企业所得税汇算清缴培训-黄冈国税

1、2016年度企业所得税 汇算清缴辅导,4月1日,一、申报汇缴要按期 二、资产损失要申报 三、减免优惠要备案 四、纳税事项要调整 五、年度亏损要弥补 六、电子申报要熟练,1.为什么要参加汇算清缴？ 汇算清缴两件事：“汇算”和“清缴”:第一,将全年的会计利润转化为全年的应纳税所得额（13行到25行的过程）。第二,对季度预缴的税额进行清算（33行-34行=40行）.因为企业按月或按季度预缴的计算依据是利润总额（会计利润）而不是应纳税所得额，会税之间差异未进行调整，企业所得税汇算清缴就是调整两者差异的过程，最后计算出本年应纳税额，应补应退税额。,2.哪些企业需要做汇算清缴？ 需要做汇算清缴企业：凡在纳

2、税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照企业所得税法及其实施条例和本办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。 实行核定征收（包括定率征收、定额征收）企业所得税的纳税人中定额征收纳税人不参加汇算清缴。,3.汇算清缴的法律责任由谁承担？ 企业所得税汇算清缴管理办法（国税发200979号）第七条： 纳税人应当按照企业所得税法及其实施条例和企业所得税的有关规定，正确计算应纳税所得额和应纳所得税额，如实、正确填写企业所得税年度纳税申报表及其附表，完整、及时报送相关资料，并对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律

3、责任。,4.承担什么责任？ 第一：不按期申报责任 中华人民共和国税收征收管理法第六十二条：纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。 3月：核定定率 4月：新办、税收优惠、资产损失、零负申报企业 5月：分支机构、所有企业,4.承担什么责任？ 第二：不申报责任 第六十四条第二款：纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以

4、下的罚款,第三：不如实申报责任（偷税风险） 税收征收管理法第六十三条：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 税收征收管理法第六十四条：纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。,资产损失税前扣除自行申报时的五要点及风险提示 注意事项一：正确把握资产损失的范围和要求。资产是指企

5、业拥有或者控制、用于经营管理活动的相关的资产。包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。资产损失包括实际资产损失和法定资产损失。前者是指在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失；后者是指企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合条件的损失。企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；对于法定损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。,4.承担什

6、么责任？ 第一：不按期申报责任 中华人民共和国税收征收管理法第六十二条：纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。,资产损失税前扣除自行申报时的五要点及风险提示 注意事项二：准确把握资产损失申报的管理方式。企业资产损失按申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种形式。采取清单申报方式的资产损失，国家税务总局关于印发（企业资产损失税前扣除管理办法）的通知（国家税务总局公告2011年第25号）（以下简称“

7、办法”）采用了列举方式，主要包括：企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失，各项存货发生的正常损耗，固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失，生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失，按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。 可以明确：企业货币类、债权类、非正常损失资产类、非公开市场投资类、存货等非货币性资产非公允价交换类等资产损失应以专项申报形式申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。,资产损失税前扣除自行申报时的五要点及风险提示

8、 注意事项三：以前年度资产损失的税务处理。企业以前年度发生的实际资产损失未能在当年税前扣除的，应做专项说明进行专项申报，准予追补到损失发生年度扣除，期限为5年。特殊原因（因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失）追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。 对企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，办法明确只能抵扣（可递延）不能退税。对企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计

9、算以后年度多缴的企业所得税税款，多缴税款也是只能抵扣不能退税。此外，法定资产损失只能在申报年度扣除，不能追补扣除。,资产损失税前扣除自行申报时的五要点及风险提示 注意事项四：汇总纳税资产损失的管理规定。 分支机构纳税资产损失实行双重申报模式，即在分支机构发生资产损失的情况下，分支机构既要按“专项申报和清单申报”的相关要求，各自向当地主管税务机关申报，也应向总机构上报，由总机构对各分支机构的资产损失核实后，以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报。,资产损失税前扣除自行申报时的五要点及风险提示 注意事项五：报送资料的相关要求。 清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇

10、总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查； 专项申报的资产损失应逐项、逐笔报送税务机关进行申请扣除，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。企业在申报资产损失税前扣除过程中不符合要求的，税务机关应当要求其改正，企业拒绝改正的，税务机关有权不予受理。,资产损失税前扣除自行申报时的五要点及风险提示 风险提示 一、办法明确取消了税务机关的事前审批权，改为由企业自行申报，税务机关事后监督。这种申报方式的转变扩大纳税人权利的同时，也增大了纳税人的涉税风险。没有税务机关审核的资产损失申报扣除，一旦出现申报错误，容易触犯征管法第六十三条“纳税人进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷

11、税”。对于偷税行为，由税务机关追缴不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴税款的百分之五十以上五倍以下的罚款。 二、现行的企业资产损失税前扣除由过去的“自行计算扣除审批扣除”改为统一实行“申报扣除”，申报扣除制的前提是申报，企业切不可因为取消了“事前审批制”，而忽视了申报。未经申报的损失，不得在税前扣除。根据办法第七条的规定：企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。,资产损失税前扣除自行申报时的五要点及风险提示 风险提示 三、对于纳税人而言，实行申报扣除制后，没有了税务机关的事前审核，为了减少或规避涉税风险，企

12、业应建立严密的内控制度。企业应当建立健全资产损失内部核销管理制度，将损失情况按照办法的相关要求，进行归类、汇总，然后报送税务机关，并保留好相关资产会计核算资料和原始凭证及内部证明等证据，以备税务机关日常检查。只有建立较好的内控制度，及时提供相关证据，才能减少涉税风险。,政策依据 国家税务总局关于发布税收减免管理办法的公告 -总局公告2015年第43号 国家税务总局关于发布企业所得税优惠政策事项办理办法的公告 -总局公告2015年第76号 湖北省国家税务局 湖北省地方税务局关于执行企业所得税优惠政策事项办理办法的公告 -省局公告2016年第1号,还权、还责于纳税人,1.纳税人申请减免税时，应当依

13、据相关法律、法规规定报送材料，并对报送材料的真实性和合法性承担责任。 2. 对符合政策规定条件的材料，纳税人有留存备查的义务，以备税务机关后续管理检查。 3.对于享受减免税情形发生变化的，纳税人应当及时向税务机关报告。 4.对于减免税到期的，纳税人应当主动停止享受减免税，按照规定进行纳税申报。,减少前置审查，集中在事中事后监管,纳税人首次减免税备案或者变更减免税备案后，税务机关将及时开展后续管理工作，对纳税人减免税政策适用的准确性进行审核。 除审核纳税人已提交的减免税材料外，税务机关也将通过要求纳税人提供印证材料、实地核查、与专业技术或经济鉴证部门协调沟通等方式，核实纳税人减免税企业的实际经营

14、情况是否与政策规定相一致。 如发现纳税人实际经营情况不符合减免税规定条件的或者采用欺骗手段获取减免税的、享受减免税条件发生变化未及时向税务机关报告的，以及未按规定履行相关程序自行减免税的，税务机关依照税收征管法有关规定予以处理,1号公告目录（44项） 与 76号公告目录（55项） 1.新增1项：19项 有限合伙制创业投资企业法人合伙人按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额 2.删除了14项湖北省不涉及的优惠政策 3.分拆了2项：线宽定期减免企业所得税 与 投资额超过80亿元的集成电路生产企业政策分拆，定期减免税与15%税率优惠分拆,1.备案表（18项） 2.备案表+附列资料 3.以申报代备案（不履行备案手续）3项 小型微利企业所得税优惠 固定资产加速折旧 单位价值低于5000元固定资产一次性扣除和低于100万元的研发仪器设备一次性扣除等优惠政策,附件湖北省企业所得税优惠事项备案管理目录,1.汇缴享受（8项） 汇缴享受（税会处理一致的，自预缴享受；税会处理不一致的，