《国地税融合下的汇算清缴规划与防控》-大成方略

1、新环境 严征管 高压力,1、国地税深度融合产生的税收新问题 2、金税三期上线形成的征管新变化 3、税务涉税风险推送带给企业的税收新压力 4、取消中介涉税鉴证出现的税收新难题 5、税总局2016年持续“双打”给企业纳税环境带来的升级管控 6、“军犬嗅探”等税收征管智能化使纳税人必须重构原有纳税思维,2016年国地税融合征管新变革给纳税人带来的窘境,第一讲,1、国地税深度融合产生的税收新问题,中办、国办印发的深化国税、地税征管体制改革方案正式公布，其中明确，合理划分国税、地税征管职责，并将在纳税服务等环节实施国税、地税深度合作。,服务深度融合便民办税 执法适度整合联合办案 信息高度聚合信息共享,最

2、大限度便利纳税人、最大限度规范税务人,2016年国地税融合征管新变革给纳税人带来的窘境,第一讲,2、金税三期上线形成的征管新变化,金税三期是税收管理信息系统工程的总称。国家电子政务“十二金”工程之一。目的是利用覆盖全国税务机关的计算机网络对增值税专用发票和企业增值税纳税状况进行严密监控。,1.运用先进税收管理理念和信息 技术做好总体规划 2.统一全国征管数据标准、口径 3.实现全国征管数据应用大集中 4.统一国地税征管应用系统版本 5.统一规范纳税服务系统 6、建立统一的网络发票系统,2016年国地税融合征管新变革给纳税人带来的窘境,第一讲,一个平台,三个覆盖,两级处理,四类系统,包含网络硬件

3、和基础软件的统一的技术基础平台。,应用内容逐步 覆盖所有税种 ，覆盖税收工 作的主要工作 环节，覆盖各 级国地税机关 ，并与有关部 门联网。,依托统一的技 术基础平台， 逐步实现税务 系统的数据信 息在总局和省 局集中处理。,包括征收管理、外部信息、决策支持和行政管理等系统。,一个平台,两级处理,三个覆盖,四类系统,2016年国地税融合征管新变革给纳税人带来的窘境,第一讲,决策支持平台建设分包,2016年国地税融合征管新变革给纳税人带来的窘境,第一讲,3、税务涉税风险推送带给企业的税收新压力,2016年国地税融合征管新变革给纳税人带来的窘境,第一讲,4、取消中介涉税鉴证出现的税收新难题,税总函

4、2016407号,税务总局研究决定：从发文之日起，暂停执行注册税务师管理暂行办法（国家税务总局令第14号）第二十三条“注册税务师可承办下列涉税鉴证业务： （一）企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证； （二）企业税前弥补亏损和财产损失的鉴证； （三）国家税务总局和省税务局规定的其他涉税鉴证业务”的规定，待税务师事务所行政登记和监管办法（试行）出台后，按照新规定执行。,保姆没了，只能靠自己！,2016年国地税融合征管新变革给纳税人带来的窘境,第一讲,5、税总局2016年持续“双打”给企业纳税环境带来的升级管控,打击虚开增值税专用发票 打击骗取出口退税骗税,“双打”等于“霜打”,虚开的增值税专用发票，一

5、律不得用于税前扣除、抵扣税款、办理出口退（免）税和财务报销、财务核算。,2016年国地税融合征管新变革给纳税人带来的窘境,第一讲,6、“军犬嗅探”等税收征管智能化使纳税人必须重构原有纳税思维,一般指嗅探器。可以窃听网络上流经的数据包。 现有的网络是基于共享的原理的，局域网内所有的计算机都接收相同的数据包，而网卡构造了硬件的“过滤器“ 通过识别过滤掉和自己无关的信息， 嗅探程序只需关闭这个过滤器， 将网卡设置为“混杂模式“就可以进行嗅探。,人在做，网在看！,2016年国地税融合征管新变革给纳税人带来的窘境,第一讲,新政策 新思路 新规范 新对策,异地预缴增值税有关城建税和教育费附加政策解析,财税

6、201674号文件规定，自2016年5月1日起： 1.纳税人跨地区提供建筑服务、销售和出租不动产的，应在建筑服务发生地、不动产所在地预缴增值税时，以预缴增值税税额为计税依据，并按预缴增值税所在地的城建税适用税率和教育费附加征收率就地计算缴纳城建税和教育费附加。 2.预缴增值税的纳税人在其机构所在地申报缴纳增值税时，以其实际缴纳的增值税税额为计税依据，并按机构所在地的城建税适用税率和教育费附加征收率就地计算缴纳城建税和教育费附加。,1,2016年对纳税人产生普遍影响的新税收政策及运用规划,第二讲,8月1日后开具红字增值税专用发票的新政策解析,2,国家税务总局 关于红字增值税发票开具有关问题的公告

7、 国家税务总局公告2016年第47号,2016年对纳税人产生普遍影响的新税收政策及运用规划,第二讲,2016年对纳税人产生普遍影响的新税收政策及运用规划,第二讲,2016年对纳税人产生普遍影响的新税收政策及运用规划,第二讲,收费公路通行费抵扣及征收政策解析,增值税一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据，下同）上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额： 高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额（1+3%）3% 一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额（1+5%）5% 通行费，是指有

8、关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用。,加油充值卡、ETC通行卡等进项税额如何处理？,3,财政部 国家税务总局 关于收费公路通行费增值税抵扣有关问题的通知 财税201686号,2016年对纳税人产生普遍影响的新税收政策及运用规划,第二讲,营改增后契税、房产税、土地增值税、个人所得税计税依据问题新政解析,一、计征契税的成交价格不含增值税。 二、房产出租的，计征房产税的租金收入不含增值税。 三、土地增值税纳税人转让房地产取得的收入为不含增值税收入。 中华人民共和国土地增值税暂行条例等规定的土地增值税扣除项目涉及的增值税进项税额，允许在销项税额中计算抵扣的，不计入扣除项目，不允许在销项

9、税额中计算抵扣的，可以计入扣除项目。,4,财政部 国家税务总局 关于营改增后契税 房产税 土地增值税 个人所得税 计税依据问题的通知 财税201643号,2016年对纳税人产生普遍影响的新税收政策及运用规划,第二讲,营改增后契税、房产税、土地增值税、个人所得税计税依据问题新政解析,四、个人转让房屋的个人所得税应税收入不含增值税，其取得房屋时所支付价款中包含的增值税计入财产原值，计算转让所得时可扣除的税费不包括本次转让缴纳的增值税。 个人出租房屋的个人所得税应税收入不含增值税，计算房屋出租所得可扣除的税费不包括本次出租缴纳的增值税。个人转租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值税额，在计算转租所

10、得时予以扣除。 五、免征增值税的，确定计税依据时，成交价格、租金收入、转让房地产取得的收入不扣减增值税额。 六、在计征上述税种时，税务机关核定的计税价格或收入不含增值税。,4,财政部 国家税务总局 关于营改增后契税 房产税 土地增值税 个人所得税 计税依据问题的通知 财税201643号,2016年对纳税人产生普遍影响的新税收政策及运用规划,第二讲,商业预付卡业务开发票增值税新政策解析、税前扣除新政策解析,企业在销售单用途商业预付卡的业务中，各环节应该如何开具发票？ 根据国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告（国家税务总局公告2016年第53号）第三条第（一）款第一部分规定，单用途卡发卡企

11、业或者售卡企业（统称“售卡方”）销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税。售卡方可按照本公告第九条的规定，向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。 第三条第（三）款规定，持卡人使用单用途卡购买货物或服务时，货物或者服务的销售方应按照现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票。 第三条第（四）款规定，销售方与售卡方不是同一个纳税人的，销售方在收到售卡方结算的销售款时，应向售卡方开具增值税普通发票，并在备注栏注明“收到预付卡结算款”，不得开具增值税专用发票。 售卡方从销售方取得的增值税普通发票，作为其销售单用途卡或接受单用途卡充值取得预收资金不

12、缴纳增值税的凭证，留存备查。,5,国家税务总局 关于营改增试点若干征管问题的公告 国家税务总局公告2016年第53号,2016年对纳税人产生普遍影响的新税收政策及运用规划,第二讲,商业预付卡业务开发票增值税新政策解析、税前扣除新政策解析,售卡方企业与发卡企业结算时取得的服务费，是否需要缴纳增值税？ 根据国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告（国家税务总局公告2016年第53号）第三条第（二）款规定，售卡方因发行或者销售单用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入，应按照现行规定缴纳增值税。 什么叫单用途卡？单用途卡与多用途卡有什么区别？ 根据国家税务总局关

13、于营改增试点若干征管问题的公告（国家税务总局公告2016年第53号）第三条第（一）款第二部分规定，单用途卡，是指发卡企业按照国家有关规定发行的，仅限于在本企业、本企业所属集团或者同一品牌特许经营体系内兑付货物或者服务的预付凭证。 第四条第（一）款第三部分规定，多用途卡，是指发卡机构以特定载体和形式发行的，可在发卡机构之外购买货物或服务的预付价值。,5,国家税务总局 关于营改增试点若干征管问题的公告 国家税务总局公告2016年第53号,2016年对纳税人产生普遍影响的新税收政策及运用规划,第二讲,物业管理服务收取的自来水、水费增值税新政策解析,现将物业管理服务中收取的自来水水费增值税有关问题公告

14、如下： 提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。 本公告自发布之日起施行。2016年5月1日以后已发生并处理的事项，不再作调整；未处理的，按本公告规定执行。,6,神筹划 租金变水费,2016年对纳税人产生普遍影响的新税收政策及运用规划,第二讲,非上市公司和上市公司股权激励个人所得税优惠政策解析,非上市公司授予本公司员工的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励，符合规定条件的，经向主管税务机关备案，可实行递延纳税政策，即员工在取得股权激励时可暂不纳税，递延至转让该股权时纳税；股权转让时，

15、按照股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额，适用“财产转让所得”项目，按照20%的税率计算缴纳个人所得税。 股权转让时，股票（权）期权取得成本按行权价确定，限制性股票取得成本按实际出资额确定，股权奖励取得成本为零。,7,财政部 国家税务总局 关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知 财税2016101号,享受优惠的七个条件,国家税务总局 关于股权激励和技术入股所得税征管问题的公告 国家税务总局公告2016年第62号,2016年对纳税人产生普遍影响的新税收政策及运用规划,第二讲,上市公司股票期权、限制性股票应纳税款的计算，继续按照财政部 国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所

16、得税问题的通知（财税200535号）、财政部 国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知（财税20095号）、国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知（国税函2009461号）等相关规定执行。,非上市公司和上市公司股权激励个人所得税优惠政策解析,上市公司授予个人的股票期权、限制性股票和股权奖励，经向主管税务机关备案，个人可自股票期权行权、限制性股票解禁或取得股权奖励之日起，在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税,7,财政部 国家税务总局 关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知 财税2016101号,对上市公司高管人员取得股票期权在行权时，纳税确有

17、困难的，经主管税务机关审核，可自其股票期权行权之日起，在不超过6个月的期限内分期缴纳个人所得税。 财政部、国家税务总局关于上市公司高管人员股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的通知财税200940号 全文废止,上市公司股票期权、限制性股票应纳税款的计算，继续按照财政部 国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知（财税200535号）、财政部 国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知（财税20095号）、国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知（国税函2009461号）等相关规定执行。,2016年对纳税人产生普遍影响的新税收政策及运用规划,第

18、二讲,个人技术型无形资产等非货币性资产投资税收优惠政策解析,（一）企业或个人以技术成果投资入股到境内居民企业，被投资企业支付的对价全部为股票（权）的，企业或个人可选择继续按现行有关税收政策执行，也可选择适用递延纳税优惠政策。（原优惠：分五年） 选择技术成果投资入股递延纳税政策的，经向主管税务机关备案，投资入股当期可暂不纳税，允许递延至转让股权时，按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。 （二）企业或个人选择适用上述任一项政策，均允许被投资企业按技术成果投资入股时的评估值入账并在企业所得税前摊销扣除。 技术成果是指专利技术（含国防专利）、计算机软件著作权、集成电路布图设计

19、专有权、植物新品种权、生物医药新品种，以及科技部、财政部、国家税务总局确定的其他技术成果。 技术成果投资入股，是指纳税人将技术成果所有权让渡给被投资企业、取得该企业股票（权）的行为。,8,财政部 国家税务总局 关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知 财税2016101号,2016年对纳税人产生普遍影响的新税收政策及运用规划,第二讲,关于全面开展企业所得税重点税源和高风险事项团队管理工作通知的政策解读,（一）重点税源企业的企业所得税事项 省局要统筹确定企业所得税重点行业和重点税源企业名单。认真研究重要行业和重点税源企业生产经营特点和盈利模式，解剖样本企业营业收入、生产成本、期间费用等情况

20、，掌握企业主要产品的投入产出关系，摸清对外投资和近年投资收益情况，发掘税收风险点。利用重要行业和重点税源企业相关行业指标、税收征管数据、历年汇算清缴数据、第三方涉税信息等，对比财务会计数据、不同税种信息、上市公司公告信息、政府网站、企业营销广告等信息，梳理印证同一涉税事项的不同渠道信息描述是否吻合。关注重点税源企业享受税收优惠政策、资产损失、不征税收入、政策性搬迁、特殊重组、弥补亏损、境外所得税收抵免等高风险事项是否符合税法规定。跟踪指导部分重点税源企业涉税风险的实际应对工作。,9,国家税务总局 关于全面开展企业所得税重点税源和高风险事项团队管理工作的通知 税总函2016148号,2016年对

21、纳税人产生普遍影响的新税收政策及运用规划,第二讲,关于全面开展企业所得税重点税源和高风险事项团队管理工作通知的政策解读,（二）企业所得税高风险事项 对重要行业、重点税源企业以外的其他企业有关优惠政策、跨年度事项、企业重组、资产损失、汇总纳税等高风险事项，可以列示本省市近3年至5年基本数据和变化情况，从不同维度细分高风险事项，掌握每项高风险事项的风险点、风险高发环节、主要问题，向风险应对部门推送风险点。研究摸索风险事项的应对规律，逐步形成高风险事项的应对模板或指引，跟踪部分高风险事项的应对情况，提高应对准确性和效率。,9,国家税务总局 关于全面开展企业所得税重点税源和高风险事项团队管理工作的通知

22、 税总函2016148号,2016年对纳税人产生普遍影响的新税收政策及运用规划,第二讲,关于全面开展企业所得税重点税源和高风险事项团队管理工作通知的政策解读,三、工作要求 （一）加强组织领导，推进所得税风险团队管理工作 省局要加强领导、周密部署，组建团队，调动各方面积极性，集中优势兵力发现、分析、评估、识别企业所得税风险点，统筹研究风险应对，推进企业所得税风险团队管理工作。 （二）用好各项数据，建立所得税风险指标模型 以税收征管数据、历年汇算清缴数据、财务会计数据为基础，进一步拓展相关行业指标、上市公司公告、网站信息、政府部门信息等第三方涉税信息渠道，充实税务机关涉税信息“占有量”，统筹利用涉

23、税信息处理软件，研究建立“好使、管用”的企业所得税风险指标模型。,9,国家税务总局 关于全面开展企业所得税重点税源和高风险事项团队管理工作的通知 税总函2016148号,2016年对纳税人产生普遍影响的新税收政策及运用规划,第二讲,财政部 国家税务总局 科技部 关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知 财税2015119号,研发费加计扣除政策的五大调整及企业运用策略,10,国家税务总局 关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告 国家税务总局公告2015年第97号,财政部 国家税务总局 科技部 关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知 财税2015119号,2016年对纳税人产生普

24、遍影响的新税收政策及运用规划,第二讲,放宽享受税收优惠政策的研发活动范围,1,原来的研发费用加计扣除政策，要求享受优惠的研发活动必须符合国家重点支持的高新技术领域和当前优先发展的高技术产业化重点领域指南两个目录。这次政策调整，不是采取正列举，而是反列举，参照其他一些国家的做法。除了规定那些不宜计入的研发活动之外，其他的都可以作为加计扣除的研发活动纳入到优惠范围里。这就是说，从操作上包括政策的清晰度方面，由原来的正列举变成了反列举，一些新兴业态只要不在排除范围之内，都可以实行加计扣除。,研发费加计扣除政策的五大调整及企业运用策略,10,2016年对纳税人产生普遍影响的新税收政策及运用规划,第二讲

25、,扩大享受加计扣除税收优惠政策的范围,2,原来享受优惠的研发费用只是限于专职研发人员的费用，以及专门用于研发的材料费用、仪器设备折旧费、无形资产的摊销等，不包括外聘研发人员的劳务费等。这导致了一些研发活动包括企业共同承担的一些研发活动，不能完整地计入到研发费用的范围之内。这次政策调整，在原来允许扣除费用的范围基础上，又将外聘人员劳务费、试制产品检验费、专家咨询费、高新科技研发保险费以及与研发直接相关的差旅费、会议费等，也纳入了研发费用加计扣除的范围。,研发费加计扣除政策的五大调整及企业运用策略,10,2016年对纳税人产生普遍影响的新税收政策及运用规划,第二讲,简化对研发费用的归集和核算管理,

26、3,原来企业享受加计扣除的优惠必须单独设置研发费用专账，但很多企业可能没有单独设立专账核算，申报的时候就不符合条件。这次调整，只是要求是在现有会计科目基础上，按照研发科目设置辅助账，辅助账比专用账简化得多，这样企业核算管理更为简化。,研发费加计扣除政策的五大调整及企业运用策略,10,2016年对纳税人产生普遍影响的新税收政策及运用规划,第二讲,明确企业符合条件的研发费用可以追溯享受政策,4,可能有一些企业在实际执行过程当中，原来符合条件但是没有申报，在进行核算时，发现这些活动是可以列入到研发费用加计扣除的，也可以向税务机关申请，只要符合当时的加计扣除税收政策规定，可以向前追溯3年。,减少审核程

27、序,5,原来企业享受加计扣除的优惠，必须在年度申报时向税务机关提供全部有效证明，税务机关对企业申报的研发项目有异议时，需要企业提供科技部门的鉴定书。调整后的程序是，对企业享受加计扣除简化为事后备案管理，有关的资料由企业留存备查，不需要拿到税务机关，税务机关要查证时再提供。如果对研发项目有异议，税务机关直接跟科技部门协商，由科技部门提供鉴定。企业在享受政策通道方面更便捷、更直接、效率更高。,研发费加计扣除政策的五大调整及企业运用策略,10,2016年对纳税人产生普遍影响的新税收政策及运用规划,第二讲,公益股权捐赠及资产划转企业所得税政策解析,企业向公益性社会团体（境内，境外不适用）（注意不是公益

28、性事业单位）实施的股权捐赠，应按规定视同转让股权，股权转让收入额以企业所捐赠股权取得时的历史成本确定。（注意不是公允价值，也不是市场售价） 前款所称的股权，是指企业持有的其他企业的股权、上市公司股票等。 二、企业实施股权捐赠后，以其股权历史成本为依据确定捐赠额，并依此按照企业所得税法有关规定在所得税前予以扣除。公益性社会团体接受股权捐赠后，应按照捐赠企业提供的股权历史成本开具捐赠票据。,11,关于公益股权捐赠企业所得税政策问题的通知 财税201645号,2016年对纳税人产生普遍影响的新税收政策及运用规划,第二讲,某企业2016年会计利润总额为300万元，向上海慈善基金会捐赠了其子公司10%的

29、股权，该股权公允价值120万元，成本100万元，企业已将成本金额计入营业外支出。假定不存在其他纳税调整事项，该企业2016年应纳企业所得税为（ ）万元。 解：实际捐赠支出=100； 捐赠的扣除限额=300 12%=36； 需要调增应纳税所得额=100-36=64； 视同销售收入100，视同销售成本100， 2016年应纳企业所得税=（300+64） 25%=91万元。,假设：如果其他条件不变，但不是向公益性社会团体，而是通过县政府向某小学捐赠，该企业2016年应纳企业所得税为（ ）万元。 解：实际捐赠支出=100； 捐赠的扣除限额=300 12%=36； 需要调增应纳税所得额=100-36=6

30、4； 视同销售收入120，视同销售成本100； 对应纳税所得额的影响=120-100=20； 2016年应纳企业所得税=（300+20+64）25%=96。,2016年对纳税人产生普遍影响的新税收政策及运用规划,第二讲,国家税务总局关于发票专项检查通知政策解析,（一）检查范围 对2016年5月1日全面推开营改增试点以来，纳税人发票使用情况（重点是生活服务业和商业零售业纳税人），以及国税机关代开发票、发放发票、缴销发票情况开展专项检查。 （二）检查内容 1.纳税人发票开具是否规范 纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或不动产，是否以各种理由拒绝开票；是否违反规定要求购买方额外提供证件证明导致开票

31、难；是否随意变更品名等错开票；纳税人开具增值税电子普通发票，购买方当场索取纸质普通发票的，纳税人是否提供。,12,关于开展增值税发票使用管理情况专项检查的通知 税总函2016455号,2.税务机关代开发票是否规范 税务机关是否严格按照纳税服务规范代开发票，是否额外要求纳税人提供相关证件或其他证明材料，是否审核纳税人申请代开发票内容超经营范围。,2016年对纳税人产生普遍影响的新税收政策及运用规划,第二讲,营改增 破天荒 营改增 新纪元,营改增对所得税的影响与企业汇算清缴应对,税前扣除项目减少 （一）可扣除的流转税减少 （二）可扣除的成本费用减少 购进固定资产计税基础的变化 收入确认的变化 “营

32、改增”之前，企业按照含税价格确认收入。“营改增”之后，企业需要按照不含税价格确认收入，比“营改增”之前收入减少。 财政补助资金的税务处理 “营改增”之后，行业整体税负下降，但不排除个别企业税负有所增加，有些试点地区采取了政府补助的方法，对企业进行财政补贴。,“营改增”之后，企业应纳税所得额的计算发生变化，缴纳的企业所得税减少，但税后利润也相应减少。,1,全面“营改增”对企业汇算影响及由此产生的税收博弈,第三讲,营改增对所得税的影响与企业汇算清缴应对,1.“营改增”之前： 该企业缴纳营业税：10003%30（万元）； 该企业缴纳城建税和教育费附加：3010%3（万元）； 该企业卡车折旧：3005

33、230（万元）； 该企业会计利润：100020030300303437（万元）； 可以税前扣除的业务招待费：10000.5%51060%6，纳税调增1055（万元）； 该企业应纳税所得额：4375442（万元）； 该企业应缴纳企业所得税：44225%110.5（万元）； 该企业税后利润：437110.5326.5（万元）。,2.“营改增”之后： 该企业缴纳增值税：10001.1111%（200300）1.1717%26.44（万元）； 该企业缴纳城建税和教育费附加：26.4410%2.64（万元）； 该企业卡车折旧：3001.175225.64（万元）； 该企业会计利润：10001.11200

34、1.1725.643002.64401.68（万元）； 可以税前扣除的业务招待费：10001.110.5%4.51060%6，纳税调增104.55.5（万元）； 该企业应纳税所得额：401.685.5407.18（万元）； 该企业应缴纳企业所得税：407.1825%101.8（万元）； 该企业税后利润：401.68101.8299.89（万元）。,例如，某交通运输企业全年取得营业收入1000万元（含税），当年6月购买3辆运输卡车金额300万元（按5年折旧），全年汽油花费200万元，相关费用300万元（包括业务招待费10万元）。,1,全面“营改增”对企业汇算影响及由此产生的税收博弈,第三讲,营改

35、增后增值税与所得税纳税义务发生时间异同与注意事项,（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 （二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。,国家税务总局 关于确认企业所得税收入若干问题的通知 国税函2008875号,各个税种的纳税义务发生时间,2,全面“营改

36、增”对企业汇算影响及由此产生的税收博弈,第三讲,42,服 务 过 程,第一项：如果服务未提供，只要先开发票，不管是专用发票还是普通发票，都必须在当期计税；如果未开具发票，则只能做预收款处理！ 第二项：如果开始提供服务，并一次性收款，则此时点确认纳税义务 第三项：如果约定服务过程中收取款项，有明确的付款日期，那确定的日期应做确认纳税义务，此时不管对方是否否款，哪怕欠款也要缴税。 第四项：如果既没收款又没约定收款时间，那服务完成当天确认应税义务。,全面“营改增”对企业汇算影响及由此产生的税收博弈,第三讲,43,结论： 开票、收款、债权形成三者谁先发生，在最先发生的时候纳税； 三者如有两个或三个同时

37、在某个月份发生，按金额多的纳税。,全面“营改增”对企业汇算影响及由此产生的税收博弈,第三讲,营改增后企业混合销售与兼营业务的风险及对汇算影响,混合销售,1,一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售（如既销售建材又提供施工劳务）。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。 特别提醒：混合销售不以合同是否分开签订或发票分开开具而决定。,3,全面“营改增”对企业汇算影响及由此产生的税收博弈,第三讲,兼营,2,纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的【如施

38、工（11%）和工程勘察（6%）】，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。,营改增后企业不动产投资政策变化及对汇算影响,不动产进项税额分期抵扣暂行办法（国家税务总局公告2016年第15号）规定：“增值税一般纳税人2016年5月1日后取得不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应分2年从销项税额中抵扣。取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。依据文件规定，投资入股取得的不动产可以抵扣进项税额，意味着投资方以不动产投资时需要开具发票和负担销项税额，从而间接说明以不动产投资属于营改增后销售不动产税目的

39、征税范围。,4,全面“营改增”对企业汇算影响及由此产生的税收博弈,第三讲,营改增后多种金融商品转让形式的税收风险防控与汇算安全,取得国债利息收入从增值税角度来看,1,一是购买一级市场上的国债并持有至到期。在这种情况下，根据国库券条例第十二条规定，国债利息收入免征增值税。 二是在二级市场上投资买卖国债。这种情况下应当计算缴纳增值税。根据“营改增36号文”规定：外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额，计算缴纳增值税。,4,全面“营改增”对企业汇算影响及由此产生的税收博弈,第三讲,营改增后多种金融商品转让形式的税收风险防控与汇算安全,取得国债利息收入从所得税角度来

40、看,1,1、国债利息收入为免税收入 2、 企业转让或到期兑付国债取得的价款，减除其购买国债成本，并扣除其持有期间按照公式计算的国债利息收入以及交易过程中相关税费后的余额，为企业转让国债收益(损失)。 应作为转让财产，其取得的收益(损失)应作为企业应纳税所得额计算纳税。,4,企业在不同时间购买同一品种国债的，其转让时的成本计算方法，可在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。,全面“营改增”对企业汇算影响及由此产生的税收博弈,第三讲,营改增后多种金融商品转让形式的税收风险防控与汇算安全,对于不保本或者保本浮动收益的理财模式。这是两种形式的理财模式，一是不保本，浮动收益;二是保本,但收益不固

41、定。 根据“营改增36号文”规定：外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额，计算缴纳增值税。,4,全面“营改增”对企业汇算影响及由此产生的税收博弈,第三讲,投资银行理财产品从增值税角度来看,2,对于投资保本产品收取固定利息的理财模式，即在此类理财模式中，企业不承担投资风险，只收取固定利润，应缴纳营业税。 根据规定：以货币资金投资但收取固定利润或保底利润的行为，也属于所称的贷款业务。贷款行为属于金融保险业范围，对收取的固定利润应按照“金融保险业”缴纳增值税。因此，保本付息的理财模式应缴纳增值税。,投资银行理财产品从所得税角度来看,2,根据企业所得税法规定，此类收

42、益为转让财产收入，属于企业所得税范围。,营改增后多种金融商品转让形式的税收风险防控与汇算安全,投资股票,3,增值税：投资股票收益同样属于增值税范围 财税201636号) 规定：金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。 在企业所得税方面：属于财产转让收入，需要合并计算企业所得税。,4,全面“营改增”对企业汇算影响及由此产生的税收博弈,第三讲,营改增后多种金融商品转让形式的税收风险防控与汇算安全,投资基金产品从增值税角度来看

43、,4,对于基金投资，很多企业的财务人员都理解成不涉及任何税费。实际上，基金投资收益在增值税上同样适用财税2016（36号文）规定，金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。,4,全面“营改增”对企业汇算影响及由此产生的税收博弈,第三讲,企业投资基金，申购和赎回基金单位取得的差价收入，应并入企业的应纳税所得额，征收企业所得税（财政部 国家税务总局关于开放式证券投资基金有关税收问题的通知(财税2002128号)第二条第二款规定）; 如果是属于从基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。（财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知(财税20081号)第二条第(二)款）,单位、个人

44、关联方无偿为企业提供贷款服务的风险及防控,企业向金融机构（包括非银行金融机构）借款发生的利息支出，只要取得合法的利息结算单（发票）一般情况下都能够据实扣除，但是以下情况除外： 1、计提的未实际支付的财务费用 2、企业从金融机构取得借款后，无偿给关联企业使用，而借款利息由本企业承担，不得扣除。,5,向金融机构借款利息的扣除,全面“营改增”对企业汇算影响及由此产生的税收博弈,第三讲,单位、个人关联方无偿为企业提供贷款服务的风险及防控,5,关联方融资的利息支出税前扣除,全面“营改增”对企业汇算影响及由此产生的税收博弈,第三讲,单位、个人关联方无偿为企业提供贷款服务的风险及防控,5,关联方融资的利息支

45、出税前扣除,借款利率方面：不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除，超过部分将不能在税前扣除。 “企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。 借款金额方面：“企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例（金融企业，为5：1；其他企业，为2：1）超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除,全面“营改增”对企业汇算影响及由此产生的税收博弈,第三讲,单位、个人关联方无偿为企业提供贷款服务的风险及防控,5,关联方

46、融资的利息支出税前扣除,国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告2011年第34号）对上述条款中的“同期同类贷款利率”进行了明确，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明利息支出的合理性。 金融企业的同期同类贷款利率情况说明中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。,全面“营改增”对企业汇算影响及由此产生的税收博弈,第三讲,单位、个人关联方无偿为企业提供贷款服务的风险及防控,5,资

47、金池管理财务费用的问题,集团总部,A子公司,B子公司,C子公司,E子公司,F子公司,G子公司,资金池管理1.0版,全面“营改增”对企业汇算影响及由此产生的税收博弈,第三讲,单位、个人关联方无偿为企业提供贷款服务的风险及防控,5,资金池管理财务费用的问题,财务公司,A子公司,B子公司,C子公司,E子公司,F子公司,G子公司,资金池管理2.0版,集团总部,投资,全面“营改增”对企业汇算影响及由此产生的税收博弈,第三讲,单位、个人关联方无偿为企业提供贷款服务的风险及防控,5,资金池管理财务费用的问题,集团公司,B子公司,C子公司,客户,资金池管理3.0版,客户,购销,购销,A子公司,客户,购销,资金

48、结算,资金结算,资金结算,全面“营改增”对企业汇算影响及由此产生的税收博弈,第三讲,单位、个人关联方无偿为企业提供贷款服务的风险及防控,5,个人股东向银行贷款再给企业使用的涉税风险,房地产公司通过银行向其他公司借款，银行为第三方，房地产开发企业不属于向银行贷款。因此，属于不能提供金融机构借款证明，只能参照房地产开发费用在按“取得土地使用权所支付的金额”与“房地产开发成本”金额之和的10%以内计算扣除。,企业通过银行取得其他企业（个人）委托贷款的借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。,全面“营改增”对企业汇算影响及由此产生的税收博弈,第三讲,委托贷款是指由

49、委托人提供资金并承担全部贷款风险，银行作为受托人，根据委托人确定的贷款对象、用途、金额、期限、利率等代为发放、监督使用并协助回收的贷款。,什么是委托贷款？,单位、个人关联方无偿为企业提供贷款服务的风险及防控,5,委托贷款税前扣除注意事项,个人股东向银行贷款再给企业使用的涉税风险是企业付给银行的利息不能在企业所得税前扣除，因为款是股东向银行贷的，银行出的利息票据上的付款人是股东的名字，在企业所得税前进成本得不到税务局的认可,河北省地方税务局关于2010年度企业所得税汇算清缴若干业务问题的公告（河北省地方税务局公告2011年第1号）第十二条关于个人贷款、企业使用发生利息的扣除问题规定：“对个人将自

50、己的资产作抵押向金融机构贷款、企业使用（个人与企业之间必须有相关的协议）发生的利息，在确认该项贷款直接划入企业银行账户，利息支出由企业账户划出后，允许企业在计征所得税时扣除。”,全面“营改增”对企业汇算影响及由此产生的税收博弈,第三讲,1、什么情况需要开具外管证？ 征管法实施细则第二十一条规定，“从事生产、经营的纳税人到外县（市）从事生产、经营活动的，必须持所在地税务机关填发的外管证，向营业地税务机关报验登记，接受税务管理。” 国家税务总局关于修改的决定（总局令2014年第36号）第三十二条要求，“纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动的，应当在外出生产经营以前，持税务登记证到主管税务机关开具

51、外管证。”,营改增后外出经营管理税收证明及相关风险避让,6,全面“营改增”对企业汇算影响及由此产生的税收博弈,第三讲,2、外管证的有效期限的多长？ 税务机关按照一地一证的原则，发放外管证，外管证的有效期限一般为30日，根据外出经营合同确定，最长不得超过180天。 从实际经营或提供劳务之日起，在连续的12个月内累计超过180天的，应办理税务登记证，应在当地纳税并由向税务机关申请认定为一般纳税人后开具增值税专用发票。,营改增后外出经营管理税收证明及相关风险避让,6,全面“营改增”对企业汇算影响及由此产生的税收博弈,第三讲,新环境 新手段 严征管 严稽查,1、坚持不懈的贯彻纳税管理的基础-三大原则和

52、三大工具,（1）证据链管理原则 （2）架构链管理原则 （3）信息链管理原则,新的征管环境下纳税人防控税务风险的必须行为,第四讲,（1）如何用综合分析工具加强纳税风险管控 （2）如何用布局架构工具加强纳税风险管控 （3）如何用风险检验工具加强纳税风险管控,1、从商业模式分析降税的可能性； 2、从组织架构分析降税的可能性； 3、从税收优惠分析降税的可能性； 4、从交易对象分析降税的可能性； 5、从并购重组分析降税的可能性； 6、从地区上述差异分析降税的可能性； 7、从境外税收差异分析降税的可能性。,1、从八个方面分析降税的可能性：,新的征管环境下纳税人防控税务风险的必须行为,第四讲,1、通过制定管

53、理制度进行布局架构； 2、通过设立公司进行布局架构； 3、通过合同进行布局架构； 4、通过财务处理进行布局架构。,2、通过四个方面进行布局架构：,新的征管环境下纳税人防控税务风险的必须行为,第四讲,1、用增值税税负率进行检验； 2、用所得税税负率进行检验； 3、用投入产出比进行检验； 4、用财务数据配比分析进行检验； 5、用发票比例分析进行检验； 6、用合理性分析进行检验； 7、用现金流分析进行检验。,3、从七个方面进行风险检验：,会计是基础 汇缴是结果,企业年度会计利润和四季度利润的规划,企业可以根据本身实际需要利用第四季度进行利润调整，从此整合全年年度利润。已达到所得税税收上的优化！ 预提

54、费用、减值准备的运用,70%的把控,1,年终会计试决算与汇缴的规划防控与税负安排,第五讲,发票升级版后合法票据的管控标准,2,票据的吻合：,票流 资金流 货流 合同流,票据的内容：,印章 单位信息 业务 区域,票据的时间：,取得时间 处理时间,年终会计试决算与汇缴的规划防控与税负安排,第五讲,卖方,买方,违约,违约,收取违约金，只缴纳企业所得税，不涉及增值税。买方开具收据给卖方，卖方凭收据及相关合同在税前扣除,收取违约金，（1）如果合同未履行，只缴纳企业所得税，不涉及增值税。开具收据给卖方，买方凭收据及相关合同在税前扣除 （2）如果合同履行，则违约金收入作为销售额的价外费用，既缴纳企业所得税，

55、又涉及增值税。卖方开具增值税发票给卖方，买方凭发票及相关合同在税前扣除,营业外支出、资产损失的风险预防与处理,3,年终会计试决算与汇缴的规划防控与税负安排,第五讲,自行申报扣除 资产损失分为实际资产损失与法定资产损失两类。实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。 要注意，与企业的生产经营无关的资产、违法支出的资产、企业未按独立交易原则向关联企业转让的资产损失，不得税前扣除；房屋（建筑物）固定资产在未足额提取折旧前改扩建发生的资产损失不能直接税前

56、扣除，而是计入改扩建后固定资产计税基础，以计提折旧的方式进行税前扣除。,营业外支出、资产损失的风险预防与处理,3,年终会计试决算与汇缴的规划防控与税负安排,第五讲,自行申报扣除 资产损失税前扣除统一采取申报制。企业发生的资产损失，应按规定程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。申报制下，企业发生的资产损失不需要税务机关的事前审核，但却相应增加了企业的涉税风险，如果多报、错报资产损失导致少缴税款的，可能被定性为偷逃税。为此，企业应当建立健全资产损失内部核销管理制度，及时收集、整理、编制、审核、申报、保存资产损失税前扣除证据材料，方便税务机关检查。,营业外支出

57、、资产损失的风险预防与处理,3,年终会计试决算与汇缴的规划防控与税负安排,第五讲,申报扣除方式 企业资产损失申报分为清单申报和专项申报。 清单申报项目，可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查。专项申报项目，应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。,营业外支出、资产损失的风险预防与处理,3,年终会计试决算与汇缴的规划防控与税负安排,第五讲,申报扣除方式 国家税务总局关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告（国家税务总局公告2014年第3号）规定，商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、腐败、鼠

58、咬、顾客退换货等正常因素形成的损失，为存货正常损失，将汇总数据以清单的形式进行企业所得税纳税申报，同时出具损失情况分析报告。,营业外支出、资产损失的风险预防与处理,3,年终会计试决算与汇缴的规划防控与税负安排,第五讲,申报扣除方式 国家税务总局公告2014年第3号明确，存货因风、火、雷、震等自然灾害，仓储、运输失事，重大案件等非正常因素形成的损失，存货单笔（单项）损失超过500万元的，应以专项申报方式进行企业所得税纳税申报。,营业外支出、资产损失的风险预防与处理,3,国家税务总局关于企业因国务院决定事项形成的资产损失税前扣除问题的公告（国家税务总局公告2014年第18号）明确，企业因国务院决定事项形成的资产损失，不再上报国家税务总局审核，应以专项申报的方式向主管税务机关申报扣除。,年终会计试决算与汇缴的规划防控与税负安排,第五讲,对于专项申报方式的资产损失，我们的资产损失纳税申报表也有详细列示。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。,申报扣除方式 分支机构要双重报送，既要向当地主管税务机关申报，又要向总机构报