第二章 账户及复式记账

1、第二章 账户与复式记账,本章学习目的与要求,学习目的 通过本章学习，掌握会计科目及账户、借贷记账法的基本原理。 学习要求 要求掌握账户与会计科目的概念及关系，借贷记账法的基本内容。 参考资料 知识经济时代会计恒等式的理论探讨，邬秋颖，哈尔滨商业大学学报，2002年第3期 会计要素与会计恒等式基础会计学难点解析，米娜，河北自学考试，2004年第1期,本章教学内容及教学重点和难点,第一节 会计平衡公式（重点） 第二节 会计科目与账户（重点） 第三节 复式记账（重点，难点） 第四节 总分类账户与明细分类账,第一节 会计平衡公式,会计平衡式的概念 经济业务对会计平衡式的影响,一、会计平衡式的概念,会计

2、核算和监督的内容是会计六要素， 它们之间存在密切的关系，即： 始：资产=负债+所有者权益 资产=债权人权益+投资人权益 资产=权益 中：资产=负债+所有者权益+（收入-费用） 收入-费用=利润 资产=负债+所有者权益+利润 末：资产=负债+所有者权益,总结: 会计平衡式(accounting balance formula)是指会计六要素之间的关系式，也称为会计恒等式或会计方程式。其表达式为： 资产 = 负债 + 所有者权益,二、经济业务对会计等式的影响,为什么“资产=负债+所有者权益”？ 1、从本质看，资产必然等于权益。 资产和权益是同一资金的两种表现形式，它们从两个不同的角度反映同一事物，

3、从数量上讲必然相等。 资产反映的是资金存在和分布的状态，表明资金的去向；而权益反映的资产所占用的资金从哪里取得，表明资金的来源。二者相互依存，没有资产就没有权益，没有权益也就不存在资产。在任何时日，它们在数量上总是相等的。,例1 宏达公司2008年1月1日共拥有资金240 000元，具体表现在以下几方面： 资 产 负债及所有者权益 库存现金 500 短期借款 40 000 银行存款 49 500 长期借款 30 000 交易性金融资产 10 000 应付债券 20 000 原材料 30 000 实收资本 140 000 固定资产 150 000 利润分配 10 000 合计 240 000 合

4、计 240 000,2、经济业务的发生不会破坏会计恒等式 随着经济业务的发生，必然会使资产和权益发生增减变动，但无论资金怎样变动，都不会破坏恒等式。引起资金变动的经济业务概括起来只有四种类型，而这些经济业务都不会破坏会计恒等关系。 资产与权益双方有关项目同时等额增加； 资产与权益双方有关项目同时等额减少； 资产项目之间此增彼减； 权益项目之间此增彼减。,资产与权益双方有关项目同时等额增加 例23月2日宏达公司购进材料一批，价值10 000元，材料入库，货款尚未支付。 资 产 负债及所有者权益 库存现金 500 短期借款 40 000 银行存款 49 500 应付账款 10 000 交易性金融资

5、产10 000 长期借款 30 000 原材料 40 000 应付债券 20 000 固定资产 150 000 实收资本 140 000 利润分配 10 000 合计 250 000 合计 250 000,例3 4月3日，宏达公司接受某单位投入全新设备一台，价值50 000元，交付使用。 资 产 负债及所有者权益 库存现金 500 短期借款 40 000 银行存款 49 500 应付账款 10 000 交易性金融资产 10 000 长期借款 30 000 原材料 40 000 应付债券 20 000 固定资产 200 000 实收资本 190 000 利润分配 10 000 合计 300 00

6、0 合计 300 000,资产与权益双方有关项目同时等额减少 例45月4日宏达公司用银行存款5 000元偿还前欠货款。 资 产 负债及所有者权益 库存现金 500 短期借款 40 000 银行存款 44 500 应付账款 5 000 交易性金融资产 10 000 长期借款 30 000 原材料 40 000 应付债券 20 000 固定资产 200 000 实收资本 190 000 利润分配 10 000 合计 295 000 合计 295 000,例5 6月5日企业用现金500元支付行政办公费。 资 产 负债及所有者权益 库存现金 0 短期借款 40 000 银行存款 44 500 应付账款

7、 5 000 交易性金融资产 10 000 长期借款 30 000 原材料 40 000 应付债券 20 000 固定资产 200 000 实收资本 190 000 利润分配 9 500 合计 294 500 合计 294 500,资产项目之间此增彼减 例6 7月6日，企业从银行提取现金500元备用。 资 产 负债及所有者权益 库存现金 500 短期借款 40 000 银行存款 44 000 应付账款 5 000 交易性金融资产 10 000 长期借款 30 000 原材料 40 000 应付债券 20 000 固定资产 200 000 实收资本 190 000 利润分配 9 500 合计 2

8、94 500 合计 294 500,权益项目之间此增彼减 例78月10日，从银行借入3个月期借款5 000元，直接偿还前欠货款。 资 产 负债及所有者权益 库存现金 500 短期借款 45 000 银行存款 44 000 应付账款 0 交易性金融资产 10 000 长期借款 30 000 原材料 40 000 应付债券 20 000 固定资产 200 000 实收资本 190 000 利润分配 9 500 合计 294 500 合计 294 500,例8 9月10日，将B公司持有的本企业长期债券10 000元转为对本企业的投入资本。 资 产 负债及所有者权益 库存现金 500 短期借款 45

9、000 银行存款 44 000 应付账款 0 交易性金融资产 10 000 长期借款 30 000 原材料 40 000 应付债券 10 000 固定资产 200 000 实收资本 200 000 利润分配 9 500 合计 294 500 合计 294 500,资产增加,负债及所有者 权益减少,资产减少,负债及所有者 权益增加,概括经济业务类型,综上所述，经济业务的发生都不会影响会计恒等式，资产和权益总是平衡。会计恒等式是企业设置账户、复式记账和编制会计报表的理论依据。,第二节 会计科目与账户 会计科目的概念 会计科目的分类(重点) 账户的含义 账户的结构 账户与会计科目的关系(重点),一、

10、会计科目的概念,会计科目(accounting title)是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。 它是设置账户和处理账务的依据。设置会计科目是会计核算的一种专门方法。,二、会计科目的分类,（一）按其反映经济内容不同分类 1、资产类科目 2、负债类科目 3、所有者权益类科目 4、成本类科目 5、损益类科目 会计科目名称表,（二）按其提供指标的详细程度不同分类 1、总分类科目 是对会计对象具体内容进行总括分类的科目，也称一级会计科目。如：“库存商品”、“库存现金”、“应付账款”等科目表中列示的科目。 2、明细分类科目 是对总分类科目进一步分类的科目，提供详细指标，是对总科目的补充说明，企业可

11、根据需要自行设置。,总分类科目与明细分类科目的关系案例图示：,三、账户的含义,1、账户的含义 账户(account)是根据会计科目在具有一定格式和结构的账页上开设的户头，是用来分类、系统、连续地核算和监督会计对象的一种方法。 2、账户的特点 根据会计科目开设，科目构成账户的名称。 具有一定的结构，用来记录会计要素的增减变化情况。,四、账户的结构,账户是用来记录会计要素变动情况的工具，要素的变动在数量上不外乎增加和减少两种情况，因此，账户在结构上也相应分为两部分，其简化格式如下：,左方 账户名称 右方,账户所记录的金额主要是本期增加数和本期减少数，统称为本期发生额。本期发生额是账户记录的主要内容

12、，但为了反映增减变动后的结果，账户还要反映余额。因此，在账户中所提供的指标有四项： 本期增加数、本期减少数 期初余额、期末余额,称为本期发生额，是记账的内容,余额是记账的结果，不是记账的内容，是根据发生额计算的。,期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额, 注意 在账户的左右两方中，究竟哪一方用来记录增加数，哪一方用来记录减少数，余额记在哪一方，取决于所采用的记账方法和该账户的经济性质。在下一节中详细介绍。, 实际工作中所使用的账户格式,五、会计科目与账户的关系,联系 它们反映的经济内容相同，都是用来分门别类地反映会计要素的具体内容。 账户是根据会计科目开设的，会计科目是账户的名称。

13、因此，在实际中两者通用。 区别 会计科目只反映某项经济内容的“质”，说明“是什么”，本身没有结构，不能反映经济内容的量，不能说明“是多少”；而账户除了名称外，还具有一定的格式，可以反映某项经济业务的增减变化的量，是质和量的统一。,第三节 复式记账,记账方法概述 单式记账法 复式记账的作用和种类 复式记账法的内容 借贷记账法 借贷记账法的记账符号 借贷记账法的账户结构 借贷记账法的记账规则 账户对应关系和会计分录 借贷记账法的试算平衡,一、记账方法概述,（一）记账方法的种类 记账方法是指在账户中登记经济业务的方法。人们在长期的实践中曾经使用过的记账方法有单式记账法和复式记账法两种。,单式记账法(

14、single entry method) 是对每项经济业务只在一个账户中记录的方法，一般只记录现金的收付以及人欠、欠人的事项。 例9 企业用现金500元支付行政办公费。 单式记账法只在“库存现金”账户记录减少500元。 该方法是一种简单、不完整的方法，各账户之间没有直接的联系，不能反映经济业务的来龙去脉，现在在实际中不使用，而采用复式记账法。,复式记账法(double entry method) 是对发生的每项经济业务都以相等的金额在相互联系的两个或两个以上账户中进行登记的方法。 例9 企业用现金500元支付行政办公费。 根据复式记账法，这项经济业务一方面在“库存现金”账户中记减少500元，另

15、一方面在“管理费用”账户中记增加500元，以相等的金额在相互联系的两个账户中进行登记。,（二）复式记账的作用和种类 复式记账的作用 对每一项经济业务都在两个或两个相互联系的账户中进行记录。可全面反映经济业务的来龙去脉。 以相等的金额在有关账户中记录，因此可以进行试算平衡，检查账户记录的正确性。 复式记账是一种比较科学的记账方法。 复式记账的种类 借贷记账法 增减记账法 收付记账法,（三）复式记账法的内容 记账符号(accounting symbol) 账户结构(account fabric) 记账规则(accounting rule) 试算平衡(tentative calculation ba

16、lance) 区分一种复式记账法与另一种复式记账法的特点主要在这四个方面内容不同，掌握一种复式记账法必须弄清这四个方面的内容。,（一）借贷记账法的概念（记账符号） 借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，以资产=负债+所有者权益为原理，反映 会计要素增减变动情况的一种记账方法。 “借”，“贷”二字最初的含义（本义）是从借贷资本家的角度来解释。 “借” (debtor)：表示钱商借出去，是债权。Dr. “贷” (credit)：表示钱商贷进来，是债务。Cr. 现在的“借”，“贷”二字已失去了原来的含义，纯粹是一种记账符号，以标明记账方向，并区分于其他复式记账法。,二、借贷记账法,（二）借贷记账

17、法的账户结构 由于记账方法和账户反映的经济内容不同，账户的结构也不同，在借贷记账法下，以“借”，“贷”为记账符号，把账户的左方规定为借方，右方规定为贷方，任何账户都包括借贷两部分。 借 账户名称 贷 账户的哪一方记录增加，哪一方记录减少，这取决账户反映的经济内容（性质）。账户按性质不同可分为资产、负债、所有者权益、成本、损益五类。,1、资产类账户的结构,习惯： 借方 资产类账户名称 贷方 期初余额 本期增加额 本期减少额 本期发生额 本期发生额 期末余额 期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额,在登记账户时应注意： 通过账户所提供的指标有本期发生额和余额。本期发生额是账户记录的内容

18、，余额是根据发生额计算的。在借贷记账法下，余额是有方向的，一般与增加数记在同一方向。 期末余额是相对于期初余额来说的，它们可以相互转化，即：本期的期末余额就是下期的期初余额，本期的期初余额就是上期的期末余额。 在账户中登记发生额之前，如果账户有期初余额，应先记期初余额，再记发生额，最后根据期初余额和本期发生额计算期末余额。,例10 2008年3月兴盛公司有关“库存现金”的业务如下：2月28日结余100元；3月5日收入现金90元， 3月12日支出现金80元， 3月20日收入现金60元，3月28日支出现金50元。,借方 库存现金 贷方,期初余额 100 5日 90 12日 80 20日 60 28

19、日 50,本期发生额 150 本期发生额 130,期末余额 120,2、负债类账户的结构,负债与资产的性质相反，因此其结构与资产相反。 借方 负债类账户名称 贷方 期初余额 本期减少额 本期增加额 本期发生额 本期发生额 期末余额 期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额,3、所有者权益类账户结构,所有者权益与负债的性质相同，其结构也与负债相同。 借方 账户名称 贷方 期初余额 本期减少额 本期增加额 本期发生额 本期发生额 期末余额 期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额,4、成本类账户的结构,借方 成本类账户名称 贷方 期初余额 本期增加额 本期减少额 本期发生额 本

20、期发生额 期末余额 期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额,5、收入类账户的结构,借方 账户名称 贷方 本期减少额 本期增加额 本期发生额 本期发生额 ,6、费用类账户的结构,借方 账户名称 贷方 本期增加额 本期减少额 转销额 本期发生额 本期发生额 ,账户借方和贷方所反映的内容总结：,课堂练习,1、乐华公司3月份“原材料”账户有关资料如下： 期初余额 80 000元 本期借方发生额合计 200 000元 本期贷方发生额合计 240 000元 期末余额 = ？ 期末余额 =期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 =80 000 200 000 240 000 =40 000,2

21、、乐华公司3月份“应付利息”账户有关资料如下： 本期借方发生额合计2 000元 本期贷方发生额合计1 000元 期末余额=5 000元 期初余额=？ 期初余额 =期末余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 =5 000 + 2 0001 000 =6 000,3、乐华公司3月份“实收资本”账户有关资料如下： 期初余额8 000 000元 本期借方发生额合计0 本期贷方发生额合计500 000元 期末余额=？ 期末余额 =期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额 =8 000 000 + 500 000 0 =8 500 000,（三）借贷记账法的记账规则,借贷记账法是一种复式记账法，采用复式记账

22、法记账时，要求对发生的每一笔经济业务都以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。 如前所述，经济业务的类型有四种，下面运用借贷记账法的账户结构来记录经济业务，寻找记账规则。,例11兴华公司接受长城公司投入全新设备一台，价值50 000元，交付使用。,借 固定资产 贷,借 实收资本 贷,期初余额 150000 50000,期初余额 450000 50000,例12兴华公司用银行存款5 000元偿还前欠货款。,借 银行存款 贷,借 应付账款 贷,期初余额 49500,期初余额 10000, 5000, 5000,例13兴华公司从银行提取现金1 000元备用。,借 库存现金 贷,期初余

23、额 500, 1000, 1000,例14兴华公司从银行借入3个月期借款5 000元偿还前欠货款。,借 短期借款 贷,借 应付账款 贷,期初余额 10000, 5000, 5000,例15兴华公司用资本公积20 000元转增资本。,借 资本公积 贷,期初余额 50000, 5000,借 实收资本 贷,期初余额 450000 50000, 20000, 20000,例16兴华公司销售产品一批，价值50 000元，收到货款30 000元存入银行，其余尚未收到。,借 主营业务收入 贷,借 银行存款 贷,期初余额 10000,期初余额 49500, 5000 1000,借 应收账款 贷, 50000,

24、 30000, 20000,资产增加 （借方）,负债及所有者 权益减少 （借方）,资产减少 （贷方）,负债及所有者 权益增加 （贷方）,总结： 不论是哪种类型的经济业务，采用借贷记账法记账时，要求对发生的每一笔经济业务都以相等的金额，借贷相反的方向，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，记入借方的金额同记入贷方的金额必须相等。概括地说，借贷记账法的记账规则，就是“有借必有贷，借贷必相等”。,（四）账户对应关系和会计分录,为了保证账户记录的正确性，经济业务发生时不直接记入有关账户，而是先编制会计分录，再过账。因此，会计核算的基本步骤是：,经济业务,会计分录(将经济业务内容转化为会计专业语言）

25、,过账（登记账户）,试算平衡,编制会计报表,1、账户对应关系 是指运用复式记账法记录一项经济业务，使记入不同方向的有关账户之间产生的对立统一关系。在借贷记账法下即表现为有关账户之间应借、应贷的对应关系，即为账户对应关系。存在账户对应关系的账户互称为对应账户。通过账户对应关系可以了解经济业务的全貌。,2、会计分录(accounting entry) （1）含义 是指明每项经济业务应记入的账户名称、记账方向和入账金额的一种记录，简称分录。 （2）列示方式 先借后贷，上下排列，左右错开，借贷平衡。 例17 企业用现金600元支付行政办公费。 借：管理费用 600 贷：库存现金 600,（3）编制会计

26、分录的思考步骤 分析经济业务涉及哪些账户 其金额是增加还是减少 这些账户的经济性质如何 应记人账户的借方还是贷方 所编制的分录是否符合记账规则,（4）会计分录编制举例 例18 企业购进材料一批，价值10 000元，材料入库，货款尚未支付。 借：原材料 10 000 贷：应付账款 10 000 例19 企业接受某单位投入全新设备一台，价值50 000元，交付使用。 借：固定资产 50 000 贷：实收资本 50 000,例20企业用银行存款5 000元偿还前欠货款。 借：应付账款 5 000 贷：银行存款 5 000 例21企业用现金500元支付行政办公费。 借：管理费用 500 贷：库存现金

27、500 例22企业从银行提取现金1 000元备用。 借：库存现金 1 000 贷：银行存款 1 000,例23从银行借入3个月期借款5 000元偿还前欠货款。 借：应付账款 5 000 贷：短期借款 5 000 例24企业把资本公积20 000元转增资本。 借：资本公积 20 000 贷：实收资本 20 000 例25企业销售产品一批，价值50 000元，收到货款 30 000元存入银行，其余尚未收到。 借：银行存款 30 000 应收账款 20 000 贷：主营业务收入 50 000, 根据会计分录概括经济业务的内容： 1、借：银行存款 80 000 贷：实收资本-A公司 80 000 2、

28、借：短期借款 100 000 贷：银行存款 100 000 3、借：原材料 28 000 贷：银行存款 20 000 应付账款 8 000,（五）试算平衡方法,为了保证会计分录和账户记录的正确性，必须进行试算平衡。 借贷记账法下的试算平衡是根据会计等式的平衡原理和记账规则来检查账户记录的正确与否的方法。具体包括以下三方面内容：,1、检查会计分录的正确性 依据“有借必有贷，借贷必相等”记账规则，在日常核算中进行。 2、检查所有账户本期发生额的正确性 全部账户借方本期发生额合计数=全部账户贷方本期发生额合计数 依据“有借必有贷，借贷必相等”记账规则，在期末通过编制发生额试算平衡表进行。,3、检查所

29、有账户期末余额的正确性 全部账户借方期末余额合计数 = 全部账户贷方期末余额合计数 依据“资产=负债+所有者权益”平衡原理，在期末通过编制余额试算平衡表进行。 在实际中，以上两种试算平衡表合并在期末编制在一张试算平衡表中进行。, 注意 在借贷记账法下，通过编制试算平衡表来检查账户记录的正确性，如果借贷不平衡，可以肯定账户记录不正确；但如果借贷平衡，也只能说明账户记录基本正确，不能完全肯定记账无错误，因为有些错误并不影响借贷平衡，如：漏记、重记、方向记反等。,借贷记账法的基本内容总结,1、理论依据：会计基本等式（资产=负债+所有者权益 2、记账符号：“借”、“贷”为记账符号。 3、账户结构：分为

30、“借方”和“贷方”，借方登记资产及费用的增加，权益及收入的减少；贷方登记权益及收入的增加，资产及费用的减少。 4、记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”。 5、试算平衡：按照全部账户借方发生额合计与贷方发生额合计以及借方余额合计与贷方余额合计相等的方法进行试算平衡。,资料一 光明公司2008年8月31日有关账户余额如下： 资 产 负债及所有者权益 库存现金 500 短期借款 30 000 银行存款 100 000 应付账款 50 500 应收账款 30 000 长期借款 100 000 库存商品 50 000 实收资本 400 000 固定资产 500 000 本年利润 100 000 合计 6

31、80 500 合计 680 500,综合练习,资料二 光明公司2008年9月份发生以下业务： 1、4日，以银行存款20 000元偿还前欠大华厂购货款。 2、9日，购进甲材料一批，价值50 000元，货款以银行存款支付，材料尚未运到。 3、10日，李工程师出差，借支差旅费1 000元，开出现金支票支付。 4、15日，销售产品一批，价值50 000元，货款收回30 000元存入银行，其余尚未收到。 5、20日，以银行存款支付报刊杂志费2 000元。 6、25日，李工程师出差返回，报销差旅费1 200元，余款补付现金。 7、28日，结转上述已销产品的成本30 000元。 8、30日，把本期各损益账户

32、转入“本年利润”账户。,要求:,一、根据资料二用借贷记账法编制会计分录。 二、根据资料一开设“T”字型账户，并过账。 三、结账，并编制试算平衡表。,1、4日，以银行存款20 000元偿还前欠大华厂购货款。 借：应付账款大华工厂 20 000 贷：银行存款 20 000 2、购进甲材料一批价值50000元，货款以银行存款支付，材料尚未运到。 借：在途物资甲材料 50 000 贷：银行存款 50 000 3、10日，李华工程师出差，借支差旅费1000元，开出现金支票支付。 借：其他应收款李华 1 000 贷：银行存款 1 000,一、编制会计分录,4、销售A产品一批给大云公司，价值50 000元，

33、货款收回30 000元存入银行，其余尚未收到。 借：银行存款 30 000 应收账款大云公司 20 000 贷：主营业务收入A产品 50 000 5、20日，以银行存款支付报刊杂志费2 000元 借：管理费用报刊杂志费 2 000 贷：银行存款 2 000 6、25日，李工程师出差返回，报销差旅费1 200元，余款补付现金。 借：管理费用差旅费 1 200 贷：其他应收款李华 1 000 库存现金 200,7、28日，结转上述已销A产品的成本30 000元 借：主营业务成本A产品 30 000 贷：库存商品A产品 30 000 8、30日，把本期各损益账户转入“本年利润”账户 借：主营业务收入

34、 50 000 贷：本年利润 50 000 同时：借：本年利润 33 200 贷：主营业务成本 30 000 管理费用 3 200,二、根据资料一开设“T”字型账户，并登账,借 库存现金 贷,借 银行存款 贷,借 应收账款 贷,借 库存商品 贷,借 固定资产 贷,期初 500,期初 100000,期初 30000,期初 50000,期初 500000,借 短期借款 贷,期初 30000,借 应付账款 贷,期初 50500,借 长期借款 贷,期初 100000,借 本年利润 贷,期初 100000,借 库存现金 贷,借 银行存款 贷,借 应收账款 贷,借 库存商品 贷,借 固定资产 贷,期初 5

35、00,期初 100000,期初 30000,期初 50000,期初 500000,借 短期借款 贷,期初 30000,借 应付账款 贷,期初 50500,借 长期借款 贷,期初 100000,借 本年利润 贷,期初 100000, 20000, 20000,借 在途物资 贷, 50000, 50000,借 库存现金 贷,借 银行存款 贷,借 应收账款 贷,借 库存商品 贷,借 固定资产 贷,借 其他应收款 贷,期初 500,期初 100000, 20000 50000 1000 2000, 30000, 200,期初 30000,期初 50000,期初 500000,借 在途物资 贷,发生额 0,发生额 200,期末 300,30000,73000,期末 57000, 20000,20000, 30000,期末 50000, 50000, 1000, 1000,1000,1000,期末 0,50000,期末 50 000,