是反映受托者对受托责任的履行情况，因此财务会计应以提供反映经营业绩的信息为重心，且在反映财务信息时主要强调客观性和可靠性。 “决策有用观”认为，财务会计的目标是为了向财务信息的使用者提供有助于他们做出合理的投资、信贷及类似决策的信息，因此财务会计应以提供反映企业现金流动的信息为重心，且在反映财务信

4、息时主要强调相关性和有用性。,第一章第一节,.,9,第一节 财务会计的职能与目标,国际会计准则委员会在其发布的关于编制和提供财务报表的框架中就对上述两种观点做了综合性的描述 ： 1.财务报表的目标是提供经济决策中有助于一系列使用者的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的资料。 2.财务报表还反映企业管理当局对交付给它的资源的受托管理责任或经管责任的成果。使用者之所以评估企业管理当局的受托管理工作，是为了能够做出经济决策。,第一章第一节,.,10,第一节 财务会计的职能与目标,财务会计信息的使用者主要包括： 1投资者 2债权人 3供应商和客户 4政府机关 5其他信息使用者,第一章第一节,.,

5、11,第二节 财务会计核算的 基本前提与基础,第一章第二节,.,12,一、财务会计核算的基本前提,会计核算的基本前提，规定了会计核算工作赖以存在的一些前提条件，是企业设计和选择会计方法的重要依据。 会计所处的社会经济环境极为复杂且变化不定，在这种情况下，会计人员有必要对会计核算的经济环境作出判断。,第一章第二节,.,13,一、财务会计核算的基本前提,会计前提包括： 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量,第一章第二节,.,14,（一）会计主体 会计主体或会计实体是指会计工作为其服务的特定单位或组织。 会计核算的对象是企业的生产经营活动。 企业的生产经营活动是由各项具体活动所构成的。 会计主体观

6、念认为企业的经济活动应独立于企业投资者自身的活动，主要是规定会计核算的范围。 会计主体可以是法人，也可以是非法人；可以是一个企业，也可以是企业中的内部单位或企业中一个特定的部分。,一、财务会计核算的基本前提,第一章第二节,.,15,一、财务会计核算的基本前提,（二）持续经营 持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，也就是说，在可预见的未来，不会进行清算。 在持续经营的前提下，企业在会计信息的收集和处理上所使用的会计处理方法才能保持稳定。在持续经营的前提下，企业对其所使用的机器设备、厂房等固定资产应当按照历史成本计价。,第一章第二节,.,16,一、财务会计核算的基本前提,（三

7、）会计分期 会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动分割为一定的期间，据以结算账目，编制会计报表，从而保证及时提供有关的财务信息。 从理论上来说，只有等到企业所有的生产经营活动全部结束后，才能最终确定企业的财务状况与经营成果。实际上却是不允许的，会计人员必须人为地将企业持续不断的经营活动划分为若干个相等的时期，并分别反映各个时期的财务状况与经营成果（企业通常以一年作为划分会计期间的标准 ）。 会计期间的划分对于确定会计核算程序和方法具有极为重要的作用。,第一章第二节,.,17,一、财务会计核算的基本前提,（四）货币计量 货币计量是指企业在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录、反映企业的生产

8、经营活动。 会计核算以货币计量，使会计核算的对象企业的生产经营活动统一地表现为价值运动。 会计准则规定我国的会计核算以人民币作为记账本位币。,第一章第二节,.,18,一、财务会计核算的基础,企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。 权责发生制原则是指，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用处理。 权责发生制原则主要从时间选择上确定会计确认的基础，其核心是根据权责关系的实际发生和影响期间来确认企业的收支和损益。,第一章第二节,.,19,第三节 会计

9、信息质量要求,第一章第三节,.,20,会计信息质量要求,一、真实性 二、相关性 三、明晰性 四、可比性 五、实质重于形式 六、重要性 七、谨慎性 八、及时性,第一章第三节,.,21,第四节 会计计量属性,第一章第四节,.,22,会计计量属性,会计计量属性主要包括： 1.历史成本 2.重置成本 3.可变现净值 4.现值 5.公允价值 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,第一章第四节,.,23,第五节 财务会计的 规范体系,第一章第五节,.,24,一、财务会计规范体系的构成,1.会计法律

10、。指调整我国经济生活中会计关系的总规范，即中华人民共和国会计法。 2.会计行政法规。指调整经济生活中某些方面的会计关系的法律规范。 3.会计规章。指由主管全国会计工作的行政部门财政部就会计工作中某些方面的内容所制定的规范性文件。,第一章第五节,.,25,二、企业会计准则,1.基本会计准则企业会计准则。该准则规定了会计核算的一般原则、会计要素、各主要项目的核算原则以及财务会计报告的基本要求等。 2.具体会计准则：在基本会计准则基础上所制定的关于会计核算的具体业务的规范性要求。,第一章第五节,.,26,第二章 货币资金和应收项目,第一节 货币资金 第二节 应收账款 第三节 应收票据 第四节 预付账

11、款 第五节 其他应收款 第六节 坏账准备,.,27,第一节 货币资金,第二章第一节,.,28,货币资金,货币资金是企业流动资产的重要组成部分，持有货币资金是企业开展生产经营活动的基本条件。货币作为充当一般等价物的特殊商品，在经济活动中具有价值尺度、流通手段和支付手段等主要职能。 根据货币资金的存放地点及其具体用途，可将货币资金划分为现金、银行存款和其他货币资金三大类。,第二章第一节,.,29,一、现金,在我国会计实务中，现金是指存放于企业内部的货币资金，即库存的纸币与铸币。现金是流动性最强的货币性资产。 （一）现金的管理制度 1企业必须按规定的范围使用现金 2企业的库存现金不得超过规定的限额

12、3企业不得“坐支”现金 4企业必须加强现金收支的日常管理,第二章第一节,.,30,一、现金,5企业必须遵循下列禁止性规定： 不得编造和谎报用途套取现金； 不得利用企业账户替其他单位和个人套取现金； 不得与其他企业、单位相互借用资金； 不得用不符合财务制度规定的凭证（如借条、白条等）顶替库存现金； 不得将企业的现金收入以个人储蓄的方式存在银行； 不得设置“小金库”、保留账外公款等。,第二章第一节,.,31,一、现金,（二）现金收支业务的账务处理 企业应设置“现金”科目对库存现金的收入、支出和结存情况进行会计核算。例子： 若企业实行定额备用金制度，则应单独设置“备用金”科目进行核算。 （三）现金的

13、序时核算 企业应当设置现金日记账，由出纳人员根据收付款凭证，逐笔顺序登记。现金日记账一般可采用收付余三栏式格式 ：,第二章第一节,.,32,现金日记帐表,第二章第一节,表2-1 现金日记帐,.,33,一、现金,（四）现金清查 企业每日终了结算现金收支或财产清查时发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算。,第二章第一节,.,34,二、银行存款,银行存款是指存放在银行或其他金融机构的货币资金。中国人民银行发布的银行账户管理办法规定，银行账户划分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户四大类。 企业在社会经济活动中使用各种结算方式进行货币给付与资金清算的行

14、为称为支付结算行为。支付结算是一种法律行为。,第二章第一节,.,35,二、银行存款,（一）支付结算方式 根据中国人民银行颁布的支付结算办法，支付结算方式主要包括票据、信用卡、汇兑、托收承付、委托收款等种类。 1银行汇票：是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。 2银行本票：银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持有人的票据。,第二章第一节,.,36,二、银行存款,3商业汇票：是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 （1）商业承兑汇票：是由银行以外

15、的付款人承兑。商业承兑汇票按交易双方约定，由销货企业或购货企业签发，但由购货企业承兑。 （2）银行承兑汇票：由银行承兑，由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。承兑银行按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。 4支票：是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。,第二章第一节,.,37,二、银行存款,5信用卡：是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。 6汇兑：汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。 7委托收款：委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式，无

16、论是同城或是异地结算都可采用该方式。 8托收承付：是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。,第二章第一节,.,38,二、银行存款,9信用证：信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。 中国人民银行发布的支付结算办法中规定： （1）不准套取银行信用，不准签发空头支票、印章与预留预签不符的支票和远期支票以及没有资金保证的票据； （2）不准无理拒付，任意占用他人资金； （3）不准违反规定开立和使用账户； （4）不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金。,第二章第一节,.,39,二、银行存款,（二）银行存款收付款凭证的填制日

17、期与依据 （三）银行存款的序时核算 为了及时反映和监督银行存款的收支情况，企业应按开户银行和存款种类等分别设置银行存款日记账。银行存款的日记账表：,第二章第一节,.,40,二、银行存款,（四）银行存款的核对 在实务中，造成银行存款余额不符的原因主要有两类： 一是企业或银行在账务处理方面发生错误，如多记、少记或漏记等； 二是产生未达账项，即一方已经登记入账，而另一方由于尚未收到有关凭证而无法登记入账。,第二章第一节,.,41,三、其他货币资金,（一）其他货币资金的内容与特点 在我国的会计实务中，将企业的外埠存款和票据性存款称为其他货币资金。具体包括： 1外埠存款。指企业到外地进行临时或零星采购时

18、，汇往采购地银行所开立的采购专户的款项。 2银行汇票存款。指企业为取得银行汇票而按规定存入银行的款项。 3银行本票存款。指企业为取得银行本票而按规定存入银行的款项。 4信用卡存款。指企业为取得信用卡而按规定存入银行的款项。,第二章第一节,.,42,三、其他货币资金,5信用证保证金存款。指企业为取得银行信用证而按规定存入银行的保证金。 6存出投资款。指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。 （二）其他货币资金的核算 为了正确反映和监督其他货币资金的收支情况，企业应设置“其他货币资金”科目进行会计核算，并按其他货币资金的类别设立明细账。外埠存款还应按开户银行设置明细账，银行汇票、银行本票和信

19、用证应按收款单位设置明细账。有信用卡业务的企业应当按发卡银行和信用卡种类设置明细账。,第二章第一节,.,43,第二节 应收账款,第二章第二节,.,44,一、应收账款概述,应收账款是指企业因销售商品或提供劳务等经营活动所形成的债权。应收账款是指企业应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 （一）应收账款的确认 首先，应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款； 其次，应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权； 第三，应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金。,第二章第二节,.,45,一、应收账款概述,（二）应收账款的计价 在

20、通常情况下，应收账款应按实际发生额计价入账，但是在销售过程中常有销售折扣等情况的存在，因此在计算应收账款入账金额时，还要考虑折扣因素。 在商业上，销售折扣通常有两种方式，即商业折扣和现金折扣。,第二章第二节,.,46,一、应收账款概述,现金折扣使企业应收账款入账金额因客户付款时间不同而异。对此，会计上有两种不同的处理方法可供选择，分别是： 总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款入账金额，现金折扣只有在客户在折扣期内支付价款时，才予以确认。我国会计实务中一般采用总价法。 净价法是将扣减现金折扣后的金额作为应收账款的入账金额，将客户超过折扣期限付款而多收入的金额，视为提供信贷获

21、得的收入，于收到账款时入账，作减少财务费用处理。,第二章第二节,.,47,二、应收账款的核算,（一）企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入账。 （二）企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账 。 （三）企业发生的应收账款，在有现金折扣的情况下，采用总价法时，应按未减去现金折扣前的金额入账。,第二章第二节,.,48,第三节 应收票据,第二章第三节,.,49,一、应收票据概述,票据是指由出票人签发，无条件承诺于一定日期付给受款人一定金额的书面凭证，包括支票、本票和汇票。 应收票据是指企业持有的，尚未到期兑现的商业票据，是企业因销售商品、提供劳务

22、而收到商业票据所形成的债权。 商业汇票是指收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付项款的票据。它是交易双方以商品购销业务为基础而使用的信用凭证。,第二章第三节,.,50,一、应收票据概述,（一）应收票据的分类 商业汇票按票面是否计息，分为带息应收票据和不带息应收票据。 带息应收票据是指开出日至付款日要计算利息的票据。在票据到期时，除按票面金额支付外，还要加付一定的利息。即带息票据的到期值等于应收票据面值及利息。 不带息应收票据是指开出日至付款日不计算利息的票据。在票据到期时，只支付票面金额。,第二章第三节,.,51,一、应收票据概述,（二）应收票据的计

23、价 应收票据一般按其面值计价。即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账。 但对于带息的应收票据，按照现行会计制度的规定，应于期末（指中期期末和年度终了）按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值。,第二章第三节,.,52,二、应收票据的核算,（一）不带息应收票据的核算 不带息票据的到期值等于应收票据的面值。 （二）带息应收票据的核算 对于应收票据到期，应当计算票据利息。其计算公式如下： 应收票据利息=应收票据面值利率期限 （三）应收票据转让的核算,第二章第三节,.,53,二、应收票据的核算,（四）应收票据贴现的核算 所谓贴现是指票据持有人将未到期的票据背书交

24、给银行，银行按一定的利率，从票据到期值中扣除贴现日至汇票到期日止的利息后，将余额付给持票人，作为银行对企业的一种短期贷款。银行所扣的利息称为银行贴息，计算贴现息的利率称为贴现率。,第二章第三节,.,54,二、应收票据的核算,1贴现净额的计算 贴现净额是指应收票据贴现收入的金额，应等于票据到期值扣除贴现息后的余额。 有关计算公式如下： 票据到期值票据面值（1+年利率票据到期天数360） 或票据面值（1+年利率票据到期月数12） 贴现息票据到期价值贴现率贴现天数360 贴现净额票据到期值贴现值,第二章第三节,.,55,二、应收票据的核算,2应收票据贴现的账务处理 在企业将票据向银行贴现时，企业将应

25、收票据上的风险和未来经济利益全部转让给贴现银行，其会计处理方法是在票据贴现时，应当直接冲销应收票据的账面价值，票据贴现实际收到的款项与该应收票据账面价值的差额，作为财务费用计入当期损益。同时，应在“应收票据备查簿”中注销该票据记录。,第二章第三节,.,56,第四节 预付账款,第二章第四节,.,57,一、预付账款的概念,预付账款是企业按照购货合同规定，预先支付给供货单位的款项。 预付账款与应收账款虽然都是企业的债权，但两者性质不同。应收账款是企业应向购货方收回的销货款，而预付账款是企业预付给供货方的购货款。,第二章第四节,.,58,二、预付账款的核算,预付账款是企业为购货而发生的债权，收回该债权

26、是以收到所购货物为条件的，因此，预付账款不应提取坏账准备。 但是，如果有确凿证据表明企业的预付账款已不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按其他应收款计提坏账准备的要求计提相应的坏账准备。 在预付货款业务不多的企业，也可以通过“应付账款”账户进行核算。,第二章第四节,.,59,第五节 其他应收款,第二章第五节,.,60,一、其他应收款的概念和内容,其他应收款是指企业发生的非购销活动而产生的债权。其主要内容包括： 1应收的各种赔款、罚款。 2应收出租包装物的租金。 3应向职工收取的各种垫付款项。 4备用金。 5存出的保

27、证金。 6预付账款转入。 7其他各种应收、暂付款项。,第二章第五节,.,61,二、其他应收款的核算,1.备用金的会计处理 备用金是指为了满足企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和人员使用的备用现金。 在“其他应收款”科目下设置“备用金”二级科目，或设置“备用金”一级科目，借方登记备用金的领用数额，贷方登记备用金的使用数额，余额在借方，表示暂付周转使用的备用金数额。,第二章第五节,.,62,二、其他应收款的核算,2.备用金以外的其他应收款的会计处理 “其他应收款”账户是资产类账户，借方反映企业其他各种应收、暂付款项，贷方反映已收回应收、暂付款项或由单位、个人对预支款项的报

28、销，借方余额反映尚未收回的各种其他应收、暂付款项。 企业发生其他应收款时，按应收金额借记“其他应收款”科目，贷记有关科目。收回各种款项时，借记有关科目，贷记“其他应收款”科目。 企业应当定期或者至少于每年年度终了对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。,第二章第五节,.,63,第六节 坏账准备,第二章第六节,.,64,一、坏账损失的确认,坏账又称呆账，是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项（不包括应收票据,下同）。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账： 1债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； 2债务人破产，以

29、其破产财产清偿后仍然无法收回； 3债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。,第二章第六节,.,65,二、坏账损失备抵法的核算,备抵法是按期估计坏账损失，计入期间费用，同时形成坏账准备，待实际发生坏账时，再冲减坏账准备和相应的应收账款的一种核算方法。 根据现行会计制度规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能产生的坏账，对没有把握收回的应收款项，应当计提坏账准备。,第二章第六节,.,66,二、坏账损失备抵法的核算,企业提取坏账准备时，借记“管理费用计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目。 企业对于确实无法收回

30、的应收款项，经批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。 已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。,第二章第六节,.,67,二、坏账损失备抵法的核算,估计坏账损失主要有以下三种方法： 1应收款项余额百分比法是按照会计期末应收款项余额的一定比率估计坏账损失的方法。年末计提坏账准备的公式如下： 当期提取的坏账准备=当期期末应收款项账户余额（不包括应收票据）提取比例+（-）提取前“坏账准备”账户借

31、（贷）方余额 2销货百分比法是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。按下列公式估计坏账百分比： 估计坏账百分比估计坏账金额 / 估计赊销金额100% 3账龄分析法是根据应收款项入账时间的长短来估计坏账损失的方法 。,第二章第六节,.,68,第三章 存货,第一节 存货概述 第二节 存货数量的确定和计价方法 第三节 原材料的核算 第四节 包装物和低值易耗品 第五节 自制半成品和库存商品 第六节 委托加工物资 第七节 委托代销商品和受托代销商品 第八节 期末存货计价的成本与可变现净值孰低法 第九节 存货清查,.,69,第一节 存货概述,第三章第一节,.,70,一、存货的概念,存货，是指企业在日

32、常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,第三章第一节,.,71,二、存货的确认,存货的确认，应当考虑存货的属性和产权属性两个层次的判断标准： 第一，就存货的属性层面而言，存货的确认应当同时满足存货的可定义性和确认条件。存货必须同时满足下列条件，才能予以确认： （1）该存货包含的经济利益很可能流入企业； （2）该存货的成本能够可靠计量。 第二，就存货的产权属性层面而言，存货的确认通常是以是否拥有所有权作为判断标准。,第三章第一节,.,72,三、存货的分类,在不同性质的企业中，存货的分类也不尽相同。 存货还可以按存放地点或来源等标

33、志分类。 按存货的存放地点可以分为库存存货、在途存货、委托加工存货和委托代销存货四类； 按存货的来源可以分为外购存货、自制存货和委托外单位加工存货等三类。,第三章第一节,.,73,四、存货核算和管理的重要性,在大多数企业中，特别是商业企业和制造业企业中，存货是企业流动资产的核心部分。因此，必须加强对存货的管理和控制，确保库存存货的安全和适量。 存货核算对于企业的意义在于：存货的数量和价值的核算直接影响到企业的资产负债表和损益表。 从生产经营的连续性看，本期存货计价的正确性还将影响以后期间的损益计量和资产计价。,第三章第一节,.,74,五、存货会计的主要目的,存货会计的主要目的在于存货数量的确定

34、和存货计价，以正确计算和确定列入资产负债表中的存货价值，以及列入损益表中的营业成本的金额。,第三章第一节,.,75,第二节 存货数量的 确定和计价方法,第三章第二节,.,76,一、存货数量的确定方法,正确确定存货数量是进行存货核算的基础和前提。存货数量确定的基本公式如下： 期初存货数量+本期收入数量=本期发出数量+期末结存数量 而如何确定本期发出数量和期末存货的结存数量，在财务会计上通常有两种可供选择的方法：实地盘存制和永续盘存制。,第三章第二节,.,77,一、存货数量的确定方法,1实地盘存制 实地盘存制也称定期盘存制。它是指在会计期末对结存的期末存货进行实地盘点以确定期末存货的实际数量，再据

35、以推算出本期存货的发出数量的一种盘存方法。 实地盘存制的优点在于核算较为简便 。缺点是： （1）可能导致成本计算失真。 （2）不利于存货的计划或控制。 （3）难以保证实地盘点的准确性。,第三章第二节,.,78,一、存货数量的确定方法,2永续盘存制 永续盘存制也称账面盘存制。它是指平时对于各种存货的收入或发出数量均需逐日逐笔进行登记，并随时结转出结存数量的一种盘存方法。 永续盘存制的缺点在于核算工作量较大。而其优点则在于有利于成本计算的真实性，有利于加强对存货的管理和控制。,第三章第二节,.,79,二、存货的计价方法,（一）存货入账价值的确定 确定存货入账价值，即是解决存货的初始计量问题。存货初

36、始计量的确定原则如下： 存货应当按照成本计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 下列费用不计入存货成本： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用； （2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）； （3）不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出。 此外，应计入存货成本的借款费用，按照企业会计准则第17号借款费用的规定处理。,第三章第二节,.,80,二、存货的计价方法,（二）存货发出的计价方法 存货发出的计价方法有多种选择。企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。实务中，出于存货管理和控制的需要，企业也可以按照计划成本法对

37、存货进行核算。,第三章第二节,.,81,二、存货的计价方法,1 . 个别计价法。 又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。 这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致。 按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。,第三章第二节,.,82,二、存货的计价方法,2 . 全月一次加权平均法。 指以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数除以本月全部收货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本和期末存货成本。 计算公式如下： 存货的加权平均单位成本=月初结存金额+(本

38、月各批购货数量各批购货单位成本) / 月初结存数量+本月各批购货数量 发出存货的成本=本月发出存货的数量加权平均单位成本 月末存货的成本=月末结存存货的数量加权平均单位成本,第三章第二节,.,83,二、存货的计价方法,3 . 移动加权平均法。 指每批存货入库后，即根据本次收货的成本加上原有库存的成本，除以本次收货数量加上原有存货数量，据以计算存货的加权平均单位成本，并对发出存货进行计价的一种方法。计算公式如下： 存货加权单价原有存货成本本次收货的实际成本 / 原有存货数量本次收货数量 本批发出存货成本本批发出存货数量存货加权单价 期末存货成本期末结存存货数量存货加权单价,第三章第二节,.,84

39、,二、存货的计价方法,4 . 先进先出法。 先进先出法是假定先入库的存货先发出，并以这种存货的实物流转假设为基础，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在以后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。 5 . 后进先出法。 后进先出法对成本流转假设与先进先出法相反，它是以后收进的存货先发出为假定前提，对发出存货按最近收进存货计价的一种方法。,第三章第二节,.,85,二、存货的计价方法,6 . 计划成本法 。 指企业平时存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设成本差异科目，用于登记、分摊结转实际成本与计划成本的差额，期末将发出存货和结存存货

40、的计划成本调整为实际成本的一种计价方法。 计划成本法的核心在于成本差异率的计算和成本差异的分摊。以材料为例，计划成本法下存货成本和销售成本的计算步骤如下： (1)入库材料成本差异=材料采购的实际成本-入库原材料的计划成本； (2)本月材料成本差异率=月初结存材料成本差异+本月入库材料成本差异/月初结存材料计划成本+本月入库材料计划成本； (3)本月发出材料应负担的差异=本月发出材料的计划成本本月材料成本差异率。,第三章第二节,.,86,二、存货的计价方法,7 . 毛利率法 。 指根据过去的商品销售毛利率或估计毛利率估计期末存货和本期销售成本的一种方法。计算步骤如下： (1)根据前期实际销售资料

41、或本期计划数据匡算毛利率 毛利率=销售毛利/销售净额=(销售净额-销售成本)/销售净额 (2)根据本期实际销售额和匡算出的毛利计算本期销售成本 本期销售净额=本期商品销售收入-本期销售退回与折让 本期销售成本=本期销售净额-本期销售毛利 =本期销售净额(1-毛利率) (3)计算期末存货成 本期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本,第三章第二节,.,87,二、存货的计价方法,8 . 售价成本法。 指用售价成本率估计期末存货成本的一种方法。计算步骤如下： (1)期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售存货的成本和售价总额。 (2)本期销售只按售价记录，从本期可供销

42、售的存货售价总额中减去本期销售的售价总额，计算出期末存货的售价总额。 (3)计算售价成本率。 售价成本率=期初存货成本+本期购货成本期初存货售价+本期购货售价 (4)计算期末存货成本。 期末存货成本=期末存货的售价总额售价成本率 (5)计算本期销售成本。 本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本,第三章第二节,.,88,第三节 原材料的核算,第三章第三节,.,89,一、原材料的核算内容,原材料是指企业用于制造产品异构成产品实体的购入物品，以及购入的用于产品生产但不构成产品实体的辅助性物资等。 按其经济内容，原材料可分为： .原料及主要材料。 .辅助材料。 .外购半成品。 .修理用

43、备件。 .包装材料。 .燃料。,第三章第三节,.,90,二、原材料的核算:实际成本计价法,(一)原材料的明细分类核算 原材料的明细分类核算包括数量核算和金额核算。其中，数量核算一般由企业的仓管人员负责，金额核算一般由企业的会计人员负责。现行会计实务中，原材料的明细分类核算可以通过两种账务组织方式进行： 1 两套账。即在企业的仓库和会计部门分别设置一套材料明细账。其中，仓库设置“材料卡片账”，会计部门设置“材料明细账” 。 2 账卡合一。 “材料卡片账”与“材料明细账”合并为一套账。,第三章第三节,.,91,二、原材料的核算:实际成本计价法,(一)原材料的明细分类核算,第三章第三节,.,92,二

44、、原材料的核算:实际成本计价法,(二)原材料的总分类核算 1.科目设置: (1)“原材料”科目。本科目核算企业库存的各种材料。 (2)“在途物资”科目。该科目核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。 2.原材料收入的账务处理 (1)外购材料 (2)自制的材料或委托外单位加工的材料 (3)接受投资者投入的原材料,第三章第三节,.,93,二、原材料的核算:实际成本计价法,(4)接受捐赠的原材料 (5)以债务重组方式获得的原材料 (6)以非货币性资产交换换入的原材料 (7)盘盈的原材料,第三章第三节,.,94,二、原材料的核算：实际成本计价法,3.材料发出的账务处理 企业生产经营领用

45、原材料，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“原材料”科目。 企业委托加工发出原材料，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”科目。 基建工程或福利领用的原材料，借记“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“原材料”科目；按不予抵扣的增值税进项税额贷记“应交税费增值税(进项转出)”。 企业出售的原材料，取得的材料销售收入确认为其他业务收入。结转材料销售成本时，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”科目。 此外，企业发出材料也可能用于对外投资、抵偿债务或非货币性资产交换等交易，则其相应的账务处理将在本书的其他章节述及。,第三章第三节,.,95,三、原材料的核算

46、：计划成本法,(一)原材料的明细分类核算 材料按计划成本计价方法进行日常收发的明细分类核算，其核算原理以及账簿的设置与登记与实际成本法下的原材料明细分类核算唯一的区别在于：计划成本法下，从材料的收发凭证到明细分类账和总分类账，全部按计划成本计价。材料的实际成本与计划成本的差异通过“材料成本差异”科目核算。,第三章第三节,.,96,三、原材料的核算：计划成本法,(二)原材料的总分类核算 (1)“材料采购”科目。本科目核算企业购入材料的采购成本，借方登记购入材料物资的实际成本，贷方登记验收入库的材料物资的计划成本。 (2)“材料成本差异”科目。本科目核算企业各种材料的实际成本与计划成本之间的差额,

47、第三章第三节,.,97,三、原材料的核算：计划成本法,(二)原材料的总分类核算 1.科目设置 (1)“材料采购”科目。本科目核算企业购入材料的采购成本，借方登记购入材料物资的实际成本，贷方登记验收入库的材料物资的计划成本。 (2)“材料成本差异”科目。本科目核算企业各种材料的实际成本与计划成本之间的差额 2.原材料收入的账务处理 (1)外购材料 (2)自制原材料 (3)委托加工物资 (4)投资者投入的原材料,第三章第三节,.,98,三、原材料的核算：计划成本法,(5)接受捐赠的原材料 (6)非现金资产抵债方式取得(或以应收债权换入)的原材料 (7)以非货币性资产交换换入的原材料,第三章第三节,

48、.,99,三、原材料的核算：计划成本法,3.材料发出的账务处理 (1)生产部门领用 采用计划成本计价法，月末应根据按计划成本计价的领发料凭证，按领用部门和用途进行归类汇总，同时计算发出材料应负担的材料成本差异，汇总编制“发料凭证汇总表”，据以编制记账凭证，月末一次登记总分类账。 发出材料应负担的材料成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次计算。 (2)非生产部门领用 非生产部门领用而发出的原材料，应根据发出材料的用途(如委托加工、对外投资、抵偿债务、非货币性资产交换等)，按发出材料的计划成本计入相应的成本费用科目，贷记“原材料”科目。,第三章第三节,.,100,第四节 包装物和 低值易耗品

49、,第三章第四节,.,101,一、包装物的内涵,包装物是指为了包装本企业产品而储备的各种包装容器。包括： (1)生产过程中用于包装产品的作为产品组成部分的包装物； (2)随同产品出售而不单独计价的包装物； (3)随同产品出售而单独计价的包装物； (4)出租或出借给购买单位使用的包装物。 包装物的特点在于： (1)具有一定的容量和体积。 (2)与销售或其他营利行为紧密联系。,第三章第四节,.,102,二、包装物的核算,(一)科目设置 为了反映和监督各种包装物的收发和结存情况，企业应设置“包装物”科目进行核算。“包装物”科目核算企业库存的各种包装物的实际成本或计划成本。 (二)包装物的账务处理 1.

50、包装物取得的账务处理 比照“原材料”科目的相关规定进行会计处理,第三章第四节,.,103,二、包装物的核算,2.包装物发出的账务处理 (1)生产领用包装物 (2)随同产品出售但不单独计价的包装物 (3)随同产品出售并单独计价的包装物 (4)出租包装物 (5)出借包装物 (6)包装物摊销 (7)包装物摊销,第三章第四节,.,104,三、低值易耗品的核算,低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用品。在会计上把它归入存货类，视同存货进行实物管理，并设置“低值易耗品”科目进行核算。 “低值易耗品”科目属于资产类科目，用来核算企业各种库存低值易耗品的实际成本和计划成本。,第三章第四节,.,105,第五节

51、自制半成品和 库存商品,第三章第五节,.,106,一、自制半成品的核算,1.自制半成品的含义 自制半成品是指企业经过一定的生产过程，但尚未制造完成仍需进一步加工的中间产品。 企业外购的半成品应归入“原材料”科目进行核算，不属于“自制半成品”的核算范围。 2.账户设置 为了核算入库自制半成品的实际成本，企业应设置“自制半成品”科目。,第三章第五节,.,107,一、自制半成品的核算,3.自制半成品的账务处理 (1)已经生产完成并已检验入库的自制半成品，应按其实际成本，借记“自制半成品”，贷记“生产成本”科目。 (2)从半成品库领用自制半成品继续加工时，应按实际成本，借记“生产成本”科目，贷记“自制

52、半成品”科目。 (3)委托外单位加工的自制半成品，应在本科目下单独设置“委托外部加工自制半成品”明细科目进行核算。,第三章第五节,.,108,二、库存商品的核算,(一)工业企业库存商品的核算 1.工业企业库存商品的含义 工业企业的库存商品主要是指产成品。指企业已经完成全部生产过程并已验收入库合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。 2.账户设置： 为了核算企业库存产成品的实际成本，企业应设置“库存商品产成品”科目，或直接设置“产成品”科目。,第三章第五节,.,109,二、库存商品的核算,3.产成品的账务处理 工业企业的产成品一般按实际成本进行

53、核算。产成品种类比较多的企业，也可以按计划成本进行日常核算，其实际成本与计划成本的差异，可以通过单独设置“产品成本差异”科目进行核算。,第三章第五节,.,110,二、库存商品的核算,(二)商品流通企业库存商品的核算 1.商业企业库存商品的含义和科目设置 商品流通企业的库存商品主要是指外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。应设置“库存商品”和“商品进销差价”科目。 2.库存商品的账务处理：进价法 按商品进价，借记“库存商品”，贷记“银行存款”或“物资采购”、“在途物资”科目。 3.库存商品的账务处理：售价法 按商品售价借记“库存商品”，按商品进价贷记“物资采购”，按商品售价与进价的差额，

54、贷记“商品进销差价”。,第三章第五节,.,111,第六节 委托加工物资,第三章第六节,.,112,一、委托加工物资的含义和科目设置,委托加工物资的核算主要包括委托加工物资发出的核算，加工过程中发生各项支出的核算，加工完成验收入库的核算等方面。 工业企业的委托加工物资，可以设置“委托加工材料”科目进行核算；商业企业的委托加工物资，可以设置“委托加工商品”科目进行核算。,第三章第六节,.,113,二、委托加工物资的账务处理,第三章第六节,企业发给外单位加工的物资，按实际成本，借记“委托加工物资”，贷记“原材料”、“库存商品”等科目，按计划成本(或售价)核算的企业，还应当同时结转成本差异。 企业支付

55、加工费用、应负担的运杂费等，借记“委托加工物资”、“应交税费应交增值税(进项税额)”，贷记“银行存款”。,.,114,二、委托加工物资的账务处理,第三章第六节,需要交纳消费税的委托加工物资，分别按以下情况处理： 1.收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本，借记“委托加工物资”，贷记“银行存款”或“应付账款”等。 2.收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，按受托方代收代交的消费税，借记“应交税费应交消费税”，贷记“银行存款”等。 加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”，贷记“委托加工物资”。,

56、.,115,第七节 委托代销商品和 受托代销商品,第三章第七节,.,116,一、委托代销商品的核算,第三章第七节,(一)科目设置 企业应设置“委托代销商品”科目，用于核算企业委托其他单位代销的商品的成本。 (二)委托代销商品的账务处理 企业将委托代销的商品发给受托代销单位时，按实际成本(或计划成本、进价、售价)，借记本科目，贷记“库存商品”科目。,.,117,一、委托代销商品的核算,第三章第七节,收到代销单位报来的代销清单时，按应收金额，借记“应收账款代销单位”科目，按应确认的收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目，按应交的增值税额，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目；按应支

57、付的代销手续费等，借记“销售费用代销手续费”科目，贷记“应收账款代销单位”科目。同时，按代销商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)，借记“主营业务成本”、“其他业务成本”科目，贷记本科目。,.,118,一、委托代销商品的核算,第三章第七节,采用计划成本(或售价)核算的企业，月度终了，应将售出委托代销商品的计划成本(或售价)调整为实际成本(或进价)。收到代销单位代销款项，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款代销单位”科目。,.,119,二、受托代销商品的核算,第三章第七节,（一）科目设置 企业应设置“受托代销商品”科目，用于核算企业接受其他单位委托代销商品的成本。 （二）受托代销商品的账务

58、处理 1.收到代销商品 采用进价核算的，按接收价借记“受托代销商品”科目，贷记“代销商品款”科目。 采用售价核算的，按售价借记“受托代销商品”科目，按接收价贷记“代销商品款”科目，按售价与接收价之间的差额，贷记“商品进销差价”科目。,.,120,二、受托代销商品的核算,第三章第七节,2.销售代销商品 (1)收取手续费方式 按售价和应收的增值税额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目， 按增值税销项税额，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目。 (2)不取手续费方式 按售价和应收的增值税额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目， 按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目。 按增值税销项税额，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目。,.,121,第八节 期末存货计价的成本 与可变现净值孰低法,第三章第八节,.,122,一、成本与可变现净值孰低法,（一）成本与可变现净值孰低法的含义