基础会计教案

1、武汉工程职业技术学院 基础会计 教案 任课教师：唐璐编写时间：2008.7适用班级：高职汽车营销专业总学时数：56使用教材：王念 主编北京师范大学出版社 第一章 总 论教学目的：使学生懂得什么是会计，了解会计的基础理论和基本方法，从而理解做好会计工作对于加强经济管理的重要作用。基本要求：1、着重理解会计的职能和特点；2、掌握会计对象、会计要素，了解会计的任务；3、对会计核算的基本前题和一般原则深入理解和认识；4、了解会计核算的组成内容和相互联系。教学重点：会计的职能和特点；会计核算的前提和一般原则。第一节 会计的基本涵义一、会计的产生的发展整个会计的发展历史一般认为可以划分为古代会计、近代会计

2、和现代会计三个大的阶段。（一） 古代会计阶段古代会计是指从旧石器时代的中晚期至封建社会末期。这一时期会计所运用的主要技术方法包括原始计量记录法、单式簿记法和初创形态的复式记账法等。这个时期的会计原来只是“生产职能的附带部分”。（二） 近代会计阶段近代会计是指从15世纪末期到20世纪40年代。这一时期在会计方法、技术与内容上有两方面重大发展：一是复式记账方法的不断完善和推广；二是成本会计的产生和迅速发展。（三） 现代会计阶段现代会计是指从20世纪50年开始到目前的阶段。这一阶段的会计发展有两个重要标志：一是会计核算手段的现代化，即电子计算机被广泛运用会计领域；二是会计伴随着生产和管理科学的发展而

3、分化为财务会计和管理会计两个分支。二、会计的基本职能会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。会计的职能可以有很多，但其基本职能可概括为两项，即核算职能和监督职能。（一） 会计核算会计核算是通过价值量对经济活动进行确认、计量、记录，并进行公正报告的工作。形象地说，会计核算就是从事记账、算账、报账的工作。确认：通过一整套专业标准或者专业方法来确定会计事项是否发生，由此为标准衡量经济信息能否进入会计核算系统。计量：以货币为标准确定应记入会计核算系统的金额。计量是解决经济事项在进入会计核算系统时作为会计事项应该承认的金额。记录：将会计事项以会计专业的技术在会计特有的载体上登记下来的过程。报告：这是

4、会计工作进行的最终成果，它将会计确认、计量、记录的资料汇总，编制出能够反映企业财务状况和经营成果的报告文件提供给报表的使用者。会计核算的特点包括以下几个方面：（1） 会计核算主要从价值上反映各单位的经济活动状况及其结果。（2） 会计核算具有完整性、连续性和系统性。（3） 会计核算要对各单位经济活动的全过程进行反映。（二） 会计监督会计监督是通过预测、决策、控制、分析、考评等具体方法，促使经济活动按照规定的要求运行，以达到预期的目的。会计监督的具体方法：预测、决策、控制、分析、考评。会计监督的特点：（1） 会计监督主要是通过价值指标进行。（2） 会计监督要对单位经济活动的全过程进行监督。（三）

5、会计核算与会计监督的关系会计核算与会计监督职能是会计的两个基本职能，它们之间隐含着相辅相成的关系。会计监督的基础是会计核算资料，虽然也可能使用其他一些资料，但是主要使用的还是会计资料，因此只有在对经济业务进行正确核算的基础上，才可能提供可靠的资料作为会计监督的依据。会计监督的内容除了对于经济活动的监督，还包括对会计核算工作的监督，要求会计核算依据国家的有关法令、法规、规章制度等进行，提供真实可靠的会计信息，通过会计监督提高会计核算工作的质量。三、 会计的作用 （一）会计信息有助于有关各方了解企业财务状况、经营成果和现金流量方面的信息，并据以作出经济决策、进行宏观经济管理。 （二）会计信息有助于

6、考核企业领导人经济责任的履行情况。（三）会计信息有助于企业内部管理当局加强经营管理、提高经济效益。四、会计的含义会计是以货币作为主要计量单位，利用专门的方法和程序，对社会再生产过程中能够用货币表现的经济活动，进行完整、连续、系统的反映和监督，旨在提供会计信息和实现最优经济效益的一种管理活动。第二节 会计的对象会计的对象是指会计所要核算和监督的内容。一、 会计对象的一般说明会计所能核算和监督的主要是其中可以用货币形式表现的经济活动。会计的对象可概括为：社会再生产过程中的资金运动。该资金运动既指个别企事业单位的资金运动，又包括整个社会的总资金运动，前者是微观会计所核算和监督的内容，后者则是宏观会计

7、核算和监督的内容。二、 会计对象的具体内容产品制造企业的主要生产经营过程可分为供应、生产和销售三个过程。在供应过程中，企业用货币资金购买各种材料物资，支付货款和采购费用，并将采购的材料物资存放于仓库备用。这时货币资金形态就转化为储备资金形态。第三节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提是对会计信息所处的时间、空间环境所作的合理设定。会计核算的基本前提包括：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。一、会计主体会计主体，又称为会计实体、会计个体，是指会计信息所反映的特定单位或者组织，它规范了会计工作的空间范围。二、持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会

8、停业，也不会大规模削减业务。在持续经营前提下，会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。三、会计分期会计分期，又称会计期间，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。在会计分期前提下，会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。在我国，会计年度自公历每年的1月1日起至12月31日止。四、货币计量货币计量，是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。在货币计量前提下，企业的会计核算以

9、人民币为记帐本位币。业务收支以人民币以外的货币为主人企业，可以选定其中一种货币作为记帐本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。货币计量的局限性，要求企业采用一些非货币指标作为会计报表的补充。但应注意在这一前提之下还存在着一个子假设即币值稳定。第四节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则是进行会计核算的指导思想和衡量会计工作成败的标准，具体包括三个方面，即，衡量会计信息质量的一般原则、确认和计量的一般原则、起修正作用的一般原则。一、衡量会计信息质量的一般原则（一） 客观性原则客观性原则要求会计核算应当以实际发生的交易或事项为

10、依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。（二） 可比性原则可比性原则要求企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。（三） 一贯性原则一贯性原则要求企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。（四） 相关性原则相关性原则要求企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。（五） 及时性原则及时性原则要求企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。（六） 明晰性原则明晰性原则要求企

11、业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。二、确认和计量的一般原则（七） 权责发生制原则权责发生制原则要求企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础，它是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。目前，我国的行政单位采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。（八） 配比原则配比原则要求企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应

12、当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。（九） 历史成本原则历史成本原则要求企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。（十） 划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则，要求企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本会计期间（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计期间（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。三、起修正作用的一般原则

13、（十一） 谨慎性原则谨慎性原则要求企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得设置秘密设置。（十二） 重要性原则重要性原则要求企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。（十三） 实质重于形式原则实质重于形式原

14、则，要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。第五节 会计核算方法会计的方法是指用何种手段去实现会计的任务，完成会计核算与监督的职能。会计方法包括五个方面的内容：会计核算、会计分析、会计考核、会计预测及会计决策。其中，会计核算方法是最基本、最主要的方法。会计核算方法是对会计对象进行核算的手段。主要包括：（一） 设置会计科目及账户（二） 复式记账（三） 填制和审核凭证（四） 登记账簿（五） 成本计算（六） 财产清查（七） 编制财务报表第二章 会计要素和会计等式教学目的：使学生了解会计要素的概念，理解会计等式的用途。基本要求：1、理解会计要

15、素的划分原则和方法；2、重点掌握会计等式中各会计要素之间的关系及经济业务发生后对会计等式的影响。教学重点： 会计要素的概念，会计等式中各会计要素之间的关系。第一节 会计要素的构成会计要素是指对会计对象具体内容所做的最基本分类，是会计对象基本的、主要的组成部分。根据我国企业会计准则的要求，将会计要素划分为六项，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。资产、负债、所有者权益反映企业在一定时点的财务状况，是组成资产负债表的主要内容。收入、费用、利润反映一定时期的经营活动及其成果，是组成损益表的（利润表）主要内容。一、资产资产是指由于过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企

16、业带来经济利益流入。它包括各种财产、债权和其他权利。（一）资产的特征1、资产是由于过去的交易或事项所形成的资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产，是企业在过去一个时期里，通过交易或事项所形成的，是过去已经发生的交易或事项所产生的结果。至于未来交易或事项以及未发生的交易或事项可能产生的结果，则不属于现实的资产，不得作为资产确认。2、资产是企业拥有或者控制的拥有指资产的所有权归企业，一项资源要作为企业的资产予以确认，应该拥有此项资源的所有权，可以按照自己的意愿使用或处置资产，其他企业或个人未经同意，不能擅自使用本企业的资产。但控制并不一定指拥有资产的所有权。当企业以分期付款方式购买一辆小汽车时，

17、小汽车事实上已经被购买方所控制，因此，尽管在付款期间，购买方不拥有小汽车的产权，但也把小汽车作为企业的一项资产处理。3、资产是预期会给企业带来未来经济利益的所谓带来未来经济利益，是指直接或间接地增加流入企业的现金或现金等价物的潜力。这种潜力在某些情况下可以单独产生净现金流入，而在某些情况下则需与其他资产结合起来才可能在将来直接或间接地产生净现金流入。预期不能带来经济利益的，就不能确认为企业的资产。某项支出如果具有未来经济利益的全部或一部分，它就可以作为企业的资产；否则，就只能作为费用或损失。同样，企业已经取得的某项资产，如果其内涵的未来经济利益已经不复存在，就应该将其剔除。例如，待处理财产损失

18、或库存已失效或已毁损的存货，它们已经不能给企业带来未来经济利益，就不应该再作为资产。（二）资产的分类资产按其流动性可以分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用和其他资产。1、流动资产流动资产是指企业在一年内或长于一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，包括现金及各种存款、短期投资、应收及预付款、存货等。流动资产的一个重要特点是它在参加生产经营活动时，其价值一次转移到产品成本或费用中去。2、长期投资长期投资是指不准备在一年内变现的投资，包括股票投资、债券投资和其他投资。 3、固定资产固定资产是指使用年限为一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来实物形态的资产，包括

19、房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。4、无形资产无形资产是指能够为企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。5、长期待摊费用长期待摊费用是指企业发生的不能全部记入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括企业开办费、固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出，以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用等。6、其他资产其他资产是指除以上各项之外的资产，企业不能自由支配使用的资产，包括特准储备物资、冻结存款、冻结物资、涉及诉讼中的财产等。二、负债 负债是指由于过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债分为

20、流动负债和长期负债。（一）负债的特征1、 负债是基于过去的交易或事项必须已经发生。例如，购置货物或使用劳务会产生应付帐款（已经预付或是在交货时支付的款项除外），接受银行贷款则会产生偿还贷款的义务。只有源于已经发生的交易或事项，会计上才有可能确认为负债。正在筹划的未来交易或事项，如企业的业务计划，不会产生负债2、负债是企业承担的现时义务。由于具有约束力的合同或法定要求，义务在法律上可能是强制执行的，如收到货物或劳务而发生的应付款项，即属于此类；另外，义务还可能产生于正常的业务活动、习惯以及为了保持良好的业务关系或公平处事的愿望。如果企业定出一条方针，即使产品在保证期期满以后才显现缺陷也要予以免费

21、修理，则企业在已经售出的产品上预期将会发生的修理费用就是该企业的负债。3、现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产，以满足对方的要求。 现时义务的履行，可采取若干种方式。例如，支付现金、转让其他资产、提供劳务、以其他义务替换该项义务、将该项义务转换为所有者权益等等。4、负债通常是在未来某一时日通过交付资产（包括现金和其他资产）或提供劳务来清偿。 有时，企业可以通过承诺新的负债或转化为所有者权益来了结一项现有负债。前一种情况只是负债的展期，后一种情况则相当于用增加所有者权益而了结债务。 （二）负债的分类负债按其流动性，一般可分为流动负债和长期负债。1、流动负债流动负债是指将在一年或者长

22、于一年的一个营业周期内偿付的债务，包括短期借款、应付票据、应付帐款、预收货款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应付款和预提费用等。 短期借款是指企业借入的还款期限在一年或超过一年的一个营业周期内的各种借款。例如，工业生产周转借款、临时借款等。 应付票据是指企业在生产经营过程中对外发生债务时所承兑的汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 应付帐款是指企业生产经营过程中因购买材料、商品和接受劳务供应等发生的一项流动负债。 预收货款是指企业按照合同规定向购货单位预收的购货款和定金。 应付工资是指企业应付职工的工资总额以及包括在工资总额内的各种工资性奖金和津贴等。 应交税金是指企业应交纳的各种税金，

23、包括增值税、营业税、消费税和所得税等。 应付利润是指企业应付给投资者的利润，包括应付给国家、其他单位以及个人的投资利润。 其他应付款是指除应交税金、利润以外的其他一切应交款项，包括应交教育费附加、车辆购置附加费等。 预提费用是指企业事先预提而尚未实际支付的费用，如预提的保险费、借款利息、租金等。2、长期负债 长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的各种债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。 长期负债是企业向债权人筹集的可供长期使用的一种资本来源。同流动负债相比，长期负债的特点是数额较大，偿还期限较长。 长期借款是指企业向银行等金融机构或其他单位借入的，归还期限在一年以上的

24、各种借款。长期借款一般用于固定资产购建、固定资产改扩建工程及固定资产大修理工程以及流动资产的正常需要等方面。 应付债券是指企业为筹集长期使用的资金对外发行的一种还款期在一年以上的书面凭证。 长期应付款是指企业除长期借款、应付债券以外的其他一切长期负债。如用补偿贸易引进的国外设备，应付的引进设备款和融资租入固定资产的应付租赁款等。三、所有者权益所有者权益是指企业投资人对企业净资产的所有权。净资产是指企业的资产总额减去负债总额后的余额。所有者权益由实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四部分构成。（一）所有者权益具有以下特征： （1）所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权。它受总资产和总负债

25、变动的影响而发生增减变动。 （2）所有者权益包含所有者以其出资额的比例分享企业利润。与此同时，所有者也必须以其出资额承担企业的经营风险。 （3）所有者权益还意味着所有者有法定的管理企业和委托他人管理企业的权利。（二）所有者权益包括的内容：实收资本是指投资者实际投入企业开展经营活动的资本金（形态上表现为各种财产物资）。公积金是指企业为了增强其经济实力和应付经营不测而必须保留的资本额，亦称准资本。它包括资本公积和盈余公积两部分。（）资本公积金是指由投入资本本身所引起的各种增值。它与生产经营活动无直接关系。它包括股本溢价、法定财产重估增值、接受捐赠的资产价值和资本汇率折算差额等；（）盈余公积金是指企

26、业从净利润中提取的公积金。它包括法定盈余公积和任意盈余公积以及公益金。资本公积金、盈余公积金，可按照规定的程序转增资本金；法定盈余公积和任意盈余公积也可以弥补企业亏损，在特殊情况下经批准还可以发放股利。公益金是指企业从净利润中提取的专门用于职工集体福利设施方面的准备金。未分配利润是指企业留待以后年度分配的利润。在其数量上是企业净利润扣除提取的盈余公积金、公益金和分配给投资者的利润后的余额。盈余公积金和未分配利润又统称为留存收益。四、收入收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中形成的经济利益的总流入。它包括销售商品收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等，但不包括

27、为第三方或客户代收的款项。（一）收入的特点（1)收入是企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。（2)收入可能表现为企业资产的增加，如增加银行存款、应收账款等；也可能表现为企业负债的减少，如以商品或劳务抵偿债务；或者两者兼而有之。（3）收入能导致企业所有者权益的增加。收入能增加资产或减少负债或者两者兼而有之。(4)收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。（二）收入的分类 收入包括销售商品、产品的收入，提供劳务的收入和他人使用本企业资产的收入。（1）销售商品、产品的收入是指企业以取得货币资产方式销售商品、产品以及正常情况下以商品、产品抵偿债务交易的收入。如

28、工业企业销售产品收入、商业企业销售商品收入等。（2）提供劳务的收入是指企业为他人提供劳务时而获得的收入，如旅游、饮食、运输等劳务收入。（3）他人使用本企业资产的收入是指他人使用本企业资产而获得的收入，包括利息收入、使用费收入、租金收入，以及对外投资取得的利息收入、股息收入等。五、费用费用是和收入相对应而存在的。企业会计制度中将费用定义为：“费用是指企业为销售产品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。”工业企业一定时期的费用由产品生产成本和期间费用两部分构成。1、产品生产成本计入产品成本的费用，亦称产品制造成本（或生产成本）。计入产品成本的费用，按其与产品的关系，又可分为直接费用和间接费用

29、。（1）直接费用是指直接为生产产品或提供劳务而发生的各项费用。它包括直接材料费、直接人工费和其他直接费用。（2）间接费用是指间接为生产产品或提供劳务而发生的各项费用。它包括间接材料费、间接人工费以及其他间接费用。间接费用也称制造费用。2、期间费用不计入产品成本的费用一般按期间归集故也称期间费用。它包括管理费用、财务费用和营业费用。这些费用直接计入当期损益。（1）管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。（2）财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等理财活动所发生的各项费用。（3）营业费用是指企业在销售过程中所发生的各项费用。企业费用投资净损失和营业外支出及所得税等则

30、构成企业的全部耗用，即称之为广义的费用。费用的特征表现为：费用产生于过去的交易或事项，它可表现为资产的减少或负债的增加。但与销售商品、提供劳务或他人使用本企业资产等日常经营活动无关的支出，如营业外支出等则不属于本要素的内容。六、利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额等。营业利润是营业收入减去营业成本、期间费用和各种流转税及附加税费后的余额；投资净收益是企业对外投资收入减去投资损失后的余额；营业外收支净额是与企业日常经营活动没有直接关系的各种营业外收入减营业外支出后的余额。第二节 会计等式会计等式，是指运用数学方程的原理来描述会计对象的具体内容，即会计

31、要素之间相互关系的一种表达式。它分为静态会计等式、动态会计等式和扩展会计等式。一、静态会计等式资产=权益权益一般由两部分构成：一部分权益是由债权人提供的，如应付帐款、应付票据、应付债券等这类权益属于债权人权益，又称“负债”。负债在未偿付之前，是企业资金的一种来源。另一部分权益是投资人投入的，称为所有者权益。它是企业资金的主要来源。因此，会计等式又可表示如下： 资产=债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益这个会计等式是设置账户、复式记账和编制会计报表的基本依据。 会计恒等式的平衡关系，如书所示二、动态会计等式收入费用=利润上式是从某个会计期间考察企业的最终经营成果所存在的恒等关系，我们称之为动

32、态会计等式。它表明，从动态考察，某一期间的利润，乃是已实现的营业收入减去费用的差额。利润在未分配前属于所有者权益。三、扩展会计等式会计要素之间存在着如下恒等式：资产=负债+所有者权益+（收入费用）这一等式表明，企业的收入会引起资产的增加和所有者权益的增加，而费用的发生会引起资产的减少和所有者权益的减少，收入和费用相抵后的净额，应由企业所有者承担，体现为所有者权益的变化。同时，也说明了会计主体的财务状况与经营成果之间的相互联系。发生收入和费用变动的经济业务，引起会计等式中各个会计要素的增减变动，不会破坏会计等式的平衡。扩展会计等式还可以变形如下：资产+费用=负债+所有者权益+收入四、经济业务类型

33、及对会计等式的影响（一） 经济业务与原始凭证（二）经济业务类型对会计等式的影响1、资金投入业务资金投入业务包括收到投资人的投资和筹资过程中发生的债务等。当资金投入企业时，会涉及会计等式等号两边会计要素发生变化，一方面会引起会计等式左边资产增加，同时另一方面也使会计等式右边权益（负债、所有者权益）增加，两者增加的数额相等，结果会使企业的资金总额增加、但是不破坏会计等式的平衡关系。如书例1 所示2、资金循环与周转业务（1）当涉及会计等式等号两边会计要素发生变化时有两种情况：一种情况是会使资产增加，同时也使权益（负债、所有权益）增加，增加的数额相等。另一种情况是会使资产减少，同时也使权益（负债、所有

34、者权益）减少，减少的数额相等。（2）当涉及会计等式等号一边会计要素发生变化时，也有两种情况：一种情况是只涉及到会计等式等号左边会计要素发生变化；另一种情况是只涉及到会计等式等号右边会计要素发生变化。3、资金退出业务资金退出业务，主要包括退回投资和偿还债务。当企业发生资金退出业务时，会影响会计等式等号两边会计要素发生变化。一方面会使资产减少，同时也使权益（负债、所有者权益）减少，两者减少的数额相等，会计等式仍保持平衡。结论：（）经济业务发生，影响会计等式等号两边会计要素发生增减变化。其规律是：同时等额增加或同时等额减少。（）经济业务发生，只影响会计等式等号一边会计要素发生增减变化。其规律是：等额

35、的有增有减。将上述各种类型业务具体化，可表现为以下九种情况： （1）资产项目一增一减，增减金额相等，保持平衡；（2）负债项目一增一减，增减金额相等，保持平衡；（3）所有者权益项目一增一减，增减金额相等，保持平衡；（4）负债增加、所有者权益减少、保持平衡；（5）所有者权益增加、负债减少、保持平衡；（6）资产增加、负债增加、保持平衡；（7）资产增加、所有者权益增加、保持平衡；（8）资产减少、负债减少、保持平衡；（9）资产减少、所有者权益减少、保持平衡。第三章 帐户与复式记帐教学目的：通过本章的学习，要能熟练掌握账户的概念，复式记账的方法。教学要求：1.掌握帐户的基本结构2.掌握会计分录的编制、帐户

36、的登记方法3.理解掌握复式记帐的原理，4.重点掌握借贷记帐法的记帐规则、记帐方法和帐户的试算平衡方法。教学重点：复式记帐的原理、借贷记帐法的记帐规则、记帐方法帐户结构、登记方法及帐户试算平衡方法第一节帐户一、会计科目、会计帐户1、会计科目：是分类核算的项目或标志。2、帐户：是对会计要素进行分类核算的工具。它能提供有关会计要素变动情况和结果的数据。如会计要素本期增加、减少、结余等信息。3、会计科目与会计帐户：既有区别又有联系。 它们都被用来分门别类地反映会计对象的具体内容。帐户是根据会计科目开设的，以会计科目作为它的名称，并具有一定的格式。但会计科目只是帐户的名称，它只能表明某项经济内容，而帐户

37、可以对会计对象进行连续、系统的记录，以反映某项经济内容的增减变化及结果。由于帐户按照会计科目命名，两者完全一致，所以在实际工作中，会计科目与会计帐户常被作为同义词来理解，互相通用，不加区别。二、帐户的基本结构 由于经济业务的发生所引起的各项会计要素的变动，从数量上看不外乎是增加和减少两种情况，因此帐户的结构也相应地分为两个基本部分，划分为左右两方，一方登记增加额，一方登记减少额。帐户要依附于簿籍开设，亦即帐簿。这样，每一个帐户只表现为帐簿中的某张或某些帐页，它们一般应包括下列内容： 1.增加和减少的金额及余额（期初余额、本期增加额、本期减少额、期末余额） 期末余额=期初余额本期增加额本期减少额

38、2.日期和摘要（记录经济业务的日期和概括说明经济业务的内容）3.凭证号数（说明帐户记录的依据） 帐户的一般格式如下：见P63 及发给大家的总帐、明细帐，简化的“丁”字帐户或“T”形帐户如下：见P64 一般用于检查帐户记录的正确与否。4.帐户的名称（即会计科目）第二节 复式记帐一、记帐方法及种类 记帐方法是指在帐簿中登记经济业务的方法。曾经采用过的方法有单式记帐和复式记帐。1.单式记帐：指对发生的经济业务，只在一个帐户中进行记录的记帐方法。如用银行存款购买固定资产业务，只记录银行存款的减少。2.复式记帐：指对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上帐户中进行记录的记帐方法

39、。如上例不仅登记银行存款的减少，同时登记固定资产的增加。 比较：单式记帐是一种简单、不完整的记帐方法，侧重现金、银行存款及债权债务方面发生的经济业务，没有一套完整的帐户体系，帐户之间也不形成相互对应关系，所以不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查帐户记录的正确性。与单式记帐法相比复式记帐法有不可比拟的优越性。二、复式记帐（一）复式记帐的理论依据 资金运动的内在规律性是复式记帐的理论依据。企业发生的所有经济业务无非就是涉及资金增加和减少两个方面，并且某项资金在量上的增加和减少，总是与另一项资金在量上的减少或增加相伴而生。换言之，在资金运动中，一部分资金的减少或增加，总是有另一部分的

40、增减变动作为其变化的原因。这样就要求会计记帐时，必须把每项经济业务所涉及的资金增减变化的原因及结果都记录下来，从而完整、全面地反映经济业务所引起的资金运动的来龙去脉。复式记帐方法就是适应了资金运动的这一规律性的客观要求，把每一项经济业务所涉及到的资金在量上的增减变化，通过两个或两个以上帐户的记录予以全面反映。 （二）复式记帐的基本原则1、以会计等式作为记帐基础，会计等式是资金运动规律的具体化2、对每项经济业务，必须在相互关联的两个或两个以上帐户中进行等额记录 等量变动3、必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录 影响类型两类：一类是使会计等式等号两边会计要素同时发生变化的经济业务（等号两边同

41、增同减，资金总额变动）；另一类是使会计等式等号一边会计要素发生变化的经济业务（等号一边此增彼减，资金总额不变）。4、定期汇总的全部帐户记录必须平衡（保持会计等式的平衡关系，发生额平衡、余额平衡）。（三）复式记帐方法种类及作用种类：借贷记帐法、收付记帐法、增减记帐法作用：反映资金的来龙去脉，帐户能够全面地、系统地核算和监督经济活动的过程和结果，能够提供经营管理所需要的数据信息资料。通过帐户对应关系，了解经济业务的内容，检查经济业务是否合理、合法。检查帐户记录是否正确。第三节 借贷记帐法 一、借贷记帐法的含义借贷记帐法是以“借”、“贷”作为记帐符号，对于任何一笔经济业务都要用相等的金额，在两个或两

42、个以上的有关帐户中作相互联系的登记，以反映各项会计要素增减变动情况的一种记帐方法，是复式记帐方法中最广泛的一种方法。 它以会计等式为理论根据，以“借”、“贷” 为记帐符号 “借”、“贷”的含义：最初是从借贷资本家的角度来解释的，现在演变为纯粹的记帐符号。 二、借贷记帐法的帐户结构 分为左右两方，左方为借方，右方为贷方，哪方登记增加，哪方登记减少，则要根据帐户反映的经济内容决定。资产类帐户：借方（左方）登记增加，贷方（右方）登记减少，余额在借方（左方）。负债类帐户：借方（左方）登记减少，贷方（右方）登记增加，余额在贷方（右方）。所有者权益类帐户：借方（左方）登记减少，贷方（右方）登记增加，余额在

43、贷方（右方）。收入、利润类帐户：借方（左方）登记减少或结转额，贷方（右方）登记增加，期末结转后无余额 （转入本年利润和利润分配）。 收入、利润属所有者权益，因此与权益帐户结构类似。费用类帐户：借方（左方）登记增加，贷方（右方）登记减少或转出额，期末结转后无余额。（转入本年利润）。费用在未结转之前，可看作是资产的转化形态，因此其帐户结构与资产类帐户结构类似。 小结：从每一个帐户来说，期初余额或期末余额只可能在帐户的一方，借方或贷方，反映期初或期末资产、负债、所有者权益数额。如果某一帐户借方期初余额和本期借方发生额合计大于贷方本期发生额，期末余额在借方，反映期末资产额；反之，如果贷方期初余额和本期

44、贷方发生额合计大于借方本期发生额，期末余额在贷方，反映期末负债与所有者权益。 三、借贷记帐法的记帐规则“有借必有贷，借贷必相等” 是记帐的依据，也是核对帐目的依据。 举例如下：P72 1、6月1日宏达工厂用银行存款10000元购买材料。 借：原材料 10000 贷：银行存款 100002、6月7日宏达工厂从银行借入短期借款50000元，直接偿还应付帐款。 借：应付帐款 50000 贷：短期借款 500003、6月10日宏达工厂接受其他企业投入新设备一 台，价值26000元。 借：固定资产 26000 贷：实收资本 260004、6月20日宏达工厂用银行存款80000元归还长期借 款。 借：长期

45、借款 80000 贷：银行存款 80000 四、会计分录和帐户的对应关系 1、会计分录：是指预先确定每笔经济业务所涉及的帐户名称，以及记入帐户的方向和金额的一种记录。 会计分录根据其所涉及帐户的多少，可以分为简单会计分录和复合会计分录。2、 简单会计分录：一个帐户的借方只同另一个帐户的贷方发生对应关系，即一借一贷的会计分录。3、 复合会计分录：一个帐户的借方同几个帐户的贷方发生对应关系，或相反，一个帐户的贷方同几个帐户的借方发生对应关系，即一借多贷或多借一贷的会计分录，也包括多借多贷的分录。 一个复合会计分录往往是由几个简单会计分录组成。例：某企业生产产品领用材料3500元，其中生产产品耗用3

46、000元，车间一般消耗领用材料500元。其会计分录为： 借：生产成本 3000 制造费用 500 贷：原材料 3500 可分解为： 借：生产成本 3000 借：制造费用 500 贷：原材料 3000 贷：原材料 500记帐凭证：将会计分录记录在一定表格中，并作为登记帐簿的直接依据，这就是记帐凭证。 编制会计分录是通过填制记帐凭证来完成的，意味着对经济业务做会计确认。对应帐户：运用借贷记帐法处理经济业务时，一笔 业务所涉及到的几个帐户之间必然存在着某种相互依存的对应关系。这种关系称为帐户对应关系。存在着对应关系的帐户称为对应帐户。通过帐户对应关系，我们可以清楚地了解每项经济业务的内容，以及由此而

47、引起的资金运动的来龙去脉。 举例：如前1例，以“T”形帐户说明如下 借方 原材料贷方 借方 银行存款 贷方 10000 10000五、试算平衡 根据会计等式“资产=负债+所有者权益”这一平衡关系来检测帐户登记是否正确的一种方法。具体有发生额平衡法和余额平衡法。发生额平衡法：根据借贷记帐法记帐规则： 全部帐户借方发生额合计 = 全部帐户贷方发生额合计余额平衡法：根据会计等式得： 全部帐户期末借方余额合计数 = 全部帐户期末贷方余额合计数 帐户期末余额 = 期初余额 + 本期增加发生额 - 本期减少发生额第四章 工业企业主要经济业务的核算教学目的：使学生懂得什么是会计，了解会计的基础理论和基本方法

48、，从而理解做好会计工作对于加强经济管理的重要作用。基本要求：1、着重理解会计的职能和特点；2、掌握会计对象、会计要素，了解会计的任务；3、对会计核算的基本前题和一般原则深入理解和认识；4、了解会计核算的组成内容和相互联系。教学重点：会计的职能和特点；会计核算的前提和一般原则。第一节 制造业企业的主要经济业务制造业企业的主要经营过程一般可以分为三个阶段，即供应过程、生产过程和销售过程。制造业企业主要经济业务有：1 资金筹集和设备购置的经济业务；2 材料采购的经济业务；3 产品生产的经济业务；4 产品销售的经济业务；5 财务成果计算与分配的经济业务。第二节 会计处理基础一、收付实现制基础1收付实现

49、制亦称实收实付制，是以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。2采用这一原则，凡是本期实际收到款项的收入和付出款项的费用，不论其是否归属于本期，都作为本期的收入和费用处理。相反，凡是本期没有实际收到款项的收入和付出款项的费用，均不作为本期的收入和费用处理。3收付实现制只适合应用于行政、事业单位。二、权责发生制基础1权责发生制亦称应收应付制。是以应收应付作为本期收入和费用的标准。2采用这一原则，凡是本期已经实现的收入和本期应当负担的费用，不论其款项是否实际收到和付出，均作为本期收入和费用处理。相反，凡是不应该归属于本期的收入和费用，即使款项在本期内实际收到和付出，也不作为本期的收入和

50、费用处理。3按权责发生制要求本期收入包括：（1）收到货款的本期主营业务收入；（2）本期销售产品的应收销货款；（3）收到款项的本期其他收入；（4）未收到款项的本期其他收入；（5）预收的货款和预收的其他款项等不能列入本期收入。本期费用包括：（1）为生产本期产品而支付了货币资金的费用，如报销差旅费等；（2）计算提取的应由本期产品负担的费用，如提取固定资产折旧费等；（3）应由本期产品负担的转账费用，如从仓库领用的材料等；（4）摊销本期产品负担的待摊费用；（5）预提应本期产品负担的预提费用；（6）本期应付未付的各项费用。4我国企业单位采用权责发生制。举例说明如下：某企业第一季度发生这样几项业务：业务1，

51、1、2、3月份各发生销售收入500元，3月份一次收到货款，存入银行。业务2，第一季度每月发生的短期借款利息200元，共计600元，3月份以银行存款一次支付。业务3，3月份以银行存款预付下一季度报刊杂志费300元。分别采用收付实现制的权责发生制计算第一季度各月净收益；收付实现制： 1月 2月 3月收入 0 0 1 500费用 0 0 900收益 0 0 600权责发生制： 1月 2月 3月收入 500 500 500费用 200 200 200收益 300 300 300第三节 资金筹集和固定资产购置业务的核算一、 资金筹集业务的核算目前我国企业的资金来源渠道，主要是投资者投入和向银行、金融机构

52、筹借，以及发行债券等。（一） 权益的构成权益按其性质可分所有者权益和债权人权益。1 所有者权益所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。2 债权人权益债权人权益（即企业负债），是指企业的债权人对企业全部资产的索偿还。这部分权益，企业必须以资产、劳务或新的负债来偿还。债权人权益，按其偿还期的长短，可分为流动负债和长期负债。（二） 所有者权益业务的核算1 所有者权益是企业资金来源的主要渠道，包括投入资本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润四部分。（1） 投入资本投入资本，是指企业的投资者实际

53、投入企业经营活动的各种财产物资。它反映了企业的不同所有者通过投资而投入企业的资金。 资本金按其投资主体不同，可分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金。（2） 资本公积金资本公积金，是指企业在投入资本本身的运动中产生的资本增值。包括资本（或股本）溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。（3） 盈余公积金盈余公积金，是指企业按照国家规定从净利润中提取的公积金。按照企业性质不同，一般企业和股份有限公司的盈余公积包括：法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金。（4） 未分配利润未分配利润,是指企业实现的利润在扣除交纳的所得税、提取盈余公积和分配投资利润后的余额，它是留于以后年度分配的利润或待分配的利润。一般可用于以后年度的分配，也可用于弥补以后年度的亏损。2 所有者权益业务核算的账户设置为了核算企业所有者权益业务，会计上应设置“实收资本”、“资本公积”和“盈余公积”等账户。（1）“实收资本”账户，是用来核算按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本（股份公司为股本）。该账户贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数；借方登记企业按法定程序