《中级财务会计(二)》期末考试复习资料(非常重要)

1、2012年7月开放专科中级财务会计（二）期末复习中央电大责任教师 艾大力整理教师 谷小倩2012.6.20中级财务会计（二）是一门老课，近几年教学大纲、教材以及考核说明都没变，因此本学期的考试及复习要求也就跟前几个学期一样。为了便于同学们复习，我这里把本课程的考试题型和分数比例以及通常涉及到的一些重点问题做一个梳理，供大家参考。一、单项选择题（20分）二、多项选择题（15分）以上选择题可参阅中级财务会计导学和期末复习指导小册子三、简答题（每小题5分，共10分） 1债务重组的概念及其意义答：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。债务重

2、组强调债权人的”让步”，指债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。作出， 让步的情形主要包括：减免债务人部分债务本金或利息，降低债务人应付债务的利率等。债务重组意义重大，它是债务起死回生、重整旗鼓的一次良机；对债权人而言，它以最大限度地保全债权。2预计负债与或有负债的主要异同，如何披露或有负债信息 答：联系：预计负债、或有负债都是由或有事项形成的，当与或有负债的或有事项有关的义务如果同时符合三项条件(该义务是企业承担的现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，该义务的金额能够可靠计量)时，会计上应确认为预计负债进行核算。 区别：或有负债是一

3、种潜在义务，预计负债是一种现实义务。即使两者都属于现实义务，作为或有负债的是一种特殊的现实义务，其特殊性表现在：要么不是很可能导致经济利益流出企业，要么金额不能可靠计量；而作为现实义务的预计负债，很可能导致经济利益流出企业，同时金额能可靠计量。 或有负债的披露原则是：极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一予以披露。而对经常发生或对企业的财务状况和经营成本有较大影响的或有负债，即使其导致经济利益流出企业的可能性极小，也应予披露，以确保会计信息使用者获得足够、充分和详细的信息。例外的情况是，在涉及未决诉讼、仲裁的情况下，如果披露全部或部分信息预期会给企业造成重大不利影响，则企业无需披露这些信息，

4、但应披露未决诉讼、仲裁的性质以及没有披露这些信息的事实和原因。 3商品销售收入的确认答：我国规定了商品销售收入实现的一个条件，并要求同时具备。这五个条件是：1） 企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2） 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；3） 收入的金额能够可靠计量；4） 相关的经济利益很有可能流入企业；5） 相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。 4举例说明资产的账面价值与计税基础 答：答：资产的账面价值是指按照企业会计准则核算的资产的期末余额。资产的计税基础是指企业在收回资产账面价值的过程中，计算纳税所得额时按照税法规定可从应税经

5、济利益中抵扣的金额，也即某项资产在未来期间计税时可在税前扣除的金额。例如，年初购入一批存货，采购成本10万元；年末计提跌价准备工万元，则该批存货年末的账面价值为9万元、计税基础则为10万元。 5企业净利润的分配答：企业利润分配是指对企业当年税后利润的分配，即将实现的净利润（包括本年度净利润与以前年度积累的未分配利润）按国家有关规定和公司章程，向各方利益人进行分配的过程。企业的净利润分配一般按以下程序进行：提取法宝公积金；提取任意盈余公积金；向投资者分配利润或股利。盈余公积的提取金额以当年实现的净利润及规定的比例计算确定；向投资者分配的现金股利，以当年的可供分配利润为基础，具体分配比例由董事会决

6、定。企业若有以前年度发生的、尚未弥补的亏损，则本年度实现的利润应先补亏，余额再按规定进行分配。 6举例说明会计政策变更与会计估计变更答：会计政策是指企业在会计确认、计量和报告过程中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计估计是指企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的、可靠的信息为基础所作出判断。区分会计政策变更和会计估计变更的基础是：会计确认基础、计量属性和列报项目是否发生变化。例如，企业会计准则2006允许企业对投资性房地产按成本计量或者按公允价值计量，如果某一企业将投资性房地产由原来的成本计量模式改为公允价值计量模式，这种计量模式的改变属于会计政策变更。再比如：企业将原来按双倍余值递减法

7、计提折旧改为使用年限法计提折旧，该事项前后采用的两种计提折旧的方法都以历史成本为基础，对该事项的会计确认基础和列报项目也未发生变化，只是固定资产折旧、固定资产净值等相关金额发生了变化，这种会计变更属于会计估计变更。7举例说明现金流量表中的现金等价物答：现金流量表的编制基础是现金及现金等价物。按照企业会计准则现金流量表的定义，现金等价物的定义是指企业持有的期限短（一般是指从购买日起，三个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。一项投资被确认为现金等价物必须同时满足四个条件，即期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小。根据这四个条件，所有长期投资都不

8、应属于现金等价物的范畴；对于短期投资中股票投资，由于其价值变动风险很大也不应属于现金等价物的范畴；对于短期投资中的其他投资，如联营投资，由于其流动性差，也不应属于现金等价物的范畴；只有短期投资中那些期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的国库券和信誉很好的金边企业债券才应属于现金等价物的范畴。8辞退福利的含义及其与养老金的区别答：企业可能出现提前终止劳务合同、辞退员工的情况。根据劳动协议，企业需要提供一笔资金作为补偿，称为辞退福利。辞退福利包括两方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是在职工劳动合同尚未到

9、期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或者接受补偿离职。辞退福利与职工养老金的区别：辞退福利是在职工劳动合同到期前，企业承诺当其提前终止对职工的雇佣关系时而支付的补偿，引发补偿的事项是辞退；养老金是职工劳动合同到期时或达到法定退休年龄时获得的退休后生活补偿金，这种补偿不是由于退休本身导致的，而是职工在职时提供的长期服务。9借款费用资本化的含义及我国现行企业会计准则规定可予资本化的借款费用答：借款费用资本化是指将与购置资产相关的借款费用作为资产取得成本的一部分。我国现行企业会计准则规定企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产 的，应当予以资本化，

10、计相关资产成本，这里符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间（通常为1年以上，含1年）的购建或者生产活动才能达预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货（指房地产企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机器设备等）、建造合同、开发阶段符合资本化条件的无形资产等。 10举例说明编制利润表的”本期营业观”与”损益满计观”答：“损益满计观”充分披露相关信息，能够全面地反映企业经营的各个方面 “本期营业观”强调公司当期的经营情况，突出反映公司的核心盈利能力 “本期营业观”指本期利润表中所计列的损益仅包括本期营业活动所产生的各项成果，以前年度损益调整项目及不属于本

11、期经营活动的收支项目不列入利润表。也就是说，“本期营业观”认为只有当期决策可控的变化和事项才应该被包括在收益中。 而“损益满计观”则认为净收益应该反映企业当期内除了股权交易事项以外的所有引起股东权益增减变动的事项。即本期利润表应包括所有在本期确认的业务活动所引起的损益项目。依据这一观点，所有当期营业活动引起的收入、费用等项目，如营业外收支、非常净损失、以前年度损益调整等均应纳入利润表。 四、单项业务题（共30分） 1考点：以银行存款支付广告费、罚款、合同违约金、诉讼费；收入某公司支付的违约金存入银行。举例：（1）支付销售费用；以银行存款支付销售费用3500元。 借：销售费用 3500 贷：银行

12、存款 3500（2） 支付罚款、合同违约金2000元 借：营业外支出 2000 贷：银行存款 2000（3）以银行存款支付诉讼费3000元借：管理费用 3000 贷：银行存款 3000（4）收入B公司支付的违约金15000元存入银行 借：银行存款 15000 贷：营业外收入 150002考点：对外进行长期股权投资转出产品；在建工程领用外购原材料。举例：（1）W公司以一批存货对A公司投资，存货的账面价值100 000元，公允价值120 000元，增值税率为17%，W公司占A公司5%的股份，无重大影响。借：长期股权投资-对A公司投资 140 400 贷：主营业务收入 120 000 应交税费-应交

13、增值税(销项税额) 20 400借：主营业务成本 100 000 贷：库存商品 100 000（2）甲公司建造厂房领用生产用原材料47 000元，原材料购入时支付的增值税为7 990元。 借：在建工程 54 990 贷：原材料 47 000 应交税费增值税(进项税额转出) 7 990 3考点：销售产品已开出销货发票并发出产品，合同规定购货方有权退货但无法估计退货率；试销新产品合同规定自出售日开始2月内购货方有权退货且估计退货率为*；销售产品货款采用商业汇票结算；已销售的产品因质量不合格被全部退回；在建工程领用自产产品；销售商品前期已预收货款；采用分期收款方式销售产品；上月赊销产品本月按价款确认

14、销售折让并已开具相应增值税发票抵减当期销项税额。举例：（1）B公司向A公司赊销商品一批价款2 000 000元，增值税率17%，成本1 200 000元（合同规定4月30日前购货方有权退货），公司无法估计退货率，商品已经发出，货款尚未结算。借：应收账款 340 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 340 000借：发出商品 贷：库存商品 （2）B公司向S公司赊销商品一批价款2 000 000元，增值税率17%，成本1 200 000元（合同规定4月30日前购货方有权退货），根据过去的经验，估计退货率约为5%，实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减，商品已经发出，货款尚未结算。发出时，

15、借：应收账款 2340 000 贷：主营业务收入 2000 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 340 000借：主营业务成本 贷：库存商品 月末确认估计的退货借：主营业务收入 100 000贷：主营业务成本 60 000 其他应付款 40 000（3）销售商品一批，价款300 000元、增值税51 000元，款项已银行承兑汇票。该批商品成本为200 000元。 借：应收票据 351 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费一应交增值税(销项税额) 51 000 借：主营业务成本 200 000 贷：库存商品 200 000（4）以前销售的A产品本月退回10件，每件售价800

16、0元，单位成本5000元。货款已通过银行退回。借：主营业务收入 80000 应交税费-应交增值税(销项税额) 13600 贷：银行存款 93600借：库存商品 50000 贷：主营业务成本 50000（未确认收入的已发出商品的退回）供参考，不作重点例：以前发出的A产品50件由于规格不符，本月退回10件，每件售价8000元，单位成本5000元。货款已通过银行退回。借：库存商品 50000 贷：发出商品 50000同时确认收入借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额) 54400借：主营业务成本 贷：发出商品 （5）甲公司在建工程领用自产柴油50 000元。应纳增值税10 2

17、00元，应纳消费税6 000元。（不符合收入确认条件，按成本结转）作如下会计分录： 借：在建工程 66 200 贷：库存商品 50 000 应交税费应交消费税 6 000 应交增值税(销项税额) 10 200 （6）预收货款：销售商品一批，价款400 000元，增值税68 000元。上月已预收货款30万元，余款尚未收到。该批商品成本为25万元 借：预收账款 同时，借：主营业务成本 贷：主营业务收入 贷：库存商品 应交税费-应交增值税（销项税额） 68000 若余款已经收回 借：银行存款 贷：预收账款 （7）分期收款销售A商品，本期收到货款50万元，同时确认本期的融资收益元 借：银行存款 500

18、 000 贷：长期应收款 500 000 借：未实现融资收益 贷：财务费用 D公司采用分期收款方式向乙公司销售大型设备一套，合同约定销售价格为1500万，分5年于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为900万。现销方式下，该设备的销售价格为1200万，成本为900万。增值税率17，增值税额于销售设备时全额收现。借：长期应收款 银行存款 贷：主营业务收入 未实现融资收益 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 （8）上月赊销H公司产品一批，价款400 000元，增值税68 000元，H公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。借：主营业务收入 2

19、0 000 贷：应收账款 23 400应交税费-应交增值税(销项税额) 3 400 4考点：出售厂房应交营业税；交纳上月应交的所得税；将本月未交增值税结转至”未交增值税”明细账户；将本月应交所得税计提入账；应交城建税；交纳上月未交增值税。举例：（1）某企业出售一栋办公楼，出售收入 320 000元，已存入银行。营业税税率为5。计算应交营业税16 000元(320 000 5)： 借：固定资产清理 16 000 贷：应交税费应交营业税 16 000（2）交纳本月应交的所得税4800元 借: 应交税费-应交所得税 4 800 贷:银行存款 4800（3）月末结转本月应交面未交的增值税50000元

20、借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 50000 贷：应交税费未交增值税 50000 （4）期末，经计算企业全年应纳所得税94 800元，已预交90000元。 借：所得税费用 4 800 贷：应交税费-应交所得税 4 800（5） 企业根据当月交纳的流转税金额50000元，按7%计算出应交城市维护建设税3500元 借:营业税金及附加 3500 贷:应交税费应交城市维护建设税 3500 实际交纳时， 借:应交税费应交城市维护建设税 3500 贷:银行存款 3500 （6）交纳上月未交增值税。借：应交税费未交增值税 12500贷：银行存款 125005考点：分配职工薪酬；辞退员工予以补偿。用银

21、行存款支付职工薪酬同时代扣个人所得税； 举例： （1）本月应付职工薪酬元。其中生产工人薪酬80000元、车间管理人员薪酬20000元、行政管理人员薪酬30000元、在建工程人员薪酬20000元，福利部分人员工资10000。 借：生产成本 80000 制造费用 20000 管理费用 30000 在建工程 20000应付职工薪酬职工福利 10000 贷：应付职工薪酬工资 （2）确认职工辞退福利：假定该辞退计划中，职工没有任何选择权，则应根据计划规定直接在计划制定时计提应付职工薪酬。经过计算，计划辞退l00人，预计补偿总额为670万元。 借：管理费用 贷：应付职工薪酬-辞退福利 （3）用银行存款支付

22、职工薪酬75 200，同时代扣个人所得税5000元。 借：应付职工薪酬 工资 75 200 贷：银行存款 70 200 应交税费应交个人所得税 5 0006考点：预提经营业务发生的长期借款利息；发行债券款存银行；计提应付债券利息；计提分期付息债券利息（该笔债券筹资用于公司的日常经营与周转）。 举例：（1）月末，预提经营用长期借款利息5 000元。看题目如果是分期付息，分录如下：借：财务费用 5 000 贷：应付利息 5 000如果是到期连本金一起付息借：财务费用 5000 贷：长期借款应付利息 5000 （2）按面值发行债券：按面值2000万元发行债券一批，期限3年、票面利率5%，到期一次还本

23、付息（发行费用略）。发行债券款已收妥存入企业的存款账户。 借：银行存款 贷：应付债券 （3）溢价发行债券；发行债券一批，面值2000万元，发行价2300万元，期限3年、票面利率5%，到期一次还本付息（发行费用略）。发行债券款已收妥存入企业的存款账户。借：银行存款 23 000 000 贷：应付债券债券面值 20 000 000 利息调整 3 000 000 （4）计提应付债券利息：31日，计提下半年应付债券利息150 000元，本债券在2008年年底到期，利息同本金一起支付，所筹资金用于企业日常的生产经营。（08年7月）借：财务费用 150 000 贷：应付债券应计利息 150 00031日，

24、计提下半年应付债券利息150 000元，本债券在2008年年底到期，若利息分期支付，所筹资金用于企业日常的生产经营。借：财务费用 150 000 贷：应付利息 150 00031日，计提本年应付债券利息100 000元，利息分期支付，债券的溢价摊销额35268元，所筹资金用于企业的工程建设。借：财务费用（或在建工程） （实付息） 64 732 应付债券利息调整 （差额） 35 268 贷：应付利息 （票面息） 100 00031日，计提本年应付应付债券利息100 000元，利息同本金到期一起支付，债券的折价摊销额35268元，所筹资金用于企业的工程建设。借：财务费用（或在建工程） （实付息）

25、135 268 贷：应付债券应计利息 （票面息） 100 000应付债券利息调整 （差额） 35 2687考点：发现去年购入的一台设备一直未计提折旧，经确认属于非重大会计差错。举例：上年初购入一项专利，价款*万元，会计与税法规定的摊销年限均为*年，但上年未予摊销。经确认，本年发现的该项差错属于非重大会计差错。去年办公大楼少计折旧费50000元，经确定属于非重大会计差错。 借：管理费用 50000 贷：累计折旧 50000 上年初购入一项专利，价款300万元，会计与税法规定的摊销年限均为10年，但上年未予摊销。经确认，本年发现的该项差错属于非重大会计差错。借：管理费用 300 000 贷：累计摊

26、销 300 000（本题仅作参考，不作重点）B公司在2006年发现，2005年公司漏记一项固定资产的折旧费用元，所得税申报表中未扣除该项费用，假设2005年适用所得税税率为33%，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10%,5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。公司发行股票份额为股。 2编制有关项目的调整分录（1）补提折旧： 借：以前年度损益调整 贷：累计折旧 （2）调整应交所得税： 借：应交税费-应交所得税 49500 贷：以前年度损益调整 49500（3）将”以前年度损益调整”科目余额转入利润分配： 借：利润分配-未分配利润 贷：以前年度损益调整 （4）调整利润分配有关数字： 借：盈余公积

27、15075 贷：利润分配-未分配利润 15075 8考点：已贴现的商业承兑汇票即将到期，但付款企业银行存款被冻结。 举例：31日，得知甲公司因违法经营受到国家起诉，银行存款已被冻结。H公司估计：本月2日已贴现，下月初到期的商业汇票元，届时甲公司将无力承付。 借：应收账款 贷：预计负债 9考点：年终决算结转本年发生的亏损；用盈余公积弥补亏损；将本年实现的净利润结转至”未分配利润”明细账户；提取法定盈余公积同时向投资人分配现金股利；结转本年实现的净利润；经批准用盈余公积转作实收资本。举例：（1）将本年度的亏损结转至利润分配账户：31日，将本年度的发生的亏损300万元结转至利润分配账户。 借：利润分

28、配-未分配利润 3 000 000贷：本年利润 3000 000 历年试卷例题：年终决算，结转本年发生的亏损50万元.（11年1月） 借：利润分配-未分配利润 500 000 贷：本年利润 500 000（2） 年末根据董事会决议批准将盈余公积元用于弥补亏损 借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏 （3）将本年度实现的净利润结转至利润分配账户：31日，将本年度实现的净利润700万元结转至利润分配账户。 借：本年利润 贷：利润分配-未分配利润 历年试卷例题：31日，将本年度实现的净利润700万元结转至利润分配账户。（08年7月） 借：本年利润 7 000 000 贷：利润分配-未分配利润 7 0

29、00 000（4）提取法定盈余公积：按本年度实现的净利润700万元的10%提取盈余公积。 借：利润分配-提取盈余公积 700 000 贷：盈余公积 700 000（5）向投资者分配现金股利：董事会决议，按本年度实现的净利润700万元的20%分配普通股现金利润，下年3月6日支付。 借：利润分配-应付股利 1 400 000 贷：应付股利 1 400 000（6）经董事会批准用盈余公积500 000元转作实收资本。 借：盈余公积 500 000 贷：实收资本 500 00010考点：回购本公司发行在外的普通股股票；委托证券公司发行普通股股票并按协议从发行收入中直接扣取手续费。举例：（1）经公司股东

30、大会批准，以现金回购本公司股票100万元并注销，回购价格为10元。 借：库存股 10 000 000 贷：银行存款 10 000 000回购本公司发行的普通股股票5万股，每股回购价16元；同时按照法定程序注销该批股票。经查，该批股票面值为每股1元，原发行价每股12元。 回购时，借：库存股 800 000 贷：银行存款 800 000按法定程序批准注销时，借：股本 50 000 资本公积 550 000 盈余公积 200 000 贷：库存股 800 000（2）溢价发行：甲股份有限公司委托A证券公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格为4元。根据约定，股票发行成功后，甲股份有限公司

31、应按发行收入的2向A证券公司支付发行费。实际收到价款=41000-40002%=3920(万元)；应计入“股本”科目的金额=11000=1000(万元)；应计入“资本公积”的金额=4000-80-1000=2920(万元)。 借：银行存款 39 200 000 贷：股本 10 000 000 资本公积股本溢价 29 200 000平价发行：某股份公司发行股票100万股,每股面值5元,实际以5.3元/股发行,发生发行费用50万元。借:银行存款 100*5.350=480万长期待摊费用 50100*(5.35)=20万贷:股本 100*5=500万11考点：年终决算时发现本年一季度折旧费少计，经查

32、系记账凭证金额错误。 举例：年末发现今年初投入使用的一台生产用设备（固定资产），由于计算错误而少提折旧2000元。 借：制造费用 2000 贷：累计折旧 2000（借方科目若车间折旧费为制造费用，管理部门折旧费为管理费用） 12考点：以低于债务账面价值的现金清偿债务；用非专利技术抵付前欠货款；用一批自产家电抵付前欠货款。 举例：（1）B企业尚未归还元款项，双方协议进行债务重组，A企业同意减免B企业50000元债务，余额用现金立即偿债。已知A企业已对该债权提取坏账准备30000元。B企业借：应付账款 贷：银行存款 营业外收入债务重组利得 50000A企业借：银行存款 坏账准备 30000 营业外

33、支出债务重组损失 20000 贷：应收账款 （2）与某公司达成债务重组协议，用一项专利抵付前欠货款：8日，与腾达公司达成债务重组协议。H公司可用一项专利抵付前欠腾达公司的货款80万元。该项专利的账面价值50万元（与公允价值相等），未计提摊销与减值准备，腾达公司未对应收账款计提坏账准备。相关税费略。 H公司的会计处理 借：应付账款 贷：无形资产 营业外收入债务重组利得 腾达公司的会计处理 借：无形资产 营业外支出债务重组损失 贷：应收账款 若H公司已经对无形资产计提过50000元的累计摊销。H公司的会计处理 借：应付账款 累计摊销 50000 贷：无形资产 营业外收入债务重组利得 （2）由于A公

34、司管理不善出现财务困难，双方公司协商进行债务重组，A公司以账面余额60万元的自产家电进行清偿前欠货款1 404 000元，A公司对该批家电提取了2万元的存货跌价准备，该批家电的公允价值为100万元。双方公司的增值税率均为17%。借：应付账款B公司 1 404 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 170 000 营业外收入 债务重组利得 234 000 借：主营业务成本 580 000 存货跌价准备 20 000 贷：库存商品 600 000 13考点：以现金折扣方式购入原材料，在折扣期内付款取得现金折扣收入。 举例：上月末购入材料的应付账软200 00

35、0元，通过银行转账支付。由于在折扣期内付款而享受2的现金折扣(不考虑增值税)，采用总价法核算。借：应付账款 200 000 贷：银行存款 196 000 财务费用 4 00014考点：按面值发行债券一批，款项已收妥并存入银行。举例：按面值发行债券：按面值2000万元发行债券一批，期限3年、票面利率5%，到期一次还本付息（发行费用略）。发行债券款已收妥存入企业的存款账户。 借：银行存款 贷：应付债券 五、计算题 1考点：折价发行债券一批，利息于每年的7月1日、1月1日分期支付，到期一次还本，债券折价采用实际利率法分摊。公司于每年的6月末、12月末计提利息，同时分摊折价款。要求计算：发行债券的折价

36、；各期的应付利息；第1期分摊的折价；半年后的摊余成本；到期应偿付的金额。举例：（2011年1月试题）2009年1月2日M公司发行5年期债券一批，面值20 000 000元，票面利率4，利息于每年的7月1日、1月1日分期支付，到期一次还本。该批债券实际发行价为15 366 680元(不考虑发行费用)，债券折价采用实际利率法分摊，债券发行时的实际利率为5。公司于每年的6月末、12月末计提利息，同时分摊折价款。 要求计算该批应付债券的下列指标(列示计算过程，并对计算结果保留个位整数)： (1)发行债券的折价； (2)各期的应付利息； (3)第1期分摊的折价； (4)2009年6月30日的摊余成本；

37、(5)到期应偿付的金额。解：(1)发行债券的折价实际发行价15 366 680-面值20 000 0004 633 320元 (2)各期(半年)的应付利息面值20 000 000 票面利率42400 000元 (3)第l期分摊的折价本期实际利息费用-本期应付利息 5%2- 384 167-400 00015 833元 (4)2009年6月30日的摊余成本期初摊余成本十本期摊销折价 15 366 680+15 83315 382 513元 (5)到期应偿付的金额债券到期面值+最后一期应付利息20 400 000元 评分标准：每个指标2分，计算过程与结果各1分。 2考点：已知有关账户的余额，要求计

38、算年末资产负债表中有关项目的金额：存货、应收账款、应付账款、预付账款、预收账款、持有至到期投资。答：存货=在途物资+原材料+周转材料+库存商品+发出商品+生产成本+委托代销商品+委托加工物资-存货跌价准备应收账款=应收账款所属明细账借方余额+预收账款所属明细账借方余额-坏账准备应付账款=应付账款所属明细账贷方余额+预付账款所属明细账贷方余额预付账款=应付账款所属明细账借方余额+预付账款所属明细账借方余额预收账款=应收账款所属明细账贷方余额+预收账款所属明细账贷方余额持有至到期投资=持有至到期投资账户的期末余额-持有至到期投资减值准备举例：复习指导P33第9题（1）A公司204年12月31日有关

39、账户的余额如下：应收账款-甲 150 000元(借) 应付账款-B 300 000元(贷)预收账款-丙 20 000元(贷) 预付账款-C 80 000元(借)预收账款-丁 13 000元(借) 预付账款-D 18 000元(贷)坏账准备 3 000元(贷) 固定资产 200 000元(借)累计折旧 40 000元(贷) 固定资产减值准备 5000元(贷)持有至到期投资 450 000 元 (借)，其中一年内到期金额250 000元要求：计算A公司本年末资产负债表中下列项目的金额(列示计算过程)。(1)“应收账款”项目(2)“应付账款”项目(3)“预收账款”项目(4)“预付账款”项目(5)“固

40、定资产”项目(6)“持有至到期投资”项目参考答案如下： (1)“应收账款”项目150 00013 0003 000160 000元 (2)“应付账款”项目300 00018 000318 000元 (3)“预收账款”项目20 000元 (4)“预付账款”项目80 000元 (5)“固定资产”项目200 00040 0005 000155 000元 (6)“持有至到期投资”项目450 000250 000200 000元（2）某企业207年12月31日有关账户的期末余额如下：(单位：元)库存现金 800(借) 银行存款 360 000(借)应收账款-甲 200 000(借) 应收账款-乙 50

41、000(贷)坏账准备 8 000(贷) 材料采购 25 000(借)原材料 30 000(借) 库存商品 600 000(借)预付账款-A 26 000(贷) 应付账款-丙 10 000(借)应付账款-丁 80 000(贷) 材料成本差异 80 000(贷)存货跌价准备 120 000(贷)要求：计算该企业207年来资产负债表中下列项目的金额： 货币资金； 应收账款； 存货； 应付账款。参考答案如下： 货币资金800+360 000=360 800(元) 应收账款=200 0008 00019 200(元) 存货25 000+30 000+600 000-80 000-120 000455 0

42、00(元) 应付账款26 000+ 80 000106 000(元) 3考点：已知所得税税率和预收货款金额、交易性金融资产期末账面价值、固定资产原价以及会计核算的累计折旧额和按税法规定计提的累计折旧额，要求根据对资料的分析计算填列资产与负债项目暂时性差异分析表（各项业务的计税基础、暂时性差异的金额和类型、递延所得税资产与递延所得税负债金额）。 举例1：公司的所得税税率为25，2009年度的部分资料如下：（1）预收货款10万元。 （2）交易性金融资产期末账面价值30万元，其中公允价值变动净收益5万元。（3）固定资产期末账面价值200万元，其中会计核算的累计折旧30万元；按税法规定计提的累计折旧应

43、为50万元。（4）今年初投入使用的一项使用寿命不确定的无形资产，原价50万元，会计上未摊销也未计提减值准备；税法规定按10年并采用直线法摊销。（5）本年末应付产品保修费1万元。要求：根据下表的内容对上述资料进行分析与计算，并将结果填入表中： M公司资产与负债项目暂时性差异分析表 金额：元业务号项目计税基础暂时性差异递延所得税金额类型递延所得税资产递延所得税负债1预收货款0可抵扣250002交易性金融资产50000应纳税125003固定资产应纳税500004无形资产50000应纳税125005预计负债010000可抵扣2500举例2：2007年度A公司的会计核算资料如下： (1)年初购入存货一批

44、，成本20万元，年末提取减值损失5万元。 (2)一台设备原价150万元，至本年末累计折旧50万元；税法规定的累计折旧额为90万元。 (3)本年确认罚款支出5万元，尚未支付。 要求根据上述资料： (1)计算确定上述各项资产或负债的账面价值与计税基础； (2)逐笔分析是否产生与公司所得税核算有关的暂时性差异；如有，请计算确定各项暂时性差异的类型及金额。答：(1)2007年末，存货的账面价值20515万元，计税基础为20万元； 2007年末，设备的账面价值15050100万元，计税基础15090=60万元； 2007年末，其他应付款的账面价值为5万元，计税基础505万元 (2)第一笔业务中，该项存货的暂时性差异15205万元，产生可抵扣暂时性差异，金额为5万元； 第二笔业务中，该项设备的暂时性差异1006040万元，产生应纳税暂时性差异，金额为40万元；第三笔业务中，该项负债的账面价值与计税基础相同，不产生暂时性差异。举例3： M公司的所得税税率为25，2009年度的部分资料如下： 1存货期末账面价值500 000元，其中“存货跌价准备”期末余额80 000元。 2交易性金融资产期末账面价值20万元，其中公允价值变动净收益2万元。 3固定资产原价100万元，会计核算的累计折旧30万元，无减值；按税法规定计提的累计折旧则为36万元。 4今年初投