村集体经济组织会计培训

1、于双庆,村集体经济组织会计培训,第一章 会计基础知识,第一节 会计的概念与职能,一、会计的概念,会计是以货币为主要计量单位，利用专门的方法对单位的经济活动进行完整、连续、系统的反映和监督。借以提供会计信息，提高经济效益。,通过会计的概念，我们可以了解到,1、会计的主要计量单位：货币。 2、会计的职能：反映（又称核算）和监督 3、会计核算的对象：经济活动（又称资金活动）。 4、会计的属性：经济管理活动 。 5、会计目标和所要达到的目的：提供会计信息，提高经济效益。,二、会计的职能,（一）反映（核算）职能 （二）监督职能,反映（核算）职能,会计的反映职能，是指会计通过确认、计量、记录、报告，从价值

2、量上反映各单位已经发生或完成的经济活动，为经济管理提供完整、连续和系统的会计信息。,反映职能具有如下特点：,（1）主要从价值量上反映各单位的经济活动情况。 （2）会计核算具有完整性、连续性和系统性。 （3）会计反映不仅是记录已发生的经济业务，还应面向未来，为各单位的经营决策和管理控制提供依据。 （4）计算机在会计信息处理中的应用极大地加强了会计获取信息和传递信息的能力。,第一章 会计基础知识,（二）监督职能,会计监督职能 ，也称为控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定对象的经济业务的合法性、合理性进行审查。会计具有按照一定的目的和要求，利用会计核算所提供的经济信息，对各单位的经济活

3、动进行控制，使之达到预期目标的功能。,监督职能具有如下特点：,（1）会计监督主要通过价值指标进行。 （2）会计监督贯穿于经济活动的全过程，包括事前监督、事中监督和事后监督。,第二节 会计核算的基本前提,一、会计主体：,会计主体又称会计实体、会计个体，是指会计工作为其服务的特定单位或组织。会计主体假设中界定了会计确认、计量和报告的空间范围。,二、持续经营,持续经营：是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。 企业会计确认、计量和报告应当以企业持续经营活动为前提。持续经营明确了会计工作的时间范围。 持续经营对于村集体经济组织会计仍然适用。,三、会

4、计分期：,会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以分期结算帐目、结算盈亏和编制财务会计报告。对于于村集体经济组织也是如此。,会计法规定，会计年度采用公历年度，即会计年度自公历1月1日起至12月31日止。 货币计量是指单位在会计核算中要以货币为统一的主要的计量单位，记录和反映企业生产经营过程和经营成果。 会计法规定，会计核算以人民币为记帐本位币。,第三节 会计基础与一般要求,一、会计基础：,会计对收入和费用的确认、计量和报告有权责发生制和收付实现制两个会计基础。 权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都

5、应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付妁现金作为确认收入和费用等的依据。,二、会计核算一般要求,1、各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和帐户、复式记帐、填制会计凭证、登记会计帐簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。 2、各单位实际发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计帐簿上统一登记、核算，不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定私设会计帐簿登记、核算。 3、各单位应当定期将会计帐簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计

6、帐簿记录与实物及款项的实有数额相符、会计帐簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计帐簿之间相对应的记录相符、会计帐簿记录与会计报表的有关内容相符。,4、各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更;确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。 5、各单位对会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。 6、使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。 7、会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当

7、地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。,第四节 会计核算方法,一、设置会计科目和帐户：,设置帐户是对会计核算的具体内容进行分类核算和监督的一种专门方法。由于会计对象的具体内容是复杂多样的，要对其进行系统地核算和经常性监督，就必须对经济业务进行科学的分类，以便分门别类地、连续地记录，据以取得多种不同性质、符合经营管理所需要的信息和指标。,二、复式记帐,复式记帐是指对所发生的每项经济业务，以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的帐户中进行登记的一种记帐方法。采用复式记帐方法，可以全面反映每一笔经济业务的来龙去脉，而且

8、可以防止差错和便于检查帐簿记录的正确性和完整性，是一种比较科学的记帐方法。,三、填制和审核凭证,会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为记帐依据的书面证明。正确填制和审核会计凭证，是核算和监督经济活动财务收支的基础，是做好会计工作的前提,四、登记帐簿,登记会计帐簿简称记帐，是以审核无误的会计凭证为依据在帐簿中分类，连续地、完整地记录各项经济件业务，以便为经济管理提供完整、系统的记录各项经济业务，以便为经济管理提供完整、系统的会计核算资料。帐簿记录是重要的会计资料，是进行会计分析、会计检查的重要依据,五、成本计算,成本计算是按照一定对象归集和分配生产经营过程中发生的各种费用，以便确定各该对象的

9、总成本和单位成本的一种专门方法。产品成本是综合反映企业生产经营活动的一项重要指标。正确地进行成本计算，可以考核生产经营过程的费用支出水平，同时又是确定企业盈亏和制定产品价格的基础。并为企业进行经营决策，提供重要数据,六、财产清查,财产清查是指通过盘点实物，核对帐目，以查明各项财产物资实有数额的一种专门方法。通过财产清查，可以提高会计记录的正确性，保证帐实相符。同时，还可以查明各项财产物资的保管和使用情况以及各种结算款项的执行情况，以便对积压或损毁的物资和逾期未收到的款项，及时采取措施，进行清理和加强对财产物资的管理。,七、编制财务会计报告,编制会计报表是以特定表格的形式，定期并总括地反映企业、

10、行政事业单位的经济活动情况和结果的一种专门方法。会计报表主要以帐簿中的记录为依据，经过一定形式的加工整理而产生一套完整的核算指标，用来考核、分析财务计划和预算执行情况以及编制下期财务和预算的重要依据。 以上会计核算的七种方法，虽各有特定的含义和作用，但并不是独立的，而是相互联系，相互依存，彼此制约的。它们构成了一个完整的方法体系。在会计核算中，应正确地运用这些方法。一般在经济业务发生后，按规定的手续填制和审核凭证，并应用复式记帐法在有关帐簿中进行登记；一定期末还要对生产经营过程中发生的费用进行成本计算和财产清查，在帐证、帐帐、帐实相符的基础上，根据帐簿记录编制会计报表。,第五节 会计核算的具体

11、内容,一、款项和有价证券的收付,款项是作为支付手段的货币资金，包括现金、银行存款、其他货币资金（主要指银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款、存出投资款和外埠存款）。款项是流动性最强的资产。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券。,二、财物的收发、增减和使用,财物是财产物资的简称，包括存货和固定资产。财产物资在企业资产总额中往往占很大的比重。加强对财物的收发、增减和使用管理和核算，对于保证财物的安全完整、防止资产流失、控制和降低成本、维护企业生产经营秩序都具有重要的作用。,三、债权、债务的发生和结算,债权、债务一般指应收、应付款项。债权、债务的发

12、生和结算涉及到本单位和其他单位或有关各方的经济利益，关系到自身的资金周转，各单位必须及时清理债权、债务。,四、资本、基金的增减,资本、基金的增减，主要包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、基金等增减变动。,五、收人、支出、费用、成本的计算,收入，对企业及其他营利性组织来讲，是指它们在销售商品、提供劳务及他人使用本单位资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入;对机关、事业单位来讲，指经费的拨入。费用，企业在生产和销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的各种耗费，支出是机关、事业单位经费的支出。成本，是指对象化了的费用，即以产品为对象计算分配的费用。收入、费用、成本是单位资金运用的直接表现，必须

13、进行会计核算,六、财务成果的计算和处理,财务成果，是单位在一定期间内经济活动的最终成果，也就是单位所得与所费的配比，二者相抵后的差额，具体表现为盈利或亏损。财务成果是反映经营成果的最终要素，对其的计算和处理涉及到有关方面的经济利益。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等,第六节 会计要素与会计等式,一、会计要素,会计要素是对会计对象按照其经济特征所做的基本分类，是会计核算对象的具体化。由于单位的经济性质不同，因而会计要素也有差异。企业会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。村集体经济组织会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收

14、入、费用和收益，其中，资产、负债和所有者权益是反映村集体的财务状况的会计要素，属于静态会计要素；收入、费用和收益是反映村集体财务成果的会计要素，属于动态会计要素。,二、会计等式,（一）资产=负债+所有者权益 （二）收入费用=利润,第七节 会计科目,一、设置会计科目的意义,会计科目是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。 1、会计科目是复式记帐的基础 2、会计科目是编制记帐凭证的基础 3、会计科目为成本计算与财产清查提供了载体和依据 4、会计科目为会计确认、计量的结果和财务报告的编制之间提供了桥梁,二、设置会计科目的原则,1、合法性原则：指所设置的会计科目应

15、当符合国家统一的会计制度的规定。 2、相关性原则：指所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。 3、实用性原则：指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。 4、清晰性原则：指所设置的会计科目应当简单明确，字义相符，通俗易懂。,三、会计科目的分类,（一）会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同分类 （二）会计科目按归属的会计要素分类,（一）会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同分类,会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目，前者是对会计要素具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目

16、，又称总帐科目、一级科目，后者是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息科目。,（二）会计科目按归属的会计要素分类,会计科目按其所归属的会计要素不同进行分类，通常分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。,村集体经济组织会计制度会计科目表（1）,村集体经济组织会计制度会计科目表（2）,村集体经济组织会计制度会计科目表（3）,第八节 帐户,一、帐户的含义,帐户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置帐户是会计核算的重要方法之一。 帐户与会计科目两者之间既有联系又有区别。会计科目与帐户都是对会计对象具体内容的项目分类，两

17、者口径一致，性质相同，会计科目是帐户的名称，也是设置帐户的依据，帐户是会计科目的具体运用。在实际工作中，两者不严加区分，而是相互通用。两者的区别是：会计科目仅仅是帐户的名称，不存在结构；而帐户则具有一定的格式和结构。,二、帐户的基本结构,把帐户划分为两个部分，分别用来登记资产和权益增加或减少的数额。通常情况下，是把帐户划分为左右两方。这就是帐户的基本结构。其简要格式见图式2-1。这种帐户格式按其形状也称为“丁”字形帐户或“T”型帐户。,第九节 借贷记帐法,一、记帐方法及种类,记帐方法是在经济业务发生以后，如何将其记录登记在帐簿的方法。记帐方法有两类：一类是单式记帐法；另一类是复式记帐法。,（一

18、）单式记帐法,单式记帐法是对发生的经济业务，一般只在一个帐户中进行记录的记帐方法。例如，用银行存款购买材料，只在“银行存款”帐登记支出业务，对材料收入业务不设帐作相应的登记。采用单式记帐法，手续比较简单，但不能全面地、系统地反映经济业务的全貌，不便于检查帐户记录的准确性，因此是一种不完整的记帐方法，现已很少使用。,（二）复式记帐法,复式记帐法是以资产与权益的平衡关系为基础，对发生的每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的帐户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记帐方法。例如上例，用银行存款购买材料，要同时记入“银行存款”帐户和“原材料”帐户，即一方面，在“银行存款”帐登记支出业务，

19、另一方面，在“原材料”帐户登记收入业务。 在我国的会计实务中，曾出现过三种复式记帐法，即借贷记帐法、增减记帐法和收付记帐法。1993年7月1日开始我国各单位记帐必须采用借贷记帐法。,（三）复式记帐的优点,采用复式记帐法，可以全面地、相互联系地反映各项经济业务的全貌，并可利用会计要素之间的内在联系和试算平衡公式，来检查帐户记录的准确性，它是一种比较完善的记帐方法，为世界各国所通用。,二、借贷记帐法的涵义与记帐符号,借贷记帐法：是以“借”、“贷”为记帐符号，记录经济业务的复式记帐法。,三、借贷记帐法的记帐结构,在借贷记帐法下，为了统一记帐的格式，将帐户的左方称为“借方”，右方称为“贷方”。因此借贷

20、记帐法的基本结构如图所示。：,（一）资产、负债及所有者权益类帐户的结构,借贷记帐法下帐户的结构是：资产类帐户，借方登记增加数，贷方登记减少数，余额在借方；负债和所有者权益帐户，贷方登记增加数，借方登记减少数，余额在贷方。如图表示：,（二）收入、费用类帐户的结构,费用类帐户的结构类似资产类帐户，借方登记增加数，贷方登记减少数，期末结转后，帐户一般无余额。 收入可理解为所有者权益的增加，所以收入类帐户的结构类似负债及所有者权益类帐户，贷方登记增加数，借方登记减少数，期末结转后，帐户一般无余额。,收入、费用类帐户的结构可如图表示：,三、借贷记帐法的记帐规则,借贷记帐法的记帐规则，概括地说是“有借必有

21、贷，借贷必相等”。这一记帐规则可表述如下： 1、任何一笔经济业务都必须同时分别记录到两个或两个以上的帐户中去； 2、所记录的帐户可以是同类帐户，也可以是不同类帐户，但必须是两个记帐方向，既不能都记入借方，也不能都记入贷方； 3、记入借方的金额必须等于记入贷方的金额。,在借贷记帐法下，对任何类型的的经济业务，都遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记帐规则。由于我们将负债又称为债权人权益，所以我们可以将所有的经济业务概括为四种类型： 资产与权益同时增加，增加金额相等； 资产与权益同时减少，减少金额相等； 资产内部有增有减，增减金额相等； 权益内部有增有减，增减金额相等。,这四种经济业务类型可如图所示：

22、,四、帐户的对应关系与会计分录,（一）帐户对应关系 帐户对应关系是指采用借贷记帐法对每笔经济业务事项进行记录时，相关帐户之间形成的应借、应货的相互关系；存在对应关系的帐户称为对应帐户。 1、通过帐户对应关系，可以了解经济业务内容及其所引起的资金增减变动情况。 2、通过帐户对应关系，可以检查帐务处理是否合理合法，可以发现对经济业务的处理是否符合有关经济法规和财务会计制度。,（二）会计分录,会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷帐户及其金额的记录，简称分录。按照所涉及帐户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。 简单会计分录指只涉及一个帐户借方和另一个帐户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；

23、复合会计分录指由两个以上(不含两个)对应帐户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。编制会计分录时，应先借后贷，借贷分行，借方在上，贷方在下： 借：帐户名称 *（金额） 贷：帐户名称 *（金额）,（三）会计分录编制步骤,会计分录的编制应按照以下步骤进行 1、分析经济业务涉及的是资产、负债、所有者权益还是收入、费用（成本）、利润； 2、确认会计科目，根据增减确定记帐方向（借或贷）； 3、确定记入哪个(或哪些)帐户的借方、哪个(或哪些)帐户的贷方； 4、确定应借应贷帐户是否正确，借贷方金额是否相等。,五、借贷记帐的试算平衡,试算平衡，就是指利用“资产负债所有者权益”的平衡原理，

24、按照记帐规则的要求，通过汇总、计算和比较，来检查会计帐户处理和帐簿记录的正确性、完整性的一种方法。根据借贷记帐法的规则，每笔经济业务的会计分录借贷双方都是相等的，因此，将一定时期(如一个月)内的经济内容登记入帐后，所有帐户的借方本期发生额合计数和贷方本期发生额合计数必然相等。同理，期末结帐时，所有帐户的借方期末余额合计数和所有帐户的贷方期末余额合计数必然相等。试算平衡公式表示如下： 全部帐户借方本期发生额=全部帐户贷方本期发生额 全部帐户的借方期未余额合计=全部帐户的贷方期末余额合计,第二章 村集体经济组织会计帐务处理,第一节 新旧帐转换,如果村会计意重新立帐，建议按以下方法进行： 一、计入新

25、帐 计入新帐时，应核对有关帐户余额， 以便填列下表,单位如果不计提折旧 可使固定资产余额=公积公益金，本年收益和收益分配为0，最后倒挤出资本金额。 如果计提折旧 公积公益金、本年收益和收益分配为0，最后倒挤出资本金额。,二、固定资产的评估,如果单位计提折旧，可先按固定资产的原值作为固定资产帐户的余额，然后按新旧程度估计折旧金额。如果无法取得固定资产的原值，可先按市场价进行估价，然后按新旧程度估计折旧金额。 如果单位不计提折旧，则按固定资产的原值作为固定资产帐户的余额,第二节 村集体经济组织会计帐务处理举例,1、村支书老张出差借款1000元 借：内部往来张支书 1000 贷：现金 1000 2、

26、村支书老张出差回来，经审核报销出差费用700元，余款退回 借：现金 300 管理费用 700 贷：内部往来张支书 1000 3、收到甲某租赁本村设备款 3000元 借：现金 3000 贷：发包及上交收入 3000（会计制度为经营收入） 4、将收到甲某租赁的设备款3000元交入乡财政代管户 借：内部往来乡财政代管 3000 贷：现金 3000,5、3月1日村集体经济组织通过成员大会通过一事一议的方式建设本村学校，预算每人15元，共计45000元，可通过各级财政支持60000元 借：内部往来村一事一议资金 45000 贷：一事一议资金建学校 45000 6、依上例，到3月10日收到筹资款42000

27、元 借：现金：42000 贷：内部往来村一事一议资金 42000 7、将筹资款42000元交入乡财政代管户 借：内部往来乡财政代管 42000 贷：现金 42000 8、收到乡通知，财政支持一事一议资金已到乡财政代管户 借：内部往来乡财政代管 60000 贷：一事一议资金建学校 60000,9、建校共计支出104000元 借：在建工程 104000 贷：内部往来乡财政代管 104000 10、建校工程完工，形成固定资产，并按实际支付金额形成集体积累 借：固定资产 104000 贷：在建工程 104000 借：一事一议资金建学校 104000 贷：公积公益金 104000 11、购入收割机一台，

28、发票价120000元，支付运杂费3000元，款项由乡财政代管帐户直接支付 如果计提折旧 借：固定资产收割机 123000 贷：内部往来乡财政代管帐户 123000 如果不计提折旧 借：固定资产收割机 123000 贷：公积公益金固定资金 123000 借：管理费用 123000 贷：内部往来乡财政代管帐户 123000,12、（计提折旧的村组织）经计算，本月应计提折旧3000元 借：管理费用 3000 贷：累计折旧 3000 13、报废固定资产一台，原价70000元，残值收入5000元，存入乡财政代管户，清理费用600元，现金支付。 （1）假如单位计提折旧，已提折旧66500元 第一步：注销

29、借：固定资产清理X设备 3500 累计折旧 66500 贷：固定资产 70000 第二步 残值收入入帐 借：内部往来乡财政代管 5000 贷：固定资产清理 5000 第三步 支付清理费用 借：固定资产清理 600 贷：现金 600 第四步 结转净损益 借：固定资产清理 900 贷：其他收入 900,（2）假如单位不计提折旧 第一步：注销 借：公积公益金固定资金 70000 贷：固定资产 70000 第二步 残值收入入帐 借：内部往来乡财政代管 5000 贷：发包及上交收入 5000 第三步 支付清理费用 借：固定资产清理 600 贷：现金 600 14、月末，按照批准的工资标准，提取村干部工资

30、6000元 借：管理费用 6000 贷：应付工资 6000 15、发放工资 借：应付工资 6000 贷：现金（内部往来乡财政代管） 6000,16、收到李平交来今年果园承包款20000元 借：现金 20000 贷：发包及上交收入 20000 17、依上例，将收到李平交来果园承包款20000元交入乡财政代管户 借：内部往来乡财政代管 20000 贷：现金 20000 18、变卖村库存物资6000元 借：现金 6000 贷：发包及上交收入 6000 19、乡财政代管户转来通知，支付清理河道费2000元 借：管理费用 2000 贷：内部往来乡财政代管 2000 20、购买办公用品500元 借：管理费

31、用 500 贷：现金 500 21、年末结转收入 借：发包及上交收入等科目 贷：本年收益,22、年末结转支出 借：本年收益 贷：管理费用等科目 23、结转本年收益 本年收益为贷方余额 借：本年收益 贷：收益分配 本年收益为借方余额 借：本年收益 贷：收益分配,企业业务核算帐务处理,一、筹集资金的核算 借：银行存款（固定资产） 贷：实收资本 借：银行存款 贷：短期借款（长期借款） 借：财务费用 贷：应付利息,企业业务核算帐务处理,二、生产准备业务的核算 借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付帐款） 借：原材料(在途物资) 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付帐款（预

32、付帐款、银行存款、应付票据）,企业业务核算帐务处理,三、生产业务的核算 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料（应付职工薪酬）,企业业务核算帐务处理,借：生产成本 贷：制造费用 借：库存商品 贷：生产成本,企业业务核算帐务处理,四、销售业务的核算 借：银行存款（应收帐款、预收帐款、应收票据） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品,企业业务核算帐务处理,五、财务成果的核算 借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 （公允价值变动损益） 贷：本年利润,企业业务核算帐务处理,借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金

33、及附加 管理费用 销售费用 财务费用 资产减值损失 （公允价值变动损益） 营业外支出,企业业务核算帐务处理,借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税 借：本年利润 贷：所得税费用,企业业务核算帐务处理,六、利润分配的核算 借：利润分配未分配利润 贷：本年利润 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 借：利润分配提取法定盈余公积 向投资者分配股利 贷：盈余公积 应付股利 借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 向投资者分配股利,第三节 村集体经济组织固定资产折旧计算方法,1、平均年限法 2、工作量法,一、平均年限法 也称年限平均法、年限法，是将固定资产折旧额均衡地分摊到各期的一种方法。

34、 年折旧率=（1-净残值率）预计使用年限100% 月折旧率=年折旧率12 月折旧额=固定资产原价月折旧率 其中： 净残值率=（预计残余价值-预计清理费用）/原始价值 例：企业某台机床原始价值600000元，预计报废时清理费用5000元，残余价值收入29000元，预计使用年限8年，按平均年限法计算每年、每月应计提的折旧额。 净残值率=（29000-5000）/600000100%=4% 年折旧率=（1-4%）/8=12% 月折旧率=12%12=1% 每年应计提的折旧额=60000012%=72000元。 每月应计提的折旧额=6000001%=6000元。,2、工作量法,又称工作量平均法，是按预计

35、工作量求得单位工作量折旧额，再根据实际的工作量计提折旧额的一种方法。 车辆、机床等常采用此法。 单位工作量折旧额 = 固定资产原价（1-预计净残值率）/ 预计总工作量 某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额 例：一台机床原值600000元，预计报废时清理费用12000元，残值收入30000元。预计可加工产品1500000件，本月生产20000件。计算本月应计提折旧。 净残值率=（30000-12000）/600000100%=3% 单位工作量折旧额=600000（1-3%）1500000=0.388元 本月应计提折旧=0.38820000件=7760元 注：对于本月增

36、加的固定资产，当月不提折旧。而对于当月减少的固定资产要照常计提折旧。已提足折旧的固定资产不再计提折旧。,第三章 填制会计凭证,第一节 会计凭证概述,一、会计凭证的意义,会计凭证，简称凭证，是记录经济业务事项的发生和完成情况、明确经济责任、并作为登记帐簿依据，是重要的会计资料；也是组织经济活动、传输经济信息、实行会计会计监督的重要依据。 填制和审核会计凭证是会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作的起点和基础。合法地取得、正确地填制和审核会计凭证，在会计核算中具有重要意义： （一）可以记录经济业务的发生和完成情况，为会计核算提供原始依据； （二）可以检查经济业务的真实性、合法性和合理性，为会计监

37、督提供重要依据； （三）可以明确经济责任，加强经济管理责任制； （四）可以反映相关经济利益关系，为维护合法权益提供法律证据,二、会计凭证的种类,会计凭证多种多样，按其填制的程序和用 不同分为原始凭证和记帐凭证 （一）原始凭证 原始凭证又称单据，是在经济业务发生时直接取得或填制的，用以记录经济业务的主要内容和完成情况，明确经济责任的书面证明，是编制记帐凭证的依据，是进行会计核算的原始资料。 （二）记帐凭证 记帐凭证又称记帐凭单，是会计人员根据审核后的原始凭证进行归类、整理，并确定会计分录而编制的凭证，是登帐的依据。,第二节 原始凭证,一、原始凭证的种类,（一）按照来源分类 1、外来原始凭证 2、

38、自制原始凭证 （二）按照填制手续分类 1、一次凭证 2、累计凭证 3、汇总原始凭证 4、记帐编制凭证 （三）按照格式分类 1、通用凭证 2、专用凭证,二、原始凭证的基本内容,原始凭证的基本内容包括： 1、原始凭证的名称； 2、填制的日期； 3、填制单位名称或填制人的姓名； 4、经办人签名或盖章； 5、接受单位名称； 6、经济业务的内容、数量、单价和金额。,三、原始凭证的填制填制要求,原始凭证一般由业务经办人员在经济业务发生的过程中填写或者在经济业务完成时填写。为了保证原始凭证能够真实、正确、完整、及时地反映经济业务，确保会计核算资料的质量，填制原始凭证必须符合以下要求： 1、记录要真实。 2、

39、业务要合法。 3、内容要完整。 4、手续要完备。 5、书写要清楚、规范。6、编号要连续。 7、不得涂改、刮擦、挖补。8、填制要及时。,（二）外来原始凭证,外来原始凭证一般由税务局、银行等部门统一印制，或经税务部门批准由经济单位印制，在填制时加盖出据凭证单位公章方有效，对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写。,玉田村于2010年10月6日从时代机械厂购入收割机2台，单价13000元，同时购入拖拉机一台，单价35000元，购入材料时取得时代机械厂开据的增值税专用发票，见表。 以上购入的圆钢已支付3000元运费，由运输部门开据收取运费的发货票，见下图,（三）自制原始凭证的填制,1、一次凭证的填制 下

40、面以“收料单”和“领料单”的填制为例，介绍一 凭证的填制方法 （1）“收料单”是企业购进材料验收入库时，由仓库保管人员根据购入材料的实际验收情况，填制的一次性原始凭证。企业外购材料，都应履行入库手续，由仓库保管人员根据供应单位开来的发票帐单，对运达入库的材料认真计量，并按实收数量认真填制“收料单”。收料单一式三联，一联留仓库，据以登记材料物资明细帐和材料卡片；一联随发票帐单到会计处报帐；一联交采购人员存查。,【例5-3】购入20m/m圆钢3000Kg，每Kg单价4元，另付购入材料运杂费300元。仓库保管人员验收后填制“收料单”，其格式与内容见表5-3。,（2）“领料单” 的填制手续是在经济业务

41、发生或完成时，由经办人员填制的，一般只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务。如企业、车间或部门从仓库中领用各种材料，都应履行出库手续，由领料经办人根据需要材料的情况填写领料单，并经该单位主管领导批准到仓库领用材料。仓库保管员根据领料单，审核其用途，认真计量发放材料，并在领料单上签章。“领料单”一式三联，一联留领料部门备查，一联留仓库，据以登记材料物资明细帐和材料卡片，一联转会计部门或月末经汇总后转会计部门据以进行总分类核算。,【例5-4】三车间生产产品需领用20m/m圆钢500Kg，每Kg单价3.9元，由经办人填制“领料单”，其格式与内容见表5-4。此“领料单”经车间有关领导

42、批准后到仓库领料，仓库保管员据以发料。“领料单”一般都一料一单。,2、累计凭证的填制（了解） 3、汇总原始凭证的填制（了解） 常见的汇总原始凭证有发料凭证汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单等。 4、记帐编制凭证的填制（了解）,四、原始凭证的审核,对各项原始凭证进行严格，是充分发挥会计监督作用的重要环节，也是会计机构、会计人员的法定职责。只有经过审核无误的原始凭证，才能作为记帐凭证的依据。对原始凭证的审核内容包括： （一）审核原始凭证的合法性和真实性 （二）审核原始凭证的合理性 （三）审核原始凭证的完整性 （四）审核原始凭证的正确性 （五）审核原始凭证的及时性,原始凭证的审核是一项严肃而细致的

43、工作，会计人员必须坚持制度，坚持原则，履行会计人员的职责。经审核的原始凭证应根据不同情况处理： 1.对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记帐凭证入帐; 2.对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续; 3.对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。,第三节 记帐凭证,一、记帐凭证的种类,（一）按照适用的范围分类 记帐凭证按其适用的经济业务，分为专用 帐凭证和通用记帐凭证,1、专用记帐凭证,专用记帐凭证指用来专门记录某一类经济业务的记帐凭证。专用凭证

44、按其所记录的经济业务是否与现金和银行存款的收付有无关系，又分为收款凭证、付款凭证和转帐凭证三种。 （1）收款凭证 （2）付款凭证（3）转帐凭证,2、通用记帐凭证,通用记帐凭证是指适用于各类经济业务、具有统一格式的记帐凭证。通用记帐凭证的格式，不再分为收款凭证、付款凭证和转帐凭证而是以同一种格式记录全部经济业务。,（1）收款凭证：用于记录库存现金和银行存款收款业务的会计凭证。它是根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证填制，是登记现金日记帐、银行存款日记帐以及有关明细帐和总帐等帐簿的依据，也是出纳人员收讫款项的依据。 （2）付款凭证：用于记录库存现金和银行存款付款业务的会计凭证。它是根据有关现金

45、和银行存款支付业务的原始凭证填制，是登记现金日记帐、银行存款日记帐以及有关明细帐和总帐等帐簿的依据，也是出纳人员付讫款项的依据。 （3）转帐凭证：用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的会计凭证。它是根据有关转帐业务的原始凭证填制。转帐凭证是登记总分类帐及有关明细分类帐的依据。,（二）按照填制方式分类,记帐凭证按其填制方式分类，分为复式记帐凭证和单式记帐凭证两类 1、复式记帐凭证 复式记帐凭证是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记帐凭证中反映的一种凭证。复式记帐凭证可以集中反映一项经济业务的科目对应关系，便于了解有关经济业务的全貌减少凭证数量节约纸张等。缺点是不便于汇

46、总计算每一个会计科目的发生额。 2、单式记帐凭证 单式记帐凭证是指每一张记帐凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记帐凭证。其优点是内容单一，便于汇总计算每一会计科目的发生额，便于分工记帐，缺点是制证工作量大，且不能再一张凭证上反映经济业务的全貌，内容分散，也不便于查帐。,（三）按照是否汇总分类,记帐凭证按其是否经过汇总，可以分为汇总记帐凭证和非汇总记帐凭证,1、汇总记帐凭证,汇总记帐凭证是根据同类记帐凭证定期加以汇总而重新编制的记帐凭证，目的是为了简化登记总分类帐的手续。汇总的记帐凭证根据汇总方法的不同，可分为分类汇总和全部汇总两种 分类汇总凭证是根据一定期间的记帐凭证按其种类

47、分别汇总填制的。如根据收款凭证汇总填制的“现金汇总收款凭证”和“银行存款汇总付款凭证”；以及填制的“现金汇总付款凭证”和“银行存款汇总付款凭证”；以及根据转帐凭证汇总填制的“汇总转帐凭证”都是分类汇总凭证。 全部汇总凭证。全部汇总凭证是根据一定期间的记帐凭证全部汇总填制的，如“科目汇总表”就是全部汇总凭证。,2、非汇总记帐凭证,非汇总记帐凭证，是没有经过汇总的记帐凭证，前面介绍的收款凭证、付款凭证和转帐凭证以及通用记帐凭证都是非汇总记帐凭证。,二、记帐凭证的基本要素,记帐凭证的主要作用，在于对原始凭证进行分类、整理，按照借贷记帐法的要求，运用会计科目，编制会计分录，据以登记帐簿。因此，记帐凭证

48、的基本要素主要包括： 1、记帐凭证的名称 2、填制记帐凭证的日期 3、记帐凭证的编号 4、经济业务事项的内容摘要 5、经济业务事项所涉及的会计科目及其记帐方向 6、经济业务事项的金额 7、记帐标记 8、所附原始凭证张数 9、会计主管、记帐、审核、出纳、制单等有关人员的签章。,三、记帐凭证的填制,（一）记帐凭证的填制要求 记帐凭证的填制是会计核算中的基础环节之一，正确、及时、完整地填制记帐凭证是正确、及时地提供会计信息的保证。对记帐凭证的填制要求，主要有以下几个方面：,1、记帐凭证填制的基本要求,（1）审核无误 （2）内容完整 （3）分类正确 （4）连续编号,2、记帐凭证填制的具体要求,（1）除

49、结帐和更正错误，记帐凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数。所附原始凭证张数的计算，一般以原始凭证的自然张数为准。与记帐凭证中的经济业务记录有关的每一张证据，都应当作为原始凭证的附件。如果记帐凭证中附有原始凭证汇总表，则应该把所附的原始凭证和原始凭证汇总表的张数一起计入附件的张数之内。但报销差旅费等的零散票券，可以粘贴在一张纸上，作为一张原始凭证。一张原始凭证如涉及到几张记帐凭证的，可以将该原始凭证附在一张主要的记帐凭证后面，在其他记帐凭证上注明该主要记帐凭证的编号或者附上该原始凭证的复印件。 （2）一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开给其他

50、应负担单位原始凭证分割单。原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容，包括凭证的名称、填制凭证的日期、填制凭证单位的名称或填制人的姓名、经办人员的签名或盖章、接受凭证单位的名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用的分担情况等。,（3）记帐凭证编号的方法有多种，可以按现金收付、银行存款收付和转帐业务三类分别编号，也可以按现金收入、现金支出、银行存款收入、银行存款支出和转帐五类进行编号，或者将转帐业务按照具体内容再分成几类编号。各单位应当根据本单位业务繁简程度、人员多寡和分工情况来选择便于记帐、查帐、内部稽核、简单严密的编号方法。无论采用哪一种编号方法，都应该按月顺序编号，即每月都从1号编起，顺序

51、编至月末。一笔经济业务需要填制两张或者两张以上记帐凭证的，可以采用分数编号法编号，如1号会计事项分录需要填制三张记帐凭证，就可以编成1（1/3）、1（2/3）、1（3/3）号。 （4）填制记帐凭证时如果发生错误，应当重新填制。已经登记入帐的记帐凭证在当年内发现错误的，可以用红字注销法进行更正。在会计科目应用上没有错误，只是金额错误的情况下，也可以按正确数字同错误数字之间的差额，另编一张调整记帐凭证。发现以前年度的记帐凭证有错误时，应当用蓝字填制一张更正的记帐凭证。 （5）实行会计电算化的单位，其机制记帐凭证应当符合对记帐凭证的一般要求，并应认真审核，做到会计科目使用正确，数字准确无误。打印出来

52、的机制记帐凭证上，要加盖制单人员、审核人员、记帐人员和会计主管人员印章或者签字，以明确责任。,（二）专用记帐凭证的填制,1、收款凭证的填制 收款凭证用来记录现金和银行存款收款业务的记帐凭证。凡是涉及到现金或者银行存款收入的，都必须填制收款凭证。收款凭证左上方的“借方科目（或帐户）”，应填写“现金”或“银行存款”；右上方应填写凭证编号。收款凭证的编号一般按“现收号”和“银收号”分类，业务量少的单位也可不分“现收”与“银收”、而按收款业务发生的先后顺序统一编号，如“收字号”。“摘要”栏内填写经济业务的内容梗概；“贷方科目（或帐户）”栏内填写与“现金”或“银行存款”科目相对应的总帐（一级）科目及其所

53、属明细（二级）科目；“金额”栏内填写实际收到的现金或银行存款数额；在凭证的右侧填写本记帐凭证所附原始凭证的张数，“记帐符号”栏供记帐员在根据收款凭证登记有关帐簿以后做记号用，表示该项金额已经记入有关帐户，避免重记或漏记。 其格式和填制方法举例如下：,【例】2009年3月15日，公司收到投资者宋宁的承包款20000元，。填制的现金收款凭证格式和内容如表5-8所示。,2、付款凭证的填制,付款凭证的填制方法。付款凭证是用来记录现金、银行存款付款业务的凭证，是会计人员根据审核无误的原始凭证填制的。付款凭证的格式及填制方法与收款凭证基本相同，只是将凭证的“借方科目”与“贷方科目”栏目交换位置；填制时先填

54、写“贷方科目”的“现金”或“银行存款”科目，再填写作为与付出现金或银行存款相对应的一级科目和二级科目。其格式和填制方法举例如下：,【例】2009年3月19日，村购买宏大公司物资，价款900。填制的现金付款凭证格式和内容如表所示。 对于现金和银行存款之间以及各种银行存款之间相互划转业务的，一般只填制一张付款凭证。如从银行取出现金备用，根据该项经济业务的原始凭证，只填制一张银行存款付款凭证。而将现金存入银行，只填制一张银现金付款凭证。记帐时，根据该凭证同时记入“库存现金”和“银行存款”帐户。这种方法不仅可以减少记帐凭证的编制，而且可以避免重复记帐。,3、转帐凭证的填制,转帐凭证是根据不涉及现金和银

55、行存款的转帐业务的原始凭证填制的。转帐凭证的格式与收、付款凭证的格式不同之处在于，凭证左上角不设主体科目（或称设证科目），而将经济业务的对应科目按先借后贷的顺序全部填入“总帐科目”和“明细科目”栏目，并通过将各科目金额按记帐方向填入相应的“借方金额”或“贷方金额”来确定科目间的对应关系。转帐凭证其他栏目的填写方法与收、付款凭证相同。其格式和填制方法举例如下：,【例5-10】2009年3月20日，村从东城公司购入物资一批，同时取得东城公司开出的增值税专用发票，其上注明价款800元，设备一台，价款9000元货款尚未支付。会计人员根据审核无误的原始凭证填制转帐凭证。其格式和内容如表所示。,在同一项经

56、济业务中，如果既有现金或银行存款的收付款又有转帐业务时，应相应地填制收、付款凭证和转帐凭证。如李强出差回来，报销差旅费1500元，走前已预借2000元，剩余款项交回现金。对于这项经济业务应根据收款收据的记帐联填制现金收款凭证，同时根据差旅费报销凭单填制转帐凭证。,（三）通用记帐凭证的填制,通用记帐凭证是用以记录各种经济业务的凭证。采用通用记帐凭证的经济单位，不再根据经济业务的内容分别填制收款凭证、付款凭证和转帐凭证，所以涉及到货币资金收、付业务的记帐凭证是由出纳员根据审核无误的原始凭证收、付款后填制的，涉及转帐业务的记帐凭证，是由有关会计人员根据审核无误的原始凭证填制的。在借贷记帐法下，将经济

57、业务所涉及的会计科目全部填列在“借方余额”或“贷方余额”栏内。借、贷方金额合计数应相等。制单人应在填制凭证完毕后签名盖章，并在凭证右侧填写所附原始凭证的张数。其格式和填制方法举例如下：,【例5-11】2009年3月15日，村支书张明预借差施费2000元，以现金付讫。会计人员根据审核无误的原始凭证填制记帐凭证。其格式和内容如表5-11所示。,四、记帐凭证的审核,所有填制好的记帐凭证，都必须经过其他会计人员认真的审核。在审核记帐凭证的过程中，如发现记帐凭证填制有误，应当按照规定的方法及时加以更正。只有经过审核无误后记帐凭证，才能作为登记帐簿的依据。记帐凭证的审核主要包括以下内容：,1、审核是否按已

58、审核无误的原始凭证填制记帐凭证。记录的内容与所附原始凭证是否一致，金额是否相等；所附原始凭证的张数是否与记帐凭证所列附件张数相符。 2、审核记帐凭证所列会计科目（包括一级科目、明细科目）、应借、应贷方向和金额是否正确；借贷双方的金额是否平衡；明细科目金额之和与相应的总帐科目的金额是否相等。 3、审核记帐凭证摘要是否填写清楚，日期、凭证编号、附件张数以及有关人员签章等各个项目填写是否齐全。若发现记帐凭证的填制有差错或者填列不完整、签章不齐全，应查明原因，责令更正、补充或重填。只有经济审核无误的记帐凭证，才能据以登记帐簿。,第四节 会计凭证的传递和保管,一、会计凭证的传递,会计凭证的传递，是指会计

59、凭证从取得或填制起到归档保管时止，在单位内部有关部门和人员之间的传递程序和传递时间。各种会计凭证所记载的经济业务内容不尽不同，办理的经济业务手续也不尽一致。组织会计凭证传递，必须遵循内部牵制原则，力求做到及时反映、记录经济业务。 正确组织会计凭证的传递，对于及时处理和登记经济业务，明确经济责任，实行会计监督，具有重要作用。,在制定会计凭证传递程序时，应当注意考虑下列三个方面的问题： 1、要根据经济业务的特点，企业内部机构设置和人员配备、分工情况，以及经营管理的需要，恰当地各种凭证的联数和所流经的必要环节，做到既要使各有关部门和人员能利用凭证了解经济活动情况，并按照规定手续处理经济业务，又要避免凭证传递流程中的不必要的环节，影响传递速度。 2、要根据有关部门和人员对经济业务办理必要手续（如计量、检验、审核、登记等）的繁简确定会计凭证在各个环节停留的时间，做到既要保证办理业务手续的时间，又要防止不必要的耽搁，从而使会计凭证以最快的速度传递，充分发挥其及时传