复式记账的基本原理

1、1,基础会计学 (Basic Accounting ),2,教学内容,第一章 导 论 第二章 复式记账的基本原理 第三章 复式记账的运用 第四章 会计凭证 第五章 会计账簿 第六章 财产清查 第七章 账务处理程序 第八章 财务会计报告 第九章 会计信息质量保证体系,3,第2章 复式记账的基本原理 2.1 会计要素的确认与计量属性 2.2 会计要素的主要内容 2.3 会计等式 2.4 会计科目和会计账户的设置与分类 2.5 复式记账的内涵,4,2.1 会计要素的确认与计量属性,2.1.2 会计要素的计量属性选择 1）会计计量属性的种类 （1）历史成本。 （2）重置成本。 （3）可变现净值。 （4

2、）现值。 （5）公允价值。 2）会计计量属性的选择,5,2.1 会计要素的确认与计量属性,2.1.2 会计要素的计量属性选择 2）会计计量属性的选择 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或者可靠地计量的，则不允许采用其他计量属性。,6,2.1 会计要素的确认与计量属性,2.1.3 会计要素确认与计量要求 1）划分收益性支出与资本性支出 2）收入与费用配比 因果关系和时间联系 3）历史成本计量 资产

3、正常的计量基础,反映为资产要素， 列示在 ？表中。,反映为费用要素， 列示在 ？表中。,7,2.2 会计要素的主要内容,2.2.1 资产 资产,是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的经济资源。 1）流动资产 2）长期投资 3）固定资产 4）无形资产 5）其他资产,8,2.2 会计要素的主要内容,2.2.2 负债 负债是指过去交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债具有以下特点： （1）负债的本质是一项经济责任，或是一项义务。 （2）清偿负债会导致未来经济利益的流出。 （3）负债是过去交易或事项所形成的现时义务。,9,2.2 会计要素的主要内容,2.2.3 所有

4、者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 （1）实收资本（股本） （2）资本公积 （3）盈余公积 （4）未分配利润,10,2.2 会计要素的主要内容,2.2.4 收入 收入是指企业在销售商品、提供劳务及转让资产使用权等日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,11,2.2 会计要素的主要内容,2.2.5 费用和成本 费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 （1）生产成本 （2）期间费用,12,2.2 会计要素的主要内容,2.2.6 利润 利润是企业在

5、一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。,13,2.2 会计要素的主要内容,2.2.7 利得与损失 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,14,2.3 会计等式,2.3.1 会计恒等式的静态表现形式 资产权益 资产负债所有者权益 债权人投入的资本所有者投入的资本 2.3.2 会计恒等式的动态表现形式 收入费用利润,15,2.3 会计等式,2.3.3 会计恒等式的扩展与延伸 资产负债所有者权益（收入费用） 或者： 资产费用

6、负债所有者权益收入 利润会计要素隐含在扩展的会计恒等式中。,16,2.3 会计等式,2.3.4 会计事项的发生对会计恒等式的影响,17,问题讨论,会计事项的发生对会计衡等式产生影响的类型有多少？,18,会计事项 资产 = 负债 + 所有者权益,会计事项的发生对会计衡等式的影响分析,第一种类型 （1） 增 增 （2） 增 增,第二种类型 （3） 减 减 （4） 减 减,第三种类型 （5）增、减 （6） 增、减 （7） 增、减,第四种类型 （8） 增 减 （9） 减 增,19,2.4 会计科目和会计账户的设置与分类,2.4.1 会计科目 为了正确、合理地设置会计科目，应遵循以下几条原则： （1）必

7、须结合会计对象的特点，全面反映会计要素的内容。 （2）既要符合单位内容经济管理的要求，又要符合对外报告满足宏观经济管理的要求。,20,2.4 会计科目和会计账户的设置与分类,（3）会计科目的设置，既要保持统一性，又要考虑灵活性。 （4）会计科目的设置，既要适应经济发展需要，又要保持相对稳定性。 （5）会计科目的设置，应保持会计科目总体上的完整性和会计科目之间的互斥性。 会计科目表P49 表2-2,21,一、资产类 01 1001 库存现金 02 1002 银行存款 03 1012 其他货币资金 04 1101 交易性金融资产 05 1121 应收票据 06 1122 应收账款 07 1123

8、预付账款 08 1131 应收股利 09 1132 应收利息 10 1221 其他应收款 11 1231 坏账准备 12 1321 代理业务资产 13 1401 材料采购 14 1402 在途物资 15 1403 原材料 16 1404 材料成本差异 17 1405 库存商品 18 1406 发出商品 19 1407 商品进销差价 20 1408 委托加工物资 21 1411 周转材料,22 1471 存货跌价准备 23 1501 持有至到期投资 24 1502 持有至到期投资减值准备 25 1503 可供出售金融资产 26 1511 长期股权投资 27 1512 长期股权投资减值准备 28

9、1521 投资性房地产 29 1531 长期应收款 30 1601 固定资产 31 1602 累计折旧 32 1603 固定资产减值准备 33 1604 在建工程 34 1605 工程物资 35 1606 固定资产清理 36 1701 无形资产 37 1702 累计摊销 38 1703 无形资产减值准备 39 1711 商誉 40 1801 长期待摊费用 41 1811 递延所得税资产 42 1901 待处理财产损溢,常用 会计科,22,二、 负债类 43 2001 短期借款 44 2101 交易性金融负债 45 2201 应付票据 46 2202 应付账款 47 2205 预收账款 48 2

10、211 应付职工薪酬 49 2221 应交税费 50 2231 应付利息 51 2232 应付股利 52 2241 其他应付款 53 2314 代理业务负债 54 2401 递延收益 55 2501 长期借款 56 2502 应付债券 57 2701 长期应付款 58 2702 未确认融资费用 59 2711 专项应付款 60 2801 预计负债 61 2901 递延所得税负债,三、共同类 62 3002 货币兑换 63 3101 衍生工具 64 3201 套期工具 65 3202 被套期项目 四、所有者权益类 66 4001 实收资本 67 4002 资本公积 68 4101 盈余公积 69

11、 4103 本年利润 70 4104 利润分配 71 4201 库存股 五、成本类 72 5001 生产成本 73 5101 制造费用 74 5201 劳务成本 75 5301 研发支出,常用 会计科,23,六、损益类 76 6001 主营业务收入 77 6051 其他业务收入 78 6101 公允价值变动损益 79 6111 投资收益 80 6301 营业外收入 81 6401 主营业务成本 82 6402 其他业务成本 83 6403 营业税金及附加 84 6601 销售费用 85 6602 管理费用 86 6603 财务费用 87 6701 资产减值损失 88 6711 营业外支出 89

12、 6801 所得税费用 90 6901 以前年度损益调整,常用 会计科,90*?=?,24,2.4 会计科目和会计账户的设置与分类,2.4.2 会计账户 1）账户概念及分类 账户是根据规定的会计科目在账簿中开设的，用来分类连续记录各项经济业务和分类储存会计核算资料的，具有一定结构的记账实体和信息载体。 账户按其提供核算资料的详细程度可分为总分类账户和明细分类账户。,25,2.4 会计科目和会计账户的设置与分类,2）账户的结构 每个账户的结构也相应地分为左右两个部分，一部分登记增加额，一部分登记减少额。 一个完整的账户结构应包括以下内容： 账户名称:会计事项发生的日期； 摘要:经济业务的简要说明

13、； 凭证号数:表明账户记录依据的凭证； 增、减、余：增加额、减少额和余额。,26,2.5 复式记账的内涵,2.5.1 记账方法及其分类 记账方法是指在账户中登记经济业务的方法，它是根据一定的原理和原则，运用货币计量单位，利用文字和数字记录经济业务的一种专门方法。 记账方法主要有单式记账法和复式记账法两种。 单式记账法是一种比较简单、不完整的记账方法。 复式记账法是对于任何一项经济业务都以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。,27,2.5 复式记账的内涵,2.5.2 借贷记账法 1）借贷记账法的由来,28,四、会计要素的关系,29,资产 + 收入费用= 负

14、债+所有者权益+ 利润,资产= 负债+所有者权益+收入费用,资产 + 费用 = 负债+所有者权益+收入,借方记减少 贷方记增加,借方记增加 贷方记减少,30,2.5 复式记账的内涵,2）借贷记账法的账户结构 由于记账的方法不同，记账符号就不同，账户的结构也就有所不同。一切账户的基本结构均要分为左右两方，在“借贷记账法”下，账户的左方即称为“借方”，右方称为“贷方”。 3）借贷记账法下账户提供的核算指标 （1）资产、负债、所有者权益类账户 （2）收入、费用、利润类账户,31,2.5 复式记账的内涵,2.5.3 记账规则 2.5.4 借贷记账法的试算平衡 在所有账户记录中，借贷必相等的平衡关系包括以下三个方面： 一是所有账户的借方期初余额合计数等于所有账户的贷方 期初余额合计数； 二是所有账户的借方发生额合计数等于