进出口税费概述第二节进出口货物完税价格的确定课件

1、第一节：进出口税费概述 第二节：进出口货物完税价格的确定 第三节：进出口货物原产地的确定和税率的适用 第四节：进出口税费的计算 第五节：进出口税费的征收 第六节：进出口税费的退补和减免,第六章：进出口税费,1,PPT学习交流,第一节：进出口税费概述,一、关税的概念及分类 关税的征税主体：海关 关税的征税对象：进出关境的货物和物品 关税的纳税义务人：进口货物的收货人、出口货物的发货人和进出境物品的所有人。 承担缴纳税款的相关责任人：如报关企业、对海关监管货物有保管义务的人等。,2,PPT学习交流,按货物流向划分： 进口关税、出口关税、过境关税 按计征标准划分： 从价税 从量税（目前，我国对冻鸡、

2、啤酒、胶卷、石油原油等商品实行从量税。） 复合税（混合税）（目前，我国对放映机、摄像机、录像机、非家用摄录一体机、部分数字照相机等商品实行复合税。） 滑准税（是指关税的税率随着进口商品价格的变动而反方向变动的一种税率形式，即价格越高，税率越低。征税商品：棉花）,3,PPT学习交流,按照是否施惠划分 普通关税 优惠关税 最惠国待遇关税（正常关税）、协定优惠关税、特定优惠关税、普惠制关税 按照是否按照税则征收划分 正税 附加税 反倾销税、反补贴税、保障措施关税、报复性关税,4,PPT学习交流,二、进口环节海关代征税 （一）增值税 1.进口环节增值税由海关征收，其他环节的增值税由税务机关征收。 2.

3、起征额为人民币50元，基本税率为17% 。 3.按13%征收增值税的商品有下列商品： 粮食、实用植物油 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（注意：石油、汽油、柴油不按13%而按照17%征税） 图书、报纸、杂志 饲料、化肥、农药、农机、农膜（与农业生产有关） 国务院规定的其他货物,5,PPT学习交流,（二）消费税 采用从价、从量和复合计税方法征收，起征额为人民币50元。 消费税的征收范围： 一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。（烟、酒、鞭炮等） 奢侈品等非生活必须品。（贵重首饰及珠宝玉石、化妆品） 高能耗的高档消费品（

4、小轿车、摩托车等） 不可再生和替代的资源类消费品（汽油、柴油等）,6,PPT学习交流,三、船舶吨税 船舶吨税是由海关在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税，主要目的是为了航道设施的建设，起征点为50元。 船舶吨税分为优惠税率和普通税率。 吨税分1年期缴纳、90天期缴纳和30天期缴纳三种，税率不同，由应税船舶负责人或代理人自行选择。,7,PPT学习交流,8,PPT学习交流,应纳税额=船舶净吨位船舶吨税税率（元/净吨） 净吨位=船舶的有效容积吨/立方米 计算题：一艘从日本大阪进入我境内某口岸的日本船舶（净吨位8000），船舶负责人申报纳税期限为30天，求应征船舶吨税。（注释：

5、日本与我国签订有船舶税费最惠国待遇条款的条约，所以适用优惠税率）,9,PPT学习交流,第二节：进出口货物完税价格的确定,完税价格(Duty paying value-DPV)是关税的计税依据 海关审价的法律依据: 法律:海关法 行政法规:关税条例 部门规章: 海关审定进出口货物完税价格办法; 海关进出口货物征税管理办法,10,PPT学习交流,一、进口货物完税价格的确定 （一）一般进口货物完税价格的确定（5种方法） 1.进口货物成交价格法 “完税价格”由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。（即以CIF价格为基础确定）

6、 “成交价格”是指卖方向中国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并按有关规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。,11,PPT学习交流,进口货物的成交价格应当符合下列条件： （1） 买方对进口货物的处置或者使用不受限制（若规定进口货物只能用于展示或只能销售给指定第三方等就属于受到了限制）； （2） 该货物的成交价格没有受到某些条件（如搭售）或其他因素的影响； （3） 卖方不得从买方直接或者间接获得因该货物进口后转售、处置或者使用而产生的任何收益； （4） 买卖双方没有特殊关系，或者虽有特殊关系但未对成交价格产生影响。,12,PPT学习交流,需要计入完税价格的项

7、目： （1）由买方负担的除购货佣金以外的销售佣金和经纪费。 （2）由买方负担的与该货物视为一体的容器费用 （3）由买方负担的包装材料和包装劳务费用 （4）协助价值（买方以免费或以低于成本的价格向卖方提供的货物或服务的价值，如进口货物包含的材料价值） （5）特许权使用费 （6）返回给卖方的转售收益,关于调整因素（包括计入项目和扣除项目）,13,PPT学习交流,下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格： （1）厂房、机械、设备等货物进口后的基建安装、装配、维修和技术服务的费用 （2）货物运抵境内输入地点之后的运输费用 （3）进口关税及其他国内税 （4）为在境内复制进口货物而支付

8、的费用 （5）境内外技术培训及境外考察费用,14,PPT学习交流,2. 相同及类似货物成交价格法 3.倒扣价格法 4.计算价格法 计算价格方法可以与倒扣价格方法颠倒顺序使用。 5.合理方法 （二）特殊进口货物完税价格的确定 共11种情况,15,PPT学习交流,二、出口货物完税价格的确定 1.成交价格法 出口货物的完税价格:由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础（FOB）审查确定，并应包括境内运费、保险费。 出口货物的成交价格：该货物出口销售时，卖方为出口该货物向买方直接收取或间接收取的价款总额。 不计入出口货物完税价格的因素：出口关税税额;境外的运费和保险费 出口货物完税价格FOB/(1+出

9、口关税税率）,16,PPT学习交流,2.出口货物的成交价格不能确定的，海关依次以下列价格估定该货物的完税价格： （1）相同货物的成交价格 （2）类似货物的成交价格 （3）计算价格法 （4）合理方法估定的价格 注释：没有“倒扣价格法”。,17,PPT学习交流,三、海关估价中的价格质疑程序和价格磋商程序 （一）海关估价中的价格质疑程序 纳税义务人或者其代理人应自收到价格质疑通知书之日起5个工作日内，以书面形式提供相关资料或者其他证据，证明其申报价格真实、准确或者双方之间的特殊关系未影响成交价格。除特殊情况外，延期不得超过10个工作日。 （二）价格磋商程序 纳税义务人需自收到“中华人民共和国海关价格

10、磋商通知书”之日起5个工作日内与海关进行价格磋商。 （三）海关不进行价格质疑程序和价格磋商的情形 同一合同项下分批进出口的货物，海关对其中一批货物已经实施估价的； 进出口货物的完税价格在人民币10万元以下或者关税及进口环节税总额在人民币2万元以下的； 进出口货物属于危险品、鲜活品、易腐品、易失效品、废品、旧品等的； 四、纳税义务人在海关估价中的权利和义务,18,PPT学习交流,第三节 进出口货物原产地的确定与税率适用,一、原产地规则的含义 二、原产地规则的类别（从适用目的划分） （一）优惠原产地规则 （协定原产地规则） （二）非优惠原产地规则（ 自主原产地规则 ）,19,PPT学习交流,三、原

11、产地的认定标准 （一） 完全获得标准 完全在一国或地区获得或生产的 （二）实质性改变标准 1. 税则归类改变标准 指原产于非成员国或者地区的材料在出口成员国或者地区境内进行制造、加工后，所得货物在HS中税则归类发生了变化。 2.区域价值成分标准（从价百分比标准或增值标准） 指在某一国家（地区）对非该国（地区）原材料进行加工、制造后的增值部分超过了所得货物价值的一定比例。,20,PPT学习交流,主要贸易协定的区域价值成分标准 亚太贸易协定（孟加拉国、中国、印度、韩国、老挝和斯里兰卡）使用非成员国零部件的价值55%；原产于孟加拉国和老挝的产品65% 中国东盟合作框架协议:来自自由贸易区40%，非自

12、由贸易区60% “特别优惠关税待遇”受惠国的价值40% CEPA项下的港澳产品比例应 30%,区域价值成分=【货物的出口价格（FOB）非原产材料价格）】/货物的出口价格（FOB）,21,PPT学习交流,3.加工工序标准 指赋予加工后所得货物基本特征的主要工序。 4.混合标准,直接运输规则条款：是指优惠贸易协定项下进口货物从该协定成员国或者地区直接运输至中国境内，途中未经过该协定成员国或者地区以外的其他国家或者地区 。,22,PPT学习交流,三、税率的适用,进出口关税条例的有关规定 第9条： 进口关税设置最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。对进口货物在一定期限内可以实行

13、暂定税率。出口关税设置出口税率。对出口货物在一定期限内可以实行暂定税率。 第11条： 适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率；适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率；适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。适用出口税率的出口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率。 第12条 ：按照国家规定实行关税配额管理的进口货物，关税配额内的，适用关税配额税率；关税配额外的，税率的适用按照本条例第10条、第11条的规定执行。,23,PPT学习交流,第四节：进出口税费的计算,注意问题： 1.关税税款以人民币计收;以外币计价的按该货物适用税率之日所适用汇率的中间价折算成人民币

14、。每月适用汇率为上一个月第三个星期三（第三个星期三为法定节假日的，顺延采用第四个星期三）中国银行的外汇折算价 。 2.完税价格和关税税款采用四舍五入法计算至分。 3.关税税款及进口环节税和滞纳金等税费的起征点为50元人民币。,24,PPT学习交流,一、进口关税税款的计算 （一）从价关税 应纳税额进口货物完税价格税率 例题：上海某公司购进日本产液压千斤顶一批，成交价格共FOB名古屋11000美元，运费198美元,保险费率3,经查该汽车适用税率为3%。外汇折算价为1美元=6.07元人民币。求进口关税。,25,PPT学习交流,（二）从量关税 从量税应纳税额进口货物数量单位货物税额 例题：国内某公司从

15、香港购进美国产冻整鸡50吨，成交价格为CIF天津5600港币/吨，税率为1.3元/千克，1港币=0 .78元人民币。求该批货物的进口关税是多少？,26,PPT学习交流,（三）复合关税 国内某公司从日本进口摄像机40台。其中20台成交价格为CIF境内某口岸4000美元/台，另20台成交价格为CIF境内某口岸5200美元/台。关税税率为成交价格低于5000美元/台的，税率为单一从价税35；5000美元以上的，税率为每台12960元从量税再加3的从价税。汇率为1美元人民币6.07元。求应征的进口关税。,27,PPT学习交流,二、出口关税税款的计算 DPV=FOB价/（1+出口税率） 出口税额=DPV

16、 出口税率 例题：某公司出口到香港甲苯4500桶，每桶净重100公斤，毛重102公斤，每公吨售价CFR香港7610港币，运费为每公吨859元人民币， 1港币=0 .78元人民币，出口关税税率为30% 。求应征出口税多少？,28,PPT学习交流,三、消费税的计算 我国消费税采用价内税的计税方法。 （一）从价征收的消费税 组成计税价格= （关税完税价格关税税额）/(1消费税税率) 从价消费税税额组成计税价格 消费税税率 例题：某公司进口货物一批，成交价为CIF青岛12800美元，关税税率为20%，消费税税率为10%。汇率为1美元人民币6.07元。求应征消费税税额？,29,PPT学习交流,（二）从量

17、征收的消费税 从量消费税应纳税额计税单位总数 从量税率 例题：某公司进口啤酒3800升，总成交价为CIF青岛1672美元，消费税税率为：完税价格370美元/吨的税率为250元/吨，完税价格 370美元/吨的税率为220元/吨， 1美元= 6.2477元人民币，啤酒：1吨=988升。求应征消费税为多少？,30,PPT学习交流,四、增值税的计算 （一）不属于应征消费税 组成计税价格=关税完税价格关税税额 应纳税额=（关税完税价格关税税额） 增值税税率 （二）属于应征消费税 组成计税价格=关税完税价格关税税额+消费税税额 =（关税完税价格关税税额）/(1消费税税率) =消费税的组成计税价格 应纳税额

18、=组成计税价格增值税税率,31,PPT学习交流,综合计算题：上海某汽车贸易公司从德国进口某品牌汽车10辆，成交价格为CIF上海60000美元/辆且经上海海关审定。已知：汽车的关税税率为25%，增值税税率为17%，消费税税率为25%（排气量为3.6升），外汇牌价为1美元=6.07元人民币。该批汽车应交纳的关税、消费税、增值税税款分别为多少？,32,PPT学习交流,第五节 进出口税费的征收,一、税费征收方式 根据作业程序：申报纳税、稽征纳税 根据税款征纳时间：税款先纳制、税款后纳制 根据征税和纳税地点：口岸纳税、属地纳税 根据纳税的支付方式：柜台支付、电子支付,33,PPT学习交流,二、纳税期限及

19、滞纳金 （一）法定纳税期限 纳税义务人应自海关填发税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税款。 （二）延期纳税期限 关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳关税税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过货物放行之日起6个月。 （三）滞纳金 纳税义务人未按期缴纳税款的，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款0.5 的滞纳金。,34,PPT学习交流,纳税期限从海关填发税款缴款书之日的第二天起计算,当天不计入。如第15日为周末或节假日的，则顺延；中间遇节假日不扣除。 滞纳金额所有应征税额 0.5 滞纳天数 计算题：某企业进口一批货物，经海关审定成交价为CIF青岛

20、8000美元，已知该批货物应征关税税额为23240元人民币，应征增值税税额为15238元，海关于10月14日（星期五）签发海关专用缴款书，该公司于11月9日缴纳税款。求应征的滞纳金。,35,PPT学习交流,第六节：进出口税收的退补与减免,一、税款的退还 （一）多征税款退税 1.海关发现多征税款的，应当立即通知纳税义务人，纳税义务人应自收到通知之日起3个月内办理退税手续。 2.纳税义务人发现多征税款的，自缴纳税款之日起1年内，向海关申请退还多缴税款加活期利息。 （二）品质或规格原因退税 1. 已纳税款的进口货物，因品质或者规格原因原状退货复运出境的，自缴款之日起1年内退税。 2. 已缴纳出口关税的货物，因品质或者规格原因，原状退货复运进境，并已重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收的，自缴款之日起1年内退税。,36,PPT学习交流,（三）退关退税 已缴纳出口关税的货物，因故未装运出口申报退关的，自缴款之日起1年内退税。 （四）短装退税 已征税放行的散装进出口货物发生短装,如果有关责任人已退还或者